營(yíng)改增之建筑業(yè)(完整版word)

1、 HUNAN UNIVERSITY營(yíng)改增之建筑業(yè)小組成員及分工：主講人：張依資料收集：方正、唐玉娟、祝順陽(yáng)、尹江汛資料整理：楊楚婧、吳雨、陳燚PPT制作：譚紅彬2016年4月11日營(yíng)改增之建筑業(yè)一、前言財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于2016年3月23日聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知（財(cái)稅201636號(hào)）在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)11%、房地產(chǎn)業(yè)11%、金融業(yè)6%、生活服務(wù)業(yè)6%等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。 統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，建筑業(yè)年產(chǎn)值近16萬(wàn)億元，從業(yè)人員4500萬(wàn)，建筑業(yè)營(yíng)改增涉及人數(shù)眾多，利益調(diào)

2、整復(fù)雜。營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)營(yíng)改增時(shí)間表試點(diǎn)行業(yè)試點(diǎn)地區(qū)文號(hào)發(fā)文日期實(shí)施日期應(yīng)對(duì)時(shí)間交通運(yùn)輸業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)上海財(cái)稅（2011）111號(hào)2011.11.162012.1.11.5個(gè)月北京財(cái)稅（2012）71號(hào)2012.7.312012.9.11個(gè)月江蘇安徽2012.10.12個(gè)月福建廣東2012.11.13個(gè)月天津浙江湖北2012.12.14個(gè)月全國(guó)財(cái)稅（2013）37號(hào)2013.5.242013.8.12個(gè)月左右鐵路運(yùn)輸業(yè)郵政業(yè)全國(guó)財(cái)稅（2013）106號(hào)2013.12.92014.1.1不足1個(gè)月電信業(yè)全國(guó)財(cái)稅（2014）43號(hào)2014.4.302014.6.11個(gè)月建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金

3、融服務(wù)、生活服務(wù)全國(guó)財(cái)稅（2016）36號(hào)2016.3.242016.5.11個(gè)月二、政策解讀（一）納稅人1，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供建筑服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。在境內(nèi)銷售提供建筑服務(wù)是指建筑服務(wù)的銷售方。2，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。3，納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)

4、家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（500萬(wàn)元）的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。4，境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。營(yíng)改增后納稅人發(fā)生哪些變化？1、一般納稅人（1）新項(xiàng)目計(jì)稅方法：一般計(jì)稅稅率：11%計(jì)稅基礎(chǔ)：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用異地項(xiàng)目：納稅人因以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳

5、稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（2）老項(xiàng)目計(jì)稅方法：一般計(jì)稅&簡(jiǎn)易征收（一般計(jì)稅同新項(xiàng)目）征收率：3%計(jì)稅基礎(chǔ)：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款異地項(xiàng)目：建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征3%，再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)（3）清包工項(xiàng)目計(jì)稅方法：簡(jiǎn)易征收征收率：3%計(jì)稅基礎(chǔ)：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款異地項(xiàng)目：建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征3%，再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)（4）甲供項(xiàng)目計(jì)稅方法：簡(jiǎn)易征收征收率：3%計(jì)稅基礎(chǔ)：全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款異地項(xiàng)目：建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征3%，再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)2、小規(guī)模納稅人新項(xiàng)目和老項(xiàng)目一致計(jì)稅方法：簡(jiǎn)易征收征收率：3%計(jì)稅基礎(chǔ)：全部?jī)r(jià)款和

6、價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款異地項(xiàng)目：建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征3%，再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)老項(xiàng)目：（1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。清包工項(xiàng)目：是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。甲供項(xiàng)目：是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。（二）征稅范圍建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、

7、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。營(yíng)改增后征稅范圍發(fā)生哪些變化？（前）建筑：是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺(tái)的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。（后）工程服務(wù)：新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺(tái)的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。（前）安裝：是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保濕、油漆等工程工作。（后）

8、安裝服務(wù)：生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺(tái)、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。 （前）修繕：是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。（后）修繕?lè)?wù)：對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來(lái)的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè)。（前）裝飾：是指對(duì)建筑

9、物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。（后）裝飾服務(wù)：對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。（前）其他工程作業(yè)：是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。（后）其他建筑服務(wù)：上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。（三）稅率及征收率一般納稅人適用稅率為11%;小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，以及一般納稅人

10、提供的可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)，征收率為3%。境內(nèi)的購(gòu)買方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。（四）計(jì)稅依據(jù)1、銷售額及其確定（1）銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括以下項(xiàng)目：a.代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。b.以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。（2）納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的或采用簡(jiǎn)易含稅計(jì)價(jià)方法的，銷售額應(yīng)進(jìn)行價(jià)稅分離，換算為不含稅銷售額。（3）試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。上述扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)

