8財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流動(dòng)負(fù)債

1、 理解流動(dòng)負(fù)債的涵義與分類；理解流動(dòng)負(fù)債的涵義與分類；熟悉流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容；掌握各種熟悉流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容；掌握各種流動(dòng)負(fù)債（尤其是稅金）的會(huì)計(jì)流動(dòng)負(fù)債（尤其是稅金）的會(huì)計(jì)核算方法。核算方法。 流動(dòng)負(fù)債，指將在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。 (1)償還期限短，以債權(quán)人所提出的期限要求為準(zhǔn)，或一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)必須償還。 (2)這項(xiàng)義務(wù)，要用企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債清償，即必須運(yùn)用資產(chǎn)、提供勞務(wù)或舉借新的負(fù)債來清償。 (3)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債相比較，有助于評價(jià)企業(yè)的短期償債能力與清算能力。二、短期借款的內(nèi)容二、短期借款的內(nèi)容 短期借款，指企業(yè)而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在一年

2、以內(nèi)的（含一年的各種借項(xiàng)。三、短期借款的會(huì)計(jì)處理三、短期借款的會(huì)計(jì)處理 “短期借款”帳戶只核算短期借款的本金，不核算短期借款的利息，短期借款的利息在實(shí)際支付或預(yù)提時(shí)，通過“銀行存款”或“預(yù)提費(fèi)用”帳戶核算。 “長期借款”帳戶核算長期借款的本金和利息，按期預(yù)提的長期借款利息通過“長期借款”帳戶核算。 短期借款利息的處理 1. 如果短期借款的利息是按期(通常為一季度)支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，并且數(shù)額較大的，為了正確計(jì)算各期的盈虧，可以采用預(yù)提的方法，按月預(yù)提計(jì)入費(fèi)用。 2. 如果短期借款的利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還但是數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提

3、的方法，而在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。 例1. 企業(yè)2000年8月1日接銀行通知，取得短期借款100 000元，年利率6%，三個(gè)月后還本付息。(1)取得短期借款時(shí) 借: 銀行存款 100 000 貸: 短期借款 100 000(2)8月末、9月末預(yù)提借款利息時(shí) 借: 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸: 預(yù)提費(fèi)用 500 (4)還本付息時(shí) 借: 預(yù)提費(fèi)用 1 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 短期借款 100 000 貸: 銀行存款 101 500一、應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù)二、應(yīng)付帳款二、應(yīng)付帳款三、預(yù)收帳款三、預(yù)收帳款四、其他應(yīng)付款四、其他應(yīng)付款 應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)簽發(fā)并承兌商業(yè)匯

4、票而應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票而形成的債務(wù)。分為：形成的債務(wù)。分為： 不帶息票據(jù)不帶息票據(jù) 帶息票據(jù)帶息票據(jù)購貨時(shí)： 借：原材料等 貸：應(yīng)付票據(jù) 期末計(jì)提利息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)（注意短期借款計(jì)入“預(yù)提費(fèi)用”） 到期付款： 借：應(yīng)付票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提利息） 貸：銀行存款 到期不能如期支付： 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票） 短期借款（銀行承兌匯票）說明：到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶核算后，期末時(shí)不再計(jì)提利息。不帶息票據(jù)不計(jì)算利息，處理基本同上。 例2. 企業(yè)2001年9月1日購入材料一批，價(jià)值 200 000元，增值稅額34 000元，企業(yè)

5、開出并承兌期限五個(gè)月，年利率6的商業(yè)承兌匯票一張。(1)2001年9月1日購入材料，簽發(fā)匯票時(shí) 借: 在途物資 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 34 000 貸: 應(yīng)付票據(jù) 234 000(2)2001年12月31日計(jì)算4個(gè)月的應(yīng)計(jì)利息4 680元時(shí)借: 財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 680 貸: 應(yīng)付票據(jù) 4 680(3)到期支付本息時(shí) 借: 應(yīng)付票據(jù) 238 680 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 170 貸: 銀行存款 239 850 二、應(yīng)付帳款、應(yīng)付帳款 應(yīng)付帳款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)者的款項(xiàng)。 應(yīng)付帳款的入帳時(shí)間應(yīng)以所購物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)志而予確定。

6、1. 在物資和發(fā)票帳單同時(shí)到達(dá)時(shí)，應(yīng)付帳款一般待物資驗(yàn)收入庫后，才根據(jù)發(fā)票帳單入帳。 2. 在物資和發(fā)票帳單不同時(shí)到達(dá)時(shí)，若物資先到達(dá)，為簡化核算，一般等發(fā)票帳單到達(dá)后，再根據(jù)發(fā)票帳單入帳。若月終發(fā)票帳單尚未到達(dá)，應(yīng)對所購物資暫估入帳，下月初用紅字沖帳；等發(fā)票帳單到達(dá)后，再按實(shí)際金額入帳。 例4. 企業(yè)2001年10月15日購得某種規(guī)格元鋼100噸，價(jià)款300 000元，增值稅額51 000元，貨款11月5日付清。材料核算采用實(shí)際成本法，供貨方實(shí)行送貨制。(1)貨物驗(yàn)收入庫時(shí) 借: 原材料 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅(進(jìn)) 51 000 貸: 應(yīng)付帳款 351 000(2)付清款項(xiàng)時(shí) 借

