施工企業(yè)工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算簡述11頁

1、工程項(xiàng)目主要會(huì)計(jì)核算簡述我們集團(tuán)公司是一個(gè)大型施工企業(yè)，主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)是房屋、建筑物的建設(shè)和設(shè)備的安裝，生產(chǎn)出的產(chǎn)品通常為不動(dòng)產(chǎn)。與其他行業(yè)相比，施工企業(yè)在建筑產(chǎn)品本身、施工生產(chǎn)過程和經(jīng)營管理方面，施工企業(yè)都具有顯著的特點(diǎn)。一、建筑產(chǎn)品具有固定性、單件性、形體龐大、多樣性和使用壽命長的等特點(diǎn)。建筑產(chǎn)品一般為廠房、道路等，在功能、結(jié)構(gòu)和用途上，只能按照建設(shè)要求和單個(gè)圖紙單件生產(chǎn)，不能象工業(yè)企業(yè)進(jìn)行批量生產(chǎn)。二、生產(chǎn)過程流動(dòng)性、長期性、綜合性協(xié)調(diào)性強(qiáng)。由于承攬的工程項(xiàng)目在不同地區(qū)，施工人員要隨著施工對象坐落位置的變化而遷徙流動(dòng)。并且建筑產(chǎn)品小則上百萬，大則幾千萬，甚至上億元，施工生產(chǎn)周期往往在一年

2、以上。此外，還要處理好與建設(shè)單位、勘察設(shè)計(jì)單位、總、分包單位、環(huán)保單位以及銀行、稅務(wù)局的關(guān)系。三、施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)不穩(wěn)定、管理環(huán)境多變、機(jī)構(gòu)人員變動(dòng)大。由于建設(shè)單位對于建筑產(chǎn)品的需求于國家的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)，往往因時(shí)而變，決定了施工企業(yè)業(yè)務(wù)的不穩(wěn)定性。建筑產(chǎn)品地點(diǎn)的固定性和生產(chǎn)過程的流動(dòng)性也決定了施工企業(yè)管理環(huán)境復(fù)雜多變。因此，施工企業(yè)機(jī)構(gòu)人員變動(dòng)也非常頻繁。所以，一般施工企業(yè)只宜擁有精干的管理人員、工程技術(shù)人員和適量的技術(shù)工人，工程需要時(shí)在根據(jù)實(shí)際情況臨時(shí)雇傭工人。上述施工企業(yè)經(jīng)營管理上的特點(diǎn)直接影響和決定了施工企業(yè)具有不同于其他行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)：一、分級核算。為了適應(yīng)施工企業(yè)生產(chǎn)

3、具有流動(dòng)性大、施工生產(chǎn)分散等特點(diǎn)，施工企業(yè)會(huì)計(jì)采取分級管理、分級核算的辦法，使會(huì)計(jì)核算與施工生產(chǎn)有機(jī)地結(jié)合起來，直接反映施工生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)效果，以避免集中核算造成會(huì)計(jì)核算于施工生產(chǎn)相脫節(jié)的現(xiàn)象。我公司目前基本上采取三級核算體制，即公司、分公司、工程項(xiàng)目部。二、單獨(dú)計(jì)算每項(xiàng)工程成本。由于施工產(chǎn)品的多樣性和施工生產(chǎn)的單件性，所以必須按照每項(xiàng)工程工程分別歸集施工生產(chǎn)費(fèi)用，單獨(dú)計(jì)算每項(xiàng)工程的成本。同時(shí)，由于施工企業(yè)建筑產(chǎn)品的多樣性，即不同建筑產(chǎn)品之間差異大，可比性差，不便對不同建筑產(chǎn)品之間的實(shí)際成本進(jìn)行比較，因此，施工企業(yè)工程成本的分析、控制和考核不是以產(chǎn)品成本為依據(jù)的，而是將工程的實(shí)際成本與預(yù)算成本進(jìn)行

