非貨幣性資產(chǎn)的交換方法(共146頁).ppt

1、12/9/2021112/9/20212一、非貨幣性資產(chǎn)交換稽查方法非貨幣性資產(chǎn)交換稽查方法 （一）（一）非貨幣性資產(chǎn)交換的定義非貨幣性資產(chǎn)交換的定義 大綱知識點要求：大綱知識點要求： 了解了解 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。 側(cè)重兩個知識點側(cè)重兩個知識點 12/9/202131 1、非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷、非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷

2、大綱知識點要求：大綱知識點要求： 熟悉熟悉 認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例是否低交換，通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例是否低于于2525作為參考比例。作為參考比例。 （1 1）支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值）支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值( (或占或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和) )的比例的比例 （2 2）收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值）收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值( (或占或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和換入資產(chǎn)公允價值

3、和收到的貨幣性資產(chǎn)之和) )的比例的比例 低于低于2525的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換； 高于高于2525( (含含2525) )的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，的，視為貨幣性資產(chǎn)交換， 12/9/202142 2、非貨幣性資產(chǎn)交換的種類、非貨幣性資產(chǎn)交換的種類 大綱知識點要求：大綱知識點要求： 熟悉熟悉 （1 1）具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非）具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換貨幣性資產(chǎn)交換 該類非貨幣性資產(chǎn)交換會計上采取公允價值計量該類非貨幣性資產(chǎn)交換會計上采取公允價值計量的模式。的模式。 即：應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)即：應(yīng)當(dāng)以換出資

4、產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不論是否涉及補(bǔ)價，只稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不論是否涉及補(bǔ)價，只要換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不相同，就一要換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不相同，就一定會涉及損益的確認(rèn)。定會涉及損益的確認(rèn)。 12/9/20215該類非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理的規(guī)律為：該類非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理的規(guī)律為： 大綱知識點要求：大綱知識點要求： 熟悉熟悉 換出資產(chǎn)為換出資產(chǎn)為存貨存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理 換出資產(chǎn)為換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的

5、差額計入營業(yè)外收營業(yè)外收入或營業(yè)外支出入或營業(yè)外支出 換出資產(chǎn)為換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入計入投資收益投資收益 12/9/20216 其會計處理與稅務(wù)處理相同，只要注意：其會計處理與稅務(wù)處理相同，只要注意： 換出資產(chǎn)是應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以同類應(yīng)稅消費品換出資產(chǎn)是應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅（國稅發(fā)國稅發(fā)19931993156156號號） 換出資產(chǎn)是使用過的固定資產(chǎn)，如果公允價值不換出資產(chǎn)

6、是使用過的固定資產(chǎn)，如果公允價值不超過原價，免征增值稅，超過原價，超過原價，免征增值稅，超過原價，4%4%減半。減半。 12/9/20217 舉例舉例1 1：20082008年年8 8月，甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的月，甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺設(shè)備交換乙家具公司生產(chǎn)的一批辦公家具，換入的一臺設(shè)備交換乙家具公司生產(chǎn)的一批辦公家具，換入的辦公家具作為固定資產(chǎn)管理。甲乙均為增值稅一般納稅辦公家具作為固定資產(chǎn)管理。甲乙均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為人，適用的增值稅稅率均為1717。設(shè)備的賬面原價為。設(shè)備的賬面原價為100000100000元，在交換日的累計折舊為元，在交換日的累計折

7、舊為3500035000元，公允價值為元，公允價值為7500075000元。辦公家具的賬面價值為元。辦公家具的賬面價值為8000080000元，在交換日的元，在交換日的公允價值為公允價值為7500075000元，計稅價格等于公允價值。乙公司換元，計稅價格等于公允價值。乙公司換入甲公司的設(shè)備是生產(chǎn)家具過程中需要使用的設(shè)備。入甲公司的設(shè)備是生產(chǎn)家具過程中需要使用的設(shè)備。 假設(shè)甲公司此前沒有為該項設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，假設(shè)甲公司此前沒有為該項設(shè)備計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個交易過程中，除支付清理費整個交易過程中，除支付清理費15001500元外沒有發(fā)生其他元外沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。假設(shè)乙公司此前也沒有為庫

