增值稅稅率和征收率的差異

1、增值稅稅率與征收率的差異增值稅稅率增值稅征收率基本稅率17%附列舉外貨物、加工 修配、有形動(dòng)產(chǎn)租賃小規(guī)模納稅人3%小規(guī)模企業(yè)簡(jiǎn)易申 報(bào)低稅率13%列舉貨物2%轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)11%運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)一般納稅人6%列舉貨物6%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)4%列舉貨物零稅率0%出口貨物4%減半轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)國(guó)際運(yùn)輸、向境外提供設(shè)計(jì)3%公共交通及其他列舉項(xiàng)目一個(gè)企業(yè)不可能既是小規(guī)模納稅人，又是一般納稅人。而且小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人（銷(xiāo)售收入工業(yè)企業(yè)50萬(wàn)、商業(yè)企業(yè)80萬(wàn)、應(yīng)稅服務(wù)500萬(wàn)以下），按征收率3%交稅。如果企業(yè)連續(xù) 12個(gè)月的收入超標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)按一般納稅人納稅。一般納稅人進(jìn)項(xiàng)

2、稅可以抵扣。一般納稅人按稅率申報(bào)增值稅，同時(shí)還可以根據(jù)政策規(guī)定按簡(jiǎn)易征收辦法申報(bào)增值稅。例如，以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，不執(zhí)行有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%的稅率，試點(diǎn)期間可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算，按3%繳納增值稅。一、增值稅的稅率（2008增值稅暫行條例）第二條增值稅稅率：（一）納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17%。（二）納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13% :1、糧食、食用植物油；2、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5、國(guó)務(wù)院規(guī)

3、定的其他貨物。（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。（四）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱(chēng)應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%。（2011財(cái)稅111號(hào)附件1）第十二條增值稅稅率：（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為 17%.（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%.（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外） ，稅率為 6%.（四）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。（2011財(cái)稅 131 號(hào)）一、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、 向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服 務(wù)適用增值稅零稅率。（一）國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，是指：1. 在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；2. 在境外載運(yùn)旅

4、客或者貨物入境；3. 在境外載運(yùn)旅客或者貨物。（二）試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人適用增值稅零稅率， 以水路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的， 應(yīng)當(dāng)取得 國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證 ；以陸路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的， 應(yīng)當(dāng)取得道 路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證和國(guó)際汽車(chē)運(yùn)輸行車(chē)許可證 ，且道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證的經(jīng)營(yíng)范 圍應(yīng)當(dāng)包括“國(guó)際運(yùn)輸” ；以航空運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得公共航空運(yùn)輸 企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證且其經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)包括“國(guó)際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)” 。（三）向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù)，不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。二、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)， 如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅 方法的， 實(shí)行免抵退稅

5、辦法， 退稅率為其按照 交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增 值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 （財(cái)稅 2011111 號(hào)）第十二條第（一）至（三）項(xiàng)規(guī)定適用的增值稅稅 率；如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅辦法。三、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)， 按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申 報(bào)辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。具體管理辦法由國(guó)家稅務(wù)總局商財(cái)政部另行制定。四、試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅， 但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局 規(guī)定適用零稅率的除外：（一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。（二）會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。（三）存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。（四）標(biāo)的物在境

6、外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。（五）符合本通知第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定但不符合第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定條件的國(guó)際運(yùn) 輸服務(wù)。（六）向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服 務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服 務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)除外） 、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢(xún)服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合 同能源管理服務(wù)，對(duì)境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢(xún)服務(wù)。2、廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。二、增值稅的征收率 （2008 增值稅暫行條例） 第十二條 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為 3%。注： 銷(xiāo)售自己使

7、用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。只能夠開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（ 2009財(cái)稅 9 號(hào)） 二、下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：（一）納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行：1、一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固 定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依 4% 征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí) 施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知 （財(cái)稅 2008170 號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行。一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。2

8、、小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品， 應(yīng)按 3%的征收率征收增值稅。（二）納稅人銷(xiāo)售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱(chēng)舊貨， 是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物 （含舊汽車(chē)、 舊摩托車(chē)和舊游 艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。（三）一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6% 征收率計(jì)算繳納增值稅：1、縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類(lèi)投資 主體建設(shè)的裝機(jī)容量為 5 萬(wàn)千瓦以下（含 5 萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。2、建筑用和

9、生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。3、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、 瓦）。4、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。5、自來(lái)水。6、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后， 36 個(gè)月內(nèi)不得變更。（四）一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4% 征收率計(jì)算繳納增值稅：1、寄售商店代銷(xiāo)寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；2、典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品；3、經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。三、對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法

10、依照6% 征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。（ 2011財(cái)稅 111 號(hào)附件 1）第十三條 增值稅征收率為 3% 。注： 3%為應(yīng)稅服務(wù)的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。（ 2011財(cái)稅 111 號(hào)附件 2）2、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌 道交通、出租車(chē)） ，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。（ 2012財(cái)稅 33 號(hào)）一、未與我國(guó)政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國(guó)家和地區(qū)的單位或者個(gè)人，向境內(nèi)單位 或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)， 符合交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn) 實(shí)施辦法（財(cái)稅 2011111 號(hào)，以下稱(chēng)試點(diǎn)實(shí)施辦法 ）第六條規(guī)定的，試點(diǎn)期間扣繳 義務(wù)人暫按 3% 的征收率代扣代繳增值稅。應(yīng)扣繳稅額按照下列公式計(jì)算：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款+（1+征收率）X征收率二、被認(rèn)定為動(dòng)漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線(xiàn)、上色、畫(huà)面合成、 配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配） 服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點(diǎn)開(kāi)始實(shí)施之日至 2012年12月31日，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，但一經(jīng) 選擇，在此期間不得變