MBA財務(wù)管理講義全集17第二節(jié)固定資產(chǎn)（PPT 174）

1、會計學(xué)1第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)會計學(xué)2涵義涵義 固定資產(chǎn)是指使用年限在固定資產(chǎn)是指使用年限在1 1年以上、單位年以上、單位價值較高的生產(chǎn)經(jīng)營用的勞動資料。價值較高的生產(chǎn)經(jīng)營用的勞動資料。會計學(xué)3固定資產(chǎn)的特征固定資產(chǎn)的特征 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有有 使用年限超過使用年限超過1 1年年 單位價值較高單位價值較高會計學(xué)4以下哪些應(yīng)作為固定資產(chǎn)？以下哪些應(yīng)作為固定資產(chǎn)？ 煉鋼廠運輸用的一輛汽車（單價煉鋼廠運輸用的一輛汽車（單價1010萬元）萬元） 計算機公司為出售制造的計算機（單價計算機公司為出售制造的計算機（單價1.51.5萬萬元

2、）元） 制衣廠用的縫紉機（單價制衣廠用的縫紉機（單價150150元）元） 企業(yè)為一次性存放物品建造的倉庫（造價企業(yè)為一次性存放物品建造的倉庫（造價5 5萬萬元，使用期元，使用期1010個月）個月）會計學(xué)5一、固定資產(chǎn)的分類與計價一、固定資產(chǎn)的分類與計價 固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類 固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)的計價會計學(xué)6（一）固定資產(chǎn)的分類（一）固定資產(chǎn)的分類 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 租出固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn) 土地土地 融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 會計學(xué)7( (二二) )固定

3、資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)的計價 原始價值。亦稱原價，是指企業(yè)在購建某項固原始價值。亦稱原價，是指企業(yè)在購建某項固定資產(chǎn)時支出的貨幣總額。固定資產(chǎn)原價一經(jīng)定資產(chǎn)時支出的貨幣總額。固定資產(chǎn)原價一經(jīng)確定后，沒有特殊原因不得任意變動。確定后，沒有特殊原因不得任意變動。 重置價值。是指企業(yè)在當前條件下，重新購建重置價值。是指企業(yè)在當前條件下，重新購建同樣的固定資產(chǎn)所需的全部支出。固定資產(chǎn)重同樣的固定資產(chǎn)所需的全部支出。固定資產(chǎn)重置價值確定后，視同固定資產(chǎn)原價進行核算，置價值確定后，視同固定資產(chǎn)原價進行核算，其構(gòu)成口徑應(yīng)與固定資產(chǎn)原價的構(gòu)成口徑相同。其構(gòu)成口徑應(yīng)與固定資產(chǎn)原價的構(gòu)成口徑相同。 折余價值。折余價值

4、亦稱凈值，是指固定資產(chǎn)折余價值。折余價值亦稱凈值，是指固定資產(chǎn)原價減去已提折舊額后的余額。原價減去已提折舊額后的余額。 會計學(xué)8討論題討論題 為什么固定資產(chǎn)會有三種不同的計價？為什么固定資產(chǎn)會有三種不同的計價？會計學(xué)9生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指參加生產(chǎn)經(jīng)營過程或生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指參加生產(chǎn)經(jīng)營過程或直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種房屋及建筑物、直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備和工具器具等。機器設(shè)備、運輸設(shè)備和工具器具等。 會計學(xué)10非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是

5、指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程，而用于職工住宅、公用事業(yè)、文化經(jīng)營過程，而用于職工住宅、公用事業(yè)、文化生活、衛(wèi)生保健以及科研試驗等方面的房屋及生活、衛(wèi)生保健以及科研試驗等方面的房屋及建筑物和器具等。建筑物和器具等。 會計學(xué)11租出固定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn) 租出固定資產(chǎn)是指出租給外單位使用的固定資租出固定資產(chǎn)是指出租給外單位使用的固定資產(chǎn)產(chǎn)。 會計學(xué)12未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn)是指尚未投入生產(chǎn)經(jīng)營未使用固定資產(chǎn)是指尚未投入生產(chǎn)經(jīng)營過程和暫時停止使用的固定資產(chǎn)。過程和暫時停止使用的固定資產(chǎn)。 由于季節(jié)性生產(chǎn)和修理等原因暫停使用由于季節(jié)性生產(chǎn)和修理等原因暫停使用以及存放在車間備用的固定資

6、產(chǎn)，仍屬以及存放在車間備用的固定資產(chǎn)，仍屬企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需，應(yīng)列入生產(chǎn)經(jīng)營用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需，應(yīng)列入生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)。會計學(xué)13土地土地 土地是指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征土地是指過去已經(jīng)估價單獨入賬的土地。因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值，不單獨作為土地價值入賬建筑物的價值，不單獨作為土地價值入賬。會計學(xué)14不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn)是指不適合本企業(yè)的需要，準不需用固定資產(chǎn)是指不適合本企業(yè)的需要，準備出售處理的固定資產(chǎn)。備出售處理的固定資產(chǎn)。會計學(xué)15融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 融資租

7、入固定資產(chǎn)是指企業(yè)以融資方式租入的融資租入固定資產(chǎn)是指企業(yè)以融資方式租入的固定資產(chǎn)。在租賃期間視同企業(yè)自有固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)。在租賃期間視同企業(yè)自有固定資產(chǎn)進行管理。進行管理。會計學(xué)16二、二、固定資產(chǎn)科目設(shè)置固定資產(chǎn)科目設(shè)置會計學(xué)17核算固定資產(chǎn)使用的總賬科目核算固定資產(chǎn)使用的總賬科目 為了反映固定資產(chǎn)的增減變動及結(jié)存情為了反映固定資產(chǎn)的增減變動及結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置況，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目、科目、“累計累計折舊折舊”科目和科目和“固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備”科科目。目。會計學(xué)18( (一一)“)“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目科目 一般分為三級：一般分為三級： 固定資產(chǎn)總賬固定資產(chǎn)總賬

8、固定資產(chǎn)二級賬固定資產(chǎn)二級賬 固定資產(chǎn)明細賬固定資產(chǎn)明細賬會計學(xué)19“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”總賬科目總賬科目 該科目屬于資產(chǎn)類科目，按照固定資產(chǎn)該科目屬于資產(chǎn)類科目，按照固定資產(chǎn)原價總括反映全部固定資產(chǎn)的增減變動原價總括反映全部固定資產(chǎn)的增減變動和結(jié)存情況。該科目借方登記增加固定和結(jié)存情況。該科目借方登記增加固定資產(chǎn)的原價，貸方登記減少固定資產(chǎn)的資產(chǎn)的原價，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原價，余額在借方，表示實有固定資產(chǎn)原價，余額在借方，表示實有固定資產(chǎn)的原價。的原價。 會計學(xué)20固定資產(chǎn)二級賬。固定資產(chǎn)二級賬。 固定資產(chǎn)二級賬亦稱固定資產(chǎn)二級賬亦稱固定資產(chǎn)登記簿固定資產(chǎn)登記簿，是按照固定資產(chǎn)的類別和使用

