重慶市會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范實(shí)施細(xì)則

1、重慶市會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范實(shí)施細(xì)則學(xué)習(xí)與思考馮樹(shù)清 教授、碩士生導(dǎo)師目錄第1章 總則第2章 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員第3章 會(huì)計(jì)核算第一節(jié) 會(huì)計(jì)核算的一般要求第二節(jié) 會(huì)計(jì)憑證第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿第四節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告第五節(jié) 會(huì)計(jì)電算化第六節(jié) 會(huì)計(jì)核算檔案第四章 會(huì)計(jì)監(jiān)督第五章 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度【1】 總則 重慶市會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范實(shí)施細(xì)則1、 制定細(xì)則的背景二、細(xì)則主要框架第一章總則 5條1-5第二章會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員 28條 6-33第三章會(huì)計(jì)核算 52條34-85第四章會(huì)計(jì)監(jiān)督 11條86-96第五章內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 14條 97-110第六章附則 4條111-114三、制訂依據(jù)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、國(guó)

2、家和重慶市有關(guān)會(huì)計(jì)政策四、適用范圍國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織五、責(zé)任主體細(xì)則第四條 單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，保障會(huì)計(jì)人員的職權(quán)不受侵犯。六、管理體制細(xì)則第五條：重慶市各級(jí)財(cái)政部門負(fù)責(zé)管理和指導(dǎo)所轄行政區(qū)域內(nèi)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作?！?】會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員 機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員資格、管理制度1、 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置原則二、任職條件一般會(huì)計(jì)人員1.取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書2.其他條件會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員1.取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書, 還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷。2.其他條件總會(huì)計(jì)師1.取得會(huì)計(jì)師任職資

3、格后, 主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)間不少于3年。2.其他條件三、總會(huì)計(jì)師的任免規(guī)定任免：由本單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人提名，政府主管部門任免；事業(yè)單位依干部管理權(quán)限任免。必須存在：國(guó)有和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的大中型企業(yè)必須存在。是行政領(lǐng)導(dǎo)：有總會(huì)計(jì)師就不能有分管會(huì)計(jì)工作的副總！四、會(huì)計(jì)崗位設(shè)置的原則合理設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、出納、稽核、資本、基金核算、收入、支出、債權(quán)、債務(wù)核算、工資核算、成本核算、財(cái)務(wù)成果核算、財(cái)產(chǎn)物資收發(fā)核算、總賬、財(cái)務(wù)報(bào)表編制、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)檔案管理、預(yù)算管理、票據(jù)管理、印章管理、系統(tǒng)管理、稅收策劃等。不相容職務(wù)相分離（1）出納

4、人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作及會(huì)計(jì)電算化維護(hù)工作；（2）出納人員以外的會(huì)計(jì)人員不得經(jīng)管現(xiàn)金；（3）可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人；（4）會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)定期在內(nèi)部進(jìn)行崗位輪換。實(shí)行嚴(yán)格的回避制度（1）執(zhí)行單位：國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股或國(guó)有資本具有重要影響的單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的回避制度。（2）回避崗位：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。（3）回避人員：夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及配偶關(guān)系。五、會(huì)計(jì)崗位設(shè)

5、置的基本要求六、會(huì)計(jì)工作交接：基本要求 會(huì)計(jì)工作交接的各階段工作代理交接及單位撤消（1）不能親自辦理移交，可委托他人代辦，但委托人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相關(guān)聯(lián)的責(zé)任。（2）單位撤銷時(shí)，必須留有會(huì)計(jì)人員清理工作。未移交前，不得離職。會(huì)計(jì)電算化工作的人員辦理會(huì)計(jì)工作交接（1）會(huì)計(jì)軟件及密碼、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)介質(zhì)及有關(guān)資料、實(shí)物等內(nèi)容必須移交。（2）電子數(shù)據(jù)在實(shí)際操作狀態(tài)下交接，并由接收人員重新設(shè)置密碼。會(huì)計(jì)工作交接的責(zé)任界定（1）移交人員對(duì)所移交日之前會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任；（2）接替人員對(duì)接替日后的會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任；（3）監(jiān)交人員對(duì)交接過(guò)程的合法性承擔(dān)法律責(zé)任。案例：

6、重慶水務(wù)集團(tuán)財(cái)務(wù)經(jīng)理的工作交接財(cái)務(wù)經(jīng)理工作交接書移交人原任財(cái)務(wù)部經(jīng)理趙XX因另有任用，公司決定將財(cái)務(wù)部的工作移交給新任部長(zhǎng)孫XX接替?，F(xiàn)按公司財(cái)務(wù)管理制度的規(guī)定，辦理如下交接事項(xiàng)：一、財(cái)務(wù)部人員與分工1.錢XX：分管貨幣資金核算。2.李XX：分管綜合財(cái)務(wù)：3.張XX：分管成本核算：4.徐XX：分管投資、債券、存貨、負(fù)債核算：5.鄭XX：分管損益與所有者權(quán)益、固定資產(chǎn)核算：二、會(huì)計(jì)賬簿、憑證及報(bào)表1.2008年度-2009年度總分類賬和各類明細(xì)賬共58本：2.2008年度-2009年度“會(huì)計(jì)憑證”120冊(cè)：3.2008年度-2009年度：月份和季度、年度會(huì)計(jì)表各1份。4.2008年度-2009年

7、度各季度、年度財(cái)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明說(shuō)，均按年度裝訂成冊(cè)，共計(jì)4冊(cè)。三、印鑒1.財(cái)務(wù)部印章壹枚：2.財(cái)務(wù)專用章壹枚、增值稅發(fā)票專用章壹枚：3.銀行往來(lái)專用章壹枚：4.現(xiàn)金付訖印章壹枚：5.現(xiàn)金收訖印章壹枚：6.法定代表人名章壹枚：四、其他事宜各種遺留、待辦事項(xiàng)等。五、交接日期交接工作于2010年6月8日結(jié)束。在交接過(guò)程中，因賬務(wù)處理等原因出現(xiàn)的工作交叉，仍由財(cái)務(wù)部具體經(jīng)辦人負(fù)責(zé)。六、本交接書一式四份移交人、接管人、監(jiān)交人各執(zhí)一份，廠部存檔一份。移交人：XX（簽章）接管人：XX （簽章）監(jiān)交人：XX （簽章）財(cái)務(wù)總監(jiān)（或總經(jīng)理）：XX （簽章）2011年XX月XX日 出納員工作交接書移交原出納員

