公認(rèn)會(huì)計(jì)原則

1、整理ppt1公認(rèn)會(huì)計(jì)原則Generally Accepted Accounting Principles2公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公認(rèn)會(huì)計(jì)原則一、一、 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的產(chǎn)生與發(fā)展公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的產(chǎn)生與發(fā)展二、公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的類型與特點(diǎn)二、公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的類型與特點(diǎn)三、公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的制訂與評(píng)價(jià)三、公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的制訂與評(píng)價(jià)四、基本會(huì)計(jì)原則四、基本會(huì)計(jì)原則3一、一、 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的產(chǎn)生與發(fā)展公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的產(chǎn)生與發(fā)展 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是會(huì)計(jì)規(guī)范中的一種重要形式，是會(huì)計(jì)規(guī)范中的一種重要形式，我們可以將其理解為前面所講的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我們可以將其理解為前面所講的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公認(rèn)會(huì)計(jì)原則在會(huì)計(jì)理論中具有重要的地位

2、。在會(huì)計(jì)理論中具有重要的地位。會(huì)計(jì)理論研究和發(fā)展的過(guò)程，就是公認(rèn)會(huì)計(jì)原會(huì)計(jì)理論研究和發(fā)展的過(guò)程，就是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的研究和發(fā)展過(guò)程。則的研究和發(fā)展過(guò)程。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公認(rèn)會(huì)計(jì)原則也是恰當(dāng)?shù)貜氖聲?huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的也是恰當(dāng)?shù)貜氖聲?huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的規(guī)范，它的建立是否完備，影響著一個(gè)國(guó)家規(guī)范，它的建立是否完備，影響著一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的成熟程度，并間接影響會(huì)計(jì)在微會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的成熟程度，并間接影響會(huì)計(jì)在微觀乃至宏觀經(jīng)濟(jì)中所能發(fā)揮的作用。觀乃至宏觀經(jīng)濟(jì)中所能發(fā)揮的作用。 4公認(rèn)會(huì)計(jì)原則概述公認(rèn)會(huì)計(jì)原則概述 1）、）、 “公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”的詞義的詞義“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”一詞由英文一詞由英文“General

3、ly Accepted Accounting Principles”翻譯而來(lái)，它在翻譯而來(lái)，它在20世紀(jì)世紀(jì)30年年代初起源于美國(guó)。代初起源于美國(guó)。在美國(guó)，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一般都必須符合在美國(guó)，上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一般都必須符合公公認(rèn)會(huì)計(jì)原則認(rèn)會(huì)計(jì)原則，所以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則一詞在會(huì)計(jì)職業(yè)界、，所以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則一詞在會(huì)計(jì)職業(yè)界、理論界、證券界和上市公司被廣泛使用。理論界、證券界和上市公司被廣泛使用。 5“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”的詞義的詞義原則原則通常是指一般性的規(guī)范，具有比較廣泛的指導(dǎo)意通常是指一般性的規(guī)范，具有比較廣泛的指導(dǎo)意義，而義，而準(zhǔn)則一般是指具體性的規(guī)范，具有較強(qiáng)的針準(zhǔn)則一般是

4、指具體性的規(guī)范，具有較強(qiáng)的針對(duì)性和實(shí)用性。對(duì)性和實(shí)用性。我國(guó)許多會(huì)計(jì)專家和學(xué)者在我國(guó)許多會(huì)計(jì)專家和學(xué)者在20世紀(jì)世紀(jì)80年代以來(lái)的長(zhǎng)期年代以來(lái)的長(zhǎng)期探討與爭(zhēng)論，現(xiàn)在已普遍認(rèn)為，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域沒(méi)有必探討與爭(zhēng)論，現(xiàn)在已普遍認(rèn)為，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域沒(méi)有必要從名稱上嚴(yán)格區(qū)分要從名稱上嚴(yán)格區(qū)分“會(huì)計(jì)原則會(huì)計(jì)原則”和和“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，我們關(guān)鍵是要研究和吸收國(guó)外有關(guān)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的我們關(guān)鍵是要研究和吸收國(guó)外有關(guān)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的實(shí)質(zhì)以便建立健全我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并用以指導(dǎo)我國(guó)實(shí)質(zhì)以便建立健全我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并用以指導(dǎo)我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。 62)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的定義公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的定義 美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓

5、(William. APaton)和利特爾和利特爾頓頓(AC，Littleton) 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之主體，非會(huì)計(jì)方法和程序，但為會(huì)計(jì)之主體，非會(huì)計(jì)方法和程序，但為會(huì)計(jì)方法與程序之指南針。方法與程序之指南針。 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)委員會(huì)在其美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)委員會(huì)在其1953年年公布的第公布的第1號(hào)號(hào)(會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)公報(bào)會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)公報(bào)中指出：中指出：會(huì)計(jì)原則是會(huì)計(jì)原則是所采納的或宜稱的一般法則，當(dāng)作行動(dòng)的指針，是所采納的或宜稱的一般法則，當(dāng)作行動(dòng)的指針，是行為或?qū)崉?wù)的一個(gè)確立的基礎(chǔ)。行為或?qū)崉?wù)的一個(gè)確立的基礎(chǔ)。 7美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)1970年對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原

6、則年對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的定義的定義 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是會(huì)計(jì)人員所得出的一致性意見(jiàn)，認(rèn)為是會(huì)計(jì)人員所得出的一致性意見(jiàn)，認(rèn)為在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，哪些經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)記錄為資產(chǎn)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，哪些經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)記錄為資產(chǎn)，哪些經(jīng)濟(jì)義務(wù)應(yīng)記錄為負(fù)債哪些經(jīng)濟(jì)義務(wù)應(yīng)記錄為負(fù)債;哪些資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)應(yīng)予記錄，并應(yīng)在何時(shí)記錄；哪些資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)應(yīng)予記錄，并應(yīng)在何時(shí)記錄；資產(chǎn)和負(fù)債及其變動(dòng)應(yīng)如何計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債及其變動(dòng)應(yīng)如何計(jì)量;應(yīng)當(dāng)編制哪些會(huì)計(jì)報(bào)表，以及在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)披露哪應(yīng)當(dāng)編制哪些會(huì)計(jì)報(bào)表，以及在會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)披露哪些信息等。些信息等。 8美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家艾利克美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家艾利克L柯勒柯勒 會(huì)計(jì)原則會(huì)計(jì)原則

7、者，有關(guān)會(huì)計(jì)理論與程序之原理也。者，有關(guān)會(huì)計(jì)理論與程序之原理也。其目的在于解釋通行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并為選擇會(huì)計(jì)程序之其目的在于解釋通行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，并為選擇會(huì)計(jì)程序之指標(biāo)。指標(biāo)。 美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家PH沃爾巴克認(rèn)為沃爾巴克認(rèn)為 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公認(rèn)會(huì)計(jì)原則這個(gè)用語(yǔ)具有一種指導(dǎo)方針的廣泛含義，這個(gè)用語(yǔ)具有一種指導(dǎo)方針的廣泛含義，從最基本的觀念、準(zhǔn)則直到詳細(xì)的方法和程序。從最基本的觀念、準(zhǔn)則直到詳細(xì)的方法和程序?！肮J(rèn)會(huì)計(jì)原則公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”它包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告每一方它包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告每一方面的原則。面的原則。 9我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬教授認(rèn)為：我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬教授認(rèn)為： 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一

8、般是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從這個(gè)前提出發(fā)，一般是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從這個(gè)前提出發(fā)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的含義一般定義為進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的含義一般定義為進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)矩，處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)繩。矩，處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)繩。10我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授認(rèn)為我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授認(rèn)為 會(huì)計(jì)原則會(huì)計(jì)原則是會(huì)計(jì)的指導(dǎo)方針，公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是得到重是會(huì)計(jì)的指導(dǎo)方針，公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是得到重大權(quán)威支持的會(huì)計(jì)原則。大權(quán)威支持的會(huì)計(jì)原則。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公認(rèn)會(huì)計(jì)原則既要有權(quán)威性，又要有公認(rèn)性，并能對(duì)既要有權(quán)威性，又要有公認(rèn)性，并能對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在實(shí)際上起規(guī)范作用。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在實(shí)際上起規(guī)范作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)

