所有者權(quán)益實(shí)訓(xùn)演練

1、第九章 所有者權(quán)益 與負(fù)債比較，所有者權(quán)益的特征主要表現(xiàn)在以下幾個與負(fù)債比較，所有者權(quán)益的特征主要表現(xiàn)在以下幾個方面：方面： 1對象不同對象不同。負(fù)債是。負(fù)債是企業(yè)對債權(quán)人負(fù)擔(dān)企業(yè)對債權(quán)人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；所有者權(quán)益是任；所有者權(quán)益是企業(yè)對投資人負(fù)擔(dān)企業(yè)對投資人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 2性質(zhì)不同性質(zhì)不同。負(fù)債是在經(jīng)營或其他事項(xiàng)中發(fā)生的債。負(fù)債是在經(jīng)營或其他事項(xiàng)中發(fā)生的債務(wù)，是債權(quán)人對其債務(wù)的權(quán)利；所有者權(quán)益是投資者對投務(wù)，是債權(quán)人對其債務(wù)的權(quán)利；所有者權(quán)益是投資者對投入資本及其投入資本的運(yùn)用所產(chǎn)生的盈余（或虧損）的權(quán)入資本及其投入資本的運(yùn)用所產(chǎn)生的盈余（或虧損）的權(quán)利。利。 3償還

2、期限不同償還期限不同。負(fù)債必須于一定的日期（特定。負(fù)債必須于一定的日期（特定日期或確定的日期）償還；所有者權(quán)益一般只有在企業(yè)日期或確定的日期）償還；所有者權(quán)益一般只有在企業(yè)解散清算時（除按法律程序減資外），其破產(chǎn)財產(chǎn)在償解散清算時（除按法律程序減資外），其破產(chǎn)財產(chǎn)在償付了破產(chǎn)費(fèi)用、債權(quán)人的債務(wù)等以后，如有剩余財產(chǎn)，付了破產(chǎn)費(fèi)用、債權(quán)人的債務(wù)等以后，如有剩余財產(chǎn)，才可能還給投資者，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況下，一般不才可能還給投資者，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況下，一般不能收回投資。能收回投資。 4享受的權(quán)利不同享受的權(quán)利不同。債權(quán)人只享有收回債務(wù)本金。債權(quán)人只享有收回債務(wù)本金和利息的權(quán)利，而無權(quán)參與企業(yè)收益

3、分配和經(jīng)營管理；和利息的權(quán)利，而無權(quán)參與企業(yè)收益分配和經(jīng)營管理；所有者在某些情況下所有者在某些情況下，除可以獲得利益外，還可參與經(jīng)，除可以獲得利益外，還可參與經(jīng)營管理。營管理。概念概念 實(shí)收資本是指投資者作為資本投入到企業(yè)中的各實(shí)收資本是指投資者作為資本投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)價值。種資產(chǎn)價值。2 2、接受投入材料物資、接受投入材料物資案例案例A A公司收到出資者投入的原材料一批，確認(rèn)公司收到出資者投入的原材料一批，確認(rèn)的不含稅價值為的不含稅價值為100 000100 000元，增值稅專用發(fā)票列明的元，增值稅專用發(fā)票列明的稅款稅款 17 00017 000元。元。 A A公司接受投資時應(yīng)編制會計(jì)

4、分錄公司接受投資時應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：如下： 借：原材料借：原材料 100 000 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)應(yīng)交增值稅（進(jìn) ） 17 00017 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本股東股東 117 000117 000 B股份有限公司發(fā)行普通股股份有限公司發(fā)行普通股10 000 000股，每股股，每股面值面值1元，每股發(fā)行價格元，每股發(fā)行價格5元。假定股票發(fā)行成功，股款元。假定股票發(fā)行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費(fèi)元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費(fèi)等因素。根據(jù)上述資料，等因素。根據(jù)上述資料，B公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

5、 應(yīng)記入應(yīng)記入“資本公積資本公積”科目的金額科目的金額= 50 000 000-10 000 000= 40 000 000（元）（元） 應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 50 000 000 貸：股本貸：股本 10 000 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 40 000 000 甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到乙公司作為資本投入甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價值為值為2 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340 000元。經(jīng)元

6、。經(jīng)約定甲公司接受乙公司的投入資本為約定甲公司接受乙公司的投入資本為2 340 000元。合元。合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因素，同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因素，甲公司進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：甲公司進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本乙公司乙公司 2 340 000 乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到B公司作為資本投入公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價

7、值的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為100 000元，元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 17 000元。元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價值與公允價值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，同約定的價值與公允價值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不考慮其他因素，原材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。乙不考慮其他因素，原材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。乙公司進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：公司進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：原材料借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