8、朱XX，因工作調(diào)動(dòng)，財(cái)務(wù)處已決定將出納工作移交給金XX接管?，F(xiàn)辦理如下交接：（一）交接日期：2011年X月X日（二）具體業(yè)務(wù)的移交1.庫(kù)存現(xiàn)金：X月X日賬面余額XX元，實(shí)存相符，月記賬余額與總賬相符。2.庫(kù)存國(guó)庫(kù)券：X元，經(jīng)核對(duì)無(wú)誤。3.銀行存款余額XXX萬(wàn)元，經(jīng)編織“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”核對(duì)相符。 （三）移交的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、文件：1.本年度現(xiàn)金日記賬一本：2.本年度銀行存款日記賬二本：3.空白現(xiàn)金支票XX張（XX號(hào)至XX號(hào)）：4.空白轉(zhuǎn)賬支票XX張（XX號(hào)至XX號(hào)）：5.托收承付登記簿一本：6.付款委托書一本：7.信匯登記簿一本：8.金庫(kù)暫存物品細(xì)表一份，與實(shí)物核對(duì)相符：9.銀行對(duì)賬單1-

9、10月份10本：10月份未達(dá)賬項(xiàng)說(shuō)明一份：10.。（四）印章1.XX公司財(cái)務(wù)處轉(zhuǎn)訖印章一枚2.XX公司財(cái)務(wù)處現(xiàn)金收訖印章一枚：3.XX公司財(cái)務(wù)處現(xiàn)金付訖印章一枚： （五）交接前后工作責(zé)任的劃分：2011X年X月X日前的出納責(zé)任事項(xiàng)由朱XX負(fù)責(zé)。2011X年X月X日起的出納工作由金XX負(fù)責(zé)。以上移交事項(xiàng)均經(jīng)交接雙方認(rèn)定無(wú)誤。（六）本交接書一式四份，雙方各執(zhí)一份，監(jiān)交人一份，存檔一份。移交人：朱XX（簽名蓋章）接管人：金XX （簽名蓋章）監(jiān)交人：遲XX （簽名蓋章）XX公司財(cái)務(wù)處（公章）2011年X月X日七、實(shí)踐中常見(jiàn)的不規(guī)范行為會(huì)計(jì)人員嚴(yán)重不足，崗位設(shè)置不合理。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人與審計(jì)或資產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人輪

10、崗；沒(méi)有從業(yè)資格證。沒(méi)有制定會(huì)計(jì)檔案目錄表，憑經(jīng)驗(yàn)辦理。臨時(shí)離崗和上崗工作交接不規(guī)范。未了事項(xiàng)交接不清晰。不按規(guī)定移交，交多少收多少，對(duì)與不對(duì)與己無(wú)關(guān)。移交清冊(cè)（單）歸檔不規(guī)范?！?】會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容、規(guī)定、要求本章主要內(nèi)容：一、會(huì)計(jì)核算的一般要求二、會(huì)計(jì)憑證三、會(huì)計(jì)賬簿四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告五、會(huì)計(jì)電算化六、會(huì)計(jì)核算檔案一、會(huì)計(jì)核算一般要求1.會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容細(xì)則第三十五條規(guī)定：?jiǎn)挝话l(fā)生的下列事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付；（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用；（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；（四）資本、基金的增減；（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算；（六）財(cái)務(wù)成果

11、的計(jì)算和處理；（七）其他需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)。2.會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)定（1）總體要求細(xì)則第三十六條按規(guī)定建賬，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息;以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)；按規(guī)定選擇會(huì)計(jì)政策和處理方法，保證會(huì)計(jì)指標(biāo)符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求；會(huì)計(jì)政策需要調(diào)整的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦理。會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按月份、年度分期結(jié)算賬目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。（2）時(shí)間規(guī)定會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。 （3）記賬本位幣的規(guī)定會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。收支業(yè)務(wù)以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定人民幣以外的其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。境

12、外單位向市內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)以中國(guó)的會(huì)計(jì)年度為依據(jù)，并將外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)告折算為人民幣。（4）會(huì)計(jì)科目設(shè)置在不違反規(guī)定的前提下，可根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、刪減、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。 明細(xì)科目由各單位自行設(shè)置。總賬類會(huì)計(jì)科目的科目代碼應(yīng)與國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度保持一致，單位可以自行設(shè)置子目代碼。 （5）會(huì)計(jì)資料和相關(guān)信息處理的基本規(guī)范細(xì)則第四十條規(guī)定：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容和要求必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，不得設(shè)置賬外賬，不得報(bào)送虛假會(huì)計(jì)報(bào)表。（6）財(cái)務(wù)報(bào)表格式規(guī)范單位對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表格式執(zhí)行財(cái)政部統(tǒng)一的規(guī)定。單位內(nèi)部管理報(bào)

13、表格式自定。（7）會(huì)計(jì)電算化處理規(guī)范會(huì)計(jì)軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)符合財(cái)政部和重慶市財(cái)政局關(guān)于會(huì)計(jì)電算化的有關(guān)規(guī)定。（8）會(huì)計(jì)核算使用的文字規(guī)范會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文；少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時(shí)使用少數(shù)民族文字；外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。3.實(shí)踐中常見(jiàn)的不規(guī)范行為建賬不規(guī)范或不依法建賬；有的中小企業(yè)有些根本不設(shè)賬，以票代帳；或者設(shè)賬，但賬目混亂。還有一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。會(huì)計(jì)核算不及時(shí)；報(bào)表不及時(shí)；會(huì)計(jì)政策的變更和處理方法不按規(guī)定辦理，如：待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤(rùn)。二、會(huì)計(jì)憑證1.會(huì)