4、比較。三、分階段進(jìn)行工程成本核算與工程價(jià)款結(jié)算。由于建筑安裝工程的施工周期比較長，少則幾個(gè)月，多則十多年，所以施工企業(yè)把已完成的預(yù)算定額規(guī)定的內(nèi)容作為“已完工程”，分期計(jì)算預(yù)算成本和實(shí)際成本，并及時(shí)與建設(shè)單位進(jìn)行工程價(jià)款的中間結(jié)算。等到工程全部竣工后，再進(jìn)行清算。對于跨年度施工的工程，施工企業(yè)一般采用完工百分比法分別計(jì)量和確認(rèn)各年度的工程價(jià)款結(jié)算收入和工程施工費(fèi)用，以確定各年度的經(jīng)營成果。從上面可以得出，工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算在施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系中占有非常重要的地位。下面我按照工程項(xiàng)目建設(shè)流程，結(jié)合將要執(zhí)行的施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法簡單講述一下我公司工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算及相應(yīng)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容。一、工

5、程項(xiàng)目開工前1、向公司機(jī)關(guān)借款啟動(dòng)工程。一般工程項(xiàng)目開工，我公司都需要墊付啟動(dòng)資金。工程項(xiàng)目部向公司借款，借記：現(xiàn)金（銀行存款），貸記:內(nèi)部往來公司機(jī)關(guān)。“內(nèi)部往來”科目，屬于資產(chǎn)類科目。該科目用來核算施工企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立單位之間，或各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間，由于工程價(jià)款結(jié)算，產(chǎn)品、作業(yè)和材料銷售，提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)所發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付和應(yīng)付、暫收往來款項(xiàng)。其借方登記企業(yè)與所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位及各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間發(fā)生的各種應(yīng)收、暫付和轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付、暫收款項(xiàng)；貸方登記企業(yè)于所屬內(nèi)部獨(dú)立核算單位及各內(nèi)部獨(dú)立核算單位之間發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收和轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。為了公司機(jī)關(guān)掌握所屬各工程項(xiàng)目部之間

6、的結(jié)算情況，我公司規(guī)定，各工程項(xiàng)目部之間往來通過公司機(jī)關(guān)集中核算。即各工程項(xiàng)目部之間的經(jīng)濟(jì)往來，都視為各工程項(xiàng)目部與公司之間的經(jīng)濟(jì)往來，隨時(shí)通過公司機(jī)關(guān)辦理轉(zhuǎn)賬，各工程項(xiàng)目部之間不發(fā)生直接結(jié)算關(guān)系。例如：當(dāng)A項(xiàng)目向B項(xiàng)目匯款時(shí)，A項(xiàng)目借記：內(nèi)部往來公司機(jī)關(guān)，貸記：銀行存款；B項(xiàng)目收到匯款時(shí)，借記：銀行存款，貸記內(nèi)部往來公司機(jī)關(guān)。2、工程項(xiàng)目開工支出（1）購置臨時(shí)設(shè)施。臨時(shí)設(shè)施指施工企業(yè)為保證施工生產(chǎn)和管理工作的正常進(jìn)行而在施工現(xiàn)場建造的生產(chǎn)和生活用的各種臨時(shí)性簡易設(shè)施。主要包括施工現(xiàn)場臨時(shí)作為棚、機(jī)具棚、材料庫、辦公室、休息室、茶壺棚、廁所、化灰池、蓄水池、臨時(shí)道路、圍墻、護(hù)欄、臨時(shí)給排水、供

7、電、供熱等管線、現(xiàn)場預(yù)制構(gòu)件、加工材料等所需的臨時(shí)建筑物、臨時(shí)性簡易周轉(zhuǎn)房；現(xiàn)場臨時(shí)搭建的職工宿舍、食堂、醫(yī)務(wù)室、浴室等臨時(shí)性福利設(shè)施?！芭R時(shí)設(shè)施“屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記購置或搭建各種臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本；貸方登記出售、拆除、報(bào)廢不需用或不能繼續(xù)使用的臨時(shí)設(shè)施實(shí)際成本。對于用貨幣購入的臨時(shí)設(shè)施，借記“臨時(shí)設(shè)施”，貸記“銀行存款、現(xiàn)金”科目；對于需要通過建筑安裝才能完成的臨時(shí)設(shè)施，在搭建過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，以前是先通過“專項(xiàng)工程”核算，現(xiàn)在是先通過“在建工程”科目核算，即發(fā)生費(fèi)用時(shí)借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”“存貨”“應(yīng)付工資”等科目；臨時(shí)設(shè)施搭建完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記“