7、: 應(yīng)付帳款 351 000 貸: 銀行存款 351 000例某企業(yè)從例某企業(yè)從A A公司購甲材料一批，貨款公司購甲材料一批，貨款100000100000元元，增值稅稅額，增值稅稅額1700017000元，材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚元，材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付。若在未支付。若在1010天內(nèi)付款可享受天內(nèi)付款可享受2%2%的現(xiàn)金折扣，的現(xiàn)金折扣，2020天內(nèi)付款可享受天內(nèi)付款可享受1%1%的現(xiàn)金折扣。編制會(huì)計(jì)分錄的現(xiàn)金折扣。編制會(huì)計(jì)分錄如下：如下：（1 1）材料驗(yàn)收入庫時(shí)：）材料驗(yàn)收入庫時(shí)： 借：原材料借：原材料 100000100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

8、 1700017000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款A(yù) A公司公司 117000117000（2 2）企業(yè)在企業(yè)在1010天內(nèi)向天內(nèi)向A A公司付款時(shí)：公司付款時(shí)：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款A(yù)A公司公司 117117 000000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 0002 000 銀行存款銀行存款 11115 005 000 0（3 3）如果企業(yè)在如果企業(yè)在2020天內(nèi)向天內(nèi)向A A公司付款：公司付款：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117000117000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 1000000 銀行存款銀行存款 111160006000（4 4）如果企業(yè)超過如果企業(yè)超過2020天付款時(shí)：天付款時(shí)：

9、借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款A(yù)A公司公司 117000117000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1171170 00000 三、預(yù)收帳款三、預(yù)收帳款 預(yù)收帳款是指企業(yè)在提供商品、產(chǎn)品之前，根據(jù)購銷合同預(yù)先向購貨方收取的部分貨款，而形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。 預(yù)收帳款的核算有兩種方法： 1. 若預(yù)收貨款業(yè)務(wù)較多，可設(shè)置“預(yù)收帳款”帳戶核算，貸方核算預(yù)收的貨款和補(bǔ)收的貨款，借方核算應(yīng)收的貨款和退回多收的貨款，期末貸方余額表示尚未結(jié)清的預(yù)收款項(xiàng)，借方余額則表示應(yīng)收款項(xiàng)。 2. 若預(yù)收貨款業(yè)務(wù)較少，也可不設(shè)置“預(yù)收帳款”帳戶，而改由“應(yīng)收帳款”帳戶反映。 某企業(yè)按合同預(yù)收四新工廠貨款某企業(yè)按合同預(yù)收四新工廠貨款6

10、000060000元元, ,存入銀存入銀 行行. .數(shù)天后數(shù)天后, ,實(shí)際銷售給四新工廠商品價(jià)款實(shí)際銷售給四新工廠商品價(jià)款8000080000元元, ,增值稅增值稅1360013600元元, ,差額差額3360033600元補(bǔ)收元補(bǔ)收. .編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1 1）預(yù)收貨款時(shí)）預(yù)收貨款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 6000060000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款四新工廠四新工廠 6000060000（2 2）企業(yè)發(fā)售產(chǎn)品時(shí)：企業(yè)發(fā)售產(chǎn)品時(shí)： 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款四新工廠四新工廠 9360093600 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000080000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅

11、費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1360013600（3 3）收到補(bǔ)收貨款時(shí)：收到補(bǔ)收貨款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 3360033600 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款四新工廠四新工廠 3360033600一、一、應(yīng)付職工薪酬的范圍應(yīng)付職工薪酬的范圍1 1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2 2、職工福利費(fèi)、職工福利費(fèi)3 3、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)4 4、住房公積金、住房公積金5 5、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)6 6、非貨幣性福利、非貨幣性福利7 7、因解除與職工的勞務(wù)關(guān)系給予的補(bǔ)償、因解除與職工的勞務(wù)關(guān)系給予的補(bǔ)償8 8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出、

12、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 二、設(shè)置的會(huì)計(jì)科目二、設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 工資工資 職工福利職工福利 社會(huì)保險(xiǎn)社會(huì)保險(xiǎn) 住房公積金住房公積金 工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 非貨幣性福利非貨幣性福利 辭退福利辭退福利 股份支付股份支付 四、工資分配的核算 產(chǎn)品生產(chǎn)工人 - 基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)工人 - 輔助生產(chǎn)成本 車間非生產(chǎn)人員 - 制造費(fèi)用 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員 - 銷售費(fèi)用 企業(yè)行政管理人員 - 管理費(fèi)用 工程建設(shè)人員 - 在建工程 例10. 企業(yè)2001年9月份“工資結(jié)算匯總表”(1)提取現(xiàn)金備發(fā)工資時(shí) 借: 庫存現(xiàn)金 246 208 貸: 銀行存款

13、246 208(2)發(fā)放工資時(shí) 借: 應(yīng)付職工薪酬 246 208 貸: 庫存現(xiàn)金 246 208 (3)(3)月末分配工資費(fèi)用時(shí)月末分配工資費(fèi)用時(shí) 借: 生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 113 126 -輔助生產(chǎn)成本 53 286 制造費(fèi)用 29 574 管理費(fèi)用 57 375 銷售費(fèi)用 3 100 貸: 應(yīng)付職工薪酬 256461例例11.沿用例沿用例10中應(yīng)付工資核算的資料，按規(guī)定的比中應(yīng)付工資核算的資料，按規(guī)定的比例提取與分配福利費(fèi)。例提取與分配福利費(fèi)。 借: 生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 15 837.64 -輔助生產(chǎn)成本 7 460.04 制造費(fèi)用 4 140.36 管理費(fèi)用 8 647.66