9、報(bào)告以及財(cái)務(wù)會(huì)是指導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理程序的指針。計(jì)處理程序的指針。 11著名會(huì)計(jì)學(xué)家?jiàn)錉栃薪淌谡J(rèn)為：著名會(huì)計(jì)學(xué)家?jiàn)錉栃薪淌谡J(rèn)為： 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的是會(huì)計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范。規(guī)范。12結(jié)論結(jié)論(1)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范。特定會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)人員在對(duì)該主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行特定會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)人員在對(duì)該主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用公認(rèn)會(huì)計(jì)原則規(guī)定的程序和會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用公認(rèn)會(huì)計(jì)原則規(guī)定的程序和方法，以提高會(huì)計(jì)信息的可比性。方法，以提高會(huì)計(jì)信息的可比性。 (2)公認(rèn)會(huì)計(jì)原

10、則必須得到公認(rèn)。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則必須得到公認(rèn)。必須具有相當(dāng)權(quán)威的支持，一般要由全國(guó)性或國(guó)際性必須具有相當(dāng)權(quán)威的支持，一般要由全國(guó)性或國(guó)際性的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的表決通過(guò)，或者由政府有關(guān)部門(mén)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的表決通過(guò)，或者由政府有關(guān)部門(mén)審核后頒布，以保證會(huì)計(jì)原則在更大的范圍得到應(yīng)審核后頒布，以保證會(huì)計(jì)原則在更大的范圍得到應(yīng)用。用。 13美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的產(chǎn)生與發(fā)展美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的產(chǎn)生與發(fā)展 1)產(chǎn)生原因產(chǎn)生原因 1、客觀要求、客觀要求20世紀(jì)初，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，美國(guó)的股份有世紀(jì)初，隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，美國(guó)的股份有限公司紛紛出現(xiàn)，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)開(kāi)始分離。限公司紛紛出現(xiàn)，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)開(kāi)始分離。投

11、資人對(duì)會(huì)計(jì)處理程序和方法以及財(cái)務(wù)報(bào)表的要求便投資人對(duì)會(huì)計(jì)處理程序和方法以及財(cái)務(wù)報(bào)表的要求便有所增強(qiáng)，企業(yè)也意識(shí)到應(yīng)向股東以及有關(guān)方面及有所增強(qiáng)，企業(yè)也意識(shí)到應(yīng)向股東以及有關(guān)方面及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表，以取得他們的信任。時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表，以取得他們的信任。 142、會(huì)計(jì)資料缺乏可比性、會(huì)計(jì)資料缺乏可比性會(huì)計(jì)的目標(biāo)僅僅是計(jì)算應(yīng)稅收益，會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處會(huì)計(jì)的目標(biāo)僅僅是計(jì)算應(yīng)稅收益，會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法沒(méi)有明確的規(guī)定，大多數(shù)企業(yè)不能定期編報(bào)理方法沒(méi)有明確的規(guī)定，大多數(shù)企業(yè)不能定期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，只有少數(shù)上市公司為了從社會(huì)上獲取更財(cái)務(wù)報(bào)表，只有少數(shù)上市公司為了從社會(huì)上獲取更多的資金才報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表，但報(bào)表的內(nèi)容和

12、格式卻多的資金才報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表，但報(bào)表的內(nèi)容和格式卻互不相同，根本不具有可比性?；ゲ幌嗤?，根本不具有可比性。會(huì)計(jì)的這種自由化局面給投資人、債權(quán)人和稅務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)的這種自由化局面給投資人、債權(quán)人和稅務(wù)部門(mén)帶來(lái)諸多不利，不久便引起了會(huì)計(jì)職業(yè)界的注意，帶來(lái)諸多不利，不久便引起了會(huì)計(jì)職業(yè)界的注意，并努力尋求解決問(wèn)題的途徑。并努力尋求解決問(wèn)題的途徑。 153、直接原因、直接原因1929年到年到1933年爆發(fā)的資本主義經(jīng)濟(jì)危機(jī)是導(dǎo)致美國(guó)年爆發(fā)的資本主義經(jīng)濟(jì)危機(jī)是導(dǎo)致美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則產(chǎn)生的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則產(chǎn)生的直接原因。直接原因。 證券交易手續(xù)不完備、財(cái)務(wù)報(bào)表不真實(shí)是使投資者蒙證券交易手續(xù)不完備、財(cái)務(wù)報(bào)表不真實(shí)是使

13、投資者蒙受損失的主要原因。受損失的主要原因。投資者紛紛要求制訂一套既有官方支持，又能為企業(yè)投資者紛紛要求制訂一套既有官方支持，又能為企業(yè)界、會(huì)計(jì)界，乃至社會(huì)公眾接受的會(huì)計(jì)原則。界、會(huì)計(jì)界，乃至社會(huì)公眾接受的會(huì)計(jì)原則。 164、制訂、制訂 “公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”美國(guó)國(guó)會(huì)很快于美國(guó)國(guó)會(huì)很快于1933年和年和1934年分別通過(guò)了年分別通過(guò)了證券法證券法和和證證券交易法券交易法，并成立了證券交易委員會(huì)，并成立了證券交易委員會(huì)(SEC)負(fù)責(zé)上市證券負(fù)責(zé)上市證券的管理。的管理。證券法證券法和和證券交易法證券交易法授權(quán)證券交易委員會(huì)制訂會(huì)計(jì)原授權(quán)證券交易委員會(huì)制訂會(huì)計(jì)原則，而證券交易委員會(huì)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)由精

14、通會(huì)計(jì)事務(wù)的專業(yè)團(tuán)體則，而證券交易委員會(huì)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)由精通會(huì)計(jì)事務(wù)的專業(yè)團(tuán)體來(lái)制訂。來(lái)制訂。證券交易委員會(huì)把此項(xiàng)權(quán)力交給了會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體證券交易委員會(huì)把此項(xiàng)權(quán)力交給了會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體美國(guó)會(huì)計(jì)美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)師協(xié)會(huì)(簡(jiǎn)稱簡(jiǎn)稱AIA)其前身是美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，其前身是美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，1957年又年又改名為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，簡(jiǎn)稱（改名為美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，簡(jiǎn)稱（AICPA)具體執(zhí)行但證具體執(zhí)行但證券交易委員會(huì)要負(fù)責(zé)監(jiān)督。券交易委員會(huì)要負(fù)責(zé)監(jiān)督。證券交易委員會(huì)還要求股份有限公司在向社會(huì)公眾出售股票以證券交易委員會(huì)還要求股份有限公司在向社會(huì)公眾出售股票以前，必須向證券交易委員會(huì)登記和報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表前

15、，必須向證券交易委員會(huì)登記和報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表必須經(jīng)過(guò)獨(dú)立的審計(jì)人員審查，并附具審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)必須經(jīng)過(guò)獨(dú)立的審計(jì)人員審查，并附具審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵守了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則予以說(shuō)明。告中應(yīng)當(dāng)對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵守了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則予以說(shuō)明。 17美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1933年成立了一個(gè)由紐約證券交易年成立了一個(gè)由紐約證券交易所參加合作的會(huì)計(jì)原則發(fā)展特別委員會(huì)，提出審計(jì)所參加合作的會(huì)計(jì)原則發(fā)展特別委員會(huì)，提出審計(jì)報(bào)告書(shū)的標(biāo)準(zhǔn)格式，在該格式中首次使用了報(bào)告書(shū)的標(biāo)準(zhǔn)格式，在該格式中首次使用了“公認(rèn)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則會(huì)計(jì)原則”這個(gè)詞。又提出了關(guān)于捐贈(zèng)股本和資產(chǎn)這個(gè)詞。又提出了關(guān)

