第五章 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

1、第五章 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一、金融資產(chǎn)概述金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。金融資產(chǎn)的特點：是一種“合同權(quán)利”。1、金融資產(chǎn)的內(nèi)容(1)貨幣資金：現(xiàn)金、銀行存款(2)債權(quán)資產(chǎn)：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款外語學(xué)習(xí)網(wǎng)(3)間接投資：股權(quán)投資、債權(quán)投資、基金投資。2、金融資產(chǎn)的類別會計準(zhǔn)則按照企業(yè)業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險管理的要求，將金融資產(chǎn)分為以下4類：(1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：包括：交易性金融資產(chǎn)和指定的此類資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)的特點：為近期出售、獲取差價而持有的債券、股票、基金。分類要求：劃分為交易性

2、金融資產(chǎn)后不能重分類為其他金融資產(chǎn)，其他金融資產(chǎn)也不能重分類為交易性金融資產(chǎn)。(2)持有至到期投資：指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和有能力持有至到期的基礎(chǔ)工具。 (即，符合條件的債券投資)分類要求：持有至到期投資中途出售比例較大、且不屬于例外情況的(見教材)，要重分類為“可供出售金融資產(chǎn)”，連續(xù)兩個完整的會計年度不得再確認(rèn)新的“持有至到期投資”。(3)貸款和應(yīng)收款項：指活躍市場中沒有報價、回收金融固定或可確定的基礎(chǔ)金融工具。(4)可供出售金融資產(chǎn)：指不屬于上述類別的基礎(chǔ)工具。包括：持有期不確定的債券投資、對被投資單位沒有重大影響、活躍市場有報價的股權(quán)投資。4、金融資產(chǎn)的計

3、量資產(chǎn)初始計量后續(xù)計量公允價值變動1.交易性金融資產(chǎn)公允價值：買價交易費用計入損益公允價值：期末市價計入當(dāng)期利潤：“公允價值變動損益”科目2.貸款、應(yīng)收款項公允價值：實際發(fā)生額攤余成本：賬面價值，即：凈值不考慮3.持有至到期投資買價+相關(guān)稅費同上不考慮3.可供出售金融資產(chǎn)買價+相關(guān)稅費公允價值：期末市價公允價值升高：計入資本公積貸方公允價值降低：無減值跡象的：計入“資本公積”借方；有減值跡象的：將累計差異計入“資產(chǎn)減值損失”。二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的形式1、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移：是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)入方)。其中，金融資產(chǎn)既可以是單項金融資產(chǎn)，也可以是一組類

4、似的金融資產(chǎn)。2、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的分類(1)按照表現(xiàn)形式進行分為兩類：出售金融資產(chǎn)和資產(chǎn)證券化。大綱P72(2)按照轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)的范圍分為：整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移。3、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類型(1)應(yīng)收賬款保理(現(xiàn)代意義：將應(yīng)收賬款出售給銀行)附追索權(quán)應(yīng)收賬款保理A.如果與該應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，實際收到的金額與應(yīng)收賬款賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。企業(yè)因應(yīng)收賬款保理而承擔(dān)的連帶還款責(zé)任，應(yīng)當(dāng)按照“或有事項”的規(guī)定在報表附注中進行披露。B.如果與該應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，其實質(zhì)是企業(yè)以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得銀行借款，企業(yè)不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，

5、實際收到的金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項負(fù)債。2、不附追索權(quán)應(yīng)收賬款保理：應(yīng)收賬款的風(fēng)險和報酬發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，實際收到的金額與應(yīng)收賬款賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。(2)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)分為附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和不附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)兩種。會計處理原則同“應(yīng)收整款保理”。應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓企業(yè)(背書人)因背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)而承擔(dān)的連帶還款責(zé)任，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定在報表附注中進行披露。(3)金融資產(chǎn)證券化金融資產(chǎn)證券化的基本業(yè)務(wù)流程是：發(fā)起機構(gòu)，即持有貸款的銀行確定可證券化的金融資產(chǎn)，以基礎(chǔ)資產(chǎn)組建資產(chǎn)池(一組資產(chǎn))。受托機構(gòu)(信托公司)設(shè)立特定目的

6、主體。特定目的主體是指由發(fā)起人建立、接受發(fā)起人的資產(chǎn)組合，并發(fā)行以此為支持的證券的特殊實體，其職能是購買、包裝證券化資產(chǎn)和以此為基礎(chǔ)發(fā)行資產(chǎn)化證券。發(fā)起機構(gòu)將基礎(chǔ)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受托機構(gòu)設(shè)立的特定目的主體。信用增級機構(gòu)(保險公司、擔(dān)保公司)對特定目的主體發(fā)行的資產(chǎn)支持證券進行信用增級。信用評級機構(gòu)*對特定目的主體發(fā)行的資產(chǎn)支持證券進行信用評級。國際三大評級機構(gòu)：美國標(biāo)準(zhǔn)普爾(S&P)，美國穆迪(Moody's)，美國惠譽國際(Fitch Ratings)。國內(nèi)三大評級機構(gòu)中誠信國際，聯(lián)合資信，大公國際。承銷機構(gòu)銷售特定目的主體發(fā)行的資產(chǎn)支持證券，特定目的主體獲得發(fā)行對價后按合同約定支