14、計(jì)憑證的種類2. 原始憑證的內(nèi)容及基本要求經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，及時(shí)取得或者填制原始憑證，及時(shí)交予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。原始憑證（1）原始憑證必備的基本內(nèi)容注意：1.單位或個(gè)人不得開(kāi)具沒(méi)有規(guī)定格式，內(nèi)容不全或責(zé)任手續(xù)不全的原始憑證。2.設(shè)計(jì)原始憑證必須齊全基本要素。（2）從外單位取得的原始憑證必須蓋有填制單位的公章（3）從境外取得的原始憑證，遵從國(guó)際慣例 （4）從個(gè)人處取得的原始憑證應(yīng)有填制人員的簽名或蓋章（5）自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人或指定人員簽章（6） 對(duì)外開(kāi)出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。 （7）購(gòu)買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。注意：購(gòu)買物品直接使用，可以直接在

15、發(fā)票（費(fèi)用報(bào)銷單）上履行經(jīng)辦人、證明人和審批人員的責(zé)任手續(xù)。 （8）支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款依據(jù)例：11月23日，宏達(dá)有限責(zé)任公司向長(zhǎng)湖市桂花材料廠購(gòu)買原材料138060元。（9） 凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。 (10)一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以加蓋公章的其中一聯(lián)作為報(bào)銷憑證。填寫時(shí)必須用雙面復(fù)寫紙復(fù)寫，并連續(xù)編號(hào)。作廢時(shí)應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。 （11）增值稅發(fā)票應(yīng)實(shí)行機(jī)具開(kāi)票。發(fā)生銷貨退回的，必須有退貨驗(yàn)收證明；已開(kāi)具發(fā)票的，必須將原發(fā)票作廢或開(kāi)具（紅字）發(fā)票。退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或

16、者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。（12）職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開(kāi)收據(jù)，不得退還原借款收據(jù)。（13）經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證的附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號(hào)或附批準(zhǔn)文件復(fù)印件。 （14）各種原始憑證不能隨意涂改。對(duì)于金額發(fā)生錯(cuò)誤的原始憑證，必須退回原開(kāi)出單位重開(kāi)，不可在原錯(cuò)誤處更正。對(duì)于文字和數(shù)量發(fā)生錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回原開(kāi)出單位重開(kāi)，或在錯(cuò)誤處進(jìn)行更正，并在更正處加蓋更正單位公章。案例： （15）財(cái)務(wù)部門要及時(shí)加蓋“現(xiàn)金付訖”等印章。 實(shí)踐中有些混亂，注意“付訖”、“

17、附件”。騎縫章（16）原始憑證的附件張數(shù)應(yīng)當(dāng)以符合原始憑證附件的證明文件為統(tǒng)計(jì)依據(jù)。3.記賬憑證的內(nèi)容及基本要求（1）記賬憑證的基本內(nèi)容（2） 記賬憑證的編號(hào)（3）記賬憑證的填制依據(jù)（4）記賬憑證的附件粘貼及張數(shù)計(jì)算 記賬憑證附件的粘貼票據(jù)粘貼單必須和報(bào)銷單尺寸一致； 票據(jù)分類粘貼，數(shù)量不宜太多，以便裝訂；由上而下、自左至右（實(shí)踐中也有上對(duì)齊、右對(duì)齊的），不得超出粘貼線；參 差不齊的憑證，先裁邊整理后再粘貼，必須保證原始憑證內(nèi)容的完整性；超過(guò)粘貼單的票據(jù)將下側(cè)和右側(cè)輕折疊與粘貼單并齊即可。記賬憑證附件張數(shù)的計(jì)算沒(méi)有經(jīng)過(guò)匯總的原始憑證，按自然張數(shù)計(jì)算，有一張算一張；經(jīng)過(guò)匯總的原始憑證，每一張匯總

18、單或匯總表算一張；當(dāng)一張?jiān)紤{證涉及到幾張記賬憑證時(shí)，可將原始憑證附在其中一張主要的記賬憑證后面，并在摘要欄內(nèi)注明即可。原始憑證如有遺失的處理從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開(kāi)出單位蓋有公章的證明，并注明原來(lái)憑證的號(hào)碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。如果確實(shí)無(wú)法取得證明的，如火車、輪船、飛機(jī)票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。（5）幾個(gè)單位共用一張?jiān)紤{證-原始憑證分割單原始憑證分割單除了必須具備原始憑證的基本內(nèi)容外，還必須費(fèi)用分?jǐn)偳闆r等。（6）記賬憑證填制

19、錯(cuò)誤更正規(guī)范 尚未登記入賬的記賬憑證重新填制。 已登記入賬的記賬憑證，應(yīng)當(dāng)區(qū)分本期差錯(cuò)與前期差錯(cuò)。本期差錯(cuò)：用紅字注銷原記賬憑證，再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證；如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，可另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。前期差錯(cuò)：不涉及損益事項(xiàng)的，可以比照本期差錯(cuò)的處理辦法處理；涉及損益事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)使用有關(guān)的會(huì)計(jì)科目予以調(diào)整。（7）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃斜線注銷。4. 印章使用基本要求會(huì)計(jì)憑證處理必須使用相應(yīng)印章處理后方能生效。財(cái)務(wù)專用章必須由專人保管，并在授權(quán)范圍內(nèi)使用；“現(xiàn)金