16、于捐贈(zèng)股本和資產(chǎn)計(jì)價(jià)的原則。計(jì)價(jià)的原則。1934年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)接受證券交易委員會(huì)授予它的年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)接受證券交易委員會(huì)授予它的制訂會(huì)計(jì)原則的權(quán)利以后，其所屬的會(huì)計(jì)原則發(fā)展制訂會(huì)計(jì)原則的權(quán)利以后，其所屬的會(huì)計(jì)原則發(fā)展特別委員會(huì)通過(guò)了六項(xiàng)會(huì)計(jì)原則。要求公司財(cái)務(wù)報(bào)特別委員會(huì)通過(guò)了六項(xiàng)會(huì)計(jì)原則。要求公司財(cái)務(wù)報(bào)表必須符合這些表必須符合這些“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”。從此，美國(guó)歷。從此，美國(guó)歷史上不僅產(chǎn)生了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則一詞，而且具有了公史上不僅產(chǎn)生了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則一詞，而且具有了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的內(nèi)容。認(rèn)會(huì)計(jì)原則的內(nèi)容。 18美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的貢獻(xiàn)美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的貢獻(xiàn)20世紀(jì)世紀(jì)30年代初就曾用概括性探討的方

17、法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)年代初就曾用概括性探討的方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的統(tǒng)一問(wèn)題進(jìn)行過(guò)研究。報(bào)表的統(tǒng)一問(wèn)題進(jìn)行過(guò)研究。著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓于著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓于1922年發(fā)表的年發(fā)表的(會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)理論)一書(shū)，一書(shū)，被看做是全世界最早對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行全面論述被看做是全世界最早對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行全面論述的著作，盡管他沒(méi)有切實(shí)把會(huì)計(jì)原則理論和會(huì)計(jì)實(shí)的著作，盡管他沒(méi)有切實(shí)把會(huì)計(jì)原則理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合起來(lái)研究，但書(shū)中的實(shí)質(zhì)內(nèi)容幾乎涉及到會(huì)務(wù)結(jié)合起來(lái)研究，但書(shū)中的實(shí)質(zhì)內(nèi)容幾乎涉及到會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有方面，而且論述的比較具體。計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有方面，而且論述的比較具體。 192)發(fā)展過(guò)程發(fā)展過(guò)程 經(jīng)歷了以下三個(gè)階段：經(jīng)

18、歷了以下三個(gè)階段： (1)研究形成階段研究形成階段 20世紀(jì)世紀(jì)30年代初到年代初到50年代末這一時(shí)期，按證券交易委年代末這一時(shí)期，按證券交易委員會(huì)的規(guī)定，由美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)帶頭制訂和發(fā)布會(huì)員會(huì)的規(guī)定，由美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)帶頭制訂和發(fā)布會(huì)計(jì)原則。計(jì)原則。 1939年年9月，會(huì)計(jì)程序委員會(huì)出版了第月，會(huì)計(jì)程序委員會(huì)出版了第1號(hào)號(hào)(會(huì)計(jì)研究公會(huì)計(jì)研究公報(bào)報(bào))，主要內(nèi)容是它研究的有關(guān)庫(kù)存股票利得或損失，主要內(nèi)容是它研究的有關(guān)庫(kù)存股票利得或損失的報(bào)告，以及原來(lái)會(huì)計(jì)原則發(fā)展特別委員會(huì)的六項(xiàng)的報(bào)告，以及原來(lái)會(huì)計(jì)原則發(fā)展特別委員會(huì)的六項(xiàng)原則。原則。 20這些公報(bào)并不是對(duì)該協(xié)會(huì)成員的指示，因?yàn)樗鼈冞€沒(méi)這些公報(bào)并不是

19、對(duì)該協(xié)會(huì)成員的指示，因?yàn)樗鼈冞€沒(méi)有得到會(huì)計(jì)職業(yè)界的有得到會(huì)計(jì)職業(yè)界的“公認(rèn)公認(rèn)”，不具有權(quán)威性。，不具有權(quán)威性。由于該委員會(huì)在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則書(shū)面文件的草擬上一直由于該委員會(huì)在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則書(shū)面文件的草擬上一直行動(dòng)緩慢，受到了社會(huì)各界的嚴(yán)厲批評(píng)，自身也感行動(dòng)緩慢，受到了社會(huì)各界的嚴(yán)厲批評(píng)，自身也感到由于缺乏研究設(shè)施而不能應(yīng)付企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上比到由于缺乏研究設(shè)施而不能應(yīng)付企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上比較重要的經(jīng)常性變化，終于在較重要的經(jīng)常性變化，終于在1959年被美國(guó)會(huì)計(jì)師年被美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)新成立的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)所代替。它所出版的協(xié)會(huì)新成立的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)所代替。它所出版的(會(huì)計(jì)研究公報(bào)會(huì)計(jì)研究公報(bào))也直到也直到19

20、64年，才由美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)年，才由美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)通過(guò)會(huì)理事會(huì)通過(guò)(即即“公認(rèn)公認(rèn)”)，從而成為美國(guó)公認(rèn)會(huì)，從而成為美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的主體組成部分。計(jì)原則的主體組成部分。 21(2)公認(rèn)階段公認(rèn)階段 20世紀(jì)世紀(jì)50年代末到年代末到70年代初是美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則發(fā)展年代初是美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則發(fā)展的第二個(gè)階段。的第二個(gè)階段。 221959年，美國(guó)成立了會(huì)計(jì)原則委員會(huì)年，美國(guó)成立了會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(Accounting Principles Board，簡(jiǎn)稱，簡(jiǎn)稱APB)，由該委員會(huì)代替會(huì)，由該委員會(huì)代替會(huì)計(jì)程序委員會(huì)，并以促進(jìn)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的書(shū)面表達(dá)計(jì)程序委員會(huì)，并以促進(jìn)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的書(shū)面表達(dá)方式、縮

21、小恰當(dāng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差別為目標(biāo)。方式、縮小恰當(dāng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的差別為目標(biāo)。其會(huì)計(jì)研究分部主要依靠演繹法進(jìn)行研究，共出版了其會(huì)計(jì)研究分部主要依靠演繹法進(jìn)行研究，共出版了15號(hào)號(hào)(會(huì)計(jì)研究論文集會(huì)計(jì)研究論文集)，拓寬了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的范，拓寬了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的范圍。圍。會(huì)計(jì)原則委員會(huì)在它存在的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)在它存在的14年間，也做出了顯著的年間，也做出了顯著的成績(jī)；總共出版了成績(jī)；總共出版了31號(hào)號(hào)意見(jiàn)意見(jiàn)和和4號(hào)號(hào)說(shuō)明說(shuō)明。 2331號(hào)號(hào)意見(jiàn)意見(jiàn)大致可分為大致可分為4類類 對(duì)原會(huì)計(jì)原則委員會(huì)出版的公告或會(huì)計(jì)原則委員會(huì)對(duì)原會(huì)計(jì)原則委員會(huì)出版的公告或會(huì)計(jì)原則委員會(huì)過(guò)去出版的各號(hào)過(guò)去出版的各號(hào)說(shuō)明說(shuō)明進(jìn)行解釋、修改

22、和闡明的進(jìn)行解釋、修改和闡明的意見(jiàn)意見(jiàn))；主要關(guān)于揭示財(cái)務(wù)報(bào)表中所未正式列示的信息的主要關(guān)于揭示財(cái)務(wù)報(bào)表中所未正式列示的信息的意見(jiàn)意見(jiàn)；主要關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的格式或項(xiàng)目分類的主要關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的格式或項(xiàng)目分類的意見(jiàn)意見(jiàn)；試圖減少資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)價(jià)及凈收益陳報(bào)額的備選辦試圖減少資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)價(jià)及凈收益陳報(bào)額的備選辦法。它們均得到了美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)的法。它們均得到了美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)的“公公認(rèn)認(rèn)”，成為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的主體組成部分。，成為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的主體組成部分。 244號(hào)號(hào)說(shuō)明說(shuō)明提出了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概提出了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念和會(huì)計(jì)原則念和會(huì)計(jì)原則企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念和會(huì)計(jì)原則，對(duì)會(huì)計(jì)理論的