9、、保管的是按照固定資產(chǎn)的類別和使用、保管的單位進行核算的固定資產(chǎn)賬簿，應(yīng)按照單位進行核算的固定資產(chǎn)賬簿，應(yīng)按照固定資產(chǎn)類別開設(shè)賬頁，賬頁中按照使固定資產(chǎn)類別開設(shè)賬頁，賬頁中按照使用和保管的單位設(shè)立專欄。月末各類固用和保管的單位設(shè)立專欄。月末各類固定資產(chǎn)登記簿余額之和，應(yīng)與定資產(chǎn)登記簿余額之和，應(yīng)與“固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)”總賬科目余額核對相符?？傎~科目余額核對相符。 會計學(xué)21固定資產(chǎn)明細賬固定資產(chǎn)明細賬 固定資產(chǎn)明細賬亦稱固定資產(chǎn)明細賬亦稱固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)卡片，應(yīng)，應(yīng)按照每一項獨立的固定資產(chǎn)設(shè)置，并按按照每一項獨立的固定資產(chǎn)設(shè)置，并按照固定資產(chǎn)的類別和使用、保管單位順照固定資產(chǎn)的類別和使用、保

10、管單位順序排列。月末，各類固定資產(chǎn)卡片的原序排列。月末，各類固定資產(chǎn)卡片的原價合計數(shù)應(yīng)與各該類固定資產(chǎn)登記簿余價合計數(shù)應(yīng)與各該類固定資產(chǎn)登記簿余額核對相符。額核對相符。 會計學(xué)22( (二二)“)“累計折舊累計折舊”科目科目 “累計折舊累計折舊”科目屬于科目屬于“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目的抵科目的抵減科目，反映固定資產(chǎn)已經(jīng)減少的價值減科目，反映固定資產(chǎn)已經(jīng)減少的價值 。 累計折舊可以只進行總分類核算，不進行明細累計折舊可以只進行總分類核算，不進行明細分類核算。如果需要查明某項固定資產(chǎn)已提折分類核算。如果需要查明某項固定資產(chǎn)已提折舊的累計數(shù)，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所登記舊的累計數(shù)，可以根據(jù)固定資產(chǎn)

11、卡片上所登記的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)的該項固定資產(chǎn)原價、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。等資料進行計算。會計學(xué)23減少的舊固減少的舊固定資產(chǎn)的已定資產(chǎn)的已提折舊提折舊 登記計提登記計提的折舊的折舊 企業(yè)全部固企業(yè)全部固定資產(chǎn)已提定資產(chǎn)已提折舊的累計折舊的累計數(shù)數(shù) 累計折舊累計折舊會計學(xué)24固定資產(chǎn)登記薄固定資產(chǎn)登記薄2000年年記帳憑記帳憑證證 摘要摘要基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間 合計合計年年月月種種類類號號數(shù)數(shù)增加增加減少減少增加增加減少減少增加增加減少減少111 111019 30銀銀付付轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)358年初余額年初余額購入鉆床購入鉆床3臺臺 報廢沖床報

12、廢沖床 車床一臺內(nèi)部車床一臺內(nèi)部轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移50000018000 1400030000014000800080000018000131本月發(fā)生額合本月發(fā)生額合計計1800014000140008000320002200021月初余額月初余額5040003060008100001231本年發(fā)生額合本年發(fā)生額合計計200000500006000020000260000700001231年末余額年末余額650000340000990000類別：機器設(shè)備類別：機器設(shè)備會計學(xué)25固定資產(chǎn)卡片（正面）固定資產(chǎn)卡片（正面） 建造單位建造單位 建造年份建造年份驗收日期驗收日期 交接憑證編號交接憑證編號 技術(shù)特征

13、規(guī)格技術(shù)特征規(guī)格 調(diào)入來源調(diào)入來源 固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)卡片第第 號號固定資產(chǎn)名稱固定資產(chǎn)名稱 固定資產(chǎn)類別固定資產(chǎn)類別 固定資產(chǎn)編號固定資產(chǎn)編號 原價原價 其中安裝費其中安裝費 預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限 年（月）折舊率年（月）折舊率 調(diào)入時已使用年限調(diào)入時已使用年限 開始使用日期開始使用日期 完工大修理完工大修理 記錄記錄使用單位和內(nèi)部轉(zhuǎn)移記錄使用單位和內(nèi)部轉(zhuǎn)移記錄 停用記錄停用記錄日日期期憑憑證證摘摘要要金金額額日期日期憑證憑證使用使用單位單位存放存放地點地點停用停用原因原因停用日期停用日期動用日期動用日期 會計學(xué)26固定資產(chǎn)卡片（反面）固定資產(chǎn)卡片（反面）附屬設(shè)備附屬設(shè)備原價變動記錄原價

14、變動記錄名稱名稱規(guī)格規(guī)格數(shù)量數(shù)量金額金額日期日期憑證憑證增加增加減少減少變動后變動后余額余額調(diào)出記錄調(diào)出記錄報廢清理記錄報廢清理記錄 設(shè)卡日期設(shè)卡日期注銷日期注銷日期卡片登記人卡片登記人調(diào)出日期調(diào)出日期憑證號數(shù)憑證號數(shù)調(diào)出方式調(diào)出方式調(diào)入單位調(diào)入單位原始價值原始價值已提折舊額已提折舊額調(diào)出價款調(diào)出價款報廢清理日期報廢清理日期憑證號數(shù)憑證號數(shù)報廢清理原因報廢清理原因原始價值原始價值已提折舊額已提折舊額變價收入變價收入清理費用清理費用會計學(xué)27三、固定資產(chǎn)增加的核算三、固定資產(chǎn)增加的核算會計學(xué)28固定資產(chǎn)增加的方式固定資產(chǎn)增加的方式 購入固定資產(chǎn)購入固定資產(chǎn) 自建固定資產(chǎn)自建固定資產(chǎn) 投資者作為投

15、資投入的固定資產(chǎn)投資者作為投資投入的固定資產(chǎn)會計學(xué)29（一）購入固定資產(chǎn)的核算（一）購入固定資產(chǎn)的核算 購買后不需要安裝的固定資產(chǎn)購買后不需要安裝的固定資產(chǎn) 購買后需要安裝才能投入使用的固定資購買后需要安裝才能投入使用的固定資產(chǎn)產(chǎn)會計學(xué)301 1、購如不需要安裝的固定資產(chǎn)的核算、購如不需要安裝的固定資產(chǎn)的核算 計價：以實際支付的固定資產(chǎn)買價、稅計價：以實際支付的固定資產(chǎn)買價、稅金和包裝運雜費等作為固定資產(chǎn)原價金和包裝運雜費等作為固定資產(chǎn)原價 賬務(wù)處理：購買后，按支付的金額借記賬務(wù)處理：購買后，按支付的金額借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。 會計學(xué)3