20、收訖”、“現(xiàn)金付訖”、“銀行收訖”、“銀行付訖”章由出納人員專用。（騎縫章）會(huì)計(jì)人員應(yīng)制一枚長(zhǎng)方形名章，其規(guī)格不超過(guò)賬表橫格的三分之二。蓋會(huì)計(jì)科目章，用藍(lán)色印油；蓋姓名章，用紅色印油。支票與印鑒分別保管，不得由出納一人管理。5. 填制會(huì)計(jì)憑證的基本要求案例一：支票的填寫資料：2009年11月25日，河北蘇寧有限責(zé)任公司從河北丙洋公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)值100 000.00元，稅款17000元，填寫一張轉(zhuǎn)賬支票以銀行存款支付。開(kāi)戶行：工行公行營(yíng)業(yè)部。賬號(hào)：407010803241003628案例二：記賬憑證的填制資料：武漢和美公司收到武漢信誠(chéng)公司投入資金270 000元，占公司所有者權(quán)益（3 5

21、00 000元）的5%。根據(jù)投資協(xié)議書、銀行結(jié)算憑證填制記賬憑證。 6. 會(huì)計(jì)憑證審核（1）原始憑證的審核（2）記賬憑證的審核案例2013年2月4日，馮樹(shù)清、張倩等5位老師到巴南區(qū)重慶水務(wù)集團(tuán)下屬企業(yè)重慶市三峽水務(wù)有限責(zé)任公司和渝北區(qū)財(cái)政局兩路街道辦事處去調(diào)研會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范實(shí)施情況，其中有三人有坐學(xué)校派的專車，有兩人沒(méi)有車，自己解決交通工具。原始憑證的審核案例分析記賬憑證的審核案例審核差旅費(fèi)應(yīng)注意的問(wèn)題出差程序是否合規(guī)，有無(wú)審批程序；審核報(bào)銷日期、日數(shù)與出差申請(qǐng)單所規(guī)定是否一致；審核交通費(fèi)起訖地點(diǎn)與出差申請(qǐng)單是否一致；（主要線路）審核住宿費(fèi)、雜費(fèi)和誤餐費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定；審核所有票據(jù)的規(guī)

22、范性審核；（必備要素是否齊全？）單據(jù)遺失證明手續(xù)是否規(guī)范；（飛機(jī)票是否打折？）審核差旅費(fèi)報(bào)銷單的填制是否正確，金額是否準(zhǔn)確；有無(wú)借款？有無(wú)預(yù)算指標(biāo)？領(lǐng)導(dǎo)的簽批是否符合規(guī)定實(shí)踐中常見(jiàn)的幾種不規(guī)范行為：原始票據(jù)的基本要素不完善；住宿費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)；原始票據(jù)的粘貼不規(guī)范；報(bào)賬不及時(shí)；報(bào)銷內(nèi)容過(guò)于寬泛。差旅費(fèi)科目、“考察費(fèi)”；報(bào)銷單的填報(bào)不規(guī)范。三、會(huì)計(jì)賬簿主要內(nèi)容：一、賬簿的種類二、啟用賬簿規(guī)范三、登記賬簿規(guī)范四、更正賬簿記錄錯(cuò)誤規(guī)范五、對(duì)賬規(guī)范六、結(jié)賬規(guī)范七、更換新賬規(guī)范會(huì)計(jì)賬簿定義會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式的賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。會(huì)計(jì)賬簿的種類總賬

23、，也稱總分類賬，是根據(jù)一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)立總分類賬戶，按照總括分類記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。其外表格式可以采用訂本式，也可以采用活頁(yè)式，也可以將裝訂成冊(cè)的科目匯總表代替總賬。明細(xì)賬，也稱明細(xì)分類賬，是根據(jù)總賬科目所屬的二級(jí)或明細(xì)會(huì)計(jì)科目設(shè)立的分類賬戶，用以詳細(xì)登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，提供有關(guān)明細(xì)核算資料。明細(xì)賬一般采用活頁(yè)式賬簿。日記賬，是一種特殊的序時(shí)明細(xì)賬，它是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，必須采用訂本式賬簿，不能用銀行對(duì)賬單代替日記賬。其他輔助賬簿，也稱備查賬簿，是指對(duì)一些在序時(shí)賬簿和分類賬簿中不能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登

24、記的賬簿，它對(duì)序時(shí)賬簿和分類賬簿起補(bǔ)充作用。訂本式賬簿：?jiǎn)⒂糜啽臼劫~簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)、缺號(hào)?；铐?yè)式賬簿：使用活頁(yè)式賬頁(yè)，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)。裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼。另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁(yè)次。會(huì)計(jì)賬簿的啟用規(guī)范啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁(yè)上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：?jiǎn)⒂萌掌?、賬簿頁(yè)數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章，同時(shí)按稅務(wù)部門的規(guī)定粘貼印花稅票。會(huì)計(jì)賬簿登記的規(guī)范登記賬簿要及時(shí)?？傎~按各單位所選用的會(huì)計(jì)核算形式來(lái)確定登記的依據(jù)和具體時(shí)間。如采用“記賬

25、憑證核算形式”和“科目匯總表核算形式”登記總賬的依據(jù)與時(shí)間都各不相同?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間順序逐筆逐日登記。其他賬簿應(yīng)根據(jù)相關(guān)的原始憑證或記賬憑證登記。記賬憑證核算形式一般步驟科目匯總表賬務(wù)處理程序一般步驟匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序一般步驟特殊記賬使用紅墨水第一，按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄；第二，在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)；第三，在三欄式賬戶余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；第四，根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。實(shí)行電算化記賬的單位，可以用“-”號(hào)代替紅字。賬簿登記中出現(xiàn)空白欄目的規(guī)范各種賬簿必須逐

26、頁(yè)、逐行順序連續(xù)登記，不得隔頁(yè)、跳行，如不慎發(fā)生此種情況，應(yīng)在空頁(yè)或空行處用紅色墨水對(duì)角劃線注銷，在交叉點(diǎn)由記賬人員簽章，或者加蓋“此行空白”、“此頁(yè)空白”樣章，并由記賬人員簽章。對(duì)各種賬簿的賬頁(yè)不得任意抽換和撕毀，以防舞弊。賬簿登記的余額與發(fā)生額的規(guī)范凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或“貸”字樣。沒(méi)有余額的賬戶在“借或貸”欄內(nèi)寫 “平”字，在“余額”欄內(nèi)寫“0”?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。賬簿登記的余額與發(fā)生額的規(guī)范每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”