8、臨時(shí)設(shè)施”科目，貸記“在建工程”科目；（2）購置固定資產(chǎn)。按照新會(huì)計(jì)制度，固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。根據(jù)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理辦法規(guī)定，下列勞動(dòng)資料，不論其規(guī)格大小，價(jià)值多少，不得列入固定資產(chǎn)，均列為流動(dòng)資產(chǎn)管理。 a.生產(chǎn)用金屬腳手架、胎具、振搗器、風(fēng)動(dòng)電動(dòng)工具、動(dòng)力頭、分度頭、射釘槍、臺(tái)式沙輪機(jī)、滑輪、倒練、手搖泵、大水平尺、蓬布； b.動(dòng)力機(jī)械（發(fā)動(dòng)機(jī)、電動(dòng)機(jī)）。凡是與機(jī)械設(shè)備配套成臺(tái)的，應(yīng)按主機(jī)成臺(tái)管理；

9、凡作為檢修更換、更新、待配套需要而購置的，不論其功率大小，價(jià)值多少，均作為備品備件處理。 c.管理用繪圖儀、計(jì)算器、尋呼機(jī)、鐵皮柜、茶爐、辦公桌椅、手動(dòng)打字機(jī)、圖書資料等。 d.活動(dòng)房屋，不論其資金來源，一律列入臨時(shí)設(shè)施管理。下列器具不論其規(guī)格大小，價(jià)值多少，均列入固定資產(chǎn)管理。如水準(zhǔn)儀、金屬工作臺(tái)、手機(jī)、保險(xiǎn)柜、電話交換機(jī)、復(fù)印機(jī)、電腦（含鍵盤、主機(jī)、顯示屏）、打印機(jī)、曬圖機(jī)、電視機(jī)、錄像機(jī)、切面機(jī)、拌面機(jī)、包餃子機(jī)、切肉機(jī)、冰箱、冰柜、冷藏箱、洗衣機(jī)、甩干機(jī)、烘干機(jī)、收錄音機(jī)、顯微鏡、照相機(jī)（含配套件）、照相放大機(jī)等。購入不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，技實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸

10、費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。即借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”科目；對于自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值，先通過“在建工程”科目核算，即發(fā)生費(fèi)用時(shí)借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”“原材料”“應(yīng)付工資”等科目；待完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。新會(huì)計(jì)制度和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)的核算與原來有了不少變化，比如說，計(jì)提折舊固定資產(chǎn)的范圍就與原來不同，除以已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：對不需用和未使用的固定資產(chǎn)

11、也計(jì)提折舊，即借記“管理費(fèi)用”，貸記“累計(jì)折舊”科目。所以建議大家仔細(xì)看看新會(huì)計(jì)制度和固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)的規(guī)定。（3）購置低值易耗品。根據(jù)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理辦法規(guī)定，單位價(jià)值在50元以上，有保管價(jià)值的各種管理用的辦公用具（計(jì)算器、尋呼機(jī)、家具（辦公桌、老板桌電腦桌、鐵皮柜、文件柜、書柜、椅子、轉(zhuǎn)椅、老板椅、床）消防用品等管理用具（泡沫消防罐、鐵桶、水管）和生產(chǎn)用的各種工具、器具、小型機(jī)具等生產(chǎn)工具以及保護(hù)職工勞動(dòng)安全的工作服、安全帽、雨衣等勞動(dòng)用品均屬于低值易耗品；有些物品雖然其單位價(jià)值在50元以上，但屬于易碎、易損物品或沒有保管價(jià)值的物品，不得列入低值易耗品。為了不設(shè)或少設(shè)庫房，減少庫存

