出口企業(yè)出口退稅申報(bào)流程

1、一、出口企業(yè)出口退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)及退稅方法（一）生產(chǎn)企業(yè)即有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知 （財(cái)稅 201239 號(hào)）第 4 條第 1 項(xiàng)規(guī)定 :生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（ FOB ）。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。生產(chǎn)企業(yè)適用免抵退稅辦法。 增值稅一般納稅人實(shí)行國際運(yùn)輸服務(wù)、 向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)也適用免抵退稅辦法。 外貿(mào)企業(yè)出口自己開發(fā)的研發(fā)服務(wù)或設(shè)計(jì)服務(wù)也適用免抵退稅辦法。（二）外貿(mào)企業(yè)即不具有生產(chǎn)能

2、力的出口企業(yè)財(cái)稅 201239 號(hào)第 4 條第 4 項(xiàng)規(guī)定 :外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價(jià)格。外貿(mào)企業(yè)適用免退稅辦法。外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)服務(wù)或設(shè)計(jì)實(shí)行免退稅辦法。二、出口退稅的申報(bào)時(shí)間（一）生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào),還需辦理免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)（屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的） 。企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上的出口日期為準(zhǔn)）次月起至次年 4 月 30 日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，

3、向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。 逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅。（二）外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)企業(yè)出口并按會(huì)計(jì)規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報(bào),精選文庫將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表的“免稅貨物銷售額 ”欄。企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4 月 30 日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費(fèi)稅免退稅申報(bào)。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)期以外的其他時(shí)間也可辦理免退稅申報(bào)。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免退稅。一般情況來說，生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅的申報(bào)期限最遲是出口之日的次年4月 15

4、 日前（遇節(jié)假日順延） ，舉例說明：出口日期是2014 年 6 月 6 日，只要是在2015 年 4 月 15 日前（遇節(jié)假日順延） 進(jìn)行出口退稅申報(bào)就不算超期申報(bào)，允許享受出口退稅政策。出口日期是 2014 年 12 月 6 日，最遲退稅申報(bào)時(shí)間也是在2015年 4 月 15 日前（遇節(jié)假日順延） 。三、 出口退稅的申報(bào)流程及需附送的資料（一）生產(chǎn)企業(yè)1.生成免抵退稅電子申報(bào)數(shù)據(jù)的流程可以從出口退稅咨詢網(wǎng)下載生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)軟件。登錄系統(tǒng)的用戶名和密碼：用戶名： sa 密碼：無。系統(tǒng)安裝完成后配置企業(yè)信息：系統(tǒng)維護(hù) 系統(tǒng)配置系統(tǒng)配置設(shè)置與修改（配置：企業(yè)代碼，企業(yè)名稱，納稅人識(shí)別號(hào)，

5、分類管理代碼）。 配置電子口岸 IC 卡賬號(hào)和密碼：系統(tǒng)維護(hù) 系統(tǒng)配置 系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改 功能配置中填寫 IC 卡號(hào)和密碼。 18 位報(bào)關(guān)單執(zhí)行日期修改：系統(tǒng)維護(hù) 系統(tǒng)配置 系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改 業(yè)務(wù)方式中修改 18 位報(bào)關(guān)單執(zhí)行日期（各地執(zhí)行日期各不相同，根據(jù)當(dāng)?shù)匾筇顚懀?。（ 1）免抵退稅預(yù)申報(bào)的流程進(jìn)入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，根據(jù)企業(yè)的出口報(bào)關(guān)單逐筆錄入出口明細(xì)數(shù)據(jù)2精選文庫注意 :如果屬于國家稅務(wù)總局 2014 年 51 號(hào)公告規(guī)定的申報(bào)退 （免）稅須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業(yè)， 每月還需進(jìn)行 “出口貨物收匯申報(bào)錄入 （已認(rèn)定） ”，按照向?qū)У牟襟E進(jìn)行操作，進(jìn)入 “向?qū)?申

