財務(wù)會計-凈資產(chǎn)的核算

1、 目的要求目的要求 通過本章學習，使學生了解凈資產(chǎn)通過本章學習，使學生了解凈資產(chǎn)的含義，掌握凈資產(chǎn)的構(gòu)成情況，結(jié)余的的含義，掌握凈資產(chǎn)的構(gòu)成情況，結(jié)余的計算、分配以及事業(yè)基金、固定基金、專計算、分配以及事業(yè)基金、固定基金、專用基金的形成渠道，熟悉結(jié)余分配和各類用基金的形成渠道，熟悉結(jié)余分配和各類基金的會計核算。基金的會計核算。 事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額分為基金類和結(jié)余類；差額分為基金類和結(jié)余類； 基金類主要包括事業(yè)基金、固定基金、基金類主要包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金；專用基金； 結(jié)余類主要包括事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余和結(jié)余類主要包括事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營

2、結(jié)余和結(jié)余分配。結(jié)余分配。 結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項收入結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額，包括事業(yè)結(jié)余和與支出相抵后的余額，包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。經(jīng)營結(jié)余。1 1、經(jīng)營結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余 經(jīng)營結(jié)余指事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營經(jīng)營結(jié)余指事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。收入與支出相抵后的余額。（1）期末，將）期末，將“經(jīng)營收入經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余”借：經(jīng)營收入借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營結(jié)余（2）期末，將）期末，將“經(jīng)營支出經(jīng)營支出”、經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負、經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負擔的擔的“銷售稅金銷售稅金”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“結(jié)營結(jié)余結(jié)營結(jié)余”：

3、借：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出貸：經(jīng)營支出 銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負擔的部分）銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負擔的部分）（3）年度終了，將）年度終了，將“經(jīng)營結(jié)余經(jīng)營結(jié)余”貸方余額貸方余額（即經(jīng)營凈收入）轉(zhuǎn)入（即經(jīng)營凈收入）轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配結(jié)余分配”：借：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余 貸：結(jié)余分配貸：結(jié)余分配 注意：當年發(fā)生經(jīng)營虧損，應(yīng)不結(jié)轉(zhuǎn)，即“經(jīng)營結(jié)余”年末可能有借方余額。2 2、事業(yè)結(jié)余、事業(yè)結(jié)余 事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額。營收支外各項收支相抵后的余額。（1）期末將非經(jīng)營收入類科目余額轉(zhuǎn)入）期末將非經(jīng)營收入類科目余額轉(zhuǎn)入“事事業(yè)結(jié)

4、余業(yè)結(jié)余”：借：財政補助收入借：財政補助收入 上級補助收入上級補助收入 附屬單位繳款附屬單位繳款 事業(yè)收入事業(yè)收入 其他收入其他收入 貸：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)結(jié)余（2）期末，將非經(jīng)營類支出科目的余額轉(zhuǎn)入）期末，將非經(jīng)營類支出科目的余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”：借：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余 貸：撥出經(jīng)費貸：撥出經(jīng)費 事業(yè)支出事業(yè)支出 上繳上級支出上繳上級支出 對附屬單位補助對附屬單位補助 銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)負擔部分）銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)負擔部分）（3）年度終了，將）年度終了，將“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科目余額科目余額轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配結(jié)余分配”： 如果如果“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”為貸方余額，則：為貸方

5、余額，則：借：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余 貸：結(jié)余分配貸：結(jié)余分配 如果如果“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”為借方余額，則：為借方余額，則：借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配 貸：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)結(jié)余 結(jié)余分配是指事業(yè)單位年終為其實現(xiàn)的結(jié)結(jié)余分配是指事業(yè)單位年終為其實現(xiàn)的結(jié)余所進行的分配和為發(fā)生的超支所進行的余所進行的分配和為發(fā)生的超支所進行的彌補，它需要按一定的順序進行。彌補，它需要按一定的順序進行。 事業(yè)單位結(jié)余分配需做兩項扣除：事業(yè)單位結(jié)余分配需做兩項扣除：扣除實行按結(jié)余上交辦法的預(yù)算外資金結(jié)余扣除實行按結(jié)余上交辦法的預(yù)算外資金結(jié)余專項資金結(jié)余專項資金結(jié)余 事業(yè)單位結(jié)余分配的要求：事業(yè)單位結(jié)余分配的要求：正確計算結(jié)