12、量，集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理辦法規(guī)定，各內(nèi)部核算單位不得設(shè)置“在庫低值易耗品”，所購低值易耗品一律視為“在用低值易耗品” 購入低值易耗品時(shí)，借記“低值易耗品-在用低值易耗品”，貸記“銀行存款、現(xiàn)金“科目。（4）購置周轉(zhuǎn)材料。周轉(zhuǎn)材料是指用于澆制混凝土的鋼、木、竹或鋼木組合的模板及支撐材料的滑模、扣件、鋼架管等材料；用于土石方工程的擋土板及支撐材料；腳手架及跳板、鋼管等材料；用于瀝青運(yùn)輸、加熱的瀝青鍋、瀝青桶等；施工過程使用的輕軌、枕木等均屬于周轉(zhuǎn)材料。為了不設(shè)或少設(shè)庫房，減少庫存量，集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理辦法規(guī)定，不得設(shè)置“在庫周轉(zhuǎn)材料”，所購周轉(zhuǎn)材料一律視為“在用周轉(zhuǎn)材料”。購入周轉(zhuǎn)材料時(shí)，借記“周轉(zhuǎn)材料

13、-在用周轉(zhuǎn)材料”，貸記“銀行存款、現(xiàn)金“科目。（5）收取工程預(yù)付款。按照簽訂的工程合同，有的工程項(xiàng)目有工程預(yù)付款，工程預(yù)付款一般分為預(yù)付工程款和備料款。當(dāng)收到工程預(yù)付款時(shí)，借記“銀行存款” 科目，貸記“預(yù)收賬款-預(yù)收工程款”或“預(yù)收賬款-預(yù)收備料款”科目。二、工程開工后（一）發(fā)生的施工費(fèi)用。說明具體施工費(fèi)用前，先簡單介紹一下工程項(xiàng)目施工費(fèi)用的分類。工程項(xiàng)目施工費(fèi)用可以分為以下幾類：1、直接人工，包括在施工過程中直接從事建筑安裝施工人員的工資、獎(jiǎng)金、工資附加費(fèi)、工資性津貼、勞動(dòng)保護(hù)等。2、直接材料，包括在施工中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、機(jī)械配件、零件、半成品、周轉(zhuǎn)材料的攤銷額和當(dāng)期應(yīng)

14、當(dāng)分?jǐn)偟淖赓U費(fèi)用。3、機(jī)械使用費(fèi)，指在施工過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)、租用外單位機(jī)械施工所應(yīng)承擔(dān)的租賃費(fèi)、施工機(jī)械的安裝、拆除和進(jìn)出場費(fèi)等。4、其他直接費(fèi)，包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位測定費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場地清理費(fèi)用、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用、水電費(fèi)等。5、間接費(fèi)用，是指工程項(xiàng)目部為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括工程項(xiàng)目部管理人員的工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。以上前四項(xiàng)構(gòu)成工程項(xiàng)目的直接成本，

15、第五項(xiàng)是工程項(xiàng)目的間接成本，他們共同構(gòu)成了工程項(xiàng)目的成本。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理辦法規(guī)定，“工程施工”科目按直接費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)三個(gè)成本項(xiàng)目設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。直接費(fèi)包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)，間接費(fèi)包括職工工資、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)（失業(yè)保險(xiǎn)）、養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、遞延資產(chǎn)攤銷、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)、壞帳損失等。1、支付工程款。我公司現(xiàn)在工程項(xiàng)目基本上都是總分包管理模式，我現(xiàn)在所說的支付工程款就是支付給工程分包方的工程款