16、12 2、購入需要安裝固定資產(chǎn)的核算、購入需要安裝固定資產(chǎn)的核算 計價：以實際支付的固定資產(chǎn)買價、稅計價：以實際支付的固定資產(chǎn)買價、稅金、包裝運雜費和安裝調(diào)試費等作為固金、包裝運雜費和安裝調(diào)試費等作為固定資產(chǎn)原價。定資產(chǎn)原價。 設(shè)置設(shè)置“在建工程在建工程”科目科目，核算購入固定，核算購入固定資產(chǎn)的全部支出。資產(chǎn)的全部支出。會計學(xué)32購入需要安裝固定資產(chǎn)的核算購入需要安裝固定資產(chǎn)的核算 企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)后，應(yīng)根據(jù)實際企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)后，應(yīng)根據(jù)實際支出的固定資產(chǎn)買價、稅金和包裝運雜費等，支出的固定資產(chǎn)買價、稅金和包裝運雜費等，借記借記“在建工程在建工程”科目，貸記科目，貸記“銀

17、行存款銀行存款”等等科目；科目； 安裝過程中發(fā)生的各種安裝調(diào)試費用，應(yīng)借記安裝過程中發(fā)生的各種安裝調(diào)試費用，應(yīng)借記“在建工程在建工程”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”、“原原材料材料”、“應(yīng)付工資應(yīng)付工資”等科目；等科目； 安裝工程完工后，應(yīng)根據(jù)全部支出，借記安裝工程完工后，應(yīng)根據(jù)全部支出，借記“固固定資產(chǎn)定資產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“在建工程在建工程”科目?？颇?。會計學(xué)33【例【例7 7】 某企業(yè)購入需要安裝的機器設(shè)備某企業(yè)購入需要安裝的機器設(shè)備1 1臺，用臺，用銀行存款支付買價銀行存款支付買價10 00010 000元，稅金元，稅金1 1 700700元，包裝運雜費元，包裝運雜費5

18、00500元；購入后進行元；購入后進行安裝，用銀行存款支付安裝費安裝，用銀行存款支付安裝費800800元。該元。該項固定資產(chǎn)安裝完工后交付使用。項固定資產(chǎn)安裝完工后交付使用。 要求：根據(jù)所給資料編制會計分錄要求：根據(jù)所給資料編制會計分錄會計學(xué)34第一步第一步 購入固定資產(chǎn)購入固定資產(chǎn) 借：在建工程借：在建工程 12 200 12 200 （10000+1700+50010000+1700+500） 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 200 12 200會計學(xué)35第二步第二步 支付安裝費支付安裝費 借：在建工程借：在建工程 800 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 800會計學(xué)36第三步第

19、三步 安裝工程完工安裝工程完工 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 13 000 13 000 （12200+80012200+800） 貸：在建工程貸：在建工程 13 000 13 000會計學(xué)37（二）自建固定資產(chǎn)的核算（二）自建固定資產(chǎn)的核算 新建固定資產(chǎn)的原價，就是建造固定資新建固定資產(chǎn)的原價，就是建造固定資產(chǎn)期間的全部支出產(chǎn)期間的全部支出 。 包括建造固定資產(chǎn)耗用的各種材料、人包括建造固定資產(chǎn)耗用的各種材料、人工、竣工決算前發(fā)生的借款利息支出、工、竣工決算前發(fā)生的借款利息支出、竣工決算前發(fā)生的外幣借款匯兌損益以竣工決算前發(fā)生的外幣借款匯兌損益以及其他與建造固定資產(chǎn)直接相關(guān)的各種及其他與建造固定

20、資產(chǎn)直接相關(guān)的各種費用。費用。 工程材料應(yīng)設(shè)置工程材料應(yīng)設(shè)置“工程物資工程物資”科目核算科目核算會計學(xué)38自建工程各類耗費的賬務(wù)處理自建工程各類耗費的賬務(wù)處理 購買工程需用材料，按實際支付的價款，購買工程需用材料，按實際支付的價款，借記借記“工程物資工程物資”科目，貸記科目，貸記“銀行存銀行存款款”等科目。等科目。 企業(yè)建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用材料時，應(yīng)按領(lǐng)企業(yè)建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用材料時，應(yīng)按領(lǐng)用材料的實際成本，借記用材料的實際成本，借記“在建工程在建工程”科目，貸記科目，貸記“工程物資工程物資”科目?？颇俊媽W(xué)39自建工程各類耗費的賬務(wù)處理自建工程各類耗費的賬務(wù)處理 建造固定資產(chǎn)應(yīng)負擔的職工工資，借記

21、建造固定資產(chǎn)應(yīng)負擔的職工工資，借記“在建在建工程工程”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)付工資應(yīng)付工資”科目。科目。 應(yīng)負擔的職工福利費，應(yīng)借記應(yīng)負擔的職工福利費，應(yīng)借記“在建工程在建工程”科科目，貸記目，貸記“應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費”科目?？颇?。 企業(yè)的輔助生產(chǎn)經(jīng)營部門為建造固定資產(chǎn)提供企業(yè)的輔助生產(chǎn)經(jīng)營部門為建造固定資產(chǎn)提供的水、電、設(shè)備安裝、運輸?shù)葎趧?wù)，按月根據(jù)的水、電、設(shè)備安裝、運輸?shù)葎趧?wù)，按月根據(jù)實際成本，借記實際成本，借記“在建工程在建工程”科目，貸記科目，貸記“生生產(chǎn)成本產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目?？颇?。會計學(xué)40自建工程各類耗費的賬務(wù)處理自建工程各類耗費的賬務(wù)處理 企業(yè)建造固定

22、資產(chǎn)期間發(fā)生的建造固定企業(yè)建造固定資產(chǎn)期間發(fā)生的建造固定資產(chǎn)的借款利息，根據(jù)應(yīng)計入固定資產(chǎn)資產(chǎn)的借款利息，根據(jù)應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額，借記價值的金額，借記“在建工程在建工程”科目，科目，貸記貸記“長期借款長期借款”等科目。等科目。 企業(yè)建造固定資產(chǎn)發(fā)生的其他支出，應(yīng)企業(yè)建造固定資產(chǎn)發(fā)生的其他支出，應(yīng)根據(jù)實際支出額，借記根據(jù)實際支出額，借記“在建工程在建工程”科科目，貸記目，貸記 “ “銀行存款銀行存款”科目?？颇?。 會計學(xué)41自建工程完工的賬務(wù)處理自建工程完工的賬務(wù)處理 企業(yè)建造的固定資產(chǎn)在達到預(yù)計可使用企業(yè)建造的固定資產(chǎn)在達到預(yù)計可使用狀態(tài)時，應(yīng)根據(jù)狀態(tài)時，應(yīng)根據(jù)“在建工程在建工程”科目登