6、報(bào)系統(tǒng)操作向?qū)?退稅向?qū)?二免抵退稅明細(xì)采集 -出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入 ”； “四免抵退稅預(yù)申報(bào) 數(shù)據(jù)一致性檢查 ”; “四免抵退稅預(yù)申報(bào) 生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù) ”。生產(chǎn)企業(yè)在免抵退稅正式申報(bào)前必須要進(jìn)行出口退（免）稅預(yù)申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)出口后由于網(wǎng)絡(luò)原因或者企業(yè)未及時(shí)提交信息等原因，導(dǎo)致出口報(bào)關(guān)單信息不能及時(shí)傳遞到稅務(wù)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)， 如果生產(chǎn)企業(yè)不進(jìn)行出口退稅預(yù)申報(bào)，就不知道出口報(bào)關(guān)單電子信息是否齊全。 生產(chǎn)企業(yè)必須單證信息齊全才能進(jìn)行出口退稅正式申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額， 即出口銷售額乘以增值稅征退稅率之差，一定要按照單證齊全、 信息齊全并錄入生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)的出口明細(xì)計(jì)算出來的

7、數(shù)據(jù)。否則缺少出口報(bào)關(guān)單電子信息，企業(yè)在增值稅納稅申報(bào)時(shí)計(jì)算的“不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ”就會(huì)與免抵退稅申報(bào)匯總表上的“不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”不一致，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在計(jì)算機(jī)審核時(shí)會(huì)造成免抵退稅對(duì)審不通過。生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表附列資料表二中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額中第18 欄“免抵退稅辦法出口貨物不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ”和免抵退稅申報(bào)匯總表第25 欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ”要相同，增值稅納稅申報(bào)表附表二第18 欄 "免抵退稅辦法不得免征和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額"要根據(jù)免抵退稅申報(bào)匯總表上的第25 欄"免抵退稅不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 "填寫。舉例說明：生產(chǎn)企業(yè)要

8、進(jìn)行所屬期201403 的增值稅納稅申報(bào)，且也要進(jìn)行所屬期 201403 的免抵退稅申報(bào)，該企業(yè)應(yīng)先去主管稅務(wù)部門進(jìn)行免抵退稅申報(bào)預(yù)審，如果單證信息齊全即進(jìn)行出口明細(xì)錄入，生成明細(xì)數(shù)據(jù)、匯總數(shù)據(jù)；其次進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)，按照免抵退稅匯總表上的第25 欄填寫增值稅納稅申報(bào)表附列資料表二第18 欄；最后去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)，3精選文庫如此操作，該企業(yè)免抵退稅對(duì)審時(shí)出錯(cuò)率會(huì)較低。文件依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦法的公告 （國家稅務(wù)總局公告 2013 年第 61 號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)出口貨物勞務(wù)及適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在正式申報(bào)出口退（免）稅之前，應(yīng)按現(xiàn)行申報(bào)辦法

9、向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報(bào)，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)申報(bào)憑證的內(nèi)容與對(duì)應(yīng)的管理部門電子信息無誤后，方可提供規(guī)定的申報(bào)退（免）稅憑證、資料及正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行正式申報(bào)。（2）免抵退稅正式申報(bào)流程 生產(chǎn)企業(yè)去主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)審后， 在企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中進(jìn)行 “五預(yù)審核反饋疑點(diǎn)調(diào)整 稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋信息讀入 預(yù)審疑點(diǎn)反饋情況查詢 ”后，如有缺少電子信息或者錄入出口明細(xì)錯(cuò)誤的情況，可進(jìn)行 “五預(yù)審核反饋疑點(diǎn)調(diào)整 撤銷已申報(bào)數(shù)據(jù) ”；將出口明細(xì)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改， 進(jìn)入 “退稅向?qū)?二免抵退稅明細(xì)采集 -出口貨物明細(xì)申報(bào)錄入 ”；進(jìn)入 “六生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù) 數(shù)據(jù)一致性檢查 生成明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)；進(jìn)入 “八