14、銷售費(fèi)用 434 貸: 應(yīng)付福利費(fèi) 36 519.70 公司于年末給每位職工發(fā)放一件自制產(chǎn)品公司于年末給每位職工發(fā)放一件自制產(chǎn)品 作為福利。這些產(chǎn)品單位成本為作為福利。這些產(chǎn)品單位成本為200200元，單價(jià)為元，單價(jià)為300300元元, ,增值稅率為增值稅率為17%17%。公司生產(chǎn)工人。公司生產(chǎn)工人100100人人, ,車間管車間管理人員理人員2020人人, ,行政管理人員行政管理人員3030人。人。生產(chǎn)工人非貨幣性福利支出生產(chǎn)工人非貨幣性福利支出100X300(1+17%)=35 100100X300(1+17%)=35 100元元車間管理人員非貨幣性福利支出車間管理人員非貨幣性福利支出20

15、X300(1+17%)=7020 20X300(1+17%)=7020 元元行政管理人員非貨幣性福利支出行政管理人員非貨幣性福利支出30X300(1+17%)=10530 30X300(1+17%)=10530 元元 借借:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 35100 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 7020 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 10530 貸貸:應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 52650發(fā)放時(shí)發(fā)放時(shí): 借借:應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 52650 貸貸:主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 45000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 7650 借借:主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 30 000 貸貸:庫存商品庫存商品 30 000 一、應(yīng)交

16、款項(xiàng)的內(nèi)容一、應(yīng)交款項(xiàng)的內(nèi)容 企業(yè)在一定時(shí)期所取得的營業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤依法應(yīng)向國家交納各種稅金，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅、印花稅、耕地占用稅、企業(yè)所得稅等；還應(yīng)按規(guī)定向國家繳納各種費(fèi)用，包括教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。 企業(yè)交納的各種稅金，除印花稅、耕地占用稅外，其他各種稅金均通過“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”帳戶核算；企業(yè)應(yīng)交納的各種費(fèi)用，應(yīng)通過“其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款”帳戶核算。 四、預(yù)提費(fèi)用四、預(yù)提費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用是指按照規(guī)定從成本、費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息

17、、固定產(chǎn)修理費(fèi)、產(chǎn)品售后擔(dān)保修理費(fèi)用等。例6.某公司主要生產(chǎn)和銷售某型號(hào)洗衣機(jī)，2001年2月銷售該型號(hào)洗衣機(jī)10 000臺(tái)，每臺(tái)3 000元，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，每為顧客提出修理的可能性為10%，平均修理費(fèi)用200元。當(dāng)月預(yù)提修理費(fèi)用200 000元。 借：管理費(fèi)用產(chǎn)品擔(dān)保修理費(fèi)用 200 000 貸：預(yù)提費(fèi)用 200 000 五、應(yīng)付股利五、應(yīng)付股利 例7. 某公司總股本60 000 000股，現(xiàn)決定2001年度利潤分配方案為：每10股配送2股，并每股派發(fā)0.2元現(xiàn)金股利。(1)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí) 借：利潤分配應(yīng)付股利 12 000 000 貸：應(yīng)付股利 12 000 000(2)發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)

18、 借：應(yīng)付股利 12 000 000 貸：銀行存款 12 000 000 六、其他應(yīng)付款六、其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款指除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款以外的其他各種應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。例8. 企業(yè)第一車間租入設(shè)備一臺(tái)，每月租金10 000元，每季支付一次。(1)每月計(jì)提租金時(shí) 借：制造費(fèi)用 10 000 貸：其他應(yīng)付款 10 000(2)每季支付租金時(shí) 借：其他應(yīng)付款 30 000 貸：銀行存款 30 000 例9. 企業(yè)按工資總額的一定比例提取本年度8月份的統(tǒng)籌退休金10 000元,于9月5日解繳給退休基金統(tǒng)籌部門。

19、(1)8月份提取時(shí)借: 管理費(fèi)用 10 000 貸: 其他應(yīng)付款 10 000(2)9月5日解繳時(shí)借: 其他應(yīng)付款 10 000 貸: 銀行存款 10 000 （一）概述（復(fù)習(xí)）（一）概述（復(fù)習(xí)） 1.1.概念概念 增值稅增值稅是對從事銷售貨物或者提供加工是對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)、修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得增值額為課稅對象征收的一種稅。人取得增值額為課稅對象征收的一種稅。銷售貨物銷售貨物 、提供工業(yè)性勞務(wù)、提供工業(yè)性勞務(wù)進(jìn)口貨物加工、修理、修配進(jìn)口貨物加工、修理、修配u小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人u一般納稅人一般納稅人判斷標(biāo)準(zhǔn)：判斷標(biāo)準(zhǔn)

20、：（1 1）企業(yè)規(guī)模（年應(yīng)稅銷售額工業(yè)）企業(yè)規(guī)模（年應(yīng)稅銷售額工業(yè)100100萬，商業(yè)萬，商業(yè)180180萬）；萬）；（2 2）會(huì)計(jì)核算是否健全。）會(huì)計(jì)核算是否健全。稅務(wù)角度特點(diǎn)：稅務(wù)角度特點(diǎn)：u可以使用專用發(fā)票；可以使用專用發(fā)票；u購入貨物取得扣稅憑證可以抵扣銷項(xiàng)稅；購入貨物取得扣稅憑證可以抵扣銷項(xiàng)稅；u如果合并訂價(jià)，則按公式還原，即，如果合并訂價(jià)，則按公式還原，即，u銷售額銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額/ /（1+1+稅率）稅率）u應(yīng)交增值稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期準(zhǔn)予應(yīng)交增值稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 u增值稅專用發(fā)票；增值稅專用發(fā)票；u海關(guān)完稅證明；海關(guān)完稅證明；