16、。支付工程款時(shí)，借記“預(yù)付帳款-分包方名稱”科目，貸記“銀行存款”科目。說明：如果我們是工程總承包方，還有代扣、代繳稅款的義務(wù)，支付工程款時(shí)需要代扣營業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加等。代扣稅金時(shí)借記“應(yīng)付賬款-分包方名稱”,貸記“工程施工合同成本-直接費(fèi)人工費(fèi)“科目。代扣、代繳稅款金額加上支付的工程款金額應(yīng)該等于分包方開具的建筑業(yè)發(fā)票金額。月末項(xiàng)目部與分包單位結(jié)算工程款，應(yīng)根據(jù)經(jīng)審核的分包單位提出的“工程價(jià)款結(jié)算帳單”結(jié)算應(yīng)付已完工程價(jià)款時(shí)，借記“工程施工合同成本-直接費(fèi)人工費(fèi)“-”科目，貸記“應(yīng)付帳款-分包方名稱”科目。同時(shí)，按照“預(yù)付帳款”科目所反映的借方余額，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付分包工程款時(shí)，借記“應(yīng)付帳

17、款”科目，貸記“預(yù)付帳款”科目。2、取得工程建設(shè)用直接材料，即鋼材、水泥等。（1）通過購買取得原材料時(shí)，采用實(shí)際成本法核算時(shí)，借記“原材料-鋼材、水泥等存貨”科目，貸記“銀行存款或應(yīng)付賬款”；采用計(jì)劃成本法核算時(shí)，還需要同時(shí)通過“材料采購、材料成本差異”科目核算，目前我公司基本上采取的都是實(shí)際成本法核算取得的原材料。（2）通過建設(shè)單位調(diào)撥取得原材料時(shí)，借記“原材料”科目，貸記“預(yù)收賬款-預(yù)收工程款”科目。3、領(lǐng)取原材料等存貨。（1）用于工程上領(lǐng)用原材料等存貨時(shí)，根據(jù)材料的“耗料單”借記“工程施工-合同成本-直接費(fèi)-材料費(fèi)”等科目，貸記“原材料”等存貨科目。（2）用于工程項(xiàng)目部自身領(lǐng)取原材料等存

18、貨時(shí)，借記“工程施工-合同成本-間接費(fèi)”等科目，貸記“原材料”等存貨科目。5、發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)。（1）租入機(jī)械費(fèi)用的核算。根據(jù)“機(jī)械租賃費(fèi)結(jié)算單”所列金額，借記“工程施工-合同成本-直接費(fèi)-機(jī)械使用費(fèi)”, 貸記“銀行存款或應(yīng)付賬款”。（2）自有機(jī)械費(fèi)用的核算。項(xiàng)目部使用自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，先在“機(jī)械作業(yè)”科目核算，即借記“機(jī)械作業(yè)”，貸記“原材料、應(yīng)付工資、累計(jì)折舊”等科目，待月末根據(jù)成本核算對象實(shí)際使用機(jī)械的臺(tái)班數(shù)，計(jì)算分配應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的機(jī)械使用費(fèi)，即借記“工程施工-合同成本-直接費(fèi)-機(jī)械使用費(fèi)”, 貸記“機(jī)械作業(yè)”科目。6、臨時(shí)設(shè)施、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品攤銷。（

19、1）臨時(shí)設(shè)施攤銷。根據(jù)公司財(cái)務(wù)管理辦法規(guī)定，臨時(shí)設(shè)施實(shí)行“工期攤銷法”。即為本工程建造的臨時(shí)設(shè)施，其原值必須在工程開工時(shí)開始攤銷，到竣工時(shí)攤完其攤銷的一種辦法。臨時(shí)設(shè)施攤銷必須按月計(jì)提，臨時(shí)設(shè)施預(yù)計(jì)殘值最多不得超過臨時(shí)設(shè)施原值2%。年攤銷額=臨時(shí)設(shè)施原值預(yù)計(jì)殘值工期(年)月攤銷額=臨時(shí)設(shè)施年攤銷額12（月）攤銷時(shí)，借記 “工程施工-合同成本-其他直接費(fèi)-臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目，貸記“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目。新購置的臨時(shí)設(shè)施從下月開始攤銷，當(dāng)月減少的臨時(shí)設(shè)施當(dāng)月繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷。（2）周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品攤銷。根據(jù)公司財(cái)務(wù)管理辦法規(guī)定，周轉(zhuǎn)材料統(tǒng)一執(zhí)行“定額攤銷法”。 周轉(zhuǎn)材料“定額攤攤銷法”