6、余正確計算結(jié)余按規(guī)定分配結(jié)余按規(guī)定分配結(jié)余 為了核算事業(yè)單位當年結(jié)余分配的情況和結(jié)為了核算事業(yè)單位當年結(jié)余分配的情況和結(jié)果，設(shè)置果，設(shè)置“結(jié)余分配結(jié)余分配”科目。本科目一般設(shè)科目。本科目一般設(shè)置置“應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅”，“提取專用基金提取專用基金”等明等明細科目。細科目。 結(jié)余分配主要包括兩部分內(nèi)容：一是有所得結(jié)余分配主要包括兩部分內(nèi)容：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的單位計算應(yīng)交的所得稅；二是稅交納業(yè)務(wù)的單位計算應(yīng)交的所得稅；二是按規(guī)定提取專用基金按規(guī)定提取專用基金職工福利基金。職工福利基金。 進行上述分配后，對于當年未分配結(jié)余，應(yīng)進行上述分配后，對于當年未分配結(jié)余，應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金事業(yè)

7、基金一般基金一般基金”中。中。1、計算出應(yīng)交的所得稅、計算出應(yīng)交的所得稅借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅2、提取職工福利基金、提取職工福利基金借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配提取專用基金提取專用基金 貸：專用基金貸：專用基金職工福利基金職工福利基金3、分配后，將未分配結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入、分配后，將未分配結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“事事業(yè)基金業(yè)基金一般基金一般基金”中中借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金一般基金一般基金例、某事業(yè)單位某年終各收入支出賬戶余額如下：例、某事業(yè)單位某年終各收入支出賬戶余額如下：財政補助收入財政補助收入460 000元元 事

8、業(yè)支出事業(yè)支出358745元元上級補助收入上級補助收入52 000元元 上繳上級支出上繳上級支出40 000元元附屬單位繳款附屬單位繳款90 000元元 對附屬單位補助對附屬單位補助20000元元事業(yè)收入事業(yè)收入123200元元 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建80 000其他收入其他收入4 000元元 銷售稅金銷售稅金2400元元(經(jīng)營性經(jīng)營性)經(jīng)營收入經(jīng)營收入53 000元元 經(jīng)營支出經(jīng)營支出49 000元元撥出經(jīng)費撥出經(jīng)費200 000元元 該事業(yè)單位按經(jīng)營結(jié)余的該事業(yè)單位按經(jīng)營結(jié)余的33%計算所得稅，按事業(yè)計算所得稅，按事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余的結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余的40%計提職工福利基金。計提職工福利基

9、金。 要求：要求：（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、支出；）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、支出；（2）將結(jié)余轉(zhuǎn)入）將結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配結(jié)余分配”；（3）計算所得稅；）計算所得稅；（4）計提職工福利基金；）計提職工福利基金；（5）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配。）結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配。1.結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”借：財政補助收入借：財政補助收入 460 000 上級補助收入上級補助收入 52 000 事業(yè)收入事業(yè)收入 123 200 附屬單位繳款附屬單位繳款 90 000 其他收入其他收入 4 000 貸：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)結(jié)余 729 200借：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余 698 745 貸：撥出經(jīng)費貸：撥出經(jīng)費 200 000 事業(yè)支出事業(yè)支出 35

10、8745 上繳上級支出上繳上級支出 40 000 對附屬單位補助對附屬單位補助 20 000 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 80 000 2.經(jīng)營結(jié)余的核算經(jīng)營結(jié)余的核算 借：經(jīng)營收入借：經(jīng)營收入 53000 貸：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營結(jié)余 53000 借：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余 51400 貸：經(jīng)營支出貸：經(jīng)營支出 49000 銷售稅金銷售稅金 24003.結(jié)余分配的核算結(jié)余分配的核算（1）當年實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余）當年實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余 72920069874530455（元）（元） 借：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余 30455 貸：結(jié)余分配貸：結(jié)余分配 30455 當年實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余當年實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余 5300051

11、4001600（元）（元） 借：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余 1600 貸：結(jié)余分配貸：結(jié)余分配 1600（2）計提所得稅）計提所得稅應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅160033528 借：結(jié)余分配計提所得稅借：結(jié)余分配計提所得稅 528 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 528（3）按稅后結(jié)余提取職工福利基金）按稅后結(jié)余提取職工福利基金應(yīng)計提的福利基金應(yīng)計提的福利基金30455+(1600-528)4012611借：結(jié)余分配提取專用基金借：結(jié)余分配提取專用基金 12611 貸：專用基金職工福利基金貸：專用基金職工福利基金 12611 （4）將未分配結(jié)余額轉(zhuǎn)入）將未分配結(jié)余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金事業(yè)基金”的