23、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基本概念和會(huì)計(jì)原則，對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響最大，它描述了發(fā)展會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)原則的主影響最大，它描述了發(fā)展會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)原則的主要步驟，其目的在于：要步驟，其目的在于：提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的書(shū)面說(shuō)明；提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的書(shū)面說(shuō)明；論述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)；論述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)；提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的；提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的；介紹關(guān)于會(huì)計(jì)工作。介紹關(guān)于會(huì)計(jì)工作。 25會(huì)計(jì)原則委員會(huì)其實(shí)在它成立的前五年，就已經(jīng)不能會(huì)計(jì)原則委員會(huì)其實(shí)在它成立的前五年，就已經(jīng)不能履行縮小會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的差別和不一致、改進(jìn)新問(wèn)題履行縮小會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的差別和不一致、改進(jìn)新問(wèn)題領(lǐng)域財(cái)務(wù)陳報(bào)等使命了。領(lǐng)域財(cái)務(wù)陳報(bào)等使命了。該委員會(huì)為此而受到了會(huì)計(jì)

24、職業(yè)界本身與證券交易委該委員會(huì)為此而受到了會(huì)計(jì)職業(yè)界本身與證券交易委員會(huì)和其他政府機(jī)構(gòu)等幾方面的抨擊，最終被美國(guó)員會(huì)和其他政府機(jī)構(gòu)等幾方面的抨擊，最終被美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所取代。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)所取代。 26（3)完善與提高階段完善與提高階段 1、完善與提高階段的標(biāo)志、完善與提高階段的標(biāo)志20世紀(jì)世紀(jì)70年代以來(lái)，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的發(fā)展又進(jìn)入年代以來(lái)，美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的發(fā)展又進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)期，即完善與提高階段。了一個(gè)新的時(shí)期，即完善與提高階段。完善與提高階段的標(biāo)志是美國(guó)成立了完善與提高階段的標(biāo)志是美國(guó)成立了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)委員會(huì)”(Financial Accountin

25、g Standards Board，簡(jiǎn)稱簡(jiǎn)稱FASB)以接替會(huì)計(jì)原則委員會(huì)的工作。以接替會(huì)計(jì)原則委員會(huì)的工作。 272、 “惠特研究小組惠特研究小組”的建立的建立會(huì)計(jì)原則委員會(huì)在制訂會(huì)計(jì)原則上受到責(zé)難。會(huì)計(jì)原則委員會(huì)在制訂會(huì)計(jì)原則上受到責(zé)難。 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)于1970年年12月，召開(kāi)了由月，召開(kāi)了由21個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所參加的特別會(huì)議，專門(mén)討論會(huì)計(jì)原則會(huì)計(jì)師事務(wù)所參加的特別會(huì)議，專門(mén)討論會(huì)計(jì)原則的制訂問(wèn)題。提出了兩個(gè)研究項(xiàng)目：的制訂問(wèn)題。提出了兩個(gè)研究項(xiàng)目： 一是探索制訂會(huì)計(jì)原則的方法；一是探索制訂會(huì)計(jì)原則的方法；二是審查和研究財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。二是審查和研究財(cái)務(wù)報(bào)表的

26、目的。這些建議經(jīng)過(guò)該協(xié)會(huì)理事會(huì)的批準(zhǔn)后，就于這些建議經(jīng)過(guò)該協(xié)會(huì)理事會(huì)的批準(zhǔn)后，就于1971年年3月成立了研究會(huì)計(jì)原則制訂事宜的月成立了研究會(huì)計(jì)原則制訂事宜的“惠特研究小組惠特研究小組”28 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是一個(gè)民間組織團(tuán)體，不受美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是一個(gè)民間組織團(tuán)體，不受美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，也不屬于政府管轄，具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，也不屬于政府管轄，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性較強(qiáng)的獨(dú)立性“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布的原則、準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布的原則、準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)，將由該委員會(huì)認(rèn)做具有實(shí)質(zhì)上的權(quán)威性支持，而違反由該委員會(huì)認(rèn)做具有實(shí)質(zhì)上的權(quán)威性支持，而違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的這些公布

27、文件的，將視為不財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的這些公布文件的，將視為不具有這種支持。具有這種支持。”財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的民間組織，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的民間組織，成為美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的正式制訂機(jī)構(gòu)。成為美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的正式制訂機(jī)構(gòu)。 3、FASB的地位的地位294、FASB的貢獻(xiàn)的貢獻(xiàn)到到1998年，該委員會(huì)已發(fā)布了年，該委員會(huì)已發(fā)布了133號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(包括對(duì)包括對(duì)原會(huì)計(jì)程序委員會(huì)和會(huì)計(jì)原則委員會(huì)的一些原會(huì)計(jì)程序委員會(huì)和會(huì)計(jì)原則委員會(huì)的一些(會(huì)計(jì)研會(huì)計(jì)研究公告究公告)和和意見(jiàn)意見(jiàn)的修訂的修訂)。這些準(zhǔn)則這些準(zhǔn)則(有的已經(jīng)作廢有的已經(jīng)作廢)在美國(guó)上市公司中得到普遍

28、在美國(guó)上市公司中得到普遍應(yīng)用，并對(duì)其他國(guó)家和國(guó)際化組織具有廣泛的影響，應(yīng)用，并對(duì)其他國(guó)家和國(guó)際化組織具有廣泛的影響，其數(shù)量和質(zhì)量均居于世界首位。其數(shù)量和質(zhì)量均居于世界首位。目前，該委員會(huì)正在進(jìn)一步探索如何提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)目前，該委員會(huì)正在進(jìn)一步探索如何提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量并使其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的問(wèn)題。量并使其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的問(wèn)題。 30美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則從產(chǎn)生到現(xiàn)在，每一階段的發(fā)展都美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則從產(chǎn)生到現(xiàn)在，每一階段的發(fā)展都離不開(kāi)證券交易委員會(huì)和證券交易所等機(jī)構(gòu)的大力離不開(kāi)證券交易委員會(huì)和證券交易所等機(jī)構(gòu)的大力支持。支持。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)更是在其成立之時(shí)，就以研究會(huì)計(jì)原則美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)更是在其成立之時(shí)，就

29、以研究會(huì)計(jì)原則和發(fā)展會(huì)計(jì)理論為起點(diǎn)和目的，它的一系列研究成和發(fā)展會(huì)計(jì)理論為起點(diǎn)和目的，它的一系列研究成果為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的產(chǎn)生和發(fā)展奠定了較強(qiáng)的理論果為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的產(chǎn)生和發(fā)展奠定了較強(qiáng)的理論基礎(chǔ)?；A(chǔ)。美國(guó)政府、社會(huì)各界及其公眾的要求與批評(píng)對(duì)公認(rèn)美國(guó)政府、社會(huì)各界及其公眾的要求與批評(píng)對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的產(chǎn)生和發(fā)展也起了一定的推動(dòng)作用。美會(huì)計(jì)原則的產(chǎn)生和發(fā)展也起了一定的推動(dòng)作用。美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是眾多產(chǎn)生原因與發(fā)展因素共同作國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是眾多產(chǎn)生原因與發(fā)展因素共同作用的結(jié)果。用的結(jié)果。 31其他主要國(guó)家和國(guó)際組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生其他主要國(guó)家和國(guó)際組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展與發(fā)展 1）其他主要國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)

30、則的產(chǎn)生與發(fā)展）其他主要國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展 20世紀(jì)世紀(jì)40年代以后，一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家，年代以后，一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家，如英國(guó)、澳大利亞和加拿大等同分別根據(jù)各自的國(guó)如英國(guó)、澳大利亞和加拿大等同分別根據(jù)各自的國(guó)情，相繼成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)，制訂和發(fā)布了情，相繼成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)，制訂和發(fā)布了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以指導(dǎo)和規(guī)范本國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，確保企會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以指導(dǎo)和規(guī)范本國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，確保企業(yè)向會(huì)計(jì)信息使用者提供基本統(tǒng)一的、可比的會(huì)計(jì)業(yè)向會(huì)計(jì)信息使用者提供基本統(tǒng)一的、可比的會(huì)計(jì)信息。信息。 322）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展 20世紀(jì)世紀(jì)70年代后，世界經(jīng)濟(jì)

