生產(chǎn)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理及計算

1、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅計算及賬務(wù)處理一、計算方法（一）當期應(yīng)納稅額的計算當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免 征和抵扣稅額）（二）免抵退稅額的計算免抵退稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨物退稅率-免抵退稅 額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格X出口貨物退稅率進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅（三）當期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算1、如當期期末留抵稅額0當期免抵退稅額，則當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額2、如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅

2、額=0當期期末留抵稅額根據(jù)當期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”確定。（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格X（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）二、分錄架構(gòu)不予免征和抵扣稅額借：主營業(yè)務(wù)成本（出口銷售額 FOB征退稅率-不予免征和抵扣稅額抵減額）貨：應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補貼款-出口退稅（應(yīng)退稅額）貨：應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅-出口退稅（應(yīng)退稅額）免抵稅額：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷

3、應(yīng)納稅額（免抵額）貨：應(yīng)交稅金- 應(yīng)交增值稅- 出口退稅（免抵額）收到退稅款借：銀行存款貨：應(yīng)收補貼款- 出口退稅三、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題：例 1： 某具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2005 年 1 月份購進所需原材料等貨物，允許抵扣的進項稅額85 萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5 萬元，增值稅稅率17%，退稅率15%，假設(shè)不設(shè)計信息問題。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：（ 1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：原材料等科目500應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85貨：銀行存款585（ 2）產(chǎn)品外銷

4、時，分錄為：借：應(yīng)收外匯賬款2400貨：主營業(yè)務(wù)收入2400（ 3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款351貨：主營業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51（ 4）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價X人民幣外匯牌價X （征稅率 -退稅率）=2400 義 1 17%-15% =48 （萬元）借：產(chǎn)品銷售成本48貨：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 48（ 5）計算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=銷項稅額- 進項稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額- （當期進項稅額上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=51-（ 85 5-48 ） =9（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“

5、應(yīng)交稅金未交增值稅”賬戶貸方余額為 9 元。（ 6）實際繳納時借：應(yīng)交稅金未交增值稅 9貨：銀行存款9（ 7）計算應(yīng)免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨物退稅率=2400X 15%=360（萬元）借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 360貨：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）360例 2：引用例1 的資料，如果本期外購貨物的進項稅額為140 萬元，其他資料不變，則（1）（6）分錄同上。其余賬務(wù)處理如下：（ 1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：原材料等科目500應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85貨：銀行存款585（ 2）產(chǎn)品外銷時，分錄為：借：應(yīng)收外匯

6、賬款2400貨：主營業(yè)務(wù)收入2400（ 3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款351貨：主營業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51（ 4）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價X人民幣外匯牌價X （征稅率-退稅率）=2400 X （ 17%-15% =48 （萬元）借：產(chǎn)品銷售成本48貨：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 48（ 5）計算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額 上期留抵稅款- 當期不予抵扣或退稅的金額）=51-（ 85 5-48 ） =9（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金未交增值稅”賬戶貸

7、方余額為 9 元。（ 6）計算應(yīng)納稅額或當期期末留抵稅額本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=300X 17%140 5- 2400X（ 17%-15%） =51-97=-46 （萬元）由于應(yīng)納稅額小于零，說明當期“期末留抵稅額”為 46 萬元。（ 7）計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨物退稅率=2400X 15%=360（萬元）當期期末留抵稅額46萬元&當期免抵退稅額360萬元時當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額=46（萬元）當期免抵稅額=當期免抵退稅額當期應(yīng)退稅額=360

8、-46=314（萬元）借：應(yīng)收出口退稅46應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 314貨：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）360（ 8）收到退稅款時，分錄為：借：銀行存款46貸：應(yīng)收出口退稅46例三：引用例一的資料，如本期外購貨物進項稅為460 萬，其他資料不變賬務(wù)處理如下（ 1） 外購貨物借：原材料4600.17應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 -進項稅額4600.17貸：銀行存款460+4602）外銷借：應(yīng)收外匯賬款2400貸：主營業(yè)務(wù)收入24003）內(nèi)銷借：銀行存款351貸：主營業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅-銷項稅額51（ 4）月末，計算當月出口不得抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當期