10、納稅申報(bào)表數(shù)據(jù)采集 增值稅納稅申報(bào)表錄入 ”；進(jìn)入 “九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集 免抵退申報(bào)匯總表錄入 ”，點(diǎn)擊 “增加 ”按鈕，點(diǎn)任意鍵，自動(dòng)生成免抵退申報(bào)匯總表， 點(diǎn)擊 “保存 ”；進(jìn)入 “九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集 免稅退匯總表附表錄入 ”，點(diǎn)擊索引窗口 ;進(jìn)入 “九免抵退匯總數(shù)據(jù)采集 免抵退稅申報(bào)資料錄入 ”，點(diǎn)擊 “增加 ”按鈕，在空白處點(diǎn)擊一下 ,自動(dòng)生成免抵退稅申報(bào)資料情況表 , 點(diǎn)擊 “保存”；進(jìn)入 “十免抵退稅正式申報(bào) 數(shù)據(jù)一致性檢查 打印申報(bào)報(bào)表 生成匯總申報(bào)數(shù)據(jù)。（2）免抵退稅申報(bào)需提供的資料(1) 企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，除按納稅申報(bào)的規(guī)定提供有關(guān)資料外，還應(yīng)提供下

11、列資料：4精選文庫主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的上期免抵退稅申報(bào)匯總表；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。(2)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅免抵退稅申報(bào)，應(yīng)提供下列憑證資料：免抵退稅申報(bào)匯總表及其附表；免抵退稅申報(bào)資料情況表 ；生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報(bào)明細(xì)表；出口貨物退（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)；下列原始憑證：A 出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用，以下未作特別說明的均為此聯(lián)）（保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)可提供中華人民共和國海關(guān)保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡(jiǎn)稱出境貨物備案清單）；B 出口發(fā)票；C 委托出口的貨物， 還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明， 以及代理出口協(xié)議復(fù)印件；D 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料

12、。E 生產(chǎn)企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非自產(chǎn)貨物， 屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品）的，還應(yīng)提供下列資料：a生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物消費(fèi)稅退稅申報(bào)表；b 消費(fèi)稅專用繳款書或分割單，海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書、委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的代扣代收稅款憑證原件或復(fù)印件。（二）外貿(mào)企業(yè)1.外貿(mào)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表的填寫（1）國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<<a5精選文庫"" target="_blank"rel="nofollow" href="" >出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法 >

13、的公告（國家稅務(wù)總局公告 2012 年第 24 號(hào)）第 5 條規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)，將適用退（免）稅政策的出口貨物銷售額填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表的 “免稅貨物銷售額 ”欄。這里的退（免）稅實(shí)際是指退稅。（2）外貿(mào)企業(yè)將該項(xiàng)出口所對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表附列資料表二 第 28 欄“三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 -按照稅法規(guī)定不允許抵扣 ”處。2.生成免退稅電子申報(bào)數(shù)據(jù)的流程安裝外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，初次登錄系統(tǒng)的用戶名為 “sa，”密碼為空。輸入本次申報(bào)所屬年月， 點(diǎn)擊確定進(jìn)入系統(tǒng)。 依次進(jìn)入系統(tǒng)維護(hù) -系統(tǒng)

14、初始化 ;系統(tǒng)維護(hù) - 數(shù)據(jù)優(yōu)化。配置企業(yè)信息：系統(tǒng)維護(hù) 系統(tǒng)配置 系統(tǒng)配置設(shè)置與修改（配置：企業(yè)代碼，企業(yè)名稱，納稅人識(shí)別號(hào)，分類管理代碼等）。還需要進(jìn)入系統(tǒng)維護(hù)需要進(jìn)行系統(tǒng)維護(hù) -系統(tǒng)配置 -系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改 -18 位報(bào)關(guān)單執(zhí)行日期改為；系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置與修改 -功能配置 I-配置正確的電子口岸信息 -IC 卡號(hào) -IC 卡密碼。根據(jù)出口報(bào)關(guān)單、 增值稅專用發(fā)票錄入出口明細(xì)數(shù)據(jù)和進(jìn)貨明細(xì)數(shù)據(jù)， 生成電子申報(bào)數(shù)據(jù)，根據(jù)退稅申報(bào)向?qū)Р僮鳎海?） 外貿(mào)企業(yè)免退稅電子申報(bào)的流程注意 :如果屬于國家稅務(wù)總局2014 年 51 號(hào)公告規(guī)定的申報(bào)退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的五類出口企業(yè)，每月還需進(jìn)