11、總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。合法有效憑證是指：支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證；扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。（4）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，視同銷售服務(wù)。其中，關(guān)于銷售額及其確定變動(dòng)不大。但是有幾個(gè)需要我們注意的地方：（1）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，建筑業(yè)分包實(shí)行差額納稅的規(guī)定；（2）視同銷售有變化，對(duì)營(yíng)業(yè)稅中的自建建筑物后銷售的，其自建行為要征營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后目前只對(duì)“向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，視同銷售服務(wù)”征收增值稅。2、價(jià)格明顯偏低的稅務(wù)處理納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏

12、低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（1）按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（2）按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。（3）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率） 具體變動(dòng)不大，具體只需注意以下三點(diǎn)：（1）將“價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的”以“不具有合理商業(yè)目的”所代替，表述更加嚴(yán)謹(jǐn)；（2）將營(yíng)業(yè)稅的含稅營(yíng)業(yè)額改按增值稅的規(guī)定計(jì)算為不含稅銷售額。（3）“自建行為”應(yīng)征營(yíng)

13、業(yè)稅，而營(yíng)改增后沒(méi)有征收增值稅的規(guī)定。3、應(yīng)納稅額計(jì)算方法（1）一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額，即：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（2）小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅

14、行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3）建筑服務(wù)一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅：以清包工方式提供的建筑服務(wù)；為甲供工程提供的建筑服務(wù)；為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。應(yīng)納稅額計(jì)算過(guò)程中主要應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面：（1）營(yíng)業(yè)稅是按含稅收人依稅率直接計(jì)算征收。而增值稅采用一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，由于適用的方法不同，其應(yīng)納稅額的計(jì)算各異。（2）增值稅的銷售額為不含稅銷售額，并分一般納稅人和小規(guī)模納稅人分別計(jì)算征收。其計(jì)算方法、抵扣憑證的報(bào)驗(yàn)、審核、征收管理、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理等都發(fā)生了較大改變。（3）特別是建筑業(yè)營(yíng)改增后一般納稅人要重點(diǎn)關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

15、問(wèn)題，稅負(fù)的高低直接與進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)。（4）明確了建筑工程老項(xiàng)目的時(shí)間界限。4、不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍除納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣外，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。   納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。 （2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配

16、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 （3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。 （4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 （5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 （6）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。 （7）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。由于稅制的變化，建筑業(yè)營(yíng)改增后要重點(diǎn)關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題。（1）明確簡(jiǎn)易征收、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣；（2）非正常損失不得抵扣；（3）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貨款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)

17、和娛樂(lè)服務(wù)不得抵扣。（4）必須嚴(yán)格審核進(jìn)項(xiàng)扣稅憑證5、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的特別規(guī)定有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（2）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。嚴(yán)管之下，原建筑企業(yè)核算任性、資料提供隨意的情況應(yīng)當(dāng)休矣，否則，后果難以想象。6、兼營(yíng)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額

18、；未分別核算的，不得免稅、減稅。在兼營(yíng)業(yè)務(wù)的處理上，營(yíng)改增后主要應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）營(yíng)業(yè)稅要求按不同應(yīng)稅行為分別核算營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，同時(shí)對(duì)兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅行為的，要分別核算營(yíng)業(yè)稅和增值稅的營(yíng)業(yè)額、銷售額并分別納稅；（2）營(yíng)改增后的增值稅是按不同稅率或者征收率分別核算銷售額，與原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定表述不同但征管實(shí)質(zhì)一致;（3）納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，其核算和管理與原營(yíng)業(yè)稅規(guī)定相同。7、混合銷售行為的處理一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值

19、稅。營(yíng)業(yè)稅種將廢除，營(yíng)業(yè)稅與增值稅的混合銷售行為已不存在，而被增值稅的混合銷售行為所重新界定，并確定了新的混合銷售征管辦法。（五）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1、一般工程：（1）預(yù)收款的當(dāng)天納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（2）發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)OR 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天孰先（3）開具發(fā)票的當(dāng)天（先開具發(fā)票的）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 注意： （1）收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)； （2）取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付

20、款日期；若該日期無(wú)法確定，則為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天 。 2、特殊事項(xiàng)：視同銷售 時(shí)間：服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天（六）納稅地點(diǎn)1、基本規(guī)定屬于固定業(yè)戶的納稅人銷售租賃建筑服務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。屬于固定業(yè)戶的試點(diǎn)納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)財(cái)政廳(局)和

21、國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。2、異地預(yù)繳規(guī)定（1）一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（2）一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方

22、法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（3）小規(guī)模納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的