21、u購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資 扣除率扣除率10%-13% 10%-13% ；u外購物資所支付的運(yùn)輸費(fèi)用扣除率外購物資所支付的運(yùn)輸費(fèi)用扣除率7%7%。u購進(jìn) 借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 貸：銀行存款等u銷售 借：應(yīng)收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）u購進(jìn)固定資產(chǎn)（FA）；u用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；u用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；u用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；u非正常損失的購進(jìn)貨物；u非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。u購入時(shí)就能認(rèn)定不能抵扣的，進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入貨物或勞務(wù)成本；u購入時(shí)，不能直接認(rèn)定，先計(jì)入

22、“應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）”，以后如果明確不得抵扣的，再從“應(yīng)交稅金增（進(jìn)轉(zhuǎn)）”轉(zhuǎn)出。 例見218頁例15、16 月末，轉(zhuǎn)出未交增值稅：月末，轉(zhuǎn)出未交增值稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交增增值稅值稅（轉(zhuǎn)出未交）（轉(zhuǎn)出未交） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 下期交納時(shí)：下期交納時(shí)： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 貸：貸： 銀行存款銀行存款 月末，轉(zhuǎn)出多交增值稅：月末，轉(zhuǎn)出多交增值稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交增增值稅值稅（轉(zhuǎn)出多交）（轉(zhuǎn)出多交） 下期退補(bǔ)時(shí)：分錄？下期退補(bǔ)時(shí)：分錄？ 當(dāng)月交納的增值稅： 通過“應(yīng)交稅

23、費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”當(dāng)月交納以前各期多交少交的增值稅： 通過“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”稅務(wù)角度特點(diǎn)：u一般情況下，只能開具普通發(fā)票；u采用簡易辦法征稅，即： 應(yīng)納稅額=不含稅銷售額 稅率 其中： 不含稅銷售額=含稅銷售額/1+稅率 稅率=6%或4%（商業(yè)性質(zhì)）1.賬戶設(shè)置 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”（三欄式）2.一般購銷業(yè)務(wù) u購貨 借：原材料等（進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入成本） 貸：應(yīng)付賬款等u銷貨 借：應(yīng)收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅視同銷售行為見217頁u企業(yè)將貨物交付他人代銷；u銷售代銷貨物；u將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；u將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物對外投資；u將自產(chǎn)或委托加

24、工或購買的貨物分配給股東或投資者；u將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) 。 例見217頁例13、14 （一）概述（一）概述 220220頁頁1.1.稅目（了解）稅目（了解）煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、小汽車、寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、小汽車、摩托車。摩托車。20062006年年2 2月月2121日財(cái)政部公布消費(fèi)稅調(diào)整方案；日財(cái)政部公布消費(fèi)稅調(diào)整方案；如實(shí)木地板、高排量及進(jìn)口汽車、游艇、高爾夫球、如實(shí)木地板、高排量及進(jìn)口汽車、游艇、高爾夫球、一次性木筷、高檔手表、高檔化

25、妝品（取消護(hù)膚品）一次性木筷、高檔手表、高檔化妝品（取消護(hù)膚品）等。等。u從量定額 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量 單位稅額u從價(jià)定率 應(yīng)納稅額=銷售額 稅率（稅率3%-45%）（二）賬戶設(shè)置（二）賬戶設(shè)置 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅” ” “ “營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”（三）產(chǎn)品銷售的會(huì)計(jì)處理（三）產(chǎn)品銷售的會(huì)計(jì)處理1.1.直接外銷直接外銷 借：營業(yè)稅金及附加等借：營業(yè)稅金及附加等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)消消2.2.以應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資、用于工程項(xiàng)目、非生以應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資、用于工程項(xiàng)目、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面，應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入成本。產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面，應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入成本。（即視同銷售）

26、即視同銷售） 借：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程等借：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)消 稅法：企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，稅法：企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅（金銀首飾除外（金銀首飾除外，由受托方交納）。委托方提供原料和主要材，由受托方交納）。委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料。委托方加工收回的消費(fèi)品其消費(fèi)稅委托方加工收回的消費(fèi)品其消費(fèi)稅1.1.直接出售：計(jì)入委托加工物資成本，不再征收直接出售：計(jì)入委托加工物資成本，不再征收消費(fèi)稅；消費(fèi)稅；2

27、.2.連續(xù)生產(chǎn)：準(zhǔn)予抵扣，不計(jì)入貨物成本。連續(xù)生產(chǎn)：準(zhǔn)予抵扣，不計(jì)入貨物成本。 例見222頁例22 （或見下） 某企業(yè)委托某企業(yè)委托A A企業(yè)加工屬于應(yīng)稅消費(fèi)企業(yè)加工屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的材料一批，發(fā)出加工用原材料的成品的材料一批，發(fā)出加工用原材料的成本為本為300 000300 000元，加工費(fèi)為元，加工費(fèi)為50 00050 000元，元，應(yīng)支付增值稅應(yīng)支付增值稅85008500元，應(yīng)支付的消費(fèi)稅元，應(yīng)支付的消費(fèi)稅3900039000元，材料加工完畢驗(yàn)收入庫，加元，材料加工完畢驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)和稅金通過銀行支付。材料的工費(fèi)和稅金通過銀行支付。材料的40%40%用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)