15、行 “出口貨物收匯申報(bào)錄入 （已認(rèn)定） ”。出口退稅預(yù)申報(bào)的操作步驟是：(1)->(6) ，出口退稅正式申報(bào)的操作步驟是(1)->(12) 。6精選文庫(1) 向?qū)?申報(bào)系統(tǒng)操作向?qū)?退稅申報(bào)向?qū)?一外部數(shù)據(jù)采集 出口商品匯率配置； (2)退稅申報(bào)向?qū)?外部數(shù)據(jù)采集 認(rèn)證發(fā)票信息讀入（如果不讀入電子數(shù)據(jù)，手工錄入，選擇 “認(rèn)證發(fā)票信息處理 ”）；(3) 外部數(shù)據(jù)采集 -報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)讀入 -報(bào)送單數(shù)據(jù)查詢與確認(rèn)，如果不讀入電子數(shù)據(jù)，手工錄入，選擇 “二退稅申報(bào)數(shù)據(jù)錄入 出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)錄入； (4)二退稅申報(bào)數(shù)據(jù)錄入 出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)錄入 修改關(guān)聯(lián)號(hào)和序號(hào) 點(diǎn)擊保存 點(diǎn)擊審核認(rèn)可； (

16、5)二退稅申報(bào)數(shù)據(jù)錄入 進(jìn)貨明細(xì)數(shù)申報(bào)據(jù)錄入 修改關(guān)聯(lián)號(hào)和序號(hào) 點(diǎn)擊保存 點(diǎn)擊審核認(rèn)可； (6)三退稅申報(bào)數(shù)據(jù)檢查 進(jìn)貨出口數(shù)量關(guān)聯(lián)檢查 換匯成本檢查 預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)一致性檢查 四生成預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù) 生成預(yù)申報(bào)數(shù)據(jù)； (7) 六確認(rèn)正式申報(bào)數(shù)據(jù) 確認(rèn)正式申報(bào)數(shù)據(jù)； (8) 七生成正式申報(bào)數(shù)據(jù) 退稅匯總申報(bào)表錄入 增加 錄入申報(bào)年月、 申報(bào)批次 自動(dòng)生成匯總表 保存； (9)打印出口明細(xì)申報(bào)表 六確認(rèn)正式申報(bào)數(shù)據(jù) 出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)查詢 申報(bào)表打印； (10) 打印進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表 六確認(rèn)正式申報(bào)數(shù)據(jù) 進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)查詢 申報(bào)表打?。?(11)打印出口退稅匯總申報(bào)表 七生成正式申報(bào)數(shù)據(jù) 退稅匯總申報(bào)表錄入

17、 打印報(bào)表； (12) 七生成正式申報(bào)數(shù)據(jù) 生成退（免）稅申報(bào)數(shù)據(jù) -進(jìn)貨/出口申報(bào)表。外貿(mào)企業(yè)已經(jīng)生成出口退稅正式申報(bào)數(shù)據(jù)， 如果需要撤銷申報(bào)的具體操作流程： 進(jìn)入外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng) 向?qū)?申報(bào)系統(tǒng)操作向?qū)?退稅申報(bào)向?qū)?八已申報(bào)數(shù)據(jù)確認(rèn) 已申報(bào)出口明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)查詢 點(diǎn)擊 “認(rèn)可申報(bào) ”選擇 “將當(dāng)前關(guān)聯(lián)號(hào)轉(zhuǎn)為待申報(bào) ”或者 “將當(dāng)前篩選的所有關(guān)聯(lián)號(hào)轉(zhuǎn)為待申報(bào) ”，就可以撤銷申報(bào)標(biāo)志。外貿(mào)企業(yè)免退稅正式申報(bào)需提報(bào)的資料：外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表；外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表；7精選文庫外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)表；出口貨物退（免）稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)；下列原始憑證：A 出口貨物報(bào)關(guān)