31、進(jìn)入高速發(fā)展時(shí)期，國(guó)際年代后，世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高速發(fā)展時(shí)期，國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作和交流不斷發(fā)展，國(guó)際貿(mào)易迅速增大，經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作和交流不斷發(fā)展，國(guó)際貿(mào)易迅速增大，跨國(guó)公司大量出現(xiàn)?？鐕?guó)公司大量出現(xiàn)。經(jīng)濟(jì)一體化成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)一體化成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，為了適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展和國(guó)際間共同研究的需要，國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展和國(guó)際間共同研究的需要，1973年由美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、加拿大、法國(guó)、年由美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、加拿大、法國(guó)、德國(guó)、日本、荷蘭和墨西哥等德國(guó)、日本、荷蘭和墨西哥等9國(guó)的職業(yè)會(huì)計(jì)組織國(guó)的職業(yè)會(huì)計(jì)組織在倫敦共同發(fā)起成立了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在倫敦共同發(fā)起成立了國(guó)際

32、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)，由其制訂和發(fā)布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以協(xié)調(diào)世界各國(guó)會(huì)由其制訂和發(fā)布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以協(xié)調(diào)世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異。計(jì)準(zhǔn)則之間的差異。 333）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展階段，）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展階段，在近在近30年的時(shí)間里，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)歷了協(xié)調(diào)、制訂年的時(shí)間里，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)歷了協(xié)調(diào)、制訂和國(guó)際化三個(gè)發(fā)展階段，取得了十分顯著的成果。和國(guó)際化三個(gè)發(fā)展階段，取得了十分顯著的成果。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被許多國(guó)家國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被許多國(guó)家基本或完全采用，還有一些國(guó)家主要參照國(guó)際會(huì)計(jì)基本或完全采用，還有一些國(guó)家主要參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)制訂本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。準(zhǔn)

33、則來(lái)制訂本國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)目前已完成了核心準(zhǔn)則的研究，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)目前已完成了核心準(zhǔn)則的研究，正在努力取得證券委員會(huì)國(guó)際組織的認(rèn)可。正在努力取得證券委員會(huì)國(guó)際組織的認(rèn)可。34二、二、 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的類型與特點(diǎn)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的類型與特點(diǎn) 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的范圍公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的范圍1）基本范圍）基本范圍各國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則一般均包括各國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則一般均包括主體部分和延伸部分主體部分和延伸部分。明確各國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的范圍，有利于企業(yè)提供符合明確各國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的范圍，有利于企業(yè)提供符合要求的會(huì)計(jì)信息，也有利于歸納和總結(jié)公認(rèn)會(huì)計(jì)原要求的會(huì)計(jì)信息，也有利于歸納和總結(jié)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的類型和特點(diǎn)。

34、則的類型和特點(diǎn)。 352）美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的范圍）美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的范圍美國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則美國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則主體部分主體部分是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告則公告，現(xiàn)在共有，現(xiàn)在共有133號(hào)?，F(xiàn)行公認(rèn)會(huì)計(jì)原則還號(hào)?，F(xiàn)行公認(rèn)會(huì)計(jì)原則還包括對(duì)以前的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)發(fā)表的包括對(duì)以前的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)發(fā)表的意見(jiàn)意見(jiàn)和更和更早以前的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布的早以前的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布的會(huì)計(jì)原則公報(bào)會(huì)計(jì)原則公報(bào)的修訂。的修訂。延伸部分延伸部分美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)還發(fā)布一些美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)還發(fā)布一些解釋解釋，它們，它們是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的延伸，也具有公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的性是

35、公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的延伸，也具有公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的性質(zhì)。質(zhì)。 36公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的類型公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的類型 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則一般有以下公認(rèn)會(huì)計(jì)原則一般有以下六種基本的分類標(biāo)準(zhǔn)六種基本的分類標(biāo)準(zhǔn)： 1)按照形成來(lái)源不同；按照形成來(lái)源不同；公認(rèn)會(huì)計(jì)原則可以劃分為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則可以劃分為理論性原則和實(shí)務(wù)性原則理論性原則和實(shí)務(wù)性原則。 372）按照管理體制或機(jī)構(gòu)的性質(zhì)不同的分類）按照管理體制或機(jī)構(gòu)的性質(zhì)不同的分類 1、指導(dǎo)性原則、指導(dǎo)性原則通過(guò)民間機(jī)構(gòu)制訂會(huì)計(jì)原則，也叫指導(dǎo)性原則。通過(guò)民間機(jī)構(gòu)制訂會(huì)計(jì)原則，也叫指導(dǎo)性原則。它的制訂與實(shí)施成本較高，理論性和科學(xué)性較強(qiáng)，也它的制訂與實(shí)施成本較高，理論性和科學(xué)性較強(qiáng)，也便于及時(shí)

36、修訂和補(bǔ)充，但缺乏有效的強(qiáng)制力。便于及時(shí)修訂和補(bǔ)充，但缺乏有效的強(qiáng)制力。 382、強(qiáng)制性原則、強(qiáng)制性原則由政府機(jī)構(gòu)制訂的會(huì)計(jì)原則，也叫由政府機(jī)構(gòu)制訂的會(huì)計(jì)原則，也叫強(qiáng)制性原則強(qiáng)制性原則。強(qiáng)制性原則強(qiáng)制性原則它屬于政府行政法規(guī)，依靠政府的行政力它屬于政府行政法規(guī)，依靠政府的行政力量強(qiáng)制執(zhí)行，制訂與實(shí)施成本也較低，但在實(shí)施過(guò)量強(qiáng)制執(zhí)行，制訂與實(shí)施成本也較低，但在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)程中出現(xiàn)“負(fù)面效應(yīng)負(fù)面效應(yīng)”的可能性相對(duì)較大。的可能性相對(duì)較大。 3、其他、其他各國(guó)政府間機(jī)構(gòu)共同制訂的會(huì)計(jì)原則，這主要指歐盟各國(guó)政府間機(jī)構(gòu)共同制訂的會(huì)計(jì)原則，這主要指歐盟為協(xié)調(diào)各國(guó)的會(huì)計(jì)法令而發(fā)布的指令，它具有法律為協(xié)調(diào)各國(guó)

37、的會(huì)計(jì)法令而發(fā)布的指令，它具有法律性質(zhì)，各國(guó)政府有責(zé)任在一定時(shí)期保證實(shí)施。性質(zhì)，各國(guó)政府有責(zé)任在一定時(shí)期保證實(shí)施。 393）按照目的或?qū)哟尾煌姆诸悾┌凑漳康幕驅(qū)哟尾煌姆诸?1、基本會(huì)計(jì)原則、基本會(huì)計(jì)原則是從事會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的總體規(guī)范，它指導(dǎo)會(huì)計(jì)理是從事會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的總體規(guī)范，它指導(dǎo)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的方向；論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的方向；基本會(huì)計(jì)原則是具體會(huì)計(jì)原則的理論依據(jù)，具體會(huì)計(jì)基本會(huì)計(jì)原則是具體會(huì)計(jì)原則的理論依據(jù)，具體會(huì)計(jì)原則應(yīng)根據(jù)基本會(huì)計(jì)原則來(lái)制訂。原則應(yīng)根據(jù)基本會(huì)計(jì)原則來(lái)制訂。這種分類反映了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的不同層次及其目的，這種分類反映了公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的不同層次及其目的，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最基

38、本的分類方法。是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最基本的分類方法。在國(guó)外，由于一般有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)在國(guó)外，由于一般有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)(其內(nèi)容包括了其內(nèi)容包括了我國(guó)基本會(huì)計(jì)原則的內(nèi)容我國(guó)基本會(huì)計(jì)原則的內(nèi)容)，因而對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則往，因而對(duì)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則往往不做這樣的劃分。往不做這樣的劃分。402、具體會(huì)計(jì)原則、具體會(huì)計(jì)原則是從事會(huì)計(jì)工作的具體規(guī)范。是從事會(huì)計(jì)工作的具體規(guī)范。它是具體指示會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的步驟和方法。它是具體指示會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的步驟和方法。 414)按照適用范圍不同的分類按照適用范圍不同的分類1、一般會(huì)計(jì)原則、一般會(huì)計(jì)原則凡能適用于所有公司的原則就是一般會(huì)計(jì)原則，如我凡能適用于所有公司的原則就是一般會(huì)計(jì)原則，