8、存商品計提存貨相關(guān)稅費。假設(shè)乙公司此前也沒有為庫存商品計提存貨跌價準(zhǔn)備，其在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外跌價準(zhǔn)備，其在整個交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司換入固定資產(chǎn)支付的其他稅費，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司換入固定資產(chǎn)支付的增值稅不能抵扣。的增值稅不能抵扣。12/9/20218甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 6500065000 累計折舊累計折舊 35000 35000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 100000100000借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1500 1500 貸：銀行存款貸：銀行存款15001

9、500借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)辦公家具辦公家具 75000 75000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 6650066500 營業(yè)外收入營業(yè)外收入85008500乙公司的賬務(wù)處理如下：乙公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 8775087750 貸：貸：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 75000 75000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) ) 12750 12750借：借：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 80000 80000 貸：庫存商品貸：庫存商品辦公家具辦公家具 8000080000 12/9/20219 （2 2）不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能可靠計量

10、）不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的非貨幣性資產(chǎn)交換 該類非貨幣性資產(chǎn)交換會計上采取賬面價值計該類非貨幣性資產(chǎn)交換會計上采取賬面價值計量的模式。量的模式。 大綱知識點要求：大綱知識點要求： 熟悉熟悉 即：以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)即：以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，成本，無論是否支付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益無論是否支付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益。（注意：。（注意：新準(zhǔn)則和規(guī)定的差異新準(zhǔn)則和規(guī)定的差異） 新準(zhǔn)則：新準(zhǔn)則：換出資產(chǎn)作減少的核算換出資產(chǎn)作減少的核算 企業(yè)會計制度：企業(yè)會計制度：收到補(bǔ)價方確認(rèn)非貨幣性交易收到補(bǔ)價方確認(rèn)非貨幣性交易收益計入營業(yè)外收入收益計入營

11、業(yè)外收入12/9/202110 該類非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理與稅務(wù)處理不同，該類非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理與稅務(wù)處理不同，要要注意其在稅收處理（特別是企業(yè)所得稅）上是否進(jìn)注意其在稅收處理（特別是企業(yè)所得稅）上是否進(jìn)行納稅調(diào)增行納稅調(diào)增。 舉例舉例2 2：甲公司擁有一臺專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原：甲公司擁有一臺專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價價300300萬元，已計提折舊萬元，已計提折舊220220萬元，乙公司擁有一項長萬元，乙公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值期股權(quán)投資，賬面價值7070萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。甲公司決定以其專有設(shè)備交換乙公司該幢古值準(zhǔn)備。甲公司決定以其專有設(shè)

12、備交換乙公司該幢古建筑物擬改造為辦公室使用，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種建筑物擬改造為辦公室使用，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時專門制造、性產(chǎn)品必須的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價值不能可靠計量；乙公司擁有的長質(zhì)特殊，其公允價值不能可靠計量；乙公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產(chǎn)賬面價值能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產(chǎn)賬面價值的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司的差額為基礎(chǔ)，支付甲公司1010元補(bǔ)價。以換取甲公司元補(bǔ)價。以換取甲公司擁有一臺專有設(shè)備。假定交易

13、中沒有涉及相關(guān)稅費。擁有一臺專有設(shè)備。假定交易中沒有涉及相關(guān)稅費。 12/9/202111甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下： 分析：分析：該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價1010萬元。萬元。對甲公司而言，收到的補(bǔ)價對甲公司而言，收到的補(bǔ)價1010萬元萬元換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)賬面價值8080萬元萬元12125 52525，因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，因此，該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換 由于兩項資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，因此，甲、乙公由于兩項資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，因此，甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定

14、。司換入資產(chǎn)的成本均應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定。 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 800000 800000 累計折舊累計折舊2200000 2200000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)專有設(shè)備專有設(shè)備30000003000000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)建筑物建筑物 700000 700000 銀行存款銀行存款 100000 100000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 800000800000思考：思考：甲公司的稅務(wù)處理應(yīng)如何操作？甲公司的稅務(wù)處理應(yīng)如何操作？12/9/202112乙公司的賬務(wù)處理如下：乙公司的賬務(wù)處理如下： 分析：分析：該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價該項資產(chǎn)交換