7、付發(fā)起機構(gòu)。服務(wù)機構(gòu)(可以是發(fā)起機構(gòu))和資金保管機構(gòu)負(fù)責(zé)管理基礎(chǔ)資產(chǎn)。資金保管機構(gòu)，信貸資產(chǎn)證券化發(fā)起機構(gòu)和貸款服務(wù)機構(gòu)不得擔(dān)任同一交易的資金保管機構(gòu)，應(yīng)選擇另外一家金融機構(gòu)。(4)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的其他方式：出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓持有的各種金融資產(chǎn)。2、出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可供出售金融資產(chǎn)會計處理原則賬務(wù)處理1、不附有任何條件或：約定在未來期間按照公允價值回購的分析：企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬。結(jié)論：終止確認(rèn)金融資產(chǎn)，并確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益。借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益（或借方）同時，結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積”：借：資本公積其他資本公積貸：投資收益2、出售時與買方簽訂協(xié)議，約定在未來期間按照

8、固定價格回購的分析：企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬。結(jié)論：不能終止確認(rèn)金融資產(chǎn)，將受到的價款確認(rèn)為一項負(fù)債。出售時：借：銀行存款貸：賣出回購金融資產(chǎn)持有期間：借：利息支出貸：應(yīng)付利息回購時：借：賣出回購金融資產(chǎn)（賣出價）應(yīng)付利息貸：銀行存款（回購價）3、出售時與買入方簽訂看跌（或看漲）期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)分析：企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬。結(jié)論：終止確認(rèn)金融資產(chǎn)，并確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益。同時，應(yīng)確認(rèn)因此獲得的期權(quán)作為對價的一部分。借：銀行存款 衍生工具看漲期權(quán) 貸：可供出售金融資產(chǎn) 投資收益 同時，結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積”：借：資本公積其他

9、資本公積貸：投資收益 第三章 股權(quán)激勵一、股權(quán)激勵概述股權(quán)激勵主要是指上市公司以本公司股票為標(biāo)的，對其董事、高級管理人員以及其他員工進行的長期性激勵。在我國，現(xiàn)階段公司采用的股權(quán)激勵方式主要有股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、虛擬股票、業(yè)績股票等。1、股權(quán)激勵的對象 P45(1)上市公司：董事、監(jiān)事、高級管理人員、核心技術(shù)(業(yè)務(wù))人員，以及公司認(rèn)為應(yīng)當(dāng)激勵的其他員工，但不應(yīng)包括獨立董事。因為獨立董事作為股東利益，尤其是中小股東利益的代表，其職責(zé)在于監(jiān)督管理層的規(guī)范經(jīng)營，從股權(quán)激勵的本義上講，不應(yīng)對為激勵對象。上市公司中不能成為激勵對象的人A.最近3年內(nèi)被證券交易所公開譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的;

10、B.最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰的;C.具有中華人民共和國公司法規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級管理人員情形的。國有控股上市公司的監(jiān)事以及由上市公司控股公司以外的人員擔(dān)任的外部董事，暫不納入股權(quán)激勵計劃;其次，國有控股上市公司的母公司的負(fù)責(zé)人在上市公司擔(dān)任職務(wù)的，可參加股權(quán)激勵計劃，但只能參與一家上市公司的股權(quán)激勵計劃;再者，在股權(quán)授予日，任何持有國有控股上市公司5%以上有表決權(quán)的股份的人員，未經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，不得參加股權(quán)激勵計劃。2、股權(quán)激勵的方式 大綱P42-43方式涵義適用情況結(jié)算工具1、股票期權(quán)被授予方可以以低價購買公司股票成長初期或擴張期的企業(yè)授予企業(yè)的權(quán)益

11、工具2、限制性股票無償贈與或低價銷售給被授予方，限制出售時間適合于成熟型企業(yè)。授予企業(yè)的權(quán)益工具3、股票增值權(quán)被授予方可以根據(jù)被授予的股票數(shù)量×（行權(quán)日股價-授予日股價）獲得現(xiàn)金獎勵，即，延期獎金。適合于現(xiàn)金流充裕的公司現(xiàn)金結(jié)算4、虛擬股票被授予方可以享有分紅和股權(quán)升值收益，利益體現(xiàn)在參與利潤分配。適合于現(xiàn)金流充裕的公司現(xiàn)金結(jié)算5、業(yè)績股票被授予方達到業(yè)績目標(biāo)后，可以無償受贈公司的股票。適合于業(yè)績穩(wěn)定并持續(xù)增長、現(xiàn)金流充裕的企業(yè)授予企業(yè)的權(quán)益工具二、股權(quán)激勵會計經(jīng)過股東大會批準(zhǔn)實施的股權(quán)激勵計劃，適用企業(yè)會計準(zhǔn)則no.11-股份支付。1、股份支付：是“以股份為基礎(chǔ)的支付”的簡稱，是指

