第四章 企業(yè)集團(tuán)固定資產(chǎn)交易的抵消

1、第六講 集團(tuán)內(nèi)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵消一、內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的特點(diǎn) 固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的損益反映在銷售企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的損益反映在銷售企業(yè)的賬上的賬上,但在其向外出售或被購入企業(yè)使用但在其向外出售或被購入企業(yè)使用到報(bào)廢之前到報(bào)廢之前,從企業(yè)集團(tuán)來看從企業(yè)集團(tuán)來看,卻出現(xiàn)了未實(shí)卻出現(xiàn)了未實(shí)現(xiàn)損益現(xiàn)損益.這種未實(shí)現(xiàn)損益這種未實(shí)現(xiàn)損益,在母公司賬上和合在母公司賬上和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需要加以調(diào)整或抵消并財(cái)務(wù)報(bào)表中需要加以調(diào)整或抵消.由于固由于固定資產(chǎn)可供長期使用定資產(chǎn)可供長期使用,抵消未實(shí)現(xiàn)損益對母抵消未實(shí)現(xiàn)損益對母公司和合并財(cái)務(wù)報(bào)表影響要比存貨復(fù)雜。公司和合并財(cái)務(wù)報(bào)表影響要比存貨復(fù)雜。企業(yè)從內(nèi)部購入的固定資

2、產(chǎn)，會(huì)通過折舊企業(yè)從內(nèi)部購入的固定資產(chǎn)，會(huì)通過折舊過程影響每一年的合并報(bào)表。過程影響每一年的合并報(bào)表。 與存貨業(yè)務(wù)一樣，固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的方向也決與存貨業(yè)務(wù)一樣，固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的方向也決定未實(shí)現(xiàn)損益對母公司財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表定未實(shí)現(xiàn)損益對母公司財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。順銷的未實(shí)現(xiàn)損益已包含在母公司的凈的影響。順銷的未實(shí)現(xiàn)損益已包含在母公司的凈利潤中，應(yīng)予以利潤中，應(yīng)予以全部抵消全部抵消與母公司持股比例無關(guān)。與母公司持股比例無關(guān)。逆銷與順銷不同，逆銷產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益已包含逆銷與順銷不同，逆銷產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益已包含在子公司的凈利潤中，既然母公司只按其持有子在子公司的凈利潤中，既然母公司

3、只按其持有子公司股份的比例確認(rèn)投資收益，那么抵消母公司公司股份的比例確認(rèn)投資收益，那么抵消母公司長期股權(quán)投資賬戶的只能是屬于母公司部分的未長期股權(quán)投資賬戶的只能是屬于母公司部分的未實(shí)現(xiàn)損益。因此未實(shí)現(xiàn)損益還需要按比例在實(shí)現(xiàn)損益。因此未實(shí)現(xiàn)損益還需要按比例在多數(shù)多數(shù)股權(quán)和少數(shù)股權(quán)之間進(jìn)行分?jǐn)偣蓹?quán)和少數(shù)股權(quán)之間進(jìn)行分?jǐn)偂?企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易除了順銷與逆銷以企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易除了順銷與逆銷以外，還有：外，還有： 銷貨企業(yè)作為商品銷售，購入企業(yè)作為固銷貨企業(yè)作為商品銷售，購入企業(yè)作為固定資產(chǎn)定資產(chǎn); 銷貨企業(yè)作為固定資產(chǎn)銷售，購入企業(yè)作銷貨企業(yè)作為固定資產(chǎn)銷售，購入企業(yè)作為固定資產(chǎn)為固定資產(chǎn); 固