27、字樣；也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣。賬簿登記中出現(xiàn)的錯(cuò)誤的規(guī)范賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫。登記賬簿時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)；然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員和會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人在更正處蓋章。對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)將該數(shù)字全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字。對(duì)于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。對(duì)賬單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫(kù)存實(shí)物、有價(jià)證券、往來(lái)單位或者個(gè)人等進(jìn)行相互核對(duì)，保證賬證相符、賬賬相符、賬表相符、賬實(shí)相符，對(duì)賬工作每年至

28、少進(jìn)行一次；銀行存款應(yīng)當(dāng)每月定期對(duì)賬；庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)由出納每日核對(duì)，單位至少每季度不定期檢查核對(duì)一次。 賬賬核對(duì)（1）總賬互相核對(duì) 方法:編制總分類賬戶發(fā)生額對(duì)照表（2）總賬與所屬明細(xì)賬核對(duì) 編制明細(xì)分類賬戶發(fā)生額明細(xì)表（3）日記賬與總分類賬核對(duì) 逐筆核對(duì)或核對(duì)本期發(fā)生額余額（4）會(huì)計(jì)賬與業(yè)務(wù)賬核對(duì) 逐筆核對(duì)或核對(duì)本期發(fā)生額余額賬實(shí)核對(duì):財(cái)產(chǎn)物資賬存與實(shí)存核對(duì)（財(cái)產(chǎn)清查）結(jié)賬結(jié)賬，就是把一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在全部登記入賬的基礎(chǔ)上，將各種賬簿記錄結(jié)出“本期發(fā)生額”和“期末余額”，從而根據(jù)賬簿記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在結(jié)賬前，應(yīng)先檢查本期所發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否都已填制會(huì)計(jì)憑證，登記入賬。1.需要結(jié)

29、出當(dāng)月發(fā)生額的賬戶，如現(xiàn)金、銀行存款日記賬，收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。2.需要結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線；十二月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額。全年累計(jì)發(fā)生額下面應(yīng)當(dāng)通欄劃雙紅線。3.不需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的明細(xì)賬戶，如往來(lái)賬項(xiàng)、所有者權(quán)益賬項(xiàng)等，應(yīng)當(dāng)在每次記賬以后，及時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時(shí)，在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下劃通欄的單紅線，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。4.總賬賬戶平時(shí)可以只結(jié)出月末余額，不結(jié)記發(fā)生額。但是，年終結(jié)賬時(shí)，為了總括反映全年各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)情況的全貌

30、，核對(duì)賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下劃通欄雙紅線。更換新賬的規(guī)范年度終了更換新賬時(shí)，要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會(huì)計(jì)年度，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣?！敖Y(jié)轉(zhuǎn)下年” 、“上年結(jié)轉(zhuǎn)”的賬務(wù)處理均不需要編制記賬憑證或科目結(jié)轉(zhuǎn)表。如果會(huì)計(jì)科目名稱發(fā)生變化，應(yīng)在“上年結(jié)轉(zhuǎn)”后面填寫舊科目名稱。案例更換新賬的規(guī)范總賬、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。有些財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬和債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬可以跨年度使用。各種備查簿也可以連續(xù)使用。四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告1.

31、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的種類單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，定期編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)表附注及其財(cái)務(wù)情況說(shuō)明。 2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的有關(guān)規(guī)范要求（1）格式規(guī)范細(xì)則第六十一條規(guī)定：?jiǎn)挝粚?duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的格式和要求編制。單位內(nèi)部使用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，其格式和要求由單位自行規(guī)定。（2）會(huì)計(jì)報(bào)表的編制規(guī)范數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說(shuō)明清楚、報(bào)送及時(shí)。凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致、相互銜接，相關(guān)可比。如果不同會(huì)計(jì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表中各指標(biāo)的內(nèi)容、核算方法、會(huì)計(jì)政策有變更的，應(yīng)當(dāng)在年度會(huì)計(jì)報(bào)表中加以說(shuō)明。（3）認(rèn)真編寫會(huì)計(jì)報(bào)表附注及其說(shuō)明，做到項(xiàng)目齊全、

32、內(nèi)容完整。（4）納入合并報(bào)表的母、子公司，必須提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)部交易及所有者權(quán)益變動(dòng)的數(shù)據(jù)資料，包括：集團(tuán)內(nèi)部的股權(quán)交易、債權(quán)交易、商品交易、固定資產(chǎn)交易、無(wú)形資產(chǎn)交易和內(nèi)部分配等資料。3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)送與審核規(guī)范（1）單位提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)先由單位內(nèi)部進(jìn)行初步審核，審核內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、項(xiàng)目是否填制齊全。會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字是否與賬簿數(shù)字相符。會(huì)計(jì)報(bào)表之間的有關(guān)數(shù)字是否相銜接。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是否填寫齊全。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書中的數(shù)字是否與所附的會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)字相符。（2）單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的期限對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 （3）手續(xù)完備。一是裝訂，二是簽字蓋章。 （4）單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

33、報(bào)告的合法性、真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。 （5）需要送審的，應(yīng)當(dāng)先行委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，并將審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告按照規(guī)定的期限報(bào)送有關(guān)部門。上市公司和大中型企業(yè)還應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范等國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定報(bào)送內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。4. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的糾錯(cuò)規(guī)范單位對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)正確無(wú)誤。如果發(fā)現(xiàn)對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理更正手續(xù)。除更正本單位留存的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告外，并應(yīng)同時(shí)通知接受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的單位更正。錯(cuò)誤較多的，應(yīng)當(dāng)重新編報(bào)。五、會(huì)計(jì)電算化1. 單位會(huì)計(jì)電算化的一般要求配備適用的會(huì)計(jì)核算軟件和相應(yīng)的計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備。配備相應(yīng)的有資質(zhì)的會(huì)計(jì)電算化工作人員。建立嚴(yán)格的