23、記科目登記的全部實際成本，借記的全部實際成本，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科科目，貸記目，貸記“在建工程在建工程”科目?？颇?。會計學(xué)42【例【例8 8】 某企業(yè)新建固定資產(chǎn)某企業(yè)新建固定資產(chǎn)1 1臺，有關(guān)購建資料如下：臺，有關(guān)購建資料如下： 用銀行存款購入建造固定資產(chǎn)所需材料一批，全部價用銀行存款購入建造固定資產(chǎn)所需材料一批，全部價款為款為150 000150 000元；元； 建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用材料建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用材料150 000150 000元；元； 結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應(yīng)負擔的職工工資結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應(yīng)負擔的職工工資20 00020 000元；元； 結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應(yīng)負擔的職工福利費結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資

24、產(chǎn)應(yīng)負擔的職工福利費2 8002 800元；元； 用銀行存款支付建造固定資產(chǎn)的其他支出用銀行存款支付建造固定資產(chǎn)的其他支出 7 2007 200元；元； 建造固定資產(chǎn)完工，經(jīng)驗收合格并投入使用。該項固建造固定資產(chǎn)完工，經(jīng)驗收合格并投入使用。該項固定資產(chǎn)的全部支出為定資產(chǎn)的全部支出為180 000180 000元。元。會計學(xué)43第一步第一步 購進工程材料購進工程材料 借：工程物資借：工程物資 150 000 150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000 150 000會計學(xué)44第二步第二步 領(lǐng)用工程材料領(lǐng)用工程材料 借：在建工程借：在建工程 150 000 150 000 貸：工程物

25、資貸：工程物資 150 000 150 000會計學(xué)45第三步第三步 結(jié)轉(zhuǎn)工資結(jié)轉(zhuǎn)工資 借：在建工程借：在建工程 20 000 20 000 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 20 000 20 000會計學(xué)46第四步第四步 結(jié)轉(zhuǎn)福利費結(jié)轉(zhuǎn)福利費 借：在建工程借：在建工程 2 800 2 800 貸：應(yīng)付福利費貸：應(yīng)付福利費 2 800 2 800會計學(xué)47第五步第五步 支付其他支出支付其他支出 借：在建工程借：在建工程 7 200 7 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 200 7 200會計學(xué)48第六步第六步 工程完工工程完工 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 180 000 180 000 (1500

26、00+20000+2800+7200) (150000+20000+2800+7200) 貸：在建工程貸：在建工程 180 000 180 000會計學(xué)49自建固定資產(chǎn)賬務(wù)處理示意自建固定資產(chǎn)賬務(wù)處理示意原材料原材料應(yīng)付工資等應(yīng)付工資等銀行存款銀行存款在建工程在建工程工程物資工程物資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)購買工購買工程物資程物資領(lǐng)用工領(lǐng)用工程材料程材料及設(shè)備及設(shè)備發(fā)生各發(fā)生各種支出種支出和費用和費用工程工程完工完工工程成本工程成本固固定資產(chǎn)原值定資產(chǎn)原值轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回剩余剩余材料材料會計學(xué)50“在建工程在建工程”科目科目 “在建工程在建工程”科目屬于資產(chǎn)類科目，借科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記購建固定資產(chǎn)的

27、實際支出，貸方方登記購建固定資產(chǎn)的實際支出，貸方登記轉(zhuǎn)出的購建完工固定資產(chǎn)的實際支登記轉(zhuǎn)出的購建完工固定資產(chǎn)的實際支出，借方余額表示尚未購建完工的固定出，借方余額表示尚未購建完工的固定資產(chǎn)的實際支出。資產(chǎn)的實際支出。 會計學(xué)51“工程物資工程物資”科目科目 “工程物資工程物資”科目屬于資產(chǎn)類科目，借科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記固定資產(chǎn)建造工程需用材料的購方登記固定資產(chǎn)建造工程需用材料的購入成本或生產(chǎn)成本，貸方登記固定資產(chǎn)入成本或生產(chǎn)成本，貸方登記固定資產(chǎn)建造工程領(lǐng)用材料的成本，借方余額表建造工程領(lǐng)用材料的成本，借方余額表示尚未領(lǐng)用的庫存工程材料成本。示尚未領(lǐng)用的庫存工程材料成本。會計學(xué)52五、

28、固定資產(chǎn)折舊的核算五、固定資產(chǎn)折舊的核算會計學(xué)53固定資產(chǎn)折舊的概念固定資產(chǎn)折舊的概念 固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。減少的價值。 固定資產(chǎn)的損耗，分為固定資產(chǎn)的損耗，分為有形損耗有形損耗和和無形無形損耗損耗兩種。兩種。 會計學(xué)54（一）固定資產(chǎn)折舊的計算方法（一）固定資產(chǎn)折舊的計算方法 為了使固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值為了使固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值得到及時補償，應(yīng)將其以折舊費項目分得到及時補償，應(yīng)將其以折舊費項目分期計入產(chǎn)品成本或費用。期計入產(chǎn)品成本或費用。 固定資產(chǎn)的計算方法一般有固定資產(chǎn)的計算方法一般有使用年限法使用年限法、工作量法

29、工作量法、雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法和和年數(shù)總和年數(shù)總和法法。會計學(xué)551 1、使用年限法、使用年限法 使用年限法是指按照固定資產(chǎn)的預(yù)計使使用年限法是指按照固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限平均計算折舊的方法。用年限平均計算折舊的方法。 采用使用年限法計算折舊，首先應(yīng)確定采用使用年限法計算折舊，首先應(yīng)確定固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額。固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額。 應(yīng)提折舊總額固定資產(chǎn)原價應(yīng)提折舊總額固定資產(chǎn)原價預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值會計學(xué)56固定資產(chǎn)年折舊額和月折舊額的計算固定資產(chǎn)年折舊額和月折舊額的計算 年折舊額年折舊額固定資產(chǎn)原價（預(yù)計殘值收入預(yù)計清理費用）固定資產(chǎn)原價（預(yù)計殘值收入預(yù)計清理費用） 預(yù)計使用年限預(yù)計

30、使用年限固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額 預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限月折舊額月折舊額 年折舊額年折舊額 12會計學(xué)57折舊率折舊率 在實際工作中，固定資產(chǎn)折舊額一般是在實際工作中，固定資產(chǎn)折舊額一般是根據(jù)固定資產(chǎn)原價和折舊率計算的。根據(jù)固定資產(chǎn)原價和折舊率計算的。 折舊率是折舊額與原價的比率。折舊率是折舊額與原價的比率。會計學(xué)58折舊率的計算折舊率的計算 固定資產(chǎn)原價預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)原價預(yù)計凈殘值 固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價（1預(yù)計凈殘值率）預(yù)計凈殘值率）100總折舊率總折舊率月折舊率月折舊率年折舊率年折舊率 12 總折舊率總折舊率預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限年折舊率年折舊率會計學(xué)59月折舊