4、定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊（不討論不需要計(jì)固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊（不討論不需要計(jì)提折舊的情況）提折舊的情況）; 購入企業(yè)作為固定資產(chǎn)提前報(bào)廢購入企業(yè)作為固定資產(chǎn)提前報(bào)廢; 購入企業(yè)作為固定資產(chǎn)到期報(bào)廢購入企業(yè)作為固定資產(chǎn)到期報(bào)廢; 購入企業(yè)作為固定資產(chǎn)超期使用購入企業(yè)作為固定資產(chǎn)超期使用; 購入企業(yè)作為固定資產(chǎn)超期使用后報(bào)廢購入企業(yè)作為固定資產(chǎn)超期使用后報(bào)廢; 以成本價(jià)銷售以成本價(jià)銷售; 以高于成本價(jià)銷售以高于成本價(jià)銷售; 以低于成本價(jià)銷售。以低于成本價(jià)銷售。二、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)順銷的抵消 1、銷售企業(yè)作為商品銷售購入，購買企業(yè)銷售企業(yè)作為商品銷售購入，購買企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用并分期計(jì)提折舊作為固定資產(chǎn)使用

5、并分期計(jì)提折舊 假設(shè)母公司以商品假設(shè)母公司以商品50萬元作價(jià)銷售給其子萬元作價(jià)銷售給其子公司作為固定資產(chǎn)，其成本為公司作為固定資產(chǎn)，其成本為40萬元，子萬元，子公司作為固定資產(chǎn)將在未來公司作為固定資產(chǎn)將在未來5年內(nèi)使用，分年內(nèi)使用，分期計(jì)提折舊。期計(jì)提折舊。 第一年第一年 母公司編制營業(yè)收入、營業(yè)成本與固定資母公司編制營業(yè)收入、營業(yè)成本與固定資產(chǎn)產(chǎn)抵消抵消分錄為：分錄為： 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 50 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 40 固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值 10 當(dāng)年多計(jì)提了折舊的抵消分錄：當(dāng)年多計(jì)提了折舊的抵消分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 2 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用

6、 2 第二年：第二年：1，將期初未分配利潤中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以，將期初未分配利潤中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤：抵消，以調(diào)整期初未分配利潤： 借：未分配利潤借：未分配利潤期初期初 10 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 102，將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)，將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤折舊予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 2 貸：未分配利潤貸：未分配利潤期初期初 23，將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用和累，將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)

7、當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)用和累計(jì)折舊予以抵消計(jì)折舊予以抵消 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 2 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 2 2、銷售方以固定資產(chǎn)銷售，購入方作為固、銷售方以固定資產(chǎn)銷售，購入方作為固定資產(chǎn)使用并分期計(jì)提折舊定資產(chǎn)使用并分期計(jì)提折舊 只有第一年的抵消分錄不同，其調(diào)整分錄、只有第一年的抵消分錄不同，其調(diào)整分錄、抵消分錄和以后年度的調(diào)整分錄和抵消分抵消分錄和以后年度的調(diào)整分錄和抵消分錄都是一樣。錄都是一樣。 假設(shè)母公司將一臺(tái)已使用過的固定資產(chǎn)假設(shè)母公司將一臺(tái)已使用過的固定資產(chǎn)50萬元銷售給其子公司，原賬面價(jià)值萬元銷售給其子公司，原賬面價(jià)值40萬元，萬元，子公司購入后在未來的子公

8、司購入后在未來的5年內(nèi)使并分期計(jì)提年內(nèi)使并分期計(jì)提折舊。折舊。 第一年第一年 母公司編制母公司編制營業(yè)外收入營業(yè)外收入與固定資產(chǎn)的與固定資產(chǎn)的抵消抵消分錄為：分錄為： 借；營業(yè)外收入借；營業(yè)外收入 10 貸：固定資產(chǎn)原值貸：固定資產(chǎn)原值 10 當(dāng)年計(jì)提了折舊的抵消分錄：當(dāng)年計(jì)提了折舊的抵消分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 2 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 2三、固定資產(chǎn)逆銷業(yè)務(wù)的抵消 全資子公司逆銷業(yè)務(wù)的抵消與順銷是一樣。全資子公司逆銷業(yè)務(wù)的抵消與順銷是一樣。 控股子公司的逆銷業(yè)務(wù)不一樣?？毓勺庸镜哪驿N業(yè)務(wù)不一樣。 假設(shè)母公司控股子公司假設(shè)母公司控股子公司80%，子公司銷售，子公