34、會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部管理制度。首次使用電算化的單位，應(yīng)當(dāng)采用計(jì)算機(jī)與手工核算并行三個(gè)月以上。2. 電算化會(huì)計(jì)核算的具體要求會(huì)計(jì)軟件和生成的會(huì)計(jì)資料要符合財(cái)政部和重慶市的有關(guān)規(guī)定。 機(jī)制會(huì)計(jì)憑證必須經(jīng)有關(guān)人員審核并簽章，確保科目正確、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、責(zé)任界定清楚；各種賬簿應(yīng)當(dāng)定期打印、連續(xù)編號(hào)、裝訂成冊(cè)。有關(guān)人員在賬簿啟用表中簽章。沒(méi)有保留手工日記賬的,現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須當(dāng)天打印，業(yè)務(wù)少的單位可以采用滿頁(yè)打印。會(huì)計(jì)電算化電子數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)軟件資料等作為會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行管理。 加強(qiáng)電算化的內(nèi)部控制建立健全崗位責(zé)任制：電算主管、軟件操作、審核制單、復(fù)核記賬、系統(tǒng)維護(hù)、數(shù)據(jù)分析等；建立和完善操作管理制度：明確

35、規(guī)定操作人員權(quán)限，指定專人定期更換密碼。已輸入的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)未經(jīng)審核不得登記賬簿。操作人員離開(kāi)電腦前，必須退出會(huì)計(jì)軟件。建立計(jì)算機(jī)硬件、軟件和數(shù)據(jù)管理制度：對(duì)設(shè)備保養(yǎng)、保潔，保證服務(wù)器等設(shè)備安全和正常運(yùn)行。防止對(duì)數(shù)據(jù)和軟件的非法修改和刪除；采用保存功能穩(wěn)定的存儲(chǔ)介質(zhì)保存會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。對(duì)軟件的修改、升版和硬件設(shè)備的更換等工作必須嚴(yán)格履行審批手續(xù)，并由專業(yè)人員進(jìn)行監(jiān)督，保證實(shí)際會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的連續(xù)和安全。電算化核算檔案管理制度：由專人負(fù)責(zé)；防磁、防火、防潮和防塵工作，重要會(huì)計(jì)檔案應(yīng)異地備份；采用存儲(chǔ)介質(zhì)保存會(huì)計(jì)檔案，定期檢查，定期備份；會(huì)計(jì)軟件的全套文檔資料以及會(huì)計(jì)軟件程序，視同會(huì)計(jì)檔案保管。六、會(huì)計(jì)核算檔案1

36、.會(huì)計(jì)檔案的概念會(huì)計(jì)檔案是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專業(yè)材料，是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。各單位應(yīng)根據(jù)（財(cái)政部和國(guó)家檔案局財(cái)會(huì)字199832號(hào)會(huì)計(jì)檔案管理辦法制定本單位會(huì)計(jì)檔案管理辦法。2.會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容與歸檔范圍（1）會(huì)計(jì)憑證類：原始憑證，記賬憑證，匯總憑證，其他會(huì)計(jì)憑證；（2）會(huì)計(jì)賬簿類：總賬，明細(xì)賬，日記賬，固定資產(chǎn)卡片，輔助賬簿，其他會(huì)計(jì)賬簿；（3）財(cái)務(wù)報(bào)告類：年度財(cái)務(wù)報(bào)告，包括會(huì)計(jì)報(bào)表、附表、附注及文字說(shuō)明，其他財(cái)務(wù)報(bào)告。（4）其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單、財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同、銀行貸款有關(guān)資料、工資表及有關(guān)證明材料、票據(jù)管理登記簿、會(huì)計(jì)檔案移交清

37、冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)、其他應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料。注：實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，有關(guān)的電子數(shù)據(jù)和相應(yīng)軟件資料也應(yīng)歸檔。3.歸檔時(shí)間當(dāng)月的會(huì)計(jì)憑證原則上在次月就要進(jìn)行裝訂；當(dāng)年的會(huì)計(jì)材料在次年第一季度內(nèi)分類整理裝訂；會(huì)計(jì)部門保管一年后移交單位綜合檔案室。4.歸檔要求建立健全立卷歸檔、移交、復(fù)印、借閱、保管、銷毀等制度每年形成的會(huì)計(jì)檔案，由財(cái)務(wù)部門按照歸檔要求整理立卷，裝訂成冊(cè)，編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)；已使用的發(fā)票（或收據(jù)）存根聯(lián)，整本的不用裝訂，保管期限按照本單位的規(guī)定辦理。存根聯(lián)原則上要返回購(gòu)置處審核銷毀。重要空白憑證，必須專人負(fù)責(zé)管理，建立票據(jù)登記簿。各年領(lǐng)用的票據(jù)必須當(dāng)年結(jié)

38、清，分年歸檔；記賬憑證作為登記賬簿的重要依據(jù)，單位將記賬憑證登記完畢相關(guān)賬簿后，應(yīng)當(dāng)按照分類和編號(hào)順序保管，不得散亂丟失。各種產(chǎn)權(quán)憑據(jù)、存出保證金收據(jù)以及涉外文件等重要原始憑證，應(yīng)當(dāng)另編目錄，單獨(dú)登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號(hào)。5.保管期限會(huì)計(jì)檔案保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5類。各類會(huì)計(jì)檔案的保管期限按照本單位會(huì)計(jì)檔案管理辦法所列期限執(zhí)行。6. 會(huì)計(jì)檔案的整理要求（1）立卷年度報(bào)表、工資表獨(dú)立組卷對(duì)報(bào)表進(jìn)行分析和說(shuō)明的文字要與報(bào)表一同組卷歸檔，并置于被說(shuō)明的報(bào)表前。工資表按時(shí)間順序整理。賬簿一冊(cè)一卷，每本賬簿（包括