15、涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價1010萬萬元。對乙公司而言，支付的補(bǔ)價元。對乙公司而言，支付的補(bǔ)價1010萬元萬元（換出資產(chǎn)賬面價（換出資產(chǎn)賬面價值值7070萬元支付的補(bǔ)價萬元支付的補(bǔ)價1010萬元）萬元）12125 5252020，為應(yīng)稅合并業(yè)務(wù)。，為應(yīng)稅合并業(yè)務(wù)。A A公司按稅法規(guī)定應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、公司按稅法規(guī)定應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。 （3 3）A A公司全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為公司全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為450450萬元（萬元（6400640025002500）（6000600024502450），

16、應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅），應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅112.5112.5萬元（萬元（4504502525）。）。 12/9/2021102 2 2、合并方取得的資產(chǎn)不按稅法規(guī)定攤銷，多計成、合并方取得的資產(chǎn)不按稅法規(guī)定攤銷，多計成本費用的檢查本費用的檢查 大綱知識點要求：大綱知識點要求：了解了解企業(yè)合并企業(yè)合并準(zhǔn)則準(zhǔn)則規(guī)定：規(guī)定： 同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價值計量。資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相

17、關(guān)費用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 非同一控制下的吸收合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照合非同一控制下的吸收合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照合并中取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值確并中取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值確定其入賬價值，確定的企業(yè)合并成本與取得被購買方可辨定其入賬價值，確定的企業(yè)合并成本與取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)或計入當(dāng)期損益。認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)或計入當(dāng)期損益。 12/9/2021

18、103企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例第七十二條第七十二條 通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條第五十八條 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。稅費為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例第六十六條第六十六條 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債

19、務(wù)重組等方通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。稅費為計稅基礎(chǔ)。 12/9/2021104 3 3、合并方合并對價中的非貨幣性資產(chǎn)支付不確認(rèn)、合并方合并對價中的非貨幣性資產(chǎn)支付不確認(rèn)資產(chǎn)處置收益的檢查資產(chǎn)處置收益的檢查 大綱知識點要求：大綱知識點要求：了解了解企業(yè)合并企業(yè)合并準(zhǔn)則準(zhǔn)則規(guī)定：規(guī)定： 同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價值計量。和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的

20、賬面價值計量。合并方合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。的，調(diào)整留存收益。 非同一控制下的控股合并中，購買方（非同一控制下的控股合并中，購買方（ B B公司）在購買日公司）在購買日應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本合并成本( (不包括應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)不包括應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤金股利或利潤) )，作為形成的對被購買方長期股權(quán)投資的初始投作為形成的對被購買方長期股權(quán)投

21、資的初始投資成本資成本 。 購買方（購買方（ B B公司）為取得對被購買方的控制權(quán)，公司）為取得對被購買方的控制權(quán)，以支付非以支付非貨幣性資產(chǎn)為對價的貨幣性資產(chǎn)為對價的，有關(guān)，有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損益與其賬面價值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)的處置損益，計入合并當(dāng)期，計入合并當(dāng)期的利潤表。的利潤表。 12/9/2021105 舉例舉例1515：某集團(tuán)內(nèi)甲公司以賬面原值為：某集團(tuán)內(nèi)甲公司以賬面原值為1 8001 800萬元、已計提萬元、已計提折舊為折舊為800800萬元，公允價值為萬元，公允價值為1 6001 600萬元的若干項

22、固定資產(chǎn)作為萬元的若干項固定資產(chǎn)作為合并對價，取得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司合并對價，取得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司60%60%的股權(quán)。合并日被合并的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為1 5001 500萬元。萬元。( (不考慮相關(guān)稅費不考慮相關(guān)稅費) ) 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理1 0001 000 累計折舊累計折舊 800800貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)1 8001 800借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資1 5001 50060%=900 60%=900 資本公積資本公積100 100 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理1 0001 000稅務(wù)處理稅務(wù)處理: :支付給乙