39、如我國(guó)的國(guó)的現(xiàn)金流動(dòng)表現(xiàn)金流動(dòng)表準(zhǔn)則；準(zhǔn)則；2、特殊會(huì)計(jì)原則、特殊會(huì)計(jì)原則只能在某些特殊行業(yè)的公司適用的原則就是特殊會(huì)計(jì)只能在某些特殊行業(yè)的公司適用的原則就是特殊會(huì)計(jì)原則，如我國(guó)的原則，如我國(guó)的建造合同建造合同準(zhǔn)則。準(zhǔn)則。一般會(huì)計(jì)原則一般會(huì)計(jì)原則一定適用于所有公司，一定適用于所有公司，特殊會(huì)計(jì)原則特殊會(huì)計(jì)原則卻不能一概而論。卻不能一概而論。這種分類有利于企業(yè)正確選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提供更為有這種分類有利于企業(yè)正確選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提供更為有用的會(huì)計(jì)信息。用的會(huì)計(jì)信息。 42 5)按照會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)不同的分類按照會(huì)計(jì)主體的性質(zhì)不同的分類 1、企業(yè)會(huì)計(jì)原則、企業(yè)會(huì)計(jì)原則企業(yè)會(huì)計(jì)原則僅適用于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和非

40、營(yíng)利組織企業(yè)會(huì)計(jì)原則僅適用于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和非營(yíng)利組織中的營(yíng)利活動(dòng)；中的營(yíng)利活動(dòng)；2、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)原則、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)原則非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)原則只適用于政府各部門(mén)、醫(yī)院和學(xué)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)原則只適用于政府各部門(mén)、醫(yī)院和學(xué)校等。校等。各國(guó)發(fā)布的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則絕大多數(shù)是企業(yè)會(huì)計(jì)原則。各國(guó)發(fā)布的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則絕大多數(shù)是企業(yè)會(huì)計(jì)原則。 436)按照會(huì)計(jì)分支的不同的分類按照會(huì)計(jì)分支的不同的分類 1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則2、管理會(huì)計(jì)原則。、管理會(huì)計(jì)原則。 447）其他分類）其他分類在會(huì)計(jì)理論界還有一些其他的分類方法；在會(huì)計(jì)理論界還有一些其他的分類方法；如按照會(huì)計(jì)核算程序，可以將公認(rèn)會(huì)計(jì)原則分為會(huì)計(jì)如按照會(huì)計(jì)

41、核算程序，可以將公認(rèn)會(huì)計(jì)原則分為會(huì)計(jì)確認(rèn)原則、會(huì)計(jì)計(jì)量原則、會(huì)計(jì)記錄原則和會(huì)計(jì)報(bào)確認(rèn)原則、會(huì)計(jì)計(jì)量原則、會(huì)計(jì)記錄原則和會(huì)計(jì)報(bào)告原則。告原則。按照涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的表內(nèi)項(xiàng)目，可以分為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處按照涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的表內(nèi)項(xiàng)目，可以分為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理原則和披露原則。理原則和披露原則。按照制訂機(jī)構(gòu)和適用區(qū)域，分清國(guó)家會(huì)計(jì)原則、地區(qū)按照制訂機(jī)構(gòu)和適用區(qū)域，分清國(guó)家會(huì)計(jì)原則、地區(qū)會(huì)計(jì)原則和國(guó)際會(huì)計(jì)原則等。會(huì)計(jì)原則和國(guó)際會(huì)計(jì)原則等。 45公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的特點(diǎn)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的特點(diǎn) 1)理論性理論性 會(huì)計(jì)理論研究和發(fā)展的過(guò)程基本就是會(huì)計(jì)原則的研究會(huì)計(jì)理論研究和發(fā)展的過(guò)程基本就是會(huì)計(jì)原則的研究和發(fā)展過(guò)程。和發(fā)展過(guò)程。一套完整的

42、公認(rèn)會(huì)計(jì)原則便是基本會(huì)計(jì)理論與基本會(huì)一套完整的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則便是基本會(huì)計(jì)理論與基本會(huì)計(jì)方法相結(jié)合而成的一個(gè)體系。計(jì)方法相結(jié)合而成的一個(gè)體系。它不僅指導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理應(yīng)當(dāng)這樣進(jìn)行，而且明它不僅指導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理應(yīng)當(dāng)這樣進(jìn)行，而且明示為什么要這樣進(jìn)行；它可以正確揭示對(duì)若干會(huì)計(jì)示為什么要這樣進(jìn)行；它可以正確揭示對(duì)若干會(huì)計(jì)事項(xiàng)或問(wèn)題的處理規(guī)律，在理論上保持先進(jìn)性。事項(xiàng)或問(wèn)題的處理規(guī)律，在理論上保持先進(jìn)性。美國(guó)早期的會(huì)計(jì)原則主要采取歸納會(huì)計(jì)慣例的簡(jiǎn)單做美國(guó)早期的會(huì)計(jì)原則主要采取歸納會(huì)計(jì)慣例的簡(jiǎn)單做法來(lái)建立，缺乏理論指導(dǎo)。法來(lái)建立，缺乏理論指導(dǎo)。462)實(shí)踐性實(shí)踐性 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則來(lái)自會(huì)計(jì)實(shí)踐，是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)

43、踐的高度概公認(rèn)會(huì)計(jì)原則來(lái)自會(huì)計(jì)實(shí)踐，是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的高度概括和總結(jié)。括和總結(jié)。只有通過(guò)實(shí)踐、認(rèn)識(shí)、再實(shí)踐、再認(rèn)識(shí)，公認(rèn)會(huì)計(jì)原只有通過(guò)實(shí)踐、認(rèn)識(shí)、再實(shí)踐、再認(rèn)識(shí)，公認(rèn)會(huì)計(jì)原則才能不斷充實(shí)和完善。則才能不斷充實(shí)和完善。公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的質(zhì)量高低取決于它在會(huì)計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的質(zhì)量高低取決于它在會(huì)計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用結(jié)果，凡不被會(huì)計(jì)實(shí)踐所接受的原則就是低質(zhì)量用結(jié)果，凡不被會(huì)計(jì)實(shí)踐所接受的原則就是低質(zhì)量的原則，需要結(jié)合實(shí)踐繼續(xù)修訂和補(bǔ)充。的原則，需要結(jié)合實(shí)踐繼續(xù)修訂和補(bǔ)充。只有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)原則才能被會(huì)計(jì)實(shí)踐所接受，才能只有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)原則才能被會(huì)計(jì)實(shí)踐所接受，才能規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

44、，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。 473)公認(rèn)性公認(rèn)性 公認(rèn)性，也叫權(quán)威性，是指會(huì)計(jì)原則要有相當(dāng)權(quán)威的公認(rèn)性，也叫權(quán)威性，是指會(huì)計(jì)原則要有相當(dāng)權(quán)威的支持，即一般要由全國(guó)性或國(guó)際性的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體支持，即一般要由全國(guó)性或國(guó)際性的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體表決通過(guò)，或者由政府有關(guān)部門(mén)審核后頒布。表決通過(guò)，或者由政府有關(guān)部門(mén)審核后頒布。 484)社會(huì)性社會(huì)性 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的研究、制訂、發(fā)布和執(zhí)行都具有十分公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的研究、制訂、發(fā)布和執(zhí)行都具有十分廣泛的社會(huì)性。廣泛的社會(huì)性。它是會(huì)計(jì)理論界、職業(yè)界、實(shí)務(wù)界和教育界以及財(cái)政、它是會(huì)計(jì)理論界、職業(yè)界、實(shí)務(wù)界和教育界以及財(cái)政、審計(jì)、金融和稅務(wù)等部門(mén)和行業(yè)共同創(chuàng)造出的成果；審計(jì)、金融