39、電算化管理的賬簿）在原封面右上角貼上會(huì)計(jì)檔案“小標(biāo)簽”，并按標(biāo)簽上的內(nèi)容填寫。對(duì)活頁(yè)式、卡片式賬簿，在年終結(jié)賬后，應(yīng)拆除硬封面，自制軟封面，并在封面的右上角貼上會(huì)計(jì)檔案小標(biāo)簽。全宗號(hào) 年 度 目錄號(hào) 保管期限 案卷號(hào) 頁(yè) 數(shù) 題 名 ×××單位會(huì)計(jì)總賬 記賬憑證的整理和裝訂按憑證號(hào)將記賬憑證順序排好，如有缺號(hào)，應(yīng)查明原因，并在裝訂封面上注明；將記賬憑證所附的原始憑證粘貼整理好，去掉金屬釘?shù)任锛?，兩邊用書立固定；按每?jī)?cè)2.5厘米左右將憑證分成若干冊(cè)，每?jī)?cè)附上憑證封面封底。用打孔器或手工打孔。憑證的包裝方法a.包角法（重慶水務(wù)集團(tuán)三峽水務(wù)有限責(zé)任公司）b.包邊法（重慶

40、渝北區(qū)財(cái)政局兩路街道辦事處財(cái)政所）整理會(huì)計(jì)憑證應(yīng)注意的問(wèn)題：由于會(huì)計(jì)憑證在若干年內(nèi)具有查考作用，所以會(huì)計(jì)人員在憑證裝訂成冊(cè)后，要在裝訂線上貼上封簽，并在封簽處蓋章，以示負(fù)責(zé)，并說(shuō)明這種卷冊(cè)不許其他任何人拆開(kāi)，以防抽換、舞弊。（2）編目編頁(yè)碼 會(huì)計(jì)報(bào)表、工資表每卷單獨(dú)編號(hào)，頁(yè)號(hào)從“1”開(kāi)始。 頁(yè)號(hào)位置：?jiǎn)蚊嬖谄溆疑辖?；雙面材料正面在右上角，背面在左上角。 訂本式賬簿不用拆去空白頁(yè)，按已有填寫內(nèi)容的頁(yè)面編順序號(hào)。 會(huì)計(jì)憑證檔案不用打頁(yè)碼。卷內(nèi)文件目錄編制 年度報(bào)表、工資表按卷內(nèi)文件目錄的格式照實(shí)抄錄。卷內(nèi)目錄案卷號(hào)：1序號(hào)文件材料題名責(zé)任者文件日期文件編號(hào)頁(yè)次備注1資產(chǎn)負(fù)債表XXX政府辦公室201

41、2.12.3112收入支出表XXX政府辦公室2012.12.3143經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表XXX政府辦公室2012.12.316注：卷內(nèi)文件目錄必須打印一式三份，一份隨檔案裝訂，一份由會(huì)計(jì)部門裝訂成檢索目錄保管，一份向本單位綜合檔案室移交。案卷封面要求簡(jiǎn)明、準(zhǔn)確揭示卷內(nèi)文件材料的內(nèi)容。（3）裝訂入盒組好的案卷年度報(bào)表、工資表，依次按照案卷封面、卷內(nèi)文件目錄、卷內(nèi)文件材料、備考表的順序排列，采用三孔一線方法，齊下齊左，在案卷的左側(cè)裝訂。會(huì)計(jì)憑證必須使用國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的“會(huì)計(jì)檔案憑證軟封面”來(lái)裝訂，封面要按項(xiàng)目填寫。各類會(huì)計(jì)檔案，按案卷號(hào)順序裝滿一盒再裝第二盒。一般兩冊(cè)裝一盒，也可一冊(cè)一盒。不同類的檔案，不

42、能混裝一盒，盒面和脊背的內(nèi)容要填寫完整。（4）案卷目錄及目錄號(hào)的編制案卷目錄按目錄的格式照實(shí)抄錄，必須打印一式三份，一份隨檔案裝訂，一份由會(huì)計(jì)部門裝訂成檢索目錄保管，一份向本單位綜合檔案室移交。案 卷 目 錄案卷號(hào)類別案卷標(biāo)題起止時(shí)間憑證起止號(hào)保管期限卷內(nèi)張數(shù)備注起止1報(bào)表重慶市三峽水務(wù)巴南排水有限責(zé)任公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表2012.01.0112.3119永久102按報(bào)表、賬簿、憑證、工資表及其它類等五類產(chǎn)生的目錄裝訂成檢索目錄，每?jī)?cè)目錄編一個(gè)目錄號(hào)，如：D11n、D21n、D31n、D41n、D51n，每滿一冊(cè)斷號(hào)。模式：目錄夾封面、脊背的編制目錄夾封面全宗名稱 重慶市三峽水務(wù)巴南排水有限責(zé)任公

43、司全 宗 號(hào) 3目 錄 號(hào) D11 案卷起止號(hào) 1 年 度 2012 類 別 會(huì)計(jì)檔案（報(bào)表）目錄夾脊背全宗號(hào) 3目錄號(hào) D11 案卷起止號(hào)1年 度 2012 類 別 報(bào)表類 目錄夾封面、脊背的編制7.會(huì)計(jì)檔案移交和銷毀規(guī)范（1）編制“會(huì)計(jì)檔案卷目錄表”，交接雙方逐項(xiàng)檢查并簽章（2）會(huì)計(jì)檔案的銷毀，按照會(huì)計(jì)檔案管理辦法辦理。組成鑒定小組編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè) 監(jiān)督銷毀 完善有關(guān)簽字手續(xù)（3）收據(jù)存根的處理：送回購(gòu)置點(diǎn)進(jìn)行核銷第4章 會(huì)計(jì)監(jiān)督一、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系：三位一體各層次監(jiān)督之間相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)，形成一個(gè)有機(jī)整體。二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)三、職責(zé)和權(quán)限1.財(cái)政部門對(duì)單位的會(huì)計(jì)事項(xiàng)負(fù)有監(jiān)督責(zé)任。2.單