31、額的計算月折舊額的計算 根據(jù)固定資產(chǎn)原價和月折舊率，就可以根據(jù)固定資產(chǎn)原價和月折舊率，就可以計算出月折舊額。計算出月折舊額。 計算公式為：計算公式為： 月折舊額固定資產(chǎn)原價月折舊率月折舊額固定資產(chǎn)原價月折舊率會計學(xué)60固定資產(chǎn)的折舊率分類固定資產(chǎn)的折舊率分類 固定資產(chǎn)的折舊率一般可以分為固定資產(chǎn)的折舊率一般可以分為個別折個別折舊率舊率和和分類折舊率分類折舊率。會計學(xué)61（1 1）采用個別折舊率核算折舊）采用個別折舊率核算折舊 采用個別折舊率，折舊額是根據(jù)各項固采用個別折舊率，折舊額是根據(jù)各項固定資產(chǎn)分別計算的，準確性較高，但逐定資產(chǎn)分別計算的，準確性較高，但逐項計算固定資產(chǎn)折舊額的工作量較大。

32、項計算固定資產(chǎn)折舊額的工作量較大。 采用個別折舊率計算折舊，一般只適用采用個別折舊率計算折舊，一般只適用于固定資產(chǎn)數(shù)量不多或者各月之間固定于固定資產(chǎn)數(shù)量不多或者各月之間固定資產(chǎn)數(shù)量增減變動不大的企業(yè)。資產(chǎn)數(shù)量增減變動不大的企業(yè)。會計學(xué)62【例【例1010】 某企業(yè)某項固定資產(chǎn)的原價為某企業(yè)某項固定資產(chǎn)的原價為50 00050 000元，元，預(yù)計凈殘值率為預(yù)計凈殘值率為4 4，預(yù)計使用年限為，預(yù)計使用年限為1010年。年。 要求：計算該項固定資產(chǎn)的個別折舊率要求：計算該項固定資產(chǎn)的個別折舊率和月折舊額。和月折舊額。會計學(xué)63 該項固定資產(chǎn)年折舊率該項固定資產(chǎn)年折舊率（1 14 4）/10/101

33、00100 9.69.6 該項固定資產(chǎn)月折舊率該項固定資產(chǎn)月折舊率 9.6 9.6 /12 /12 0.80.8 該項固定資產(chǎn)月折舊額該項固定資產(chǎn)月折舊額 50 000 50 0000.80.8 400400（元）（元） 會計學(xué)64（2 2）采用分類折舊率核算折舊）采用分類折舊率核算折舊 采用分類折舊率，折舊額是根據(jù)各類固采用分類折舊率，折舊額是根據(jù)各類固定資產(chǎn)分別計算的，與采用個別折舊率定資產(chǎn)分別計算的，與采用個別折舊率相比，準確性相對差些，工作量相對較相比，準確性相對差些，工作量相對較小。小。 采用使用年限法計算折舊的企業(yè)，均可采用使用年限法計算折舊的企業(yè)，均可采用分類折舊率計算折舊額。采

34、用分類折舊率計算折舊額。會計學(xué)65【例【例1111】 某企業(yè)某類固定資產(chǎn)共有某企業(yè)某類固定資產(chǎn)共有1010臺，該類各臺，該類各項固定資產(chǎn)原價之和為項固定資產(chǎn)原價之和為80 00080 000元，平均元，平均預(yù)計凈殘值率為預(yù)計凈殘值率為4 4，預(yù)計平均使用年限，預(yù)計平均使用年限為為2020年。年。 要求：計算該類固定資產(chǎn)的分類折舊率要求：計算該類固定資產(chǎn)的分類折舊率和月折舊額。和月折舊額。會計學(xué)66 該類固定資產(chǎn)年折舊率該類固定資產(chǎn)年折舊率（1 14 4）/20/20 4.84.8 該類固定資產(chǎn)月折舊率該類固定資產(chǎn)月折舊率 4.8 4.8 /12 /12 0.40.4 該項固定資產(chǎn)月折舊額該項固

35、定資產(chǎn)月折舊額 80 000 80 0000.40.4 3 2003 200（元）（元） 會計學(xué)672 2、工作量法的概念、工作量法的概念 是指按照固定資產(chǎn)完成的工作量計算折是指按照固定資產(chǎn)完成的工作量計算折舊的方法。舊的方法。會計學(xué)68工作量法計算折舊的步驟工作量法計算折舊的步驟 1 1、應(yīng)確定固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額。、應(yīng)確定固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額。 2 2、根據(jù)固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額和預(yù)計使、根據(jù)固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額和預(yù)計使用年限內(nèi)預(yù)計完成的工作總量，確定單用年限內(nèi)預(yù)計完成的工作總量，確定單位工作量折舊額。位工作量折舊額。 3 3、根據(jù)單位工作量折舊額和某月實際完、根據(jù)單位工作量折舊額和某月實際

36、完成的工作量，就可以計算出該月實際折成的工作量，就可以計算出該月實際折舊額。舊額。會計學(xué)69工作量法的折舊計算公式工作量法的折舊計算公式該項固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額該項固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額該項固定資產(chǎn)預(yù)計完成總工作量該項固定資產(chǎn)預(yù)計完成總工作量該項固定資產(chǎn)該項固定資產(chǎn) 月折舊額月折舊額該項固定資產(chǎn)該項固定資產(chǎn)工作量折舊額工作量折舊額 該月實際該月實際完成的工作量完成的工作量某項固定資產(chǎn)單某項固定資產(chǎn)單位工作量折舊額位工作量折舊額會計學(xué)70工作量法的適用范圍工作量法的適用范圍 一般適用于運輸設(shè)備和大型精密機床的一般適用于運輸設(shè)備和大型精密機床的折舊計算。折舊計算。 因為：這些固定資產(chǎn)的價值一般較高，

37、因為：這些固定資產(chǎn)的價值一般較高，但各月的工作量不很均衡，采用使用年但各月的工作量不很均衡，采用使用年限法平均計算折舊，會使各月成本負擔限法平均計算折舊，會使各月成本負擔不合理。不合理。會計學(xué)71【例【例1212】 某企業(yè)運輸汽車一輛，原價某企業(yè)運輸汽車一輛，原價200 000200 000元，元，預(yù)計凈殘值率為預(yù)計凈殘值率為4 4。預(yù)計行駛總里程為。預(yù)計行駛總里程為600 000600 000千米。某月該運輸汽車實際行駛千米。某月該運輸汽車實際行駛5 0005 000千米。千米。 要求：計算該運輸汽車的單位工作量折要求：計算該運輸汽車的單位工作量折舊額和該月折舊額。舊額和該月折舊額。會計學(xué)7