8、值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本B公司公司 117 0001A企業(yè)企業(yè)2008年年 4月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。要求：根據(jù)下月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。要求：根據(jù)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制有關(guān)的會計(jì)分錄。列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制有關(guān)的會計(jì)分錄。 （1）4月月5日接到銀行通知，國家向該企業(yè)投入資本人民日接到銀行通知，國家向該企業(yè)投入資本人民幣幣4 000 000元。元。（2）4月月10日該公司收到日該公司收到M公司投入的設(shè)備一臺，投出公司投入的設(shè)備一臺，投出單位原價為單位原價為 600 000元，已提折舊元，已提折舊 100 000元，經(jīng)評元，經(jīng)評估確認(rèn)該設(shè)備的價值為估確認(rèn)該設(shè)備

9、的價值為550 000元。元。（3）國家以土地使用權(quán)向該企業(yè)投資，土地使用權(quán)的評）國家以土地使用權(quán)向該企業(yè)投資，土地使用權(quán)的評估價為估價為 300 000元。元。 （4）該企業(yè)收到）該企業(yè)收到P公司投入的設(shè)備一臺，原價為公司投入的設(shè)備一臺，原價為1 200 000元，經(jīng)評估確認(rèn)價值為元，經(jīng)評估確認(rèn)價值為 1 280 000元。元。（5）該企業(yè)收到）該企業(yè)收到N公司投入的原材料一批，價值為公司投入的原材料一批，價值為200 000元，增值稅發(fā)票列明的增值稅為元，增值稅發(fā)票列明的增值稅為34 000元。元。（6）收到甲公司投資轉(zhuǎn)來商標(biāo)權(quán)一項(xiàng)，經(jīng)評估確認(rèn)價值）收到甲公司投資轉(zhuǎn)來商標(biāo)權(quán)一項(xiàng)，經(jīng)評估確認(rèn)

10、價值為為300 000元。元?！景咐?A有限責(zé)任公司由甲、乙二人共同投資設(shè)立，原有限責(zé)任公司由甲、乙二人共同投資設(shè)立，原注冊資本為注冊資本為20 000 000元。甲、乙出資分別為元。甲、乙出資分別為15 000 000元和元和5 000 000元，為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，元，為了擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按照原出資比例將資本公積公司按照原出資比例將資本公積5 000 000元轉(zhuǎn)增資本。元轉(zhuǎn)增資本。根據(jù)上述資料，根據(jù)上述資料，A公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理甲甲75%=1500（1500+500），乙），乙25%=500（1500+500）。）。甲增加：甲增加：375（萬元）

11、（萬元）=50075%；乙增加：乙增加：125（萬元）（萬元）=50025%；借：資本公積借：資本公積 5 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本甲甲 3 750 000 乙乙 1 250 000 甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立了甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立了A有限責(zé)任公司，有限責(zé)任公司，原注冊資本為原注冊資本為4 000 000元，甲、乙、丙分別出資元，甲、乙、丙分別出資500 000元、元、 2 000 000元和元和1 500 000元。元。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊資本擴(kuò)大為公司注冊資本擴(kuò)大為5 000 000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投元，甲、乙

12、、丙按照原出資比例分別追加投資資125 000元、元、500 000元和元和375 000元。元。A公司公司如期收到甲、乙、丙追加的資金投資。如期收到甲、乙、丙追加的資金投資。A公司應(yīng)編制如公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：下會計(jì)分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本甲公司甲公司 125 000 乙公司乙公司 500 000 丙公司丙公司 375 000【案例例】 B股份有限公司截至股份有限公司截至207年年12月月31日共發(fā)日共發(fā)行股票行股票30000000股，股票面值為股，股票面值為1元，資本公積元，資本公積（股本溢價）（股本溢價）6 000 000元，盈余公

13、積元，盈余公積4 000 000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，B公司以現(xiàn)金回購本公司股票公司以現(xiàn)金回購本公司股票3 000 000股并注銷。假定股并注銷。假定B公司按照每股公司按照每股4元回購股元回購股票，不考慮其他因素，票，不考慮其他因素，B公司的會計(jì)處理如下：公司的會計(jì)處理如下：庫存股的成本庫存股的成本=3 000 0004=12 000 000（元）（元）借：庫存股借：庫存股 12 000 000 貸；銀行存款貸；銀行存款 12 000 000借：股本借：股本 3 000 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 6 000 000 盈余公積盈余公積 3 000 000 貸：庫