12、一般基金。的一般基金。 未分配結(jié)余未分配結(jié)余30455+1600-528-12611 18916借：結(jié)余分配未分配結(jié)余借：結(jié)余分配未分配結(jié)余 18916 貸：事業(yè)基金一般基金貸：事業(yè)基金一般基金 18916 固定基金是指事業(yè)單位固定資產(chǎn)占用的基金。固定基金是指事業(yè)單位固定資產(chǎn)占用的基金。固定基金應(yīng)按實際發(fā)生的數(shù)額記帳。固定基金應(yīng)按實際發(fā)生的數(shù)額記帳。 固定基金指事業(yè)單位因購入、自制、調(diào)入、融固定基金指事業(yè)單位因購入、自制、調(diào)入、融資租入、接受捐贈、盤盈等原因增加固定資產(chǎn)資租入、接受捐贈、盤盈等原因增加固定資產(chǎn)而形成的基金。而形成的基金。 例，單位用修購基金購入一臺設(shè)備例，單位用修購基金購入一臺

13、設(shè)備1500元。元。借：專用基金借：專用基金修購基金修購基金1500 貸：銀行存款貸：銀行存款1500 同時，記：同時，記：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)1500 貸；固定基金貸；固定基金1500 例，單位融資租入一臺經(jīng)營性設(shè)備，按租賃協(xié)議例，單位融資租入一臺經(jīng)營性設(shè)備，按租賃協(xié)議確定的價值為確定的價值為2400元，本月支付租金元，本月支付租金300元。元。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)2400 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款2400 借：經(jīng)營支出借：經(jīng)營支出300 貸：固定基金貸：固定基金300 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款300 貸：銀行存款貸：銀行存款300 例，單位對外出售一臺閑置的設(shè)備，該設(shè)例，

14、單位對外出售一臺閑置的設(shè)備，該設(shè)備原值備原值1800元，售價元，售價1500元，已收到價款。元，已收到價款。 借：銀行存款借：銀行存款1500 貸：專用基金貸：專用基金修購基金修購基金1500 借；固定基金借；固定基金 1800 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)1800 事業(yè)基金指事業(yè)單位擁有的非限定用途的事業(yè)基金指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)。事業(yè)基金分為兩部分內(nèi)容，即一凈資產(chǎn)。事業(yè)基金分為兩部分內(nèi)容，即一般基金和投資基金。般基金和投資基金。 一般基金主要有兩個來源：一是從當年未一般基金主要有兩個來源：一是從當年未分配結(jié)余中轉(zhuǎn)入；二是從撥入?？钚纬傻姆峙浣Y(jié)余中轉(zhuǎn)入；二是從撥入?？钚纬傻慕Y(jié)余中轉(zhuǎn)入

15、。結(jié)余中轉(zhuǎn)入。 投資基金也有兩個來源投資基金也有兩個來源一是用資產(chǎn)對外投資時從一般基金或固定基一是用資產(chǎn)對外投資時從一般基金或固定基金中轉(zhuǎn)入，在收回該項投資時，投資基金又金中轉(zhuǎn)入，在收回該項投資時，投資基金又轉(zhuǎn)回到一般基金或固定基金。轉(zhuǎn)回到一般基金或固定基金。二是投出資產(chǎn)因評估或合同、協(xié)議確定的價二是投出資產(chǎn)因評估或合同、協(xié)議確定的價值高于或低于原賬面價值，而增加或減少的值高于或低于原賬面價值，而增加或減少的投資基金。投資基金。 事業(yè)基金起事業(yè)基金起“蓄水池蓄水池”的作用，調(diào)節(jié)年度的作用，調(diào)節(jié)年度之間的收支平衡。之間的收支平衡。 專用基金指事業(yè)單位按規(guī)定提取或設(shè)置專用基金指事業(yè)單位按規(guī)定提取或

16、設(shè)置的具有專門用途的資金，主要包括：修的具有專門用途的資金，主要包括：修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金、住購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金等。房基金等。 專用基金的特點專用基金的特點從專用基金的取得上看從專用基金的取得上看取得渠道、計提標準和計算方法均有專門規(guī)定取得渠道、計提標準和計算方法均有專門規(guī)定從專用基金的使用上看從專用基金的使用上看 有專門的用途和使用范圍，一般不得互相占用、有專門的用途和使用范圍，一般不得互相占用、挪用挪用從專用基金的補償上看從專用基金的補償上看 一次性消耗一次性消耗1.修購基金的提取和核算修購基金的提取和核算 為了保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)更新和維護為了保證事業(yè)單