28、稅消費(fèi)品。1 1、發(fā)出材料時(shí)：、發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資借：委托加工物資 300000300000 貸：原材料貸：原材料 3000003000002 2、支付加工費(fèi)和稅金時(shí)：、支付加工費(fèi)和稅金時(shí)：（1 1）收回后連續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的）收回后連續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的(40%(40%）：）： 借：委托加工物資借：委托加工物資 2000020000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34003400 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 1560015600 貸：銀行存款貸：銀行存款 3900039000（2 2）收回后直接用于銷售的（）收回后直接用于銷售的（60%60%）：）：

29、借：委托加工物資借：委托加工物資 5340053400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51005100 貸：銀行存款貸：銀行存款 58500585003 3、加工完成收回委托加工原材料、加工完成收回委托加工原材料（1 1）收回后連續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的）收回后連續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的(40%(40%）：）： 借：原材料借：原材料 140000 140000 （300000300000* *40%+5000040%+50000* *40%40%） 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 140000140000（2 2）收回后直接用于銷售的（）收回后直接用于銷售的（60%

30、60%）：）： 借：原材料借：原材料 233400233400 （300000300000* *60%+5000060%+50000* *60%+3900060%+39000* *60%60%） 貸：委托加工物資貸：委托加工物資 233400233400 （一）含義（一）含義 營業(yè)稅：營業(yè)稅：是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，或是對提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。 勞務(wù)：勞務(wù)：交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通交通運(yùn)輸、建筑、金融保險(xiǎn)、郵電通信、文化體育、娛樂和服務(wù)業(yè)信、文化體育、娛樂和服務(wù)業(yè) 。 征稅辦法：征稅辦法： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額

31、 = = 營業(yè)額營業(yè)額 稅率稅率 稅率：稅率：3%3%、5%5%、8%8%、5-20%5-20% 營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉目詈蛢r(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款手續(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他價(jià)外收費(fèi)。項(xiàng)及其他價(jià)外收費(fèi)。 1.1.一般賬務(wù)：一般賬務(wù)： 借：借：營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 貸：貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)營營2.2.銷售不動(dòng)產(chǎn)：銷售不動(dòng)產(chǎn)： 借：借：固定資產(chǎn)清理（一般企業(yè)）固定資

32、產(chǎn)清理（一般企業(yè)） 營業(yè)稅金及附加（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）營業(yè)稅金及附加（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)） 貸：貸： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)營營 3.3.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 借：其他業(yè)務(wù)成本（原：借：其他業(yè)務(wù)成本（原：營業(yè)外支出）營業(yè)外支出） 貸：貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)營營 例某工業(yè)企業(yè)對外提供運(yùn)輸勞務(wù)，收入例某工業(yè)企業(yè)對外提供運(yùn)輸勞務(wù)，收入260000260000元，其營業(yè)稅稅率為元，其營業(yè)稅稅率為3 3。編制會(huì)計(jì)分。編制會(huì)計(jì)分錄如下：錄如下：（1 1）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)納營業(yè)稅稅額時(shí)：）計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)納營業(yè)稅稅額時(shí)：應(yīng)納營業(yè)稅稅額應(yīng)納營業(yè)稅稅額2600002600003%3%78007800（元（元) )借：其他業(yè)務(wù)支出

33、借：其他業(yè)務(wù)支出 78007800 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 78007800（2 2）企業(yè)交納營業(yè)稅時(shí)：企業(yè)交納營業(yè)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 78007800 貸：銀行存款貸：銀行存款 78007800（一）資源稅（了解）（一）資源稅（了解） 礦產(chǎn)品和鹽礦產(chǎn)品和鹽 稅目稅目：原油、天然氣、煤炭、礦產(chǎn)品等。：原油、天然氣、煤炭、礦產(chǎn)品等。 征稅辦法：征稅辦法：從量定額從量定額 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =課稅數(shù)量課稅數(shù)量 單位稅額單位稅額會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理： 1.1.外銷或自產(chǎn)自用：外銷或自產(chǎn)自用： 借借: :營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 生產(chǎn)成本等生產(chǎn)

34、成本等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅 2.2.收購未稅礦產(chǎn)品：收購未稅礦產(chǎn)品： 代扣代繳的資源稅計(jì)入礦產(chǎn)品的成本。代扣代繳的資源稅計(jì)入礦產(chǎn)品的成本。 （例見下）A A公司：公司：應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅=1000=10006=6 000(6=6 000(元元) )借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 60006000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅 60006000B B公司：公司：借：材料采購借：材料采購 580000580000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500000500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅 8000080000應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =流轉(zhuǎn)稅額流轉(zhuǎn)稅額

35、（應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅+ +應(yīng)交消費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅稅+ +應(yīng)交營業(yè)稅）應(yīng)交營業(yè)稅）適用稅率適用稅率稅率按城市級別分為稅率按城市級別分為7%7%、5%5%、1%1%三檔三檔借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 例見225頁例24 （或見下）例某企業(yè)地處城市，本月主營業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅例某企業(yè)地處城市，本月主營業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅 9000090000元，消費(fèi)稅元，消費(fèi)稅2000020000元；材料銷售業(yè)務(wù)應(yīng)交增元；材料銷售業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅值稅50005000元；運(yùn)輸勞務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅元；運(yùn)輸勞務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅78007800元。元

36、。編制會(huì)計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下：主營業(yè)務(wù)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅主營業(yè)務(wù)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅= =（90000+2000090000+20000）7%=77007%=7700（元）（元）材料銷售應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅材料銷售應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=5000=50007%=350(7%=350(元）元）運(yùn)輸勞務(wù)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅運(yùn)輸勞務(wù)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=7800=78007%=546(7%=546(元）元）（1 1）企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)納稅額時(shí)：企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)納稅額時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 77007700 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出材料銷售材料銷售 350350 運(yùn)輸運(yùn)輸 546546 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸

37、：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 85968596（2 2）企業(yè)以存款交納稅款時(shí)：企業(yè)以存款交納稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 85968596 貸：銀行存款貸：銀行存款 8 85 59696u房產(chǎn)稅：按房產(chǎn)原值一次扣除10%-30%的余額交納；房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。 u土地使用稅：以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)；u車船使用稅：擁有并使用車船的單位和個(gè)人；自行車取消了。u印花稅是對書立、領(lǐng)受購銷合同等憑證行為征收的稅款。合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；營業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照等。 例某企業(yè)本月以銀行存款一次購買印花稅例某企業(yè)本月以銀行

38、存款一次購買印花稅票票54005400元，屬數(shù)額較大，實(shí)行分期（元，屬數(shù)額較大，實(shí)行分期（6 6個(gè)月）個(gè)月）攤銷。編制會(huì)計(jì)分錄如下：攤銷。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1 1）企業(yè)以存款購買印花稅票時(shí)：）企業(yè)以存款購買印花稅票時(shí)： 借：待攤費(fèi)用借：待攤費(fèi)用印花稅印花稅 54005400 貸：銀行存款貸：銀行存款 54005400（2 2）分期（分期（6 6個(gè)月）攤銷時(shí)：個(gè)月）攤銷時(shí)： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用印花稅印花稅 900900 貸：待攤費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用印花稅印花稅 900900 個(gè)人所得稅通常由單位代扣代繳。個(gè)人所得稅通常由單位代扣代繳。借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)

39、應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅實(shí)際交納時(shí)：實(shí)際交納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 （一）教育費(fèi)附加 以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅為計(jì)征依據(jù) 附加率為3%-5%。 借：營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 （其他應(yīng)交款） 例某企業(yè)本月產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)實(shí)際交納增值稅例某企業(yè)本月產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)實(shí)際交納增值稅8600086000元，材料出元，材料出售實(shí)際交納增值稅售實(shí)際交納增值稅30003000元，租賃業(yè)務(wù)實(shí)際交納營業(yè)稅元，租賃業(yè)務(wù)實(shí)際交納營業(yè)稅40004000元，計(jì)元，計(jì)算企業(yè)應(yīng)納的教育費(fèi)附加。編制會(huì)計(jì)分錄如下：算企業(yè)應(yīng)納的教育

40、費(fèi)附加。編制會(huì)計(jì)分錄如下：產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納教育費(fèi)附加產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納教育費(fèi)附加=86000=860004%=3440(4%=3440(元元) )其他業(yè)務(wù)應(yīng)納教育費(fèi)附加其他業(yè)務(wù)應(yīng)納教育費(fèi)附加=(3000+4000)=(3000+4000)4%=280(4%=280(元元) )（1 1）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)納教育費(fèi)附加時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)納教育費(fèi)附加時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 34403440 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 280280 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 37203720（2 2）以銀行存款交納教育費(fèi)附加時(shí)：以銀行存款交納教育費(fèi)附加時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)

41、交教育費(fèi)附加 37203720 貸：銀行存款貸：銀行存款 37203720（二）應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)（二）應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) ( (原為其他應(yīng)交款原為其他應(yīng)交款) )u 238頁練習(xí)一、二、三、四。 第三節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi) 一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅 (一)帳戶設(shè)置 一般納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)賬戶。并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶下分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、 “銷項(xiàng)稅額” 、“出口退稅”、 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄，來核算企業(yè)增值稅的

42、發(fā)生、抵扣、繳納、退稅，以及轉(zhuǎn)出等情況。 應(yīng)應(yīng)交稅金交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 “進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額” - 記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。 “已交稅金已交稅金” -記錄企業(yè)已交納的增值稅金。 “銷項(xiàng)稅額” - 記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而收取的增值稅額。 “出口退稅出口退稅” - 記錄企業(yè)出口貨物、向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅而收到退回的稅款。 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出” - 記錄企業(yè)購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣而轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 “減免稅款減免稅款” - 記錄企

43、業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。 “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額” - 記錄企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。 “轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅” - 反映企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅。 “轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅” - 反映企業(yè)月末轉(zhuǎn)出未交的增值稅。 ( (二二) )一般納稅企業(yè)一般納稅企業(yè) 1. 一般購銷業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理 例12. 某一般納稅企業(yè)購入一批生產(chǎn)用原材料，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款300 000元和增值稅額51 000元。材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品一批，不含增值稅售價(jià)為650 000元，適用增值稅率17%，貨款尚未收到

44、。(1)購進(jìn)貨物時(shí) 借：原材料 300 000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)) 51 000 貸: 應(yīng)付帳款 351 000(2)銷售商品時(shí) 借：應(yīng)收帳款 760 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 650 000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷) 110 500 例13. 某公司2001年9月9日從J國M公司進(jìn)口W牌小汽車五輛自用，其到岸價(jià)為80 000美元，當(dāng)日外匯牌價(jià)為1：8.2，另用人民幣支付關(guān)稅300 000元，小汽車消費(fèi)稅率為5%。 應(yīng)交消費(fèi)稅為(80 0008.2+300 000)/(1-5%)5%=50 316(元) 應(yīng)交增值稅為(80 0008.2+300 000+50 316)17%=101