20、，是指購入單位購入周轉(zhuǎn)材料后，按其原值3%按月攤銷的一種攤銷辦法。低值易耗品實(shí)行“五五攤銷”辦法，是指購入單位購入時(shí)攤銷其原值的50%，報(bào)廢時(shí)再攤銷50%的辦法。工程領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品攤銷時(shí)，分別借記“工程施工-合同成本-直接費(fèi)-材料費(fèi)”、貸記“周轉(zhuǎn)材料-周轉(zhuǎn)材料攤銷、低值易耗品-低值易耗品攤銷”科目；項(xiàng)目部自身領(lǐng)用低值易耗品攤銷時(shí)，借記“工程施工-合同成本-間接費(fèi)-低值易耗品攤銷”、貸記“低值易耗品-低值易耗品攤銷”科目。7、發(fā)生的工程間接費(fèi)，即工程項(xiàng)目部自身的費(fèi)用。（1）直接一次計(jì)入間接費(fèi)用的支出，如辦公費(fèi)等。當(dāng)發(fā)生直接計(jì)入間接費(fèi)的支出時(shí)，借記“工程施工-合同成本-間接費(fèi)-辦公費(fèi)等

21、”科目，貸記“現(xiàn)金、銀行存款、內(nèi)部往來等”科目。（2）分期計(jì)入間接費(fèi)用的支出，如固定資產(chǎn)折舊、低值易耗品攤銷等。對于工程項(xiàng)目部自身使用或耗用的固定資產(chǎn)或低值易耗品，要借記借記“工程施工-合同成本-間接費(fèi)-累計(jì)折舊或低值易耗品攤銷” 科目。根據(jù)公司財(cái)務(wù)管理辦法規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊年限統(tǒng)一執(zhí)行財(cái)政部頒發(fā)的施工、房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度所規(guī)定“企業(yè)固定資產(chǎn)分類折舊年限表”的折舊年限區(qū)間的中間標(biāo)準(zhǔn)。并按照集團(tuán)公司財(cái)務(wù)制度的規(guī)定統(tǒng)一采用“平均年限法”的折舊方法，并按照下列規(guī)定按月計(jì)提折舊：（一）房屋建筑物：年折舊率為3%，月折舊率為0.25%。（二）施工機(jī)械：年折舊率為10%，月折舊率為0.83%。（三）運(yùn)輸

22、設(shè)備：年折舊率為13%，月折舊率為1.1%。（四）生產(chǎn)設(shè)備：年折舊率為14%，月折舊率為1.2%。新購置的固定資產(chǎn)從下月開始計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，從下月起停提折舊；當(dāng)凈值提到相當(dāng)于規(guī)定的殘值數(shù)額時(shí)，不在計(jì)提折舊。（二）收取工程預(yù)收款。應(yīng)在“預(yù)收帳款”科目項(xiàng)下，按建設(shè)單位名稱設(shè)置“預(yù)收工程款”和“預(yù)收備料款”明細(xì)科目。用以核算按照工程合同規(guī)定預(yù)收建設(shè)單位的款項(xiàng)，包括預(yù)收的工程款、備料款抵頂?shù)墓こ炭?、調(diào)料抵頂工程款、工期獎(jiǎng)等款項(xiàng)。1、當(dāng)預(yù)收建設(shè)單位的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款” 科目，貸記“預(yù)收工程款”或“預(yù)收備料款”科目。2、當(dāng)將備料款抵頂工程進(jìn)度款時(shí)，借記“預(yù)收備料款”科目，貸記“預(yù)收工程