38、2 單位工作量折舊額單位工作量折舊額200 000200 000（1 14 4）/60 000/60 000 0.320.32（元（元/ /千米）千米） 該月折舊額該月折舊額0.320.325 0005 0001 6001 600（元）（元）會計學(xué)733 3、雙倍余額遞減法、雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是一種雙倍余額遞減法是一種加速折舊法加速折舊法。 采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊率采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊率是使用年限法折舊率的是使用年限法折舊率的2 2倍，并根據(jù)期初倍，并根據(jù)期初固定資產(chǎn)凈值和折舊率計算當期應(yīng)提折固定資產(chǎn)凈值和折舊率計算當期應(yīng)提折舊額。舊額。會計學(xué)74年折舊率和年

39、折舊額計算公式年折舊率和年折舊額計算公式 年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額 預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限2 2100100年初固定資產(chǎn)凈值年折舊率年初固定資產(chǎn)凈值年折舊率會計學(xué)75采用雙倍余額遞減法注意事項采用雙倍余額遞減法注意事項 采用雙倍余額遞減法計提折舊時應(yīng)注意，采用雙倍余額遞減法計提折舊時應(yīng)注意，在固定資產(chǎn)使用期間，某一年度按雙倍在固定資產(chǎn)使用期間，某一年度按雙倍余額遞減法計提的折舊額小于該年度按余額遞減法計提的折舊額小于該年度按使用年限法計提的折舊額，則該年度可使用年限法計提的折舊額，則該年度可以改按使用年限法計提折舊，以便進一以改按使用年限法計提折舊，以便進一步加速折舊。步加速折舊。會

40、計學(xué)76上述條件具體表達為：上述條件具體表達為： 固定資產(chǎn)年初凈值預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)年初凈值預(yù)計凈殘值 剩余使用年限剩余使用年限年折年折舊率舊率 固定資固定資產(chǎn)年初產(chǎn)年初凈值凈值會計學(xué)77我國企業(yè)會計制度對此的規(guī)定我國企業(yè)會計制度對此的規(guī)定 我國企業(yè)會計制度規(guī)定，在固定資產(chǎn)使用我國企業(yè)會計制度規(guī)定，在固定資產(chǎn)使用期間的最后兩年，該按使用年限法計提折舊。期間的最后兩年，該按使用年限法計提折舊。會計學(xué)78【例【例1313】 某項固定資產(chǎn)的原價為某項固定資產(chǎn)的原價為20 00020 000元，預(yù)計元，預(yù)計凈殘值為凈殘值為600600元，預(yù)計使用年限為元，預(yù)計使用年限為5 5年。年。該項固定資產(chǎn)采用雙

41、倍余額遞減法計提該項固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊。折舊。 要求：計算該項固定資產(chǎn)的年折舊率及要求：計算該項固定資產(chǎn)的年折舊率及各年應(yīng)提折舊額。各年應(yīng)提折舊額。會計學(xué)79各年折舊計算表各年折舊計算表 （雙倍余額遞減法）（雙倍余額遞減法） 單位：元單位：元年年度度年初凈值年初凈值年折舊率年折舊率年折舊年折舊額額累計折舊累計折舊額額年末凈年末凈值值120 000408 0008 00012 000212 000404 80012 8007 20037 200402 88015 6804 32044 320_1 86017 5402 46052 460_1 86019 400600 年折舊率年折

42、舊率2/510040會計學(xué)804 4、年數(shù)總和法、年數(shù)總和法 年數(shù)總和法也是一種加速折舊法。年數(shù)總和法也是一種加速折舊法。 采用年數(shù)總和法的某年的折舊率為該年采用年數(shù)總和法的某年的折舊率為該年尚可使用年數(shù)與年數(shù)總和的比率。尚可使用年數(shù)與年數(shù)總和的比率。會計學(xué)81 1 1、確定固定資產(chǎn)使用期間各年度尚可使用年數(shù)之和，、確定固定資產(chǎn)使用期間各年度尚可使用年數(shù)之和，即年數(shù)總和。即年數(shù)總和。 假定某項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為假定某項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為n n年，第年，第1 1年時，年時，可以使用可以使用n n年，第年，第2 2年時，尚可以使用年時，尚可以使用n n1 1年，依此類年，依此類推，最后

43、一年時，只能使用推，最后一年時，只能使用1 1年，因此，年數(shù)總和是一年，因此，年數(shù)總和是一個以預(yù)計使用年限為初項，級差為個以預(yù)計使用年限為初項，級差為1 1的等差數(shù)列。的等差數(shù)列。 2 2、確定年折舊率。、確定年折舊率。 某年的折舊率為該年尚可使用年數(shù)與年數(shù)總和的比某年的折舊率為該年尚可使用年數(shù)與年數(shù)總和的比率。率。 3 3、確定年折舊額。、確定年折舊額。 年折舊額為固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額與年折舊率的乘年折舊額為固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額與年折舊率的乘積。積。年數(shù)總和法的計算步驟年數(shù)總和法的計算步驟會計學(xué)82年數(shù)總和法某年折舊率的計算公式年數(shù)總和法某年折舊率的計算公式 某年折舊率某年折舊率 該年尚可使

44、用年數(shù)該年尚可使用年數(shù) 年數(shù)總和年數(shù)總和 預(yù)計使用年限已使用年數(shù)預(yù)計使用年限已使用年數(shù)預(yù)計使用年限（預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限（預(yù)計使用年限1 1） 2 2會計學(xué)83年數(shù)總和法某年折舊額的計算年數(shù)總和法某年折舊額的計算公式公式 某年折舊額應(yīng)提折舊總額該年折舊率某年折舊額應(yīng)提折舊總額該年折舊率（固定資產(chǎn)原價預(yù)計凈殘值）（固定資產(chǎn)原價預(yù)計凈殘值） 該年折舊率該年折舊率會計學(xué)84【例【例1414】 某項固定資產(chǎn)的原價為某項固定資產(chǎn)的原價為20 00020 000元，預(yù)計元，預(yù)計凈殘值為凈殘值為600600元，預(yù)計使用年限為元，預(yù)計使用年限為5 5年。年。該項固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提折舊。該項固定資產(chǎn)

45、采用年數(shù)總和法計提折舊。 要求：計算該項固定資產(chǎn)的年折舊率及要求：計算該項固定資產(chǎn)的年折舊率及各年應(yīng)提折舊額。各年應(yīng)提折舊額。會計學(xué)85 計算年數(shù)總和計算年數(shù)總和 年數(shù)總和年數(shù)總和5 54 43 32 21 1 5 5（5 51 1）/2/2 1515會計學(xué)86各年折舊計算表各年折舊計算表 （年數(shù)總和法）（年數(shù)總和法） 單位：元單位：元年度年度應(yīng)提折舊總應(yīng)提折舊總額額年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額累計折舊累計折舊額額119 4005/156 4666 466219 4004/155 17411 640319 4003/153 88015 520419 4002/152 58618 10651