9、司銷售一批商品給其母公司，售價(jià)一批商品給其母公司，售價(jià)50萬元，成本萬元，成本40萬元，母公司購回作為固定資產(chǎn)使用，萬元，母公司購回作為固定資產(chǎn)使用，在未來在未來5年內(nèi)分期計(jì)提折舊。年內(nèi)分期計(jì)提折舊。 第一年第一年 母公司編制母公司編制抵消抵消分錄為：分錄為： 借：營業(yè)收入（子公司）借：營業(yè)收入（子公司） 50 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 （子公司）（子公司） 40 固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值 10 當(dāng)年計(jì)提了折舊的抵消分錄：當(dāng)年計(jì)提了折舊的抵消分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 2 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 2 第二年第二年 母公司編制第一筆母公司編制第一筆抵消抵消分錄為：分錄為：

10、 借：未分配利潤借：未分配利潤期初期初 8 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 2 貸：固定資產(chǎn)原值貸：固定資產(chǎn)原值 10 上年計(jì)提折舊的抵消分錄：上年計(jì)提折舊的抵消分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 2 貸：未分配利潤貸：未分配利潤期初期初 1.6 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 0.4 當(dāng)年計(jì)提了折舊的抵消分錄：當(dāng)年計(jì)提了折舊的抵消分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 2 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 2 第三年第三年 母公司編制母公司編制抵消抵消分錄為：分錄為： 借：未分配利潤借：未分配利潤期初期初 8 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 2 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 10 上兩年計(jì)

11、提折舊的抵消分錄：上兩年計(jì)提折舊的抵消分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 4 貸：未分配利潤貸：未分配利潤期初期初 3.2 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 0.8 當(dāng)年計(jì)提了折舊的抵消分錄：當(dāng)年計(jì)提了折舊的抵消分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 2 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 2 第四年第四年 母公司編制母公司編制抵消抵消分錄為：分錄為： 借：未分配利潤借：未分配利潤期初期初 8 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 2 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 10 上三年計(jì)提折舊的抵消分錄：上三年計(jì)提折舊的抵消分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 6 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股

12、權(quán)投資 4.8 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 1.2 當(dāng)年計(jì)提了折舊的抵消分錄：當(dāng)年計(jì)提了折舊的抵消分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 2 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 2 第五年第五年 母公司編制第一筆母公司編制第一筆抵消抵消分錄為：分錄為： 借：未分配利潤借：未分配利潤期初期初 8 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 2 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 10 上四年計(jì)提折舊的抵消分錄：上四年計(jì)提折舊的抵消分錄： 借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 8 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 6.4 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 1.6 當(dāng)年計(jì)提了折舊的抵消分錄：當(dāng)年計(jì)提了折舊的抵消分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資

13、產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 2 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 2四、報(bào)廢年的抵消 購入企業(yè)固定資產(chǎn)可能提前報(bào)廢、到期報(bào)購入企業(yè)固定資產(chǎn)可能提前報(bào)廢、到期報(bào)廢或超期使用后報(bào)廢，報(bào)廢年的調(diào)整和抵廢或超期使用后報(bào)廢，報(bào)廢年的調(diào)整和抵消分錄不一樣。消分錄不一樣。 在順銷情況下，分別介紹到期、提前、超在順銷情況下，分別介紹到期、提前、超期報(bào)廢的處理。期報(bào)廢的處理。 假設(shè)第五年報(bào)廢，第五年的調(diào)整分錄一樣，假設(shè)第五年報(bào)廢，第五年的調(diào)整分錄一樣，第五年的抵消分錄要將到期報(bào)廢情況下第第五年的抵消分錄要將到期報(bào)廢情況下第五年的抵消分錄中的五年的抵消分錄中的“固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值”和和“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”用用“營業(yè)外收入營