23、款”。將建設(shè)單位調(diào)料抵頂工程進(jìn)度款時(shí)，借記“存貨”科目，貸記“預(yù)收工程款”科目。3、月末時(shí)，將預(yù)收工程款抵頂應(yīng)收工程款時(shí)，借記“預(yù)收帳款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。（三）確認(rèn)工程合同收入與合同毛利和合同費(fèi)用。月末根據(jù)按規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期的工程合同收入、工程合同成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，按其差額，借記或貸記“工程施工-合同毛利”科目，當(dāng)主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)收入相等時(shí)，工程施工-合同毛利為零。從上述分錄我們可以看出，工程合同收入、工程合同成本的確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)方式與執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度前有了明顯的不同。原因是我們以前確認(rèn)合同收入是按照施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)的，施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定在承、

24、發(fā)包雙方結(jié)算時(shí)按照結(jié)算額確認(rèn)合同收入，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度和建造合同準(zhǔn)則則根據(jù)建造合同的結(jié)果是否能夠可靠地估計(jì)來采取不同的確認(rèn)方法，更加符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。在完工百分比法下，合同收入是按照完工進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)的，與實(shí)際計(jì)算的工程價(jià)款很可能存在一定的差別。企業(yè)會(huì)計(jì)制度和建造合同準(zhǔn)則與施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，最重要的區(qū)別就是確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)和金額不同。由于建造合同可以分為固定造價(jià)合同和成本加成合同，建造合同的結(jié)果能夠可靠計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)也就不同。1、固定造價(jià)合同的結(jié)果能可靠計(jì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)有四項(xiàng)，并且只有同時(shí)具備時(shí)才算可以。他們是：（1） 合同總收入能夠可靠地計(jì)量。（2） 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。（3）

25、 在資產(chǎn)負(fù)債日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。（4） 為完成合同已發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠的計(jì)量，以便實(shí)際合同能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。2、成本加成合同的結(jié)果能可靠計(jì)量的判斷標(biāo)準(zhǔn)有四項(xiàng)，并且也只有同時(shí)具備時(shí)才算可以。他們是：（1） 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（2） 實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分且能夠可靠的計(jì)量。以上每個(gè)條件的解釋見解讀91-93頁。當(dāng)建造合同的結(jié)果能否可靠估計(jì)，應(yīng)根據(jù)完工百分比法來確認(rèn)工程合同收入和合同費(fèi)用，即根據(jù)合同完工進(jìn)度來確認(rèn)收入和費(fèi)用。完工進(jìn)度的確定主要有三種方法：具體方法見解讀94-95頁。當(dāng)能夠可靠估計(jì)建造合同的結(jié)果，并

26、能夠合理的確定工程完工進(jìn)度時(shí)，應(yīng)該按照以下公式確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期的合同收入和合同費(fèi)用。計(jì)算公式見解讀96頁。帳務(wù)處理為：借記：“主營業(yè)務(wù)成本”，借記“工程施工-合同毛利”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。當(dāng)建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)，不能采用完工百分比法確認(rèn)和計(jì)量當(dāng)期的合同收入和合同費(fèi)用，而應(yīng)根據(jù)以下兩種情況來分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1、合同成本能夠收回，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本來確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。即借記：“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。2、合同成本不能收回的，應(yīng)在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，不能確認(rèn)收入。即借記：“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，貸記“工程施工-合同毛

27、利”。（四）開具工程價(jià)款結(jié)算單，確認(rèn)應(yīng)收賬款。我們原來執(zhí)行施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度的做法是：將開單結(jié)算和收入確認(rèn)一并進(jìn)行，即每月終了，應(yīng)根據(jù)預(yù)算、統(tǒng)計(jì)等部門所提供的自行已完工作量，結(jié)合財(cái)務(wù)所收到的工程價(jià)款收入數(shù)額，確定和結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)工作量時(shí)，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“工程結(jié)算收入”。而建造合同準(zhǔn)則將開單結(jié)算和確認(rèn)收入分開處理。具體做法是：在開單結(jié)算時(shí)，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記“工程結(jié)算”，確認(rèn)合同收入時(shí)的帳務(wù)處理上面已經(jīng)說過，不再重述。在這我先說一下，執(zhí)行新制度后“工程施工”和 “工程結(jié)算”兩個(gè)科目有個(gè)共同的特點(diǎn)，就是當(dāng)工程合同尚未完工時(shí)，這兩個(gè)科目一直有余額，不存在結(jié)轉(zhuǎn)問題?！肮こ淌┕ぁ笨颇科谀┙璺?/p>