46、9 4001/151 29419 400 應(yīng)提折舊總額應(yīng)提折舊總額20 00020 00060060019 40019 400（元）（元）會計學(xué)87總結(jié)：固定資產(chǎn)各種折舊計算方法比較總結(jié)：固定資產(chǎn)各種折舊計算方法比較折舊方法折舊方法計提折舊基計提折舊基礎(chǔ)礎(chǔ)各年折舊率各年折舊率各年折舊額各年折舊額平均年限法平均年限法應(yīng)提折舊總應(yīng)提折舊總額額不變不變不變不變工作量法工作量法單位工作量單位工作量折舊額折舊額隨工作量變隨工作量變化化雙倍余額遞雙倍余額遞減法減法年初凈值年初凈值不變（不含不變（不含后兩年）后兩年）遞減遞減年數(shù)總和法年數(shù)總和法應(yīng)提折舊總應(yīng)提折舊總額額遞減遞減遞減遞減會計學(xué)88（二）固定資產(chǎn)

47、計提折舊的范圍（二）固定資產(chǎn)計提折舊的范圍 采用工作量法計提折舊，應(yīng)根據(jù)采用工作量法計提折舊，應(yīng)根據(jù)在用在用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)完成的工作量計提折舊。完成的工作量計提折舊。 采用其他方法計提折舊，一般說來，除了采用其他方法計提折舊，一般說來，除了建設(shè)建設(shè)工程交付使用前的固定資產(chǎn)工程交付使用前的固定資產(chǎn)、已提足折舊繼續(xù)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)以及以及過去已經(jīng)估價單獨入帳的過去已經(jīng)估價單獨入帳的土地土地不計提折舊，其他固定資產(chǎn)（含未使用和不計提折舊，其他固定資產(chǎn)（含未使用和不需用的固定資產(chǎn)）均應(yīng)計提折舊。不需用的固定資產(chǎn)）均應(yīng)計提折舊。 提前報廢的固定資產(chǎn)，不計提折舊，其未計提提前報

48、廢的固定資產(chǎn)，不計提折舊，其未計提折舊的凈損失應(yīng)列為營業(yè)外支出。折舊的凈損失應(yīng)列為營業(yè)外支出。會計學(xué)89固定資產(chǎn)計提折舊開始和結(jié)束時點固定資產(chǎn)計提折舊開始和結(jié)束時點 月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當月不提月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊。折舊，從下月起計提折舊。 月份內(nèi)減少和停用的固定資產(chǎn)，當月照月份內(nèi)減少和停用的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起停提折舊（季節(jié)性停提折舊，從下月起停提折舊（季節(jié)性停用和修理停用的除外）。用和修理停用的除外）。會計學(xué)90固定資產(chǎn)折舊計算表固定資產(chǎn)折舊計算表 根據(jù)固定資產(chǎn)計提折舊的范圍及采用的折舊計算方法根據(jù)固定資產(chǎn)計提折舊的范圍及采用的折舊計算

49、方法進行編制。進行編制。 編制方法有兩種：編制方法有兩種：1 1、根據(jù)上月計提的折舊額，加上上月增加的固定資產(chǎn)、根據(jù)上月計提的折舊額，加上上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額，減去上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額，應(yīng)計折舊額，減去上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額，計算當月應(yīng)計提的折舊額計算當月應(yīng)計提的折舊額 表格舉例（表格舉例（1 1） 。 這種方法一般適用于各月固定資產(chǎn)增減變動不多的企這種方法一般適用于各月固定資產(chǎn)增減變動不多的企業(yè)。業(yè)。 2 2、根據(jù)月初固定資產(chǎn)原價和月折舊率計算當月應(yīng)計提、根據(jù)月初固定資產(chǎn)原價和月折舊率計算當月應(yīng)計提的折舊額的折舊額 表格舉例（表格舉例（2 2） 。 這種方法一般適用于各

50、月固定資產(chǎn)增減變動較多的企這種方法一般適用于各月固定資產(chǎn)增減變動較多的企業(yè)。業(yè)。會計學(xué)91（三）固定資產(chǎn)折舊的總分類核算（三）固定資產(chǎn)折舊的總分類核算 企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按固定資產(chǎn)的使企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按固定資產(chǎn)的使用車間、部門進行分配。用車間、部門進行分配。 一般說來：一般說來： 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)車間計提的折舊額，應(yīng)借記工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)車間計提的折舊額，應(yīng)借記“制制造費用造費用”科目；科目； 企業(yè)管理部門計提的折舊額，應(yīng)借記企業(yè)管理部門計提的折舊額，應(yīng)借記“管理費管理費用用”科目；科目； 當月計提的全部折舊額，應(yīng)貸記當月計提的全部折舊額，應(yīng)貸記“累計折舊累計折舊”科目。科目。會計學(xué)9

51、2【例【例1616】 根據(jù)前面的固定資產(chǎn)折舊計算表（根據(jù)前面的固定資產(chǎn)折舊計算表（1 1）、）、（2 2），編制會計分錄如下。），編制會計分錄如下。 借：制造費用借：制造費用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間 7 300 7 300 輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間 3 060 3 060 管理費用管理費用 1 450 1 450 貸：累計折舊貸：累計折舊 11 810 11 810會計學(xué)93有形損耗的概念有形損耗的概念 是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和自然力的影響而引起的在使用價值和價自然力的影響而引起的在使用價值和價值上的損耗。值上的損耗。會計學(xué)94無形損耗的概念無形損耗

52、的概念 由于技術(shù)進步而引起的固定資產(chǎn)在價值由于技術(shù)進步而引起的固定資產(chǎn)在價值上的損耗。上的損耗。會計學(xué)95固定資產(chǎn)原價的概念固定資產(chǎn)原價的概念 是指企業(yè)在購建某項固定資產(chǎn)時支出的是指企業(yè)在購建某項固定資產(chǎn)時支出的貨幣總額。貨幣總額。會計學(xué)96預(yù)計凈殘值的概念預(yù)計凈殘值的概念 預(yù)計殘值收入減去預(yù)計清理費用后的余額，稱預(yù)計殘值收入減去預(yù)計清理費用后的余額，稱為預(yù)計凈殘值。為預(yù)計凈殘值。 預(yù)計殘值收入預(yù)計殘值收入：固定資產(chǎn)在報廢清理時會發(fā)生：固定資產(chǎn)在報廢清理時會發(fā)生殘值收入，這部分殘值收入，應(yīng)在計算折舊時殘值收入，這部分殘值收入，應(yīng)在計算折舊時預(yù)先估計，從原價中減去。預(yù)先估計，從原價中減去。 預(yù)計