12、企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。2、股份支付的分類(按照結(jié)算工具劃分)(1)權(quán)益結(jié)算的股份支付：股票期權(quán)、限制性股票中華考試網(wǎng)(2)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：現(xiàn)金股票增值權(quán)(股票增值權(quán))、模擬股票(虛擬股票)3、可行權(quán)條件(1)可行權(quán)條件：指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件。可行權(quán)條件的類型：服務(wù)期限條件或業(yè)績條件。服務(wù)期限條件：指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。市場業(yè)績條件：指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件。

13、如，股價至少上升多少職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。作用：市場條件影響企業(yè)確定權(quán)益工具在授予日的公允價值。但市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計(即，無論是否達到，都要確認(rèn)、計量)。非市場業(yè)績條件：是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。作用：非市場條件是否得到滿足，影響企業(yè)對預(yù)計可行權(quán)情況的估計。(2)非可行權(quán)條件如果股權(quán)激勵計劃中的某種條件的規(guī)定與授予方可否行權(quán)無關(guān)，則稱為“非可行權(quán)條件”。4、 股份支付的環(huán)節(jié)(以薪酬性股票期權(quán)為例)(1)授予日：是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期?！矮@得批準(zhǔn)”，是指企業(yè)與職工或其他方就股

14、份支付的協(xié)議條款和條件已達成一致，該協(xié)議獲得股東大會或類似機構(gòu)的批準(zhǔn)?！緯嫼怂恪繘]有等待期的情況下需要確認(rèn)、計量。(2)可行權(quán)日：指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期?！緯嫼怂恪勘皇谟璺讲恍袡?quán)則無需核算。行權(quán)有效期內(nèi)，對現(xiàn)金結(jié)算的股份支付還要按照負(fù)債公允價值的變化進行調(diào)整。(3)行權(quán)日：是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期?！緯嫼怂恪肯虮皇谟璺匠鍪酃善被蛑Ц冬F(xiàn)金的核算。(4)出售日：是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期?！緯嫼怂恪繜o(是被授予方的交易，與授予企業(yè)無關(guān))三、股權(quán)激勵計劃條款的修改通常情況下，股份支付協(xié)議生效

15、后，不應(yīng)對其條款和條件隨意修改。但在某些情況下，可能需要修改授予權(quán)益工具的股份支付協(xié)議中的條款和條件。1、會計處理原則：無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)至少確認(rèn)按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應(yīng)服務(wù)，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件(除市場條件外)而無法可行權(quán)。2、會計處理方法(1)條款和條件的有利修改：增加的獲取服務(wù)的公允價值條款和條件的有利修改指，提高了“權(quán)益工具的公允價值”或增加了“權(quán)益工具的數(shù)量”，從而導(dǎo)致權(quán)益工具公允價值總額的增加。提高了“權(quán)益工具的公允價值”如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，自修改日起，在每個資產(chǎn)

16、負(fù)債表日，按照修改后的權(quán)益工具公允價值確認(rèn)服務(wù)的金額。如果修改發(fā)生在可行權(quán)日之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)權(quán)益工具公允價值的增加。如果股份支付協(xié)議要求職工只有先完成更長期間的服務(wù)才能取得修改后的權(quán)益工具，則企業(yè)應(yīng)在整個等待期內(nèi)確認(rèn)權(quán)益工具公允價值的增加。增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，自修改日起，在每個資產(chǎn)負(fù)債表日，按照修改后的權(quán)益工具數(shù)量確認(rèn)服務(wù)的金額?！咀⒁狻咳绻髽I(yè)采用縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件(而非市場條件)的有利修改，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。(2)條款和條件的不利修改：繼續(xù)對取得的服務(wù)進行會計處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全

17、部已授予的權(quán)益工具。修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價值：不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少。修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量：將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進行處理。如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具(因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外)：第一，將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。第二，在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當(dāng)期費用。第三，如果向職工授予新的權(quán)益工具，并認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件

18、修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進行處理。如果企業(yè)未將新授予的權(quán)益工具認(rèn)定為替代權(quán)益工具，則作為一項新授予的股份支付進行處理。企業(yè)如果回購其職工已可行權(quán)的權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)借記所有者權(quán)益，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當(dāng)期費用。【注意】如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件(非市場條件)，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件。several group number, then with b ± a, =c,c is is methyl b two vertical box between of accurate size. Per-23 measurement, such as proceeds of c values are equal and equal to the design value, then the vertical installation accurate.