23、公司的收購價款全部為支付給乙公司的收購價款全部為非股權(quán)支付額。非股權(quán)支付額。該重組業(yè)務(wù)為應(yīng)稅業(yè)務(wù)該重組業(yè)務(wù)為應(yīng)稅業(yè)務(wù)確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=1600-1000=600=1600-1000=600長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)長期股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)=1000=100012/9/20211064 4、合并取得的商譽(yù)分期攤銷或計提減值準(zhǔn)備在稅前、合并取得的商譽(yù)分期攤銷或計提減值準(zhǔn)備在稅前扣除的檢查扣除的檢查 大綱知識點要求：大綱知識點要求：了解了解企業(yè)合并企業(yè)合并準(zhǔn)則準(zhǔn)則規(guī)定：規(guī)定： 非同一控制下的企業(yè)合并，一次交換交易實現(xiàn)的企非同一控制下的企業(yè)合并，一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成

24、本為購買方在購買日為取得對被購買方業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。權(quán)益性證券的公允價值。 購買方對購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。 初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計減值準(zhǔn)初始確認(rèn)后的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)以其成本扣除累計減值準(zhǔn)備后的金額計量。商譽(yù)的減值應(yīng)當(dāng)按照備后的金額計量。商譽(yù)的減值應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則第第 8號號資產(chǎn)減值

25、資產(chǎn)減值處理。處理。 12/9/2021107舉例舉例1616： 20082008年年6 6月月3030日，日，P P公司向公司向S S公司的股東定向增發(fā)公司的股東定向增發(fā)10001000萬股普通股萬股普通股( (每股面值為每股面值為l l元元) )對對S S公司進(jìn)行合并，并于當(dāng)日取得對公司進(jìn)行合并，并于當(dāng)日取得對S S公司公司100100的股權(quán)。的股權(quán)。參與合并企業(yè)在參與合并企業(yè)在20082008年年6 6月月3030日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。所示。P P公司及公司及S S公司公司20207 7年年1 1月月1 1日至日至6 6月月30

26、30日的利潤表如下：日的利潤表如下： 項目P公司S公司一、營業(yè)收入4250000012000000減：營業(yè)成本338000009550000 營業(yè)稅金及附加20000050000銷售費用600000200000管理費用1500000500000財務(wù)費用400000350000加：投資收益300000100000二、營業(yè)利潤63000001450000加：營業(yè)外收入500000450000減：營業(yè)外支出450000550000三、利潤總額63500001350000減：所得稅費用2100000400000四、凈利潤425000095000012/9/2021108項項 目目P公司公司S公司公司賬

27、面價值賬面價值 賬面價值賬面價值公允價值公允價值資產(chǎn)：資產(chǎn)： 貨幣資金貨幣資金17250000 18000001800000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款12000000 80000008000000存貨存貨24800000 10200001800000長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資20000000 860000015200000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)28000000 1200000022000000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)18000000 20000006000000商譽(yù)商譽(yù) 資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額120050000 3342000054800000負(fù)債和所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益： 短期借款短期借款10000000 900000

28、09000000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款15000000 12000001200000其他負(fù)債其他負(fù)債1500000 12000001200000負(fù)債合計負(fù)債合計26500000 1140000011400000實收資本實收資本30000000 10000000 資本公積資本公積20000000 6000000 盈余公積盈余公積20000000 2000000 未分配利潤未分配利潤23550000 4020000 所有者權(quán)益合計所有者權(quán)益合計93550000 2202000043400000負(fù)債和所有者權(quán)益合計負(fù)債和所有者權(quán)益合計120050000 33420000 12/9/2021109假定該項合

29、并為非同一控制下的企業(yè)合并，編制購買方于購買日的合并資產(chǎn)負(fù)假定該項合并為非同一控制下的企業(yè)合并，編制購買方于購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。債表。(1)(1)計算確定商譽(yù)計算確定商譽(yù) 假定假定S S公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債，公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外，不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債，P P公司首先公司首先計算合并中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)：計算合并中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)： 合并商譽(yù)企業(yè)合并成本合并商譽(yù)企業(yè)合并成本- -合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額35003500萬萬434043407070462462萬元萬元 (2)(2)編制抵銷分錄編制抵

30、銷分錄 借：存貨借：存貨 780000780000 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 6600000 6600000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)10000000 10000000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 4000000 4000000 實收資本實收資本10000000 10000000 資本公積資本公積 6000000 6000000 盈余公積盈余公積 2000000 2000000 未分配利潤未分配利潤 4020000 4020000 商譽(yù)商譽(yù) 4620000 4620000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 3500000035000000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益130200001302000012/9/202