44、位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。 （1）單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)；（2）按照規(guī)定接受單位外部監(jiān)督。四、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督1.主體：各單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員細(xì)則第八十六條 單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。 2.對(duì)象：本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。3.內(nèi)容4.基本要求：（1）建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是單位的法定義務(wù)。（2）四個(gè)明確 （3）接受財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等政府機(jī)關(guān)的監(jiān)督，如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料以及有關(guān)情況。（4）按照法律規(guī)定需經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的單位，應(yīng)當(dāng)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，并配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料以

45、及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)；不得示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。 五、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)重視的有關(guān)問(wèn)題1.建立專業(yè)化的崗位職責(zé)體系2.認(rèn)真設(shè)計(jì)每項(xiàng)工作的流程，明確上下左右接口；3.建立持續(xù)改進(jìn)的會(huì)計(jì)工作質(zhì)量監(jiān)控體系； 年初制定稽核重點(diǎn)計(jì)劃；每月提供書面稽查報(bào)告；就有關(guān)問(wèn)題提出書面整改通知；整改情況納入下月的稽核范圍。4.實(shí)施全方位、全過(guò)程監(jiān)控5.重視會(huì)計(jì)監(jiān)督的全員性和系統(tǒng)性6.全面清理法規(guī)文件，分類保管。第5章 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度（一）本章主要內(nèi)容：一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本要求；二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則；三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容；四、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)五、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性驗(yàn)證-報(bào)表控制

46、 一、基本要求細(xì)則第九十七條：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)法、內(nèi)部控制規(guī)范和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，結(jié)合單位類型和內(nèi)部管理的需要，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。二、基本原則（一）執(zhí)行法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度；（二）體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求；（三）全面規(guī)范本單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，建立健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，保證會(huì)計(jì)工作的有序進(jìn)行；（四）科學(xué)、合理，便于操作和執(zhí)行；（五）定期檢查執(zhí)行情況；（六）根據(jù)管理需要和執(zhí)行中的問(wèn)題不斷完善。 三、主要內(nèi)容 （一） 建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系 單位負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的職責(zé)、權(quán)限；會(huì)計(jì)部門與其他職能部門的關(guān)系；會(huì)計(jì)核算的組織形式等 財(cái)會(huì)機(jī)

47、構(gòu)管理辦法；崗位管理制度；財(cái)會(huì)人員管理辦法；會(huì)計(jì)委派制度；財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德規(guī)范；科研成果及重大貢獻(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)辦法。（2） 建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度（三）建立賬務(wù)處理程序制度（四）建立監(jiān)督檢查與稽核制度稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；稽核方法； 年度各月監(jiān)督檢查與稽核工作重點(diǎn)；監(jiān)督檢查與稽核工作報(bào)告；整改通知書整改報(bào)告整改情況檢查（五）建立原始記錄管理制度會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范實(shí)施細(xì)則；原始記錄的內(nèi)容和填制方法；原始記錄的格式；原始記錄的審核；原始記錄填制人的責(zé)任；原始記錄簽署、傳遞、匯集要求等。財(cái)務(wù)工作流程（六）財(cái)務(wù)印章管理制度支票、印章分開(kāi)保管，嚴(yán)禁一人保管全部印章；財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專

48、人保管，個(gè)人印鑒應(yīng)由本人或其授權(quán)人員保管；管理票據(jù)的不能管財(cái)務(wù)專用章；網(wǎng)上銀行的密碼和U盾分開(kāi)管理；用印申請(qǐng)和登記用印登記表票據(jù)購(gòu)置使用情況登記簿（七）建立預(yù)算制度（八）建立計(jì)量驗(yàn)收制度各種費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)購(gòu)買制度（論證、請(qǐng)購(gòu)、審批、招標(biāo)、訂立合同、驗(yàn)收付款）固定資產(chǎn)管理制度（驗(yàn)收、建卡、使用、管理、維修保養(yǎng)、轉(zhuǎn)讓、處置報(bào)廢）低值易耗品管理制度（驗(yàn)收、入庫(kù)、領(lǐng)用、保管、處置）實(shí)物資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度（清查盤點(diǎn)的范圍、目標(biāo)、組織、時(shí)間、方式、差異處理）財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門對(duì)帳制度在建工程管理制度往來(lái)款項(xiàng)管理制度無(wú)形資產(chǎn)管理制度（九）建立財(cái)產(chǎn)清查制度實(shí)物資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度（清查盤點(diǎn)的范圍、目標(biāo)、組織、

49、時(shí)間、方式、差異處理）財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門對(duì)帳制度銀行存款核對(duì)制度（十）財(cái)產(chǎn)收支審批制度經(jīng)費(fèi)審批權(quán)限及辦法大型基建及維修項(xiàng)目管理制度對(duì)外投資管理制度現(xiàn)金管理制度貨幣資金收、付管理制度擔(dān)保管理辦法銀行貸款管理辦法銀行帳戶管理制度印鑒保管制度一卡通管理辦法票據(jù)管理制度會(huì)計(jì)檔案管理制度（十一）建立成本核算制度成本核算的對(duì)象；成本核算的方法和程序；成本考核和成本分析等。（十二）建立財(cái)務(wù)分析制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的主要內(nèi)容；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的基本要求和組織程序；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的具體方法；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析報(bào)告的編寫要求等。四、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重點(diǎn)1. 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度貨幣資金2. 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)物管理 3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)外投資對(duì)外投資要建立責(zé)任制，實(shí)行對(duì)外投資責(zé)任追究制度；對(duì)外投資要審慎論證；建立規(guī)范的立項(xiàng)控制制度，重大投資決策實(shí)行集體決策審批和實(shí)行聯(lián)簽制