第二章增值稅稅務(wù)籌劃

1、第二講 增值稅稅務(wù)籌劃 本章大綱本章大綱 （一）增值稅法簡介 （二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人 （三）企業(yè)分立的稅務(wù)籌劃 （四）日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃（一）增值稅稅法簡介 定義：增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中的產(chǎn)生增值額作為征稅對象而征收的一種稅，它是一種流轉(zhuǎn)稅。 增值稅的一般征稅范圍（3類） 1、銷售或進(jìn)口貨物（貨物指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)） 2、提供應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理、修配勞務(wù)） 3、提供應(yīng)稅服務(wù)（運(yùn)輸、郵政、電信、研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流、鑒證咨詢、廣播影視、有形動產(chǎn)租賃）增值稅稅率 基本稅率：17% （貨物、勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃） 低稅率：13%

2、（糧食、食用油、鮮奶、居民生活用水、氣，書報雜志、音像制品、電子出版物，飼料化肥農(nóng)藥農(nóng)機(jī)，農(nóng)產(chǎn)品）p48 低稅率：11%（交通運(yùn)輸，郵政，基礎(chǔ)電信服務(wù)） 低稅率：6% （研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，信息技術(shù)服務(wù)，文化創(chuàng)意服務(wù)，物流輔助，鑒證咨詢，廣播影視，增值電信服務(wù)） 零稅率：出口貨物，財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的一些應(yīng)稅服務(wù)-航天運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供設(shè)計服務(wù)p48 征收率：3%-增值稅小規(guī)模納稅人按低稅率13%計征增值稅的有 A 動物骨粒 B 淀粉 C 姜黃 D 麥芽適用增值稅零稅率的有 A 境內(nèi)單位向境外單位提供設(shè)計服務(wù) B航天運(yùn)輸服務(wù) C境內(nèi)單位向國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位提供研發(fā)服務(wù) D 境

3、內(nèi)單位向境外單位提供離岸服務(wù)外包服務(wù)增值稅的計算 增值稅一般納稅人的計稅方法： 當(dāng)期應(yīng)繳增值稅=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額=收入x增值稅稅率當(dāng)期進(jìn)項稅額=成本x增值稅稅率收入與成本是不含增值稅的，如果題中給的收入與成本包含了增值稅，要通過以下公式把它變成不含稅的 不含稅收入=含稅收入/(1+稅率） 收入也可以叫做銷售額例子：增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額計算 某批發(fā)企業(yè)，它所適用的增值稅率為17%。本年該企業(yè)的收入（不含增值稅）為600萬，成本（不含增值稅）為200萬，該企業(yè)應(yīng)該繳納多少增值稅？ 當(dāng)期銷項稅額=600 x17%=102萬 當(dāng)期進(jìn)項稅額=200 x17%=34萬 當(dāng)期應(yīng)繳納

4、的增值稅=102-34=68萬增值稅小規(guī)模納稅人計稅方法 當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷售額x征收率 征收率一般為3%（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人 小規(guī)模小規(guī)模納稅人納稅人-p46 含義：年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全 標(biāo)準(zhǔn)：年應(yīng)稅銷售額 本年度應(yīng)稅銷售額50萬-生產(chǎn)貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，兼營批發(fā)零售的企業(yè) 本年度應(yīng)稅銷售額80萬的非企業(yè)性單位，以及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 一般納稅人一般納稅人 定義：定義：年應(yīng)征增值稅銷售額超過小規(guī)模納稅人的企業(yè)例外：小規(guī)模納稅人-一般納稅人 有固定生產(chǎn)場所 會計核算健全，能夠按照國家統(tǒng)一會計制度設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)

5、資料如何選擇增值稅納稅人身份 定量的方法-增值率判定法 增值率=（不含稅銷售額-不含稅購進(jìn)額）/不含稅銷售額一般納稅人不含稅銷售額的稅負(fù)平衡點(diǎn) 當(dāng)一般納稅人增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人增值稅稅率為3%，稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率為17.65% 當(dāng)一般納稅人增值稅稅率為13%，小規(guī)模納稅人增值稅稅率為3%，稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率為23.08%一般納稅人含稅銷售額的稅負(fù)平衡點(diǎn) 當(dāng)一般納稅人增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人增值稅稅率為3%，稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率為20.05% 當(dāng)一般納稅人增值稅稅率為13%，小規(guī)模納稅人增值稅稅率為3%，稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率為25.32%例題 M是一個年含稅銷售額在45萬的企業(yè)，公司每年

6、購進(jìn)的材料價格大致在25萬元（含稅價）。如果是一般納稅人，公司產(chǎn)品的增值稅適用率為17%，如果小規(guī)模納稅人為3%。該公司會計核算制度健全，有條件被認(rèn)定為一般納稅人。該企業(yè)是否需要申請認(rèn)定為一般納稅人？ 含稅銷售額增值率=（45-25）/45x100%=44.45% 一般納稅人增值稅稅率17%，小規(guī)模納稅人增值稅稅率3%-含稅銷售額稅負(fù)平衡點(diǎn)為20.05% 44.45%20.05%,選擇小規(guī)模納稅人的身份進(jìn)行納稅更加劃算（三）企業(yè)分立與合并的稅務(wù)籌劃 1、將一般納稅人分立為小規(guī)模納稅人 如果企業(yè)是一般納稅人，希望降為小規(guī)模納稅人，銷售額又超過一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，可以考慮的方式就是將企業(yè)分立，使得銷