45、074(元) 共支付80 0008.2+300 000+101 074=1 057 074(元) 借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用 1 057 074 貸：銀行存款 1 057 074 2. 購入免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理購入免稅產(chǎn)品的會(huì)計(jì)處理 一般納稅企業(yè)購入免稅產(chǎn)品，不會(huì)取得增值稅專用發(fā)票，因而不作扣稅處理。但購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按稅法規(guī)定，可以按買價(jià)(收購價(jià))和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，買價(jià)扣除規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，計(jì)入所購農(nóng)產(chǎn)品成本。前述買價(jià)指企業(yè)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價(jià)款以及按規(guī)定代扣代交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。 例14. 某企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品56 000千克，每千克收購價(jià)為1.5元

46、，實(shí)際支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者73 920元，并代扣代交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅10 080元。收購的農(nóng)產(chǎn)品已到達(dá)并驗(yàn)收入庫。該企業(yè)材料日常核算按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。收購價(jià)款： 56 000X1.5=84 000農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅率： 10 080/84 000=12%實(shí)際支付價(jià)款： 84 000-10 080=73 920增值稅扣除額： 84 000X10%=8 400采購成本： 84 000-8 400=75 600 (1)收購時(shí) 借：原材料 75 600 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)) 8 400 貸：銀行存款 73 920 應(yīng)交稅金應(yīng)交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅 10 080(2)繳納稅金時(shí) 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅 10 080 貸：銀行

47、存款 10 080 3. 稅法上視同銷售的帳務(wù)處理稅法上視同銷售的帳務(wù)處理 視同銷售包括將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。 稅法上視同銷售，會(huì)計(jì)上也作為銷售處理的有：將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物、將貨物分配給股東或投資者。 例15. 某企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批分配給投資者，該批產(chǎn)品實(shí)際成本600 000元，計(jì)稅價(jià)格750 000元，適用增值稅率17%。 750

48、 000X17%=127 500 借：應(yīng)付利潤 877 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 750 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷) 127 500 借：利潤分配應(yīng)付利潤 877 500 貸：應(yīng)付利潤 877 500 借：主營業(yè)務(wù)成本 600 000 貸：庫存商品 600 000 稅法上視同銷售但會(huì)計(jì)上不作為銷售處理的有：貨物對外投資、對外捐贈(zèng)。以及自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或集體福利等。例16. 企業(yè)用購入的原材料一批對W企業(yè)投資，雙方協(xié)商確定按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。該批材料實(shí)際成本3 000 000元，計(jì)稅價(jià)格為3 8500 000元，增值稅率17%，企業(yè)開具增值稅發(fā)票。 3 800 000X17%

49、=646 000 （1）企業(yè)對W公司投資時(shí) 借：長期股權(quán)投資 2 425 000 貸：原材料 2 000 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷) 425 000（2）對W公司 借：原材料 2 000 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)) 425 000 貸：實(shí)收資本 2 425 000 4. 不予抵扣項(xiàng)目的帳務(wù)處理不予抵扣項(xiàng)目的帳務(wù)處理 不予抵扣的項(xiàng)目有：購進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)等。 如果購入貨物或接受勞務(wù)時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能

50、抵扣的，應(yīng)連同價(jià)款一起計(jì)入其成本中；如果不能立即認(rèn)定的，可先計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)貨物改變用途時(shí)，再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 例17. 企業(yè)購入一臺(tái)機(jī)器，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款500 000元，增值稅額85 000元，機(jī)器已到達(dá)并交付使用，款未付。 借：固定資產(chǎn) 585 000 貸：應(yīng)付帳款 585 000例18. 企業(yè)庫存材料因遭水災(zāi)發(fā)生毀損，毀損材料的實(shí)際成本200 000元，經(jīng)確認(rèn)，購入時(shí)支付增值稅34 000元。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 234 000 貸：原材料 200 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)轉(zhuǎn)) 34 000 5. 交納增值稅的帳務(wù)處理交納增值稅的帳務(wù)處理 月末，企業(yè)結(jié)出本月應(yīng)交未交增值稅

51、額時(shí) 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 若本月多交增值稅，作相反會(huì)計(jì)分錄 企業(yè)交納當(dāng)月增值稅時(shí) 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(已交稅金) 貸：銀行存款 企業(yè)交納以前月份應(yīng)交未交增值稅時(shí) 借：應(yīng)交稅金未交增值稅 貸：銀行存款 例19. 某企業(yè)2001年9月初“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳戶借方余額為3 400元，9月份購進(jìn)材料等發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額為51 000元，銷售產(chǎn)品等發(fā)生的銷項(xiàng)稅額為85 000元，交納當(dāng)月增值稅額12 000元。該企業(yè)10月份繳納9月份欠交的增值稅。(1)9月份交納當(dāng)月增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(已交稅金)12 000 貸：銀行存款 12 000

52、(2)結(jié)轉(zhuǎn)9月份未交增值稅 -3 400+85 000-51 000-12 000=18 600(元)借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交) 18 600 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 18 600(3)10月份交納上月欠交增值稅額時(shí)借：應(yīng)交稅金未交增值稅 18 600 貸：銀行存款 18 600 ( (二二) )小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的帳務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的帳務(wù)處理 例20. 某小規(guī)模納稅企業(yè)6月份購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100 000元，增值稅額17 000元。材料已驗(yàn)收入庫，貨款未付。該企業(yè)本月份銷售產(chǎn)品一批，含稅價(jià)格159 000元，設(shè)征收率6%，收到對方開出并承兌的銀