14、業(yè)外收入”代替。代替。 第五年第五年 母公司編制母公司編制抵消抵消分錄為：分錄為： 借：未分配利潤借：未分配利潤期初期初 10 貸：營業(yè)外支出貸：營業(yè)外支出 10 上年計(jì)提折舊的抵消分錄：上年計(jì)提折舊的抵消分錄： 借：營業(yè)外借：營業(yè)外支出支出 8 貸：貸：未分配利潤未分配利潤期初期初 8 當(dāng)年計(jì)提了折舊的抵消分錄：當(dāng)年計(jì)提了折舊的抵消分錄： 借：借：營業(yè)外營業(yè)外支出支出 2 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 2 假設(shè)于第假設(shè)于第3年末報(bào)廢年末報(bào)廢 抵消分錄同樣用抵消分錄同樣用“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”代替代替“固固定資產(chǎn)定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià)”和和“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊” 母公司編制母公司編制抵消抵

15、消分錄為：分錄為： 借：未分配利潤借：未分配利潤期初期初 10 貸：營業(yè)外支出貸：營業(yè)外支出 10 上兩年年計(jì)提折舊的抵消分錄：上兩年年計(jì)提折舊的抵消分錄： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 4 貸：未分配利潤貸：未分配利潤期初期初 4 當(dāng)年計(jì)提了折舊的抵消分錄：當(dāng)年計(jì)提了折舊的抵消分錄： 借：營業(yè)外借：營業(yè)外支出支出 2 貸：貸：管理管理費(fèi)用費(fèi)用 2甲公司及其子公司（乙公司）207年至209年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）207年l2月25日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，將生產(chǎn)的一臺(tái)A設(shè)備銷售給乙公司，售價(jià)（不含增值稅）為500萬元。207年12月31日，甲公司按合同約定將A設(shè)備交付乙公司

16、，并收取價(jià)款。A設(shè)備的成本為400萬元。乙公司將購買的A設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當(dāng)日投入使用。乙公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)A設(shè)備可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。（2）209年12月31日，乙公司以260萬元（不含增值稅）的價(jià)格將A設(shè)備出售給獨(dú)立的第三方，設(shè)備已經(jīng)交付，價(jià)款已經(jīng)收取。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司為購買A設(shè)備支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；出售A設(shè)備按照適用稅率繳納增值稅。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。（1）在甲公司208年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額是（）。

17、A.300萬元B.320萬元C.400萬元D.500萬元（2）甲公司在209年度合并利潤表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損失是（）。A.60萬元B.40萬元C.20萬元D.40萬元1【正確答案】B【答案解析】甲公司208年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額400400/5320（萬元）。2.【正確答案】C【答案解析】甲公司在209年度合并利潤表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損益 260（400400/52）20（萬元）。（即收益）思考題(一)1、何謂順銷和逆銷，兩種方法的會(huì)計(jì)處理上有什么區(qū)別（從合并主體上和母公司凈利潤的計(jì)算上兩個(gè)方面）。2、在編制合并報(bào)表時(shí)，為什么要抵銷母子公司間交易中未實(shí)現(xiàn)的損益。3、不完全權(quán)益法與完全權(quán)益法在公司間交易中未實(shí)現(xiàn)利潤的抵銷會(huì)計(jì)處理的區(qū)別是什么。4、公司間交易的抵銷在什么情況下，會(huì)影響到少數(shù)股東收益。5、如果第一年公司間交易中未實(shí)現(xiàn)的利潤在第二年仍未實(shí)現(xiàn)，在完全權(quán)益法下和不完全權(quán)益法下，合并抵消的會(huì)計(jì)處理有何不同。6、在逆銷下，母公司期初、期末均有未實(shí)現(xiàn)利潤時(shí)，其少數(shù)股東收益