7、售額低于一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。例題 某商業(yè)批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額150萬(不含稅），會計核算制度比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用增值稅率為17%，但是該企業(yè)允許從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額較少，只占銷項稅額的10%。而且企業(yè)管理層估計，在未來的一段時間，企業(yè)規(guī)模不會有太大增長，經(jīng)營業(yè)務(wù)也不會有太大改變，請問該企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？ 該企業(yè)年應(yīng)納增值稅=150 x17%-150 x10%x17%=22.95萬 稅務(wù)籌劃方法-將該企業(yè)分立為兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立的核算單位，銷售額分別為75萬和75萬，成為小規(guī)模納稅人。 此時，企業(yè)適用的增值稅率為3%，兩家小企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅為2x7

8、5x3%=4.5萬 分立之后，減輕的稅負(fù)為22.95-4.5=18.45萬 2、將綜合性企業(yè)分設(shè)為若干專門性企業(yè) （1）免稅業(yè)務(wù)的分離 將生產(chǎn)免稅產(chǎn)品或者低稅率產(chǎn)品的部門分立為獨(dú)立的企業(yè)，從而獲得增值稅免稅或者稅負(fù)降低例題 某制藥廠主要生產(chǎn)抗菌類藥物，也生產(chǎn)避孕藥品（免交增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅），2014年該廠抗菌類藥物的銷售收入為800萬，避孕藥品的銷售收入為200萬。全年購進(jìn)貨物的增值稅稅額為80萬。問該廠是否需要把避孕藥品車間分離出來，單獨(dú)設(shè)立一個制藥廠？（假設(shè)合營時進(jìn)項稅額無法完全劃分） 若合營時企業(yè)的增值稅進(jìn)項稅額無法完全劃分，就按照以下的公式計算不得抵扣的增值稅進(jìn)項稅額： 不得抵扣

9、的增值稅進(jìn)項稅額=當(dāng)月無法劃分的全部增值稅進(jìn)項稅額x（當(dāng)月免稅項目銷售額+非應(yīng)稅項目的營業(yè)額）/(當(dāng)月全部銷售額+營業(yè)額） 合時并經(jīng)營時不得抵扣的進(jìn)項稅額 80 x（200/1000)=16萬 合并經(jīng)營時可以抵扣的進(jìn)項稅額 80-16=64萬籌劃思路 如果另外設(shè)立一個制藥廠：（避孕藥品免稅，所以進(jìn)項稅不可以抵扣） 如果避孕藥品的進(jìn)項稅額為16萬，分設(shè)與合并可以抵扣的進(jìn)項稅額相等 如果避孕藥品的進(jìn)項稅額大于16萬，那么分設(shè)不好 如果避孕藥品的進(jìn)項稅額小于16萬，分設(shè)更好（2）連續(xù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的分離 策略：將低稅或免稅的業(yè)務(wù)分離出去 初級農(nóng)產(chǎn)品自產(chǎn)自銷免稅（四）日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃不同銷售方式，銷售

10、額的認(rèn)定是不同的。折扣銷售折扣銷售：買的多，給予的銷售優(yōu)惠稅法規(guī)定稅法規(guī)定：若銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅。如果銷售額與折扣額沒有開在同一張發(fā)票上，則不能扣除折扣額。 銷售折扣銷售折扣：為了鼓勵買方盡早還款而給與的折扣，其實質(zhì)是一種融資性質(zhì)的理財費(fèi)用。 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：銷售折扣不得從銷售額中扣除 銷售折讓：銷售折讓：貨物銷售后，因為品種質(zhì)量不好，但又沒有退貨，給予買方的一種價格折讓 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：可以將折讓額從銷售額中扣除，但是銷售額和折讓額要開在同一張發(fā)票上銷售折扣、銷售折讓與折扣銷售的稅務(wù)處理 請判斷例題中哪些折扣可以從銷售額中扣除，哪些折扣不可以從銷售額中扣除 銷售給某賓館彩色電視機(jī)300臺，對方在收貨后1個月內(nèi)付清貨款，現(xiàn)金折扣為2%，若在2個月內(nèi)付清貨款，現(xiàn)金折扣為1%。 將積壓在倉庫中100臺舊型號的電視賣給某個學(xué)校，折扣額為25%，但是開出了銷售額和折扣額各一張發(fā)票。 將100臺電視賣給某商場，每臺售價1800元，商場收到貨后發(fā)現(xiàn)有問題，但并沒有提出退貨，而是要求公司給予一定的價格折讓，最后該公司給予了10%的價格折讓。 某公司規(guī)定，月銷售額在50100萬，給予1%折扣，100500萬，給予2%折扣，500萬以上，給予3%折扣。公司所有的銷售額與折