9、出口貨物離岸價X人民幣外匯牌價X （征稅率 -退稅率）=2400X （ 17%-15% =48 萬借：主營業(yè)務(wù)成本48貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 -進項稅額轉(zhuǎn)出48（ 5）計算應(yīng)納稅額=銷項稅額- 進項稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額- （當期進項稅額+ 上期留抵稅款- 當期不予抵扣或退稅的金額）=51-（ 460+5-48） =-366 萬期末留抵稅額為366 萬（6）免抵退稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨物退稅率=2400X15%=360萬當期期末留抵稅額366萬元當期免抵退稅額360萬元時當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額=360萬借：應(yīng)收出口退稅360貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅-出口退稅3

10、60本期期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期稅額=366-360=6 萬例四：引用例一的資料，如本期進口免稅材料100萬，其他資料不變賬務(wù)處理如下（ 1）外購原輔材料、備件、能耗等，分錄為：借：原材料等科目500應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額） 85貨：銀行存款585（ 2）產(chǎn)品外銷時，分錄為：借：應(yīng)收外匯賬款2400貨：主營業(yè)務(wù)收入2400（ 3）內(nèi)銷產(chǎn)品，分錄為：借：銀行存款351貨：主營業(yè)務(wù)收入300應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51（ 4）進口材料借：原材料100貸：銀行存款100（ 5）月末，計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價X人民幣外匯牌價X （征稅率-退稅率）

11、 -免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格X （出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）=10OX （17%-15% =2萬不得免征和抵扣稅額=2400 X （ 17%-15% -2=46萬借：產(chǎn)品銷售成本46貨：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 46（ 6）計算應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當期進項稅額 +上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額）=51-（ 85+5-46） =7（萬元）結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金未交增值稅”賬戶貸方余額為 7 元。（ 7）實際繳納時借：應(yīng)交稅金未交增值稅 7貨：銀行存款7（ 8）計算應(yīng)

12、免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價X外匯人民幣牌價X出口貨物退稅率=2400X 15%=360（萬元）借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)360貨：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(出口退稅)360出口退稅的計算題1、有進出口經(jīng)營權(quán)的國有企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2002年 10 月份和 11 月份分別發(fā)生以下幾筆購銷業(yè)務(wù)：( 1) 10 月：報關(guān)離境出口一批貨物離岸價300 萬美元；內(nèi)銷一批貨物銷售額5000萬元； 購進所需原材料等貨物取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款8000 萬元。 月初無留抵稅額。( 2) 11 月：報關(guān)離境出口一批貨物離岸價800 萬美元；內(nèi)銷一批貨物

13、銷售額2000萬元； 購進所需原材料等貨物取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款5000 萬元； 進料加工免稅原材料海關(guān)完稅價格120 萬美元。已知上述購銷貨物增值稅稅率均為17%， 退稅率13%， 上述購銷額均為不含稅銷售額，美元與人民幣匯率為1： 8.3 ，按“免、抵、退”辦法辦理出口退稅?！疽蟆扛鶕?jù)上述資料，分別計算該企業(yè)上述兩個月應(yīng)納或應(yīng)退的增值稅額。10 月份進項增值稅=8000*0.17=1360當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=300*8.3*(17%-13%)=99.60當期免抵退稅額=300*8.3*13%=323.70( 退稅限額, 因為避免大量購入原材料月, 而不投產(chǎn) , 產(chǎn)生大量退稅, 而設(shè)制的限額, 超過限額的下月留抵)應(yīng)納稅額=5000*0.17-(1360-99.60)=-410.40>0( 所以要退稅)410.40>323.70所以 10 月份應(yīng)退稅額=323.70當期免抵稅額=323.70-323.70=0期末留抵稅額=410.40-323