18、單；B 增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)） 、出口退稅進(jìn)貨分批申報(bào)單、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書（提供海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，還需同時(shí)提供進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單）；C 委托出口的貨物， 還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明， 以及代理出口協(xié)議副本；D 屬應(yīng)稅消費(fèi)品的， 還應(yīng)提供消費(fèi)稅專用繳款書或分割單、 海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書（提供海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書的，還需同時(shí)提供進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單）；E 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。四、 出口企業(yè)的出口退稅處理及賬務(wù)處理生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)企業(yè)的出口退稅處理及賬務(wù)處理是不同的，分述如下：（一）生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易的免抵退稅的賬務(wù)處理1.出口時(shí)的會(huì)計(jì)處理出口貨物勞務(wù)

19、增值稅和消費(fèi)稅管理辦法 （國家稅務(wù)總局公告 2012 年第 24 號(hào)）規(guī)定： “企業(yè)當(dāng)月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)、免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)。 ”國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦法的公告 （國家稅務(wù)總局公告 2013 年第 61 號(hào)）調(diào)整了免抵退稅相關(guān)申報(bào)及消費(fèi)稅免稅申報(bào)的規(guī)定， 免抵退稅申報(bào)是單證信息齊全了后才進(jìn)行。五、 所以按國家稅務(wù)總局 2013 年第 61 號(hào)公告的規(guī)定，企業(yè)在出口時(shí)因?yàn)檫€未進(jìn)行免抵退稅申報(bào)， 不用考慮免抵退稅的影響， 企業(yè)只需對(duì)出口業(yè)務(wù)是否應(yīng)確認(rèn)收8精選文庫入進(jìn)行處理，一般會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款貸：主營

20、業(yè)務(wù)收入 -出口銷售收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本， 因?yàn)榇藭r(shí)不用考慮免抵退稅的影響，所以也無須將不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入營業(yè)成本，會(huì)計(jì)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品2. 單證信息齊全時(shí)的會(huì)計(jì)處理根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口退（免）稅申報(bào)辦法的公告 （國家稅務(wù)總局公告 2013 年第 61 號(hào)），企業(yè)在單證信息齊全后進(jìn)行免抵退申報(bào)，同時(shí)應(yīng)根據(jù)免抵退稅正式申報(bào)的出口銷售額即單證信息收齊出口額計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并填報(bào)在當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二） “免抵退稅辦法出口貨物不得免征和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ”欄（第 18 欄）、免抵退稅申報(bào)匯總表 “免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ”欄（第 25 欄）。

21、當(dāng)月根據(jù)單證信息收齊出口額計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以不管具體的業(yè)務(wù)，只需將當(dāng)月免抵退稅申報(bào)匯總表“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”轉(zhuǎn)出即可。根據(jù)上述規(guī)定免抵退稅申報(bào)匯總表與增值稅納稅申報(bào)表的 “免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ”和“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ”一般不會(huì)出現(xiàn)差額。如果年中出現(xiàn)差額，應(yīng)做如下分析，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：例如所屬期 2014 年 6 月免抵退稅申報(bào)匯總表第25 欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅9精選文庫額”與增值稅納稅申報(bào)表出現(xiàn)差額，根據(jù)差額的正負(fù)進(jìn)行處理（ 1）如果差額為正

22、數(shù)，說明增值稅申報(bào)時(shí)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出少了，而該轉(zhuǎn)出應(yīng)進(jìn)入企業(yè)生產(chǎn)成本，故應(yīng)在 2014 年 7 月調(diào)整時(shí)補(bǔ)提應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本 （差額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（差額）（ 2）如果差額為負(fù)數(shù)，說明增值稅申報(bào)時(shí)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出多了，而該轉(zhuǎn)出應(yīng)進(jìn)入企業(yè)生產(chǎn)成本，故應(yīng)在 2014 年 7 月調(diào)整時(shí)調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本，賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)成本 （差額）紅字貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （差額）紅字如果該調(diào)整屬于跨年事項(xiàng)， 則應(yīng)結(jié)合免抵退稅申報(bào)的特點(diǎn)利用以前年度損益調(diào)整科目進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。3.免抵退稅正式申報(bào)后次月的會(huì)計(jì)處理（1）在進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)的次月