31、1110五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查方法五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查方法 1 1、少計或不計投資轉(zhuǎn)讓所得，少繳企業(yè)所得稅的檢、少計或不計投資轉(zhuǎn)讓所得，少繳企業(yè)所得稅的檢查查 大綱知識點要求：大綱知識點要求：熟悉熟悉問題：問題：（1 1）投資轉(zhuǎn)讓所得掛往來賬或應(yīng)付職工薪酬；）投資轉(zhuǎn)讓所得掛往來賬或應(yīng)付職工薪酬； （2 2）多計投資轉(zhuǎn)讓成本，少計投資轉(zhuǎn)讓所得；）多計投資轉(zhuǎn)讓成本，少計投資轉(zhuǎn)讓所得； 企業(yè)所得稅法事實條例企業(yè)所得稅法事實條例第十六條第十六條 企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無

32、形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。 12/9/2021111 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第十六條第十六條 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計算企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。應(yīng)納稅所得額時扣除。 企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例第七十四條第七十四條 企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財產(chǎn)的凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅九條所稱財產(chǎn)的凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。準(zhǔn)備金等

33、后的余額。 注意：稅收中的資產(chǎn)的凈值與會計中的賬面價值、注意：稅收中的資產(chǎn)的凈值與會計中的賬面價值、賬面余額是不同的概念。賬面余額是不同的概念。賬面價值賬面價值: :是指某個科目扣除被抵帳戶金額后的凈值。是指某個科目扣除被抵帳戶金額后的凈值。賬面余額賬面余額: :是指某個會計科目的余額，不扣除被抵帳是指某個會計科目的余額，不扣除被抵帳戶的金額。戶的金額。12/9/2021112財稅財稅200780200780號號 企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，在

34、實際處置或結(jié)算時，處不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。12/9/2021113舉例舉例1414續(xù)：續(xù)：20102010年，出售該投資時年，出售該投資時會計分錄：會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 15000 15000 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資投資成本投資成本 1080010800 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 33003300 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 540540 投資收益投資收益 360360 借

35、：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 540540 貸：投資收益貸：投資收益 540540會計上確認(rèn)的投資轉(zhuǎn)讓收益為會計上確認(rèn)的投資轉(zhuǎn)讓收益為900(900(540540360)360)稅法上確認(rèn)的投資轉(zhuǎn)讓收益為稅法上確認(rèn)的投資轉(zhuǎn)讓收益為6000(6000(15000150009000)9000)12/9/2021114 例：例：20082008年年5 5月月6 6日，甲公司支付價款日，甲公司支付價款10161016萬元（含交易費萬元（含交易費用用1 1萬元和已宣告尚未支付的現(xiàn)金股利萬元和已宣告尚未支付的現(xiàn)金股利1515萬元），購入乙公司萬元），購入乙公司發(fā)行的股票發(fā)行的股票2002

36、00萬股，甲公司劃分可供出售的金融資產(chǎn)。萬股，甲公司劃分可供出售的金融資產(chǎn)。20082008年年1212月月3131日該股票的市價為日該股票的市價為4.84.8元元/ /股。股。20092009年年5 5月月9 9日收股利日收股利2020萬元，萬元，20092009年年5 5月月2020出售股票，售價出售股票，售價980980萬元。萬元。 20082008年會計分錄：年會計分錄： （1 1）投資時）投資時 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 1515萬元萬元 投資收益投資收益 1 1萬元萬元 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本 10001000萬元萬元 貸：銀行存款貸：銀行存款 10161016萬元萬

37、元 （2 2）收回現(xiàn)金股利）收回現(xiàn)金股利 借：銀行存款借：銀行存款 1515萬元萬元 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 1515萬元萬元12/9/2021115（3 3）年末）年末借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 4040萬元萬元 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)- -公變公變 4040萬元萬元20082008年納稅調(diào)整年納稅調(diào)整： 交易費用調(diào)增交易費用調(diào)增1 1萬。萬。 公允價值變動損益納稅調(diào)增公允價值變動損益納稅調(diào)增4040萬萬20092009年會計分錄：年會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 20 20萬元萬元 貸：投資收益貸：投資收益 20 20萬元萬元 借：銀行存款借：銀行存款