14、存股貸：庫存股 12 000 000 A公司公司2001年年12月月31日的股本為日的股本為100 000 000股，面值為股，面值為1元，資本公積（資本溢價）為元，資本公積（資本溢價）為30 000 000元，盈余公積為元，盈余公積為 40 000 000元。經(jīng)股東大元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，會批準(zhǔn)，A公司以現(xiàn)金回購本公司股票公司以現(xiàn)金回購本公司股票20 000 000股股并注銷。假定并注銷。假定A公司按每股公司按每股2元回購股票，不考慮其他因元回購股票，不考慮其他因素，素，A公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： （1）回購本公司股份時：）回購本公司股份時： 借：庫存股借：庫存股 40

15、 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 000 000 庫存股成本庫存股成本=20 000 0002=40 000 000（元）（元）（2）注銷本公司股份時：）注銷本公司股份時： 借：股本借：股本 20 000 000 資本公積資本公積 20 000 000 貸：庫存股貸：庫存股 40 000 000 應(yīng)沖減的資本公積應(yīng)沖減的資本公積= 20 000 0002-20 000 0001=20 000 000（元）（元） 【案例案例】：藍(lán)天公司原有注冊資本：藍(lán)天公司原有注冊資本800 000800 000元，留存收元，留存收益益100 000100 000?，F(xiàn)大地公司準(zhǔn)備參與投資，經(jīng)雙方

16、協(xié)商，?，F(xiàn)大地公司準(zhǔn)備參與投資，經(jīng)雙方協(xié)商，同意其出資同意其出資250 000250 000元，將注冊資本增至元，將注冊資本增至1 000 0001 000 000元，元，大地公司占大地公司占2020的股份，今收到其出資的股份，今收到其出資2525萬元，存入萬元，存入銀行。銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 250 000250 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 200 000200 000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 50 00050 000 溢價發(fā)行的：從溢價中抵扣（沖減資本公積溢價發(fā)行的：從溢價中抵扣（沖減資本公積資資交易交易 本溢價）本溢價）費(fèi)用費(fèi)用 無溢價或溢價不足以抵扣的：不足

17、抵扣部分沖減盈無溢價或溢價不足以抵扣的：不足抵扣部分沖減盈 余公積和未分配利潤余公積和未分配利潤【案例案例】A A公司委托公司委托B B證券公司代理發(fā)行普通股證券公司代理發(fā)行普通股2 000 2 000 000000股，每股面值股，每股面值1 1元，按每股元，按每股1.21.2元的價格發(fā)行。公元的價格發(fā)行。公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3 3收取手續(xù)費(fèi)，收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。假如收到的股款已存入銀行。從發(fā)行收入中扣除。假如收到的股款已存入銀行。 公司收到受托發(fā)行單位交來的現(xiàn)金：公司收到受托發(fā)行單位交來的現(xiàn)金： 2 002 00萬萬1.21.2（1-31-

18、3） =2 32.8 =2 32.8 萬萬 應(yīng)記入應(yīng)記入“資本公積資本公積”科目的金額：科目的金額： 溢價收入溢價收入- -發(fā)行手續(xù)費(fèi)發(fā)行手續(xù)費(fèi)=2 00=2 00萬萬（1.2-11.2-1）-200-200萬萬 1.21.23 3=32.=32.萬萬借：銀行存款借：銀行存款 2 328 0002 328 000 貸：股本貸：股本 2 000 0002 000 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 328 000328 000專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款（1 1）收到撥款時：）收到撥款時：同時：同時： 公司制企業(yè)的法定公積金按照稅后利潤的公司制企業(yè)的法定公積金按照稅后利潤的1010的的比例提取，在

19、計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時。比例提取，在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時。不應(yīng)不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤。包括企業(yè)年初未分配利潤。公司法定公積金累計(jì)額為公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊資本的公司注冊資本的5050以上時，可以不再提取法定公積以上時，可以不再提取法定公積金。金。3 3、提取任意盈余公積、提取任意盈余公積4 4、向投資者分配利潤或股利、向投資者分配利潤或股利 【例題例題】A股份有限公司的股本為股份有限公司的股本為10000萬元，每股萬元，每股面值面值1元。元。207年年初未分配利潤為貸方年年初未分配利潤為貸方8000萬元，萬元，207年實(shí)現(xiàn)凈利潤年實(shí)現(xiàn)凈利潤50 000 000元。元。 假定公司按照假定公司按照207年實(shí)現(xiàn)凈利潤的年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10提取法提取法定盈余公積，定盈余公積，5提取任意盈余公積。提取任意盈余公積。2008年年1月月15日，經(jīng)股東大會決議向股東按每股日，經(jīng)股東大會決議向股東按每股0.2元派發(fā)現(xiàn)金股元派發(fā)現(xiàn)金股利。利。208年年3月月15日，公司以銀行存款支付了全部日，公司以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利?，F(xiàn)金股利。（1）207年度終了時，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤：年度終了時，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤：借：本年利潤