23、，企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)部門審核確認(rèn)的上期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表中的第36 欄“當(dāng)期應(yīng)退稅額 ”確認(rèn)應(yīng)退稅額，賬務(wù)處理如下：借：其他應(yīng)收款 -應(yīng)收出口退稅貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（出口退稅）（2）在進(jìn)行免抵退稅正式申報(bào)的次月，企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)部門審核確認(rèn)的上期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表中的第37 欄“當(dāng)期免抵稅額 ”：借：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（出口退稅）因?yàn)樯鲜鰰?huì)計(jì)處理不會(huì)影響應(yīng)交增值稅的核算，但是其作為稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫的依據(jù)，而且企業(yè)應(yīng)就免抵稅額繳納城建稅等附加稅，建議企業(yè)為了明細(xì)反映免抵稅額，10精選文庫進(jìn)

24、行上述會(huì)計(jì)處理。待企業(yè)收到了出口退稅款時(shí)，再?zèng)_減“其他應(yīng)收款 -應(yīng)收出口退稅 ”，賬務(wù)處理如下：借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款 -應(yīng)收出口退稅上述內(nèi)容從免抵退稅申報(bào)流程的角度， 對(duì)免抵退的基本會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了梳理， 舉例如下：【例】假設(shè)某免抵退企業(yè)，為一般納稅人，2014 年 6 月份以一般貿(mào)易方式出口一批貨物到美國， FOB 價(jià)為 RMB1,000,000元，成本為 650,000 元，征稅率 17% ，退稅率 15% 。2014 年 7 月份單證信息齊全進(jìn)行了免抵退稅正式申報(bào)，計(jì)算的免抵退稅額為 150,000 元，假設(shè)其中出口退稅50,000 元，免抵稅額 100,000 元，當(dāng)期免抵退稅不得

25、免征與抵扣稅額為20,000 元。企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：（1）2014 年 6 月份出口時(shí)：確認(rèn)會(huì)計(jì)收入：借：應(yīng)收賬款1,000,000貸：主營業(yè)務(wù)收入 -出口銷售收入1,000,000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，此時(shí)成本不包括免抵退稅不得免征與抵扣稅額，只結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品：借：主營業(yè)務(wù)成本650,000貸：庫存商品650,000（2）2014 年 7 月份進(jìn)行免抵退正式申報(bào)時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本20,000貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 20,000 （3）免抵退正式申報(bào)的次月，確認(rèn)出口退稅：11精選文庫借：其他應(yīng)收款 -應(yīng)收出口退稅50,000應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 100

26、,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（出口退稅） 150,000（ 4）收到出口退稅款時(shí)：借：銀行存款 50,000貸：其他應(yīng)收款 -應(yīng)收出口退稅50,0004.免抵退轉(zhuǎn)免稅的會(huì)計(jì)處理關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知（財(cái)稅 2012 39 號(hào)）規(guī)定：出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報(bào)或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)，適用增值稅免稅政策。國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告（國家稅務(wù)總局公告2012 年第 24 號(hào)）進(jìn)一步規(guī)定 : “企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單出口退稅專用上的出口日期為準(zhǔn)，下同）次月起至次年4 月30 日前的各

27、增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費(fèi)稅退稅。逾期的，企業(yè)不得申報(bào)免抵退稅?！逼髽I(yè)對(duì)于未收齊單也未申請(qǐng)逾期申報(bào)的，在次年的 5 月份應(yīng)該對(duì)出口業(yè)務(wù)作免稅申報(bào)。此時(shí)對(duì)于該筆出口業(yè)務(wù)，企業(yè)只是在出口時(shí)確認(rèn)了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本，對(duì)免抵退稅均未進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與核算。此時(shí)企業(yè)只需對(duì)“免稅 ”進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)處理。根據(jù)規(guī)定，適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出時(shí)，企業(yè)往往無法劃分需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第十條和中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的第二十六條，一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)