45、和稅務(wù)等部門(mén)和行業(yè)共同創(chuàng)造出的成果；它的研究過(guò)程及其成果深刻地影響到會(huì)計(jì)教育部門(mén)，它的研究過(guò)程及其成果深刻地影響到會(huì)計(jì)教育部門(mén)，影響到教材建設(shè)與人才的培養(yǎng)；它的執(zhí)行涉及各行影響到教材建設(shè)與人才的培養(yǎng)；它的執(zhí)行涉及各行各業(yè)。各業(yè)。 49 5)整體性整體性 506）規(guī)范性）規(guī)范性 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的技術(shù)規(guī)范，其本身就公認(rèn)會(huì)計(jì)原則是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的技術(shù)規(guī)范，其本身就是一種規(guī)則或約定俗成。是一種規(guī)則或約定俗成。它的規(guī)范性特點(diǎn)應(yīng)包括指引作用、評(píng)價(jià)作用、教育作它的規(guī)范性特點(diǎn)應(yīng)包括指引作用、評(píng)價(jià)作用、教育作用、預(yù)測(cè)作用和強(qiáng)制作用。用、預(yù)測(cè)作用和強(qiáng)制作用。 517)政治性政治性 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的政治性是

46、指各國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則要體公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的政治性是指各國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則要體現(xiàn)國(guó)家的意志或輿論導(dǎo)向，最終目的是要促進(jìn)本國(guó)現(xiàn)國(guó)家的意志或輿論導(dǎo)向，最終目的是要促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)乃至世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)乃至世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 52公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的制訂過(guò)程是一個(gè)政治過(guò)程公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的制訂過(guò)程是一個(gè)政治過(guò)程“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的制訂過(guò)程是一個(gè)政治過(guò)程，這是就公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的制訂過(guò)程是一個(gè)政治過(guò)程，這是就其結(jié)果將是不同集團(tuán)的目標(biāo)之間和同一集團(tuán)的不同其結(jié)果將是不同集團(tuán)的目標(biāo)之間和同一集團(tuán)的不同目標(biāo)之間的折衷而言的。目標(biāo)之間的折衷而言的?！?無(wú)論對(duì)各個(gè)國(guó)家還是整個(gè)世界而盲，公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的無(wú)論對(duì)各個(gè)國(guó)家還是整個(gè)世界而盲，公認(rèn)會(huì)計(jì)原則

47、的制訂權(quán)利本身就是一種稀缺資源，歷來(lái)都是各機(jī)構(gòu)制訂權(quán)利本身就是一種稀缺資源，歷來(lái)都是各機(jī)構(gòu)和利益團(tuán)體爭(zhēng)奪的目標(biāo)。和利益團(tuán)體爭(zhēng)奪的目標(biāo)。這種政治性，使得任何公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，都不可能平均這種政治性，使得任何公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，都不可能平均維護(hù)所有利益團(tuán)體的利益，而只能維護(hù)所有利益團(tuán)體的利益，而只能“強(qiáng)調(diào)相關(guān)大多強(qiáng)調(diào)相關(guān)大多數(shù)方面的經(jīng)濟(jì)利益和信息滿足的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。數(shù)方面的經(jīng)濟(jì)利益和信息滿足的協(xié)調(diào)統(tǒng)一?！?53 8)發(fā)展性發(fā)展性 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則用以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)自企公認(rèn)會(huì)計(jì)原則用以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)自企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、類型等受時(shí)業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、類型等受時(shí)間、

48、地點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)體制和法律制度等諸多因素的影響。間、地點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)體制和法律制度等諸多因素的影響。不同的環(huán)境會(huì)產(chǎn)生不同的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，不同的時(shí)期不同的環(huán)境會(huì)產(chǎn)生不同的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，不同的時(shí)期就應(yīng)有不同的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。就應(yīng)有不同的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。 54三、三、 公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的制訂與評(píng)價(jià)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的制訂與評(píng)價(jià)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的制訂與評(píng)價(jià)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的制訂與評(píng)價(jià)55 1)制訂機(jī)構(gòu)概況制訂機(jī)構(gòu)概況 美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則自產(chǎn)生以來(lái)，曾先后成立了美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則自產(chǎn)生以來(lái)，曾先后成立了會(huì)計(jì)程會(huì)計(jì)程序委員會(huì)、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)序委員會(huì)、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等三個(gè)機(jī)構(gòu)。等三個(gè)機(jī)構(gòu)。前兩個(gè)機(jī)

49、構(gòu)都隸屬于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，獨(dú)立性不前兩個(gè)機(jī)構(gòu)都隸屬于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，獨(dú)立性不是很強(qiáng)，它們的主要研究成果分別是是很強(qiáng)，它們的主要研究成果分別是“會(huì)計(jì)研究公會(huì)計(jì)研究公報(bào)報(bào)”和和“意見(jiàn)意見(jiàn)”與與“說(shuō)明說(shuō)明”，現(xiàn)在已經(jīng)有較大一部，現(xiàn)在已經(jīng)有較大一部分完全作廢，其余部分也已由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)分完全作廢，其余部分也已由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)做了解釋、修訂和補(bǔ)充并重新編號(hào)發(fā)布。做了解釋、修訂和補(bǔ)充并重新編號(hào)發(fā)布。562)制訂程序制訂程序 （1）確定選題）確定選題（2）成立專題小組）成立專題小組（3）舉行公開(kāi)聽(tīng)證會(huì)）舉行公開(kāi)聽(tīng)證會(huì)由會(huì)計(jì)理論界、企業(yè)界、銀行、政府等各界有關(guān)人士由會(huì)計(jì)理論界、企業(yè)界、銀行、

50、政府等各界有關(guān)人士聚集在聚集在起，專題小組廣泛聽(tīng)取意見(jiàn)，并據(jù)以修改。起，專題小組廣泛聽(tīng)取意見(jiàn)，并據(jù)以修改。 57(4)提出草案。提出草案。專題小組修改討論備忘錄后，制訂出會(huì)專題小組修改討論備忘錄后，制訂出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案，經(jīng)委員會(huì)主席審定后對(duì)外發(fā)布，供社計(jì)準(zhǔn)則草案，經(jīng)委員會(huì)主席審定后對(duì)外發(fā)布，供社會(huì)公眾評(píng)淪或再次進(jìn)行公開(kāi)聽(tīng)證。會(huì)公眾評(píng)淪或再次進(jìn)行公開(kāi)聽(tīng)證。 (5)進(jìn)行投票表決。進(jìn)行投票表決。由委員會(huì)成員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案進(jìn)由委員會(huì)成員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則草案進(jìn)行投票表決，若多數(shù)成員表示同意，即可直接形成行投票表決，若多數(shù)成員表示同意，即可直接形成或修改后形成正式的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?；蛐薷暮笮纬烧降臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則。 (6)研

51、究復(fù)審意見(jiàn)。研究復(fù)審意見(jiàn)。若在準(zhǔn)則發(fā)布以前有人提出復(fù)審，若在準(zhǔn)則發(fā)布以前有人提出復(fù)審，應(yīng)慎重研究和恰當(dāng)處理。應(yīng)慎重研究和恰當(dāng)處理。 58(7)對(duì)外發(fā)布。對(duì)外發(fā)布。每項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從確定選題到最后發(fā)布，一般需要一年每項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從確定選題到最后發(fā)布，一般需要一年左右的時(shí)間才能完成，整個(gè)程序科學(xué)、嚴(yán)密、公開(kāi)、左右的時(shí)間才能完成，整個(gè)程序科學(xué)、嚴(yán)密、公開(kāi)、謹(jǐn)慎。謹(jǐn)慎。制訂程序的確定可以有效地防止少數(shù)人操縱和壟斷，制訂程序的確定可以有效地防止少數(shù)人操縱和壟斷，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性和社會(huì)性。保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性和社會(huì)性。 593)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的主要因素及其結(jié)果影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的主要因素及其結(jié)果 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

52、制訂權(quán)利本身又是一種稀缺資源。擁有它會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂權(quán)利本身又是一種稀缺資源。擁有它就相當(dāng)于取得一種政府保護(hù)的就相當(dāng)于取得一種政府保護(hù)的“特許權(quán)特許權(quán)”，這種權(quán)，這種權(quán)利會(huì)給制訂機(jī)構(gòu)帶來(lái)比較豐厚的利潤(rùn)，一旦擁有便利會(huì)給制訂機(jī)構(gòu)帶來(lái)比較豐厚的利潤(rùn)，一旦擁有便不肯輕易放棄。不肯輕易放棄。因此，他們會(huì)通過(guò)各種手段，干預(yù)準(zhǔn)則的制訂過(guò)程，因此，他們會(huì)通過(guò)各種手段，干預(yù)準(zhǔn)則的制訂過(guò)程，以引導(dǎo)或促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向有利于自身利益的方向發(fā)以引導(dǎo)或促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向有利于自身利益的方向發(fā)展。展。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂還會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂還在相當(dāng)程度上體現(xiàn)了政治化的過(guò)程。在相當(dāng)