17、位固定資產(chǎn)更新和維護一個相對穩(wěn)定的來源，制度規(guī)定按照事一個相對穩(wěn)定的來源，制度規(guī)定按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取以及業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取以及按其他規(guī)定轉(zhuǎn)入的資金，統(tǒng)一用于事業(yè)按其他規(guī)定轉(zhuǎn)入的資金，統(tǒng)一用于事業(yè)單位的設(shè)備購置和房屋修繕。單位的設(shè)備購置和房屋修繕。 修購基金的取得有兩種渠道修購基金的取得有兩種渠道按規(guī)定提取按規(guī)定提取直接取得直接取得（1）按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例，）按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例，在事業(yè)支出和經(jīng)營支出的修繕費和設(shè)備購在事業(yè)支出和經(jīng)營支出的修繕費和設(shè)備購置費中各列置費中各列50。例、某事業(yè)單位某年的事業(yè)收入例、某事業(yè)單位某年的事業(yè)收入1 00

18、0 000元，經(jīng)營收入元，經(jīng)營收入700 000元，按元，按6%的比例提出取修購基金。的比例提出取修購基金。借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出修繕費修繕費 30 000 設(shè)備購置費設(shè)備購置費 30 000 經(jīng)營支出經(jīng)營支出修繕費修繕費 21 000 設(shè)備購置費設(shè)備購置費 21 000 貸：專用基金貸：專用基金修購基金修購基金 102 000（2）固定資產(chǎn)變價收入，按出售價款轉(zhuǎn)入修購基金）固定資產(chǎn)變價收入，按出售價款轉(zhuǎn)入修購基金例例2、某事業(yè)單位報廢固定資產(chǎn)一臺，固定資產(chǎn)的、某事業(yè)單位報廢固定資產(chǎn)一臺，固定資產(chǎn)的賬面金額為賬面金額為100 000元，發(fā)生清理費元，發(fā)生清理費2 000元，元，殘值收入殘值收

19、入4 500元存入銀行，試做有關(guān)分錄。元存入銀行，試做有關(guān)分錄。借：固定基金借：固定基金 100 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 100 000對于清理費對于清理費 ： 借：專用基金借：專用基金修購基金修購基金 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 對于殘值收入：對于殘值收入：借：銀行存款借：銀行存款 4 500 貸：專用基金貸：專用基金修購基金修購基金 4 5002.職工福利基金的提取和核算職工福利基金的提取和核算 職工福利基金是按結(jié)余的一定比例提取以職工福利基金是按結(jié)余的一定比例提取以及按其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的及按其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福

20、利待遇等的資金。集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。例、年終，某事業(yè)單位的結(jié)余總額為（不例、年終，某事業(yè)單位的結(jié)余總額為（不含專項結(jié)余）含專項結(jié)余）3 000 000元，按結(jié)余的元，按結(jié)余的30%提取職工福利基金。提取職工福利基金。借：結(jié)余分配借：結(jié)余分配提取專用基金提取專用基金 900 000 貸：專用基金貸：專用基金職工福利基金職工福利基金 900 000 例例.事業(yè)單位按規(guī)定標準和實有人數(shù)，計事業(yè)單位按規(guī)定標準和實有人數(shù)，計提提8月份職工福利費月份職工福利費3000元。元。借：事業(yè)支出職工福利費借：事業(yè)支出職工福利費 3000 貸：專用基金職工福利基金貸：專用基金職工福利基金 30003

21、.醫(yī)療基金的提取和核算醫(yī)療基金的提取和核算 醫(yī)療基金是指未納入公費醫(yī)療經(jīng)費開支醫(yī)療基金是指未納入公費醫(yī)療經(jīng)費開支范圍的事業(yè)單位，按當?shù)刎斦块T規(guī)定范圍的事業(yè)單位，按當?shù)刎斦块T規(guī)定的公費醫(yī)療經(jīng)費人均預(yù)算定額提取，并的公費醫(yī)療經(jīng)費人均預(yù)算定額提取，并參照公費醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定用于職工公參照公費醫(yī)療制度有關(guān)規(guī)定用于職工公費醫(yī)療開支的資金。費醫(yī)療開支的資金。 例、某事業(yè)單位按規(guī)定比例提取醫(yī)療基金例、某事業(yè)單位按規(guī)定比例提取醫(yī)療基金300 000元，其中從事專業(yè)業(yè)務(wù)的人員的元，其中從事專業(yè)業(yè)務(wù)的人員的醫(yī)療基金醫(yī)療基金200 000元，從事經(jīng)營活動的人元，從事經(jīng)營活動的人員的醫(yī)療基金員的醫(yī)療基金100 000元。元。借：事業(yè)