38、980 980萬元萬元 投資收益投資收益 20 20萬元萬元 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公變公變 40 40萬元萬元 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 1000 1000萬元萬元 公允價值變動損益公允價值變動損益 40 40萬元萬元12/9/202111620092009年納稅調(diào)整年納稅調(diào)整 持有此投資收益持有此投資收益2020超過超過1212個月，免稅投資。調(diào)減個月，免稅投資。調(diào)減2020萬元萬元 出售時會計確認(rèn)的投資收益為損失出售時會計確認(rèn)的投資收益為損失2020萬元。稅法萬元。稅法應(yīng)確認(rèn)損失應(yīng)確認(rèn)損失2121萬（萬（980-1000-1980-1000-1）。應(yīng)納稅調(diào)減）。

39、應(yīng)納稅調(diào)減1 1萬元。萬元。 因資產(chǎn)已處置，公允價值變動損益調(diào)減因資產(chǎn)已處置，公允價值變動損益調(diào)減4040萬元。萬元。12/9/20211172 2、多計股息紅利收入，少計股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的檢查、多計股息紅利收入，少計股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的檢查大綱知識點要求：大綱知識點要求：熟悉熟悉國稅函國稅函20043902004390號號文規(guī)定： 1 1、企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，企業(yè)在一般的股權(quán)（包括轉(zhuǎn)讓股票或股份）買賣中，應(yīng)按應(yīng)按國稅發(fā)國稅發(fā)20002000118118號號文有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。文有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股分享的被投資方

40、累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。 2 2、企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%95%以上的以上的企業(yè)時，應(yīng)按企業(yè)時，應(yīng)按國稅發(fā)國稅發(fā)199819989797號文號文的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從響企業(yè)改組活

41、動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。 12/9/2021118企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例第十一條第十一條 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)

42、確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。者損失。 12/9/2021119舉例舉例17： A公司有下屬全資子公司公司有下屬全資子公司B公司，公司，B公司注冊資本為公司注冊資本為500萬元，截至萬元，截至2006年底，注冊資本仍為年底，注冊資本仍為500萬元；各項資產(chǎn)賬萬元；各項資產(chǎn)賬面價值面價值1000萬元（其中計提不符合稅法規(guī)定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備萬元（其中計提不符合稅法規(guī)定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元），累積未分配利潤和盈余公積萬元），累積未分配利潤和盈余公積200萬元，當(dāng)年實現(xiàn)利潤萬元，當(dāng)年實現(xiàn)利潤200萬元，資產(chǎn)與所有者權(quán)益均為萬元，資產(chǎn)與所有者權(quán)益均為900萬元。萬元。2007年年1月月1日，日，A公

43、司轉(zhuǎn)讓公司轉(zhuǎn)讓B公司全部股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價按資產(chǎn)評估價為公司全部股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價按資產(chǎn)評估價為700萬元。萬元。 由于由于B公司公司100萬元資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不符合稅法規(guī)定，不能在稅前萬元資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不符合稅法規(guī)定，不能在稅前扣除，稅務(wù)部門已按規(guī)定調(diào)增了扣除，稅務(wù)部門已按規(guī)定調(diào)增了B公司的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)公司的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)國稅函國稅函2004390號文件規(guī)定，號文件規(guī)定，2006年年B公司可以在當(dāng)年實現(xiàn)利公司可以在當(dāng)年實現(xiàn)利潤潤200萬元的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額萬元的基礎(chǔ)上調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元。因此，萬元。因此，2006年年B公司應(yīng)納所得稅為公司應(yīng)納所得稅為99萬元（萬元（30033），當(dāng)年新

44、增加稅后利），當(dāng)年新增加稅后利潤潤101萬元（萬元（20099），累積未分配利潤和盈余公積為），累積未分配利潤和盈余公積為301萬元萬元（200101）。）。 A公司轉(zhuǎn)讓全部股權(quán)收入為公司轉(zhuǎn)讓全部股權(quán)收入為700萬元，其中，股息性所得為萬元，其中，股息性所得為301萬元，收回投資成本萬元，收回投資成本399萬元（萬元（700301）,股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失為股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失為111萬元（萬元（500399），股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失），股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失111萬元應(yīng)并入萬元應(yīng)并入A公司當(dāng)年應(yīng)公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額納稅所得額(以本年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息性所得為限以本年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息性所得為限)。12/9/20211203