53、程度上體現(xiàn)了政治化的過(guò)程。 60實(shí)例一：實(shí)例一：20世紀(jì)世紀(jì)60年代，美國(guó)的郵資減稅額是對(duì)投資于生產(chǎn)性年代，美國(guó)的郵資減稅額是對(duì)投資于生產(chǎn)性資產(chǎn)的一項(xiàng)鼓勵(lì)，并導(dǎo)致按使用中符合規(guī)定的財(cái)產(chǎn)資產(chǎn)的一項(xiàng)鼓勵(lì)，并導(dǎo)致按使用中符合規(guī)定的財(cái)產(chǎn)的成本減少的成本減少10或或11(需審批需審批)的納稅義務(wù)。的納稅義務(wù)。 會(huì)計(jì)原則委員會(huì)于會(huì)計(jì)原則委員會(huì)于1962年發(fā)布了第年發(fā)布了第2號(hào)號(hào)意見(jiàn)意見(jiàn)，規(guī)，規(guī)定會(huì)計(jì)處理將對(duì)投資減稅額采取定會(huì)計(jì)處理將對(duì)投資減稅額采取“遞延法遞延法”。但這。但這種方法不符合聯(lián)邦政府欲通過(guò)投資減稅而對(duì)企業(yè)起種方法不符合聯(lián)邦政府欲通過(guò)投資減稅而對(duì)企業(yè)起明顯刺激作用的意圖，國(guó)內(nèi)稅收總署和證券交易委

54、明顯刺激作用的意圖，國(guó)內(nèi)稅收總署和證券交易委員會(huì)極力主張采用當(dāng)年全部減少稅收費(fèi)用以增加當(dāng)員會(huì)極力主張采用當(dāng)年全部減少稅收費(fèi)用以增加當(dāng)年收益的所謂年收益的所謂“流盡法流盡法”。迫于政府的壓力，會(huì)計(jì)。迫于政府的壓力，會(huì)計(jì)原則委員會(huì)不得不修正上述原則委員會(huì)不得不修正上述意見(jiàn)意見(jiàn)，并在，并在1964年年發(fā)表了第發(fā)表了第4號(hào)號(hào)意見(jiàn)意見(jiàn))，指明允許采用，指明允許采用“流盡法流盡法”。 61實(shí)例二：實(shí)例二：20世紀(jì)世紀(jì)70年代，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)關(guān)于石油、年代，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)關(guān)于石油、天然氣行業(yè)勘探廢并支出處理的準(zhǔn)則，竟然修訂了天然氣行業(yè)勘探廢并支出處理的準(zhǔn)則，竟然修訂了十余年，其原因是在修

55、訂過(guò)程中受到了這些行業(yè)和十余年，其原因是在修訂過(guò)程中受到了這些行業(yè)和多方的干預(yù)。多方的干預(yù)。最后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)不得不宣布，石油和天然最后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)不得不宣布，石油和天然氣行業(yè)可以在資本化處理與費(fèi)用化處理方法中任意氣行業(yè)可以在資本化處理與費(fèi)用化處理方法中任意選擇。選擇。 62美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里可森也在他的著作中指出：美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里可森也在他的著作中指出：“美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往允許財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)的成員公司，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往允許財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)的成員公司，在財(cái)務(wù)陳報(bào)上有適當(dāng)程度的靈活性。這是因?yàn)槊绹?guó)在財(cái)務(wù)陳報(bào)上有適當(dāng)程度的靈活性。這是因?yàn)槊绹?guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在財(cái)務(wù)上的支持主要

56、來(lái)自美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在財(cái)務(wù)上的支持主要來(lái)自美國(guó)公證會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和一些主要的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但有公證會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和一些主要的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但有相當(dāng)大的一部分來(lái)自財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)成員的通力合相當(dāng)大的一部分來(lái)自財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)成員的通力合作作”。 634)對(duì)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的評(píng)價(jià)對(duì)美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的評(píng)價(jià) 641)英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂概況英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂概況 英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有形式單一，便于企業(yè)遵守；強(qiáng)調(diào)英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有形式單一，便于企業(yè)遵守；強(qiáng)調(diào)真實(shí)和公允；真實(shí)和公允；主要采用歸納法制訂等優(yōu)點(diǎn)，但其理論性較差。主要采用歸納法制訂等優(yōu)點(diǎn)，但其理論性較差。652)澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂概況澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制

57、訂概況 澳大利亞的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并無(wú)太大區(qū)別，澳大利亞的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并無(wú)太大區(qū)別，而且這兩個(gè)國(guó)家則都基本同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。而且這兩個(gè)國(guó)家則都基本同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。663)加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂概況加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂概況 加拿大現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則與美國(guó)的比較接近。加拿大現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則與美國(guó)的比較接近。 67國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與評(píng)價(jià)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂與評(píng)價(jià)1)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂概況國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂概況 基本原則基本原則按照公共的利益，制訂編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)遵守的會(huì)計(jì)準(zhǔn)按照公共的利益，制訂編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)遵守的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并推動(dòng)這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)被公認(rèn)和遵守；則，并推動(dòng)

58、這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)被公認(rèn)和遵守；為改進(jìn)和協(xié)調(diào)與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的條例、會(huì)計(jì)準(zhǔn)為改進(jìn)和協(xié)調(diào)與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的條例、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和程序，進(jìn)行廣泛的工作。則和程序，進(jìn)行廣泛的工作。 68國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂程序國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂程序(1)選定專題；選定專題；(2)提出提綱；提出提綱；(3)準(zhǔn)備初稿；準(zhǔn)備初稿；(4)分發(fā)初稿；分發(fā)初稿；(5)修訂草案；修訂草案；(6)征求指導(dǎo)；征求指導(dǎo)；(7)統(tǒng)一考慮；統(tǒng)一考慮；(8)提交修改稿；提交修改稿；（9）正式通過(guò)。）正式通過(guò)。整個(gè)過(guò)程大約需要整個(gè)過(guò)程大約需要3年左右的時(shí)間。年左右的時(shí)間。 69國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)自成立以來(lái)，其發(fā)展經(jīng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)自成立以來(lái)，

59、其發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段：歷了三個(gè)階段： 1973年到年到1989年為制訂主體準(zhǔn)則階段；年為制訂主體準(zhǔn)則階段；1989年到年到1995年為提高國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可比性階段；年為提高國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可比性階段；1995年起為制訂核心準(zhǔn)則階段。年起為制訂核心準(zhǔn)則階段。 702)美國(guó)證券交易委員會(huì)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂美國(guó)證券交易委員會(huì)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂的影響的影響 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在制訂國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有時(shí)會(huì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在制訂國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有時(shí)會(huì)遇到一些影響因素。其中最主要的是美國(guó)證券交易遇到一些影響因素。其中最主要的是美國(guó)證券交易委員會(huì)。委員會(huì)。例如，例如，1993年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

60、委員會(huì)(1ASC)與證券交與證券交易委員會(huì)國(guó)際組織易委員會(huì)國(guó)際組織(10SCO)達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議，即針對(duì)達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議，即針對(duì)跨國(guó)證券發(fā)行和股票上市公司的會(huì)計(jì)規(guī)范確定了涉跨國(guó)證券發(fā)行和股票上市公司的會(huì)計(jì)規(guī)范確定了涉及當(dāng)今財(cái)務(wù)報(bào)告主要問(wèn)題的及當(dāng)今財(cái)務(wù)報(bào)告主要問(wèn)題的40個(gè)題日。個(gè)題日。 713)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)價(jià)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)價(jià) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日前正在各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)巾產(chǎn)生更多的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日前正在各國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)巾產(chǎn)生更多的影響，有些國(guó)家完全按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理本國(guó)的影響，有些國(guó)家完全按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理本國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。有會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。有些國(guó)家的證券交易所已允許外國(guó)上市公司采用國(guó)際會(huì)些國(guó)家的證券交易所已允