28、余額，反映尚未完工工程工程施工合同成本和合同毛利；“工程結(jié)算” 科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款；待工程施工合同完工后，將“工程施工”和 “工程結(jié)算”科目對沖。建造合同準(zhǔn)則將開單結(jié)算和確認(rèn)收入分開處理的好處在于一方面由于“工程施工”賬戶余額保持不變，使其能反映開工以來累計(jì)發(fā)生的工程成本，另一方面由于將開單結(jié)算單獨(dú)處理，也能充分反映開工以來累計(jì)開出結(jié)算單的金額和已經(jīng)收到的工程款，使施工企業(yè)能及時(shí)加強(qiáng)工程結(jié)算資金的管理。（五）計(jì)提工程結(jié)算稅金及附加。主營業(yè)務(wù)稅金及附加包括：建筑營業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加。每月終了，根據(jù)確認(rèn)的工程合同收入計(jì)提主營業(yè)務(wù)稅金及

29、附加。即借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”科目。代扣代繳應(yīng)由總包單位統(tǒng)一交納的營業(yè)三稅，不在“工程結(jié)算稅金”和“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目中核算。為了便于大家更好的理解新制度下工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，大家打開解讀第104頁，我們一起學(xué)習(xí)一下這個(gè)“核算示例“。（六）確認(rèn)和計(jì)量預(yù)計(jì)損失建造合同規(guī)定，如果建造合同總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入，建筑施工企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。即借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目。合同完工確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，按確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按確認(rèn)的工程合同收入

30、，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工合同毛利”科目。同時(shí)，按相關(guān)工程施工合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目?！按尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目期末貸方余額，反映尚未完工工程施工合同已計(jì)提的損失準(zhǔn)備。 （七）存貨、固定資產(chǎn)盤虧、盤盈、毀損、報(bào)廢及臨時(shí)設(shè)施出售、拆除、報(bào)廢。對于盤虧、盤盈、毀損、報(bào)廢的存貨和固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，分別情況及時(shí)處理。1、存貨盤盈沖減管理費(fèi)時(shí)，借記“存貨”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損失流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目；經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減工程施工時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損失流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，貸記“工程施工”科目；固定資產(chǎn)盤

31、盈時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”“待處理資產(chǎn)損益”； 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷時(shí)，借記“待處理資產(chǎn)損益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；2、盤虧、盤盈、毀損、報(bào)廢的存貨時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損失流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，貸記“存貨”科目；經(jīng)批準(zhǔn)后，正常盤虧、盤盈、毀損、報(bào)廢的情況下，借記“其他應(yīng)收款”（保險(xiǎn)公司賠款）、“現(xiàn)金”（收回的殘值）“管理費(fèi)用”（損失總價(jià)與上兩項(xiàng)的差額）科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損失流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目；固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，借記“待處理資產(chǎn)損益” “累計(jì)折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”； 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷時(shí)，借記“營業(yè)外收入”科目，貸記“待處理資產(chǎn)損益”科目；固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，清理固定資產(chǎn)和已提折舊時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”（凈值）、“累計(jì)折舊”（已提折舊）科目，貸記“固定資產(chǎn)”（原值）；結(jié)轉(zhuǎn)殘值和變價(jià)收入時(shí)，按收回的殘值和變價(jià)收入，借記“現(xiàn)金”或“存貨”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；支付清理費(fèi)用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“現(xiàn)金”；結(jié)轉(zhuǎn)清理收益時(shí)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“