23、，由其機(jī)構(gòu)所在地 或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者出租不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)向建筑勞務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？劾U義務(wù)人其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款總結(jié)：1、固定業(yè)戶：（1）一般情況：機(jī)構(gòu)所在地/居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（2）總分機(jī)構(gòu)a.各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（總分機(jī)構(gòu)在同縣（市）b.總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（總分機(jī)構(gòu)不在同縣（市），經(jīng)批準(zhǔn)可由總機(jī)構(gòu)匯總納稅）（3）跨縣（市）【國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)】a.一般計(jì)稅法 扣除支付的分包款后的余額 2%預(yù)征率當(dāng)?shù)仡A(yù)繳 機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)b.簡(jiǎn)易計(jì)稅法 扣除支付的分包款后的余額 3%

24、征收率當(dāng)?shù)仡A(yù)繳 機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)c.小規(guī)模納稅人扣除支付的分包款后的余額 3%征收率當(dāng)?shù)仡A(yù)繳 機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)2、非固定業(yè)戶：(1）應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（納稅申報(bào)）其他個(gè)人提供建筑服務(wù)、銷售/租賃不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)(2）機(jī)構(gòu)所在地/居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（未納稅申報(bào)、補(bǔ)征） 注意：所在地是指建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地 （七）納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公

25、司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。（營(yíng)業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。）注意：原營(yíng)業(yè)稅鑒定為季的納稅人要注意：以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人和特殊行業(yè)。（八）稅收優(yōu)惠1、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、

26、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。3、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。4、境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：(1)工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。(2)工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。(3)工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。（九）試點(diǎn)前發(fā)生業(yè)務(wù)的銜接1、試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)

27、稅。2、試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。3、試點(diǎn)納稅人納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。三、行業(yè)影響觀察建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，因此備受社會(huì)各界關(guān)注。作為房地產(chǎn)業(yè)的上游，建筑業(yè)的增值稅稅率確定，發(fā)票開具，稅款繳納，合同簽署等事項(xiàng)將對(duì)整個(gè)行業(yè)產(chǎn)生非常大的影響。1、未來(lái)或?qū)⒚媾R利潤(rùn)壓力營(yíng)改增后，建筑企業(yè)所適用的流轉(zhuǎn)稅由價(jià)內(nèi)稅調(diào)整為價(jià)外稅。從稅率上看，11%的增值稅稅率較3%的營(yíng)業(yè)稅稅率有較大上升；如果建筑

28、企業(yè)無(wú)法通過(guò)價(jià)格調(diào)整方式將增加的增值稅負(fù)轉(zhuǎn)移至下游（即假設(shè)價(jià)格保持不變），那么剔除11%增值稅銷項(xiàng)稅后的營(yíng)業(yè)收入將大幅低于營(yíng)改增之前扣除營(yíng)業(yè)稅金后的凈營(yíng)業(yè)收入。而在成本端，對(duì)于建筑業(yè)成本中占比較大的人工、材料費(fèi)等支出，實(shí)踐中通常由于各種原因難以取得增值稅專用發(fā)票用以抵扣進(jìn)項(xiàng)，從而無(wú)法充分緩解因流轉(zhuǎn)稅稅率上升帶來(lái)的稅負(fù)增加。因此，對(duì)于目前已經(jīng)處于整體微利狀態(tài)的建筑行業(yè)而言，至少?gòu)亩唐趤?lái)看，營(yíng)改增后其利潤(rùn)可能會(huì)面臨進(jìn)一步的壓力。與此同時(shí)，營(yíng)改增后建筑企業(yè)購(gòu)置的原材料、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)項(xiàng)目在會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)須將進(jìn)項(xiàng)稅額從原價(jià)中扣除，因此其資產(chǎn)賬面價(jià)值會(huì)較營(yíng)改增前變小，由此或?qū)?dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化。2、成本與稅務(wù)管理面臨新挑戰(zhàn)營(yíng)改增后，每項(xiàng)成本或費(fèi)用支出是否能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣及其具體的抵扣金額，將會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的整體成本產(chǎn)生影響。因此，建筑企業(yè)在投標(biāo)工作中需要對(duì)未來(lái)項(xiàng)目施工過(guò)程能夠取得的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行預(yù)測(cè)，才能夠?qū)こ坛杀咀鞒霰容^準(zhǔn)確的測(cè)算，這將使得未來(lái)建筑企業(yè)的投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜。而且，基于建筑行業(yè)的現(xiàn)狀，這一預(yù)測(cè)往往具有一定的現(xiàn)實(shí)難度。另一方面，營(yíng)改增也對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理提出了更高的要求。相比較營(yíng)業(yè)稅而言，增值稅的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理工作一般更為細(xì)致和復(fù)雜，尤其是發(fā)票管理的風(fēng)險(xiǎn)比較大，如果發(fā)生虛開增值稅專