53、清理費用預(yù)計清理費用：固定資產(chǎn)在報廢清理時會發(fā)生：固定資產(chǎn)在報廢清理時會發(fā)生清理費用，這部分清理費用，應(yīng)在計算折舊時清理費用，這部分清理費用，應(yīng)在計算折舊時預(yù)先估計，一般從預(yù)計殘值收入中扣除。預(yù)先估計，一般從預(yù)計殘值收入中扣除。會計學(xué)97個別折舊率個別折舊率 個別折舊率是按照每一項固定資產(chǎn)的總個別折舊率是按照每一項固定資產(chǎn)的總折舊率和預(yù)計使用年限確定的折舊率折舊率和預(yù)計使用年限確定的折舊率會計學(xué)98分類折舊率分類折舊率 分類折舊率是按照每一類固定資產(chǎn)的平分類折舊率是按照每一類固定資產(chǎn)的平均總折舊率和預(yù)計平均使用年限確定的均總折舊率和預(yù)計平均使用年限確定的該類固定資產(chǎn)的平均折舊率該類固定資產(chǎn)的平

54、均折舊率會計學(xué)99加速折舊法的概念加速折舊法的概念 是指在固定資產(chǎn)使用初期計提折舊較多是指在固定資產(chǎn)使用初期計提折舊較多而在后期計提折舊較少，相對加速折舊而在后期計提折舊較少，相對加速折舊的方法。的方法。 對固定資產(chǎn)加速折舊可以使企業(yè)在固定對固定資產(chǎn)加速折舊可以使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用前期費用加大、利潤減少，以資產(chǎn)使用前期費用加大、利潤減少，以及在固定資產(chǎn)使用后期費用減少、利潤及在固定資產(chǎn)使用后期費用減少、利潤加大。加大。會計學(xué)100固定資產(chǎn)折舊計算表（固定資產(chǎn)折舊計算表（1 1） 20022002年年2 2月月 單位：元單位：元使用單位和固定資使用單位和固定資產(chǎn)類別產(chǎn)類別上月計提上月計提的折舊額

55、的折舊額上月增加的上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額計折舊額上月減少的上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額計折舊額本月應(yīng)計本月應(yīng)計提的折舊提的折舊額額基本生產(chǎn)車間：基本生產(chǎn)車間：廠房廠房機器設(shè)備機器設(shè)備2 1003 500126982 1003 528基本生產(chǎn)車間合計基本生產(chǎn)車間合計7 0004501507 300輔助生產(chǎn)車間合計輔助生產(chǎn)車間合計3 000130703 060企業(yè)管理部門合計企業(yè)管理部門合計1 500501 450總計總計11 50058027011 810會計學(xué)101固定資產(chǎn)折舊計算表（固定資產(chǎn)折舊計算表（2 2） 20022002年年2 2月月 單位：元單位：元使用單

56、位和固定資使用單位和固定資產(chǎn)類別產(chǎn)類別月初固定月初固定資產(chǎn)原價資產(chǎn)原價月分類折月分類折舊率舊率本月應(yīng)計提本月應(yīng)計提的折舊額的折舊額基本生產(chǎn)車間：基本生產(chǎn)車間：廠房廠房機器設(shè)備機器設(shè)備700 000504 0000.30.72 1003 528基本生產(chǎn)車間合計基本生產(chǎn)車間合計1 350 0007 300輔助生產(chǎn)車間合計輔助生產(chǎn)車間合計430 0003 060企業(yè)管理部門合計企業(yè)管理部門合計200 0001 450總計總計1 980 00011 810會計學(xué)102五、固定資產(chǎn)后續(xù)支出五、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 會計學(xué)103 固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指企業(yè)的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，

57、為了維護或提高固定資產(chǎn)投入使用后，為了維護或提高固定資產(chǎn)使用效能而對固定資產(chǎn)進行維修、改擴使用效能而對固定資產(chǎn)進行維修、改擴建和改良等發(fā)生的支出。建和改良等發(fā)生的支出。會計學(xué)104固定資產(chǎn)后續(xù)支出的結(jié)果固定資產(chǎn)后續(xù)支出的結(jié)果 增加固定資產(chǎn)的性能增加固定資產(chǎn)的性能 不增加固定資產(chǎn)的性能不增加固定資產(chǎn)的性能會計學(xué)105固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理 后續(xù)支出資本化后續(xù)支出資本化 前提條件：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出增強了前提條件：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出增強了固定資產(chǎn)的性能固定資產(chǎn)的性能 后續(xù)支出費用化后續(xù)支出費用化 前提條件：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出沒有增前提條件：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出沒有增強了固定資產(chǎn)

58、的性能強了固定資產(chǎn)的性能會計學(xué)106固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生的形式固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生的形式 固定資產(chǎn)擴建、改良：一般目的是為了提高固固定資產(chǎn)擴建、改良：一般目的是為了提高固定資產(chǎn)性能定資產(chǎn)性能 固定資產(chǎn)改建：有的目的是為了提高固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)改建：有的目的是為了提高固定資產(chǎn)性能；有的目的是改變固定資產(chǎn)的用途，但不性能；有的目的是改變固定資產(chǎn)的用途，但不增加固定資產(chǎn)的性能。增加固定資產(chǎn)的性能。 固定資產(chǎn)維修：包括對固定資產(chǎn)的日常維護固定資產(chǎn)維修：包括對固定資產(chǎn)的日常維護（中小修）和定期大修理，一般目的是為了維（中小修）和定期大修理，一般目的是為了維持固定資產(chǎn)的原有使用性能。持固定資產(chǎn)的原有使用性能

59、。會計學(xué)107后續(xù)支出資本化的核算（以改擴建為例）后續(xù)支出資本化的核算（以改擴建為例）在固定資產(chǎn)改、擴建之前，將改、擴建的固定資產(chǎn)進行核銷，將在固定資產(chǎn)改、擴建之前，將改、擴建的固定資產(chǎn)進行核銷，將凈值轉(zhuǎn)入在建工程，借記凈值轉(zhuǎn)入在建工程，借記“在建工程在建工程”、“累計折舊累計折舊”科目，貸科目，貸記記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目?？颇俊９潭ㄙY產(chǎn)改、擴建工程支出的核算，與固定資產(chǎn)新建工程支出的固定資產(chǎn)改、擴建工程支出的核算，與固定資產(chǎn)新建工程支出的核算相同，應(yīng)根據(jù)實際支出借記核算相同，應(yīng)根據(jù)實際支出借記“在建工程在建工程”科目，貸記各有關(guān)科目，貸記各有關(guān)科目。科目。 固定資產(chǎn)改、擴建過程中拆除的原

60、有固定資產(chǎn)的部件，將其殘料固定資產(chǎn)改、擴建過程中拆除的原有固定資產(chǎn)的部件，將其殘料計價回收時，沖減改、擴建工程支出，借記計價回收時，沖減改、擴建工程支出，借記“原材料原材料”等科目，等科目，貸記貸記“在建工程在建工程”科目?？颇俊?固定資產(chǎn)改、擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，應(yīng)根據(jù)改、擴建固定資產(chǎn)改、擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，應(yīng)根據(jù)改、擴建工程的全部支出，減去回收的殘料價值后的凈額，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，工程的全部支出，減去回收的殘料價值后的凈額，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，借記借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“在建工程在建工程”科目?？颇?。會計學(xué)108【例【例9 9】 資料：某企業(yè)改造機器設(shè)備資料：