28、稅勞務(wù)的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：12精選文庫不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 ×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì) ÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)。依照上例 ,假設(shè)企業(yè)在 2015 年 5 月份對(duì)上述出口進(jìn)行免稅申報(bào)，當(dāng)月（ 5 月份）全部進(jìn)項(xiàng)稅額為 2,400,000 元，內(nèi)銷收入為 5,000,000 元，無法劃分需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，則根據(jù)上述公式應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 2,400,000 ×1,000,000 ÷(1,000,000+5,000,000)=400,000 企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下：借：主營業(yè)

29、務(wù)成本400,000貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）400,000在舊的出口退稅政策下，在出口確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)就將 “不得免征與抵扣稅額 ” 轉(zhuǎn)入營業(yè)成本，企業(yè)在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出必須沖減該部分轉(zhuǎn)出金額。5.免抵退視同內(nèi)銷的會(huì)計(jì)處理關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知（財(cái)稅2012 39 號(hào)）規(guī)定：“出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的，除特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物、 出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)外，如果未按規(guī)定申報(bào)免稅，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅、消費(fèi)稅?！睋?jù)此，企業(yè)對(duì)于未收齊單證信息也未申請(qǐng)逾期申報(bào)的，超過免稅申報(bào)期的要視

30、同內(nèi)銷處理。此時(shí)對(duì)于該筆出口業(yè)務(wù)，企業(yè)也只是在出口時(shí)確認(rèn)了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本，對(duì)免抵退稅均未進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與核算。此時(shí)會(huì)計(jì)上主要是處理兩個(gè)問題：一是會(huì)計(jì)上如何體現(xiàn)營業(yè)收入類型的變化。在出口時(shí)，企業(yè)將該筆銷售確認(rèn)為“出口銷售收入 ”，現(xiàn)需調(diào)整為 “內(nèi)銷收入 ”，這些是免抵退企業(yè)會(huì)計(jì)上對(duì)營業(yè)收入常設(shè)的二級(jí)科目。會(huì)計(jì)上只需對(duì)主營業(yè)務(wù)收入的明細(xì)科目進(jìn)行調(diào)整：借：主營業(yè)務(wù)收入 -出口銷售收入13精選文庫貸：主營業(yè)務(wù)收入 -內(nèi)銷收入如果是上年出口業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷，則需要調(diào)整的“出口銷售收入 ”與 “內(nèi)銷收入 ”此時(shí)都要作為 “以前年度損益調(diào)整 ”，故就收入類型變化不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二是視同內(nèi)銷時(shí)要核算該業(yè)務(wù)的銷

31、項(xiàng)稅額。對(duì)于視同內(nèi)銷業(yè)務(wù)因?yàn)闆]確認(rèn)免抵退稅額，自然無需對(duì)此進(jìn)行調(diào)整，但是內(nèi)銷就意味著要計(jì)提銷項(xiàng)稅額。問題是計(jì)提的銷項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)哪個(gè)科目？這就涉及出口業(yè)務(wù)的合同價(jià)是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)。根據(jù)視同內(nèi)銷的計(jì)稅方法， 一般貿(mào)易方式下， 一般納稅人出口適用增值稅征稅政策的貨物勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅按下列辦法計(jì)算：銷項(xiàng)稅額 =出口貨物離岸價(jià) ÷（1+ 適用稅率） ×適用稅率由此可見，在視同銷售下，出口貨物離岸價(jià)為含稅價(jià)，那么計(jì)提的銷項(xiàng)稅額就應(yīng)該沖銷原確認(rèn)的營業(yè)收入金額。所以沖銷 “主營業(yè)務(wù)收入 -出口銷售收入 ”時(shí)，應(yīng)將其分為價(jià)稅兩部分，前述分錄應(yīng)該修改為：借：主營業(yè)務(wù)收入 -出口銷售收入貸：主