53、行承兌匯票一張。不含稅價(jià)格：159 000/(1+6%)=150 000增值稅額： 150 000X6%=9 000 (1)購入材料時(shí) 借：原材料 117 000 貸：應(yīng)付帳款 117 000(2)銷售產(chǎn)品時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù) 159 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 9 000 三、應(yīng)交消費(fèi)稅三、應(yīng)交消費(fèi)稅 ( (一一) )銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理 例21. 企業(yè)某月銷售化裝品，銷售收入為500 000元，成本320 000元，適用增值稅率17%，消費(fèi)稅率10%，貨款未收。(1)銷售產(chǎn)品時(shí) 借：應(yīng)收帳款 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500

54、 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷) 85 000(2)計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 50 000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 50 000(3)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 320 000 貸：庫存商品 320 000 ( (二二) )稅法上視同銷售的帳務(wù)處理稅法上視同銷售的帳務(wù)處理 1. 企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、抵償債務(wù)等，稅務(wù)視同銷售，會(huì)計(jì)也作為銷售處理。 例22. 企業(yè)以一批應(yīng)稅消費(fèi)品抵償所欠貨款585 000元。該批消費(fèi)品價(jià)款500 000元，成本320 000元，增值稅率17%，消費(fèi)稅率10%，貨已發(fā)出。消費(fèi)稅： 500 000X10%=50 000（

55、元） （1）抵償債務(wù)時(shí) 借：應(yīng)收帳款 585 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷) 85 000（2）計(jì)算消費(fèi)稅時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 50 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 50 000（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí) 借：主營業(yè)務(wù)成本 320 000 貸：庫存商品 320 000 2. 企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、饋贈(zèng)、贊助等方面，稅法視同銷售，會(huì)計(jì)上不作銷售處理，應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本。例23. 企業(yè)以其生產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資，計(jì)稅價(jià)格800 000元，成本500 000元，雙方協(xié)議確定按成本計(jì)價(jià)。適用增值稅率17%，消費(fèi)稅率10%。 80

56、0 000X17%=136 000 800 000X10%=80 000 借：長期股權(quán)投資 716 000 貸：庫存商品 500 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷) 136 000 -應(yīng)交消費(fèi)稅 80 000 ( (三三) )委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理 稅法規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)由受托方代扣代交消費(fèi)稅。 若委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售，在消售時(shí)不再交納消費(fèi)稅，因此，應(yīng)將受托方代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本。 若委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方代扣代交的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅”帳戶借方，留待

57、抵扣最終消費(fèi)品銷售時(shí)應(yīng)交納的消費(fèi)稅。 例24. A企業(yè)委托B企業(yè)加工材料一批，材料實(shí)際成本500 000元，加工費(fèi)40 000元，材料已加工完畢并驗(yàn)收入庫。加工費(fèi)以銀行存款支付。適用增值稅率17%，消費(fèi)稅率10%。 增值稅 40 000X17%=6 800 消費(fèi)稅 (500 000+40 000)/(1-10%)X10% =60 000 計(jì)入成本 40 000+60 000=100 000 (1)如果材料收回后直接用于銷售 借：委托加工物資 500 000 貸：原材料 500 000 借：委托加工物資 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)) 6 800 貸：銀行存款 106 800 借：庫存

58、商品 600 000 貸：委托加工物資 600 000 (2)如果材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 借：委托加工物資 500 000 貸：原材料 500 000 借：委托加工物資 40 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 6 800 -應(yīng)交消費(fèi)稅 60 000 貸：銀行存款 106 800 借：原材料 540 000 貸：委托加工物資 540 000 四、應(yīng)交營業(yè)稅四、應(yīng)交營業(yè)稅 (一)提供應(yīng)稅勞務(wù)的帳務(wù)處理 例25. 某公司主要對外提供運(yùn)輸勞務(wù)，同時(shí)兼營娛樂業(yè)，2001年10月運(yùn)輸勞務(wù)收入2 000 000元，娛樂收入100 000元，營業(yè)稅率分別為3%和20%。 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 60 00

59、0 其他業(yè)務(wù)支出 20 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 80 000(二)銷售不動(dòng)產(chǎn)的帳務(wù)處理 對非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，屬固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù) 對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，屬主營業(yè)務(wù)(三)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的帳務(wù)處理 例26. 某國有工業(yè)企業(yè)出售一棟廠房，原價(jià)12 500 000元，已提折舊8 000 000元，出售所得收入9 000 000元已存入銀行，用銀行存款支付清理費(fèi)用50 000元。廠房已清理完畢，營業(yè)稅率5%。 借：固定資產(chǎn)清理 4 500 000 累計(jì)折舊 8 000 000 貸：固定資產(chǎn) 12 500 000 借：固定資產(chǎn)清理 500 000 貸：銀行存款 50 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 450 0

60、00 借：銀行存款 9 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理 9 000 000 借：固定資產(chǎn)清理 4 000 000 貸：營業(yè)外收入 4 000 000 五、應(yīng)交所得稅五、應(yīng)交所得稅 例27.企業(yè)2000年末依照我國所得稅率33%計(jì)算該年度應(yīng)交所得稅120 000元。(1)計(jì)算應(yīng)交稅金時(shí)借：所得稅 120 000 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 120 000(2)實(shí)際解交時(shí)借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 120 000 貸：銀行存款 120 000 六六. . 其他應(yīng)交稅金其他應(yīng)交稅金 1. 應(yīng)交土地增值稅 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加(主營房地產(chǎn)企業(yè)) 其他業(yè)務(wù)支出(兼營房地產(chǎn)企業(yè)) 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交土地增值