45、3、提前彌補(bǔ)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失的檢查、提前彌補(bǔ)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失的檢查大綱知識點要求：大綱知識點要求：熟悉熟悉 問題：問題：（1 1）多計股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失在稅前彌補(bǔ)；）多計股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失在稅前彌補(bǔ)；（2 2）超限額彌補(bǔ)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失；）超限額彌補(bǔ)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失； （3 3）重復(fù)彌補(bǔ)以前年度股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失。）重復(fù)彌補(bǔ)以前年度股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失。 12/9/2021121國稅函【國稅函【20082008】第】第264264號號 企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣

46、，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5 5年仍不能從年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第第6 6年一次性扣除年一次性扣除。 申報表填報說明：申報表填報說明： 在在“投資損失補(bǔ)充資料填報說明投資損失補(bǔ)充資料填報說明”反映投資轉(zhuǎn)讓損失反映投資轉(zhuǎn)讓

47、損失歷年彌補(bǔ)情況的歷年彌補(bǔ)情況的“本年度彌補(bǔ)金額本年度彌補(bǔ)金額”時說明：本年投資時說明：本年投資所得（損失）合計數(shù)為正數(shù)時，可按順序彌補(bǔ)以前年度所得（損失）合計數(shù)為正數(shù)時，可按順序彌補(bǔ)以前年度投資損失。投資損失。12/9/2021122六、建造合同的檢查方法六、建造合同的檢查方法（一）建造合同簡述（一）建造合同簡述 1 1、建造合同的確認(rèn)、建造合同的確認(rèn) 大綱知識點要求：大綱知識點要求：了解了解 建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。 建造合同分為固定造

48、價合同和成本加成合同。建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。 固定造價合同固定造價合同，是指按照固定的合同價或固定單，是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。價確定工程價款的建造合同。 成本加成合同成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同工程價款的建造合同。 12/9/20211232 2、建造合同收入、成本的組成、建造合同收入、成本的組成 大綱知識點要求：大綱知識點要求：熟悉熟悉 合同收入合同收入包括兩部分內(nèi)容：包括兩部分內(nèi)容： （

49、1 1）合同規(guī)定的初始收入）合同規(guī)定的初始收入 即建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同即建造承包商與客戶簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容?？偨痤~，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容。 （2 2）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入）因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。 合同成本合同成本是指為建造某項合同而發(fā)生的相關(guān)費用，是指為建造某項合同而發(fā)生的相關(guān)費用，合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。 合同的合同的直接費用直接費用包括四項內(nèi)容：包括四

50、項內(nèi)容：耗用的材料費用、耗耗用的材料費用、耗用的人工費用、耗用的機(jī)械使用費和其他直接費用用的人工費用、耗用的機(jī)械使用費和其他直接費用。 間接費用間接費用主要包括臨時設(shè)施攤銷費用和企業(yè)下屬的主要包括臨時設(shè)施攤銷費用和企業(yè)下屬的施工、生產(chǎn)單位組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用施工、生產(chǎn)單位組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用 12/9/20211243 3、建造合同收入、成本的計量、建造合同收入、成本的計量 大綱知識點要求：大綱知識點要求：掌握掌握 核心：核心：運用完工百分比法確認(rèn)合同收入和成本，根運用完工百分比法確認(rèn)合同收入和成本，根據(jù)累計完工進(jìn)度確認(rèn)。據(jù)累計完工進(jìn)度確認(rèn)。 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入合同

51、總收入當(dāng)期確認(rèn)的合同收入合同總收入完工進(jìn)度完工進(jìn)度- -以前會以前會計期間累計已確認(rèn)的收入計期間累計已確認(rèn)的收入 當(dāng)期確認(rèn)的合同費用合同預(yù)計總成本當(dāng)期確認(rèn)的合同費用合同預(yù)計總成本完工進(jìn)度完工進(jìn)度- -以以前會計期間累計已確認(rèn)的費用前會計期間累計已確認(rèn)的費用 當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同收入- -當(dāng)期確認(rèn)當(dāng)期確認(rèn)的合同費用的合同費用 上述公式中的完工進(jìn)度指累計完工進(jìn)度。對于當(dāng)期完上述公式中的完工進(jìn)度指累計完工進(jìn)度。對于當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實際合同總收入扣除以前會計期成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)