32、營業(yè)務(wù)收入 -內(nèi)銷收入應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）如果是上年出口業(yè)務(wù)視同內(nèi)銷，則通過“以前年度損益調(diào)整 ”科目只反映該銷項(xiàng)稅額計(jì)提事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理如下：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）根據(jù)國家稅務(wù)總局2012 年第 24 號(hào)公告，視同內(nèi)銷的一般都是上年業(yè)務(wù)。繼續(xù)依上例，假設(shè)企業(yè)在2015 年 5 月份未對(duì)上述出口進(jìn)行免稅申報(bào)，則在2015年 6 月份應(yīng)該視同內(nèi)銷進(jìn)項(xiàng)增值稅征稅申報(bào)，根據(jù)規(guī)定增值稅銷項(xiàng)稅額為：銷項(xiàng)稅額 =出口貨物離岸價(jià)÷（ 1+ 適用稅率） ×適用稅率 =1,000,000 ÷（1+17% ）14精選文庫×17

33、%=145299會(huì)計(jì)處理如下：借：以前年度損益調(diào)整145,299貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）145,299出口貨物若已按征退稅率之差計(jì)算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項(xiàng)稅額。即在舊的出口退稅政策下，在出口確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)就將“不得免征與抵扣稅額 ”轉(zhuǎn)入營業(yè)成本，如果視同內(nèi)銷的是適用舊出口退稅政策的業(yè)務(wù)，理論上企業(yè)還須對(duì) “不得免征與抵扣稅額 ”進(jìn)行處理。實(shí)務(wù)上，因?yàn)檫M(jìn)行視同內(nèi)銷操作時(shí)， 企業(yè)會(huì)將視同內(nèi)銷金額作為負(fù)數(shù)填報(bào)在免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)里，申報(bào)系統(tǒng)計(jì)算 “免抵退稅不得免征與抵扣稅額 ”時(shí)已沖減了該視同內(nèi)銷金額，故會(huì)計(jì)上直接在月底按匯總的 “免抵退稅不得免征

34、與抵扣稅額 ”處理即可。6.免抵退業(yè)務(wù) “退運(yùn) ”的會(huì)計(jì)處理免抵退業(yè)務(wù)發(fā)生 “退運(yùn) ”的實(shí)質(zhì)是 “銷售退回 ”，而且企業(yè)在出口時(shí)已經(jīng)確認(rèn)了營業(yè)收入。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。此處的銷售商品成本應(yīng)包括兩部分：一是結(jié)轉(zhuǎn)的庫存商品成本；二是免抵退稅不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入的業(yè)務(wù)成本，但不包括應(yīng)轉(zhuǎn)回的 “應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（出口退稅） ”。另外，在增值稅會(huì)計(jì)中，明細(xì)科目 “應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（出口退稅） ” 是用于核算免抵退稅額用于 “免抵 ”和“退稅 ”的部分，發(fā)生退運(yùn)時(shí)，理論上企業(yè)必須沖銷 “應(yīng)交稅費(fèi) -

35、應(yīng)交增值稅（出口退稅） ”。但是根據(jù)國家稅務(wù)總局2012 年 24 號(hào)公告規(guī)定，已申報(bào)免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)，及需改為免稅或征稅的，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅申報(bào)期內(nèi)用負(fù)數(shù)沖減原免抵退稅的申報(bào)數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，跨年度的15精選文庫退運(yùn)業(yè)務(wù)不再補(bǔ)征免抵退稅款。所以，對(duì)免抵退稅的處理在系統(tǒng)上作順延處理即可， 即應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額和調(diào)整的免抵退稅均已在當(dāng)月的免抵退稅申報(bào)匯總表體現(xiàn)，在會(huì)計(jì)上對(duì)上述業(yè)務(wù)合并處理即可，只是涉及 “以前年度損益調(diào)整 ”時(shí)才需要單獨(dú)將對(duì)應(yīng)的不得免征與抵扣稅額轉(zhuǎn)入 “以前年度損益調(diào)整 ”科目。繼續(xù)上述例子，假設(shè)全部出口貨物均在 2014 年 9 月份發(fā)生退運(yùn)，且企業(yè)還未收到貨款，會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)