52、期合同收入；同時，間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時，按照累計實際發(fā)生的合同成本扣除以前會計期間累計已確按照累計實際發(fā)生的合同成本扣除以前會計期間累計已確認(rèn)費用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費用。認(rèn)費用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費用。 12/9/2021125企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條第二十三條 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過持續(xù)時間超過1212個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者個月的，按照納稅

53、年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 財稅財稅20062006177177號號 納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不含預(yù)收工程價款）日期的，按合同動力和其他物資，不含預(yù)收工程價款）日期的，按合同規(guī)定規(guī)定 的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；合同未明確付的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入

54、款項或者取得索取營業(yè)款項憑據(jù)的當(dāng)天。營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)款項憑據(jù)的當(dāng)天。12/9/2021126 上述預(yù)收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款上述預(yù)收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款項。對預(yù)收工程價款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后，項。對預(yù)收工程價款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間。時間。 納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅

55、人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。 納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或者取時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人自建建筑物對外贈與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義納稅人自建建筑物對外贈與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。務(wù)發(fā)生時間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 12/9/2021127舉例舉例18：某造船企業(yè)簽訂了一項總金額為某造船

56、企業(yè)簽訂了一項總金額為58000005800000元的固定造元的固定造價合同，承建一艘船舶，合同完工進(jìn)度按照累計實際發(fā)生的價合同，承建一艘船舶，合同完工進(jìn)度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程已于合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程已于20082008年年2 2月月開工，預(yù)計開工，預(yù)計20102010年年8 8月完工。最初預(yù)計的工程總成本為月完工。最初預(yù)計的工程總成本為55000005500000元，到元，到20082008年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預(yù)年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本已為計總成本，預(yù)計工程總成本已為600000060

57、00000元。該造船企業(yè)于元。該造船企業(yè)于20092009年年6 6月提前兩個月完成了造船合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶月提前兩個月完成了造船合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款同意支付獎勵款200000200000元。建造該艘船舶的其他有關(guān)資料如元。建造該艘船舶的其他有關(guān)資料如下表所示。下表所示。項項 目目20082008年年20092009年年20102010年年累計實際發(fā)生成本累計實際發(fā)生成本154000015400004800000480000059500005950000預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本3960000396000012000001200000-結(jié)算合同價款

58、結(jié)算合同價款174000017400002960000296000013000001300000實際收到價款實際收到價款1700000170000029000002900000014000014000012/9/2021128該造船企業(yè)對本項建造合同的有關(guān)會計處理如下該造船企業(yè)對本項建造合同的有關(guān)會計處理如下( (為簡化起見，會計為簡化起見，會計分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會計分錄略分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會計分錄略) )：1 120082008年賬務(wù)處理如下：年賬務(wù)處理如下：(1)(1)登記實際發(fā)生的合同成本登記實際發(fā)生的合同成本 借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本1540

59、0001540000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 15400001540000(2)(2)登記已結(jié)算的合同價款登記已結(jié)算的合同價款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款17400001740000 貸：工程結(jié)算貸：工程結(jié)算 17400001740000(3)(3)登記實際收到的合同價款登記實際收到的合同價款 借：銀行存款借：銀行存款17000001700000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 17000001700000(4)(4)確認(rèn)計量當(dāng)年的收入和費用，并登記入賬確認(rèn)計量當(dāng)年的收入和費用，并登記入賬0808年的完工進(jìn)度年的完工進(jìn)度15400001540000(1

60、540000(15400003960000)3960000)10010028280808年確認(rèn)的合同收入年確認(rèn)的合同收入5800000580000028281624000(1624000(元元) )0808年確認(rèn)的合同費用年確認(rèn)的合同費用(1540000(15400003960000)3960000)28281540000(1540000(元元) ) 08 08年確認(rèn)的毛利年確認(rèn)的毛利1624000-15400001624000-154000084000(84000(元元) ) 12/9/2021129借：工程施工借：工程施工合同毛利合同毛利 8400084000 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 1