如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)畢業(yè)論文

1、 畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）中文題目： 如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè) 學(xué) 院： 專 業(yè)： 會(huì)計(jì)學(xué) 姓 名： 學(xué) 號(hào)： 指導(dǎo)教師： 2012 年 04 月 20 日北京交通大學(xué)北京交通大學(xué)遠(yuǎn)程與繼續(xù)教育學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)成績(jī)?cè)u(píng)議年級(jí)層次本科專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué) 姓名題目如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)指導(dǎo)教師評(píng)閱意見 本文系統(tǒng)分析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建立的必要性和緊迫性，并結(jié)合當(dāng)前會(huì)計(jì)工作實(shí)際，指出企業(yè)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展現(xiàn)狀以及在執(zhí)行中存在的主要問題，并提出具體的解決措施和方法。 本文有論據(jù)；進(jìn)行了一定的論述和論證；結(jié)構(gòu)比較完整，層次比較清晰，語(yǔ)言基本通順，格式基本規(guī)范；提交的材料較完整。成績(jī)?cè)u(píng)定：及格及格 指導(dǎo)教師：

2、劉季佳年 月 日評(píng)閱教師意見 評(píng)閱教師：年 月 日答辯小組意見答辯小組負(fù)責(zé)人： 年 月 日北京交通大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)任務(wù)書本任務(wù)書下達(dá)給： 09 級(jí) 會(huì)計(jì)學(xué) 專業(yè) 學(xué)生 設(shè)計(jì)（論文）題目：一、設(shè)計(jì)（論述）內(nèi)容 建立內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是國(guó)家法律、法規(guī)的必要補(bǔ)充，是貫徹實(shí)施國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。各企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，有利于規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，完善會(huì)計(jì)管理制度體系，改善單位經(jīng)濟(jì)管理。就企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的現(xiàn)狀看，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行等具有重要意義，文章簡(jiǎn)要闡述企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的現(xiàn)狀及其建立的必要性，對(duì)如何建設(shè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)

3、計(jì)制度提出了幾點(diǎn)看法。二、基本要求 1、做好資料的收集、整理、分析工作。2、理論要密切聯(lián)系實(shí)際。3、圖表規(guī)范，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。正文文字應(yīng)在 12000 字以上4、隨時(shí)與指導(dǎo)教師聯(lián)系溝通。三、重點(diǎn)研究的問題1、 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度含義、性質(zhì)2、 建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的必要性3、 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀4、 完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的對(duì)策四、主要技術(shù)指標(biāo)1、摘要中文摘要字?jǐn)?shù)應(yīng)在 400 字左右，英文摘要與中文摘要內(nèi)容要相對(duì)應(yīng)2、目錄按三級(jí)標(biāo)題編寫，要求層次清晰，且要與正文標(biāo)題一致3、正文文字應(yīng)在 12000 字以上4、參考文獻(xiàn)須是學(xué)生本人真正閱讀過的，以近期發(fā)表的雜志類文獻(xiàn)為主，圖書類文獻(xiàn)不能過多，且要與

4、論文工作直接相關(guān)五、其他要說明的問題下達(dá)任務(wù)日期：2012 年 1 月 18 日要求完成日期：2012 年 4 月 25 日答辯日期： 2012 年 5 月 日指導(dǎo)教師：劉季佳開 題 報(bào) 告題 目：如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)報(bào)告人： 2012 年 3 月 15 日一、文獻(xiàn)綜述本課題通過以下步驟完成：市場(chǎng)調(diào)研政策與需求分析行業(yè)狀況調(diào)研市場(chǎng)分布企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度對(duì)比企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀診斷評(píng)估分析內(nèi)部存在的問題問題完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)對(duì)策人員培訓(xùn)、指導(dǎo)建立相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)二、選題的目的和意義會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)人員的工作制度，它是政府機(jī)關(guān)、社會(huì)成員及各種性質(zhì)的企事業(yè)單位在處理其會(huì)計(jì)事務(wù)時(shí)制定的一種方

5、法，它是會(huì)計(jì)方法、程序的總稱，是會(huì)計(jì)工作的規(guī)范。企業(yè)或經(jīng)濟(jì)個(gè)體及其他單位，為了迅速獲得正確可靠的會(huì)計(jì)情報(bào)或會(huì)計(jì)資料，防止內(nèi)部發(fā)生舞弊或資源浪費(fèi)，監(jiān)視各部門對(duì)管理當(dāng)局既定政策的貫徹情況，考核各部門的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，就有必要將會(huì)計(jì)資料有規(guī)律地予以匯集、記錄和報(bào)告，這一系列工作系統(tǒng)用來正確處理其經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并作為保持與分析報(bào)告財(cái)務(wù)記錄的一種手段，也即是會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)法規(guī)體系的一個(gè)重要組成部分，是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范。財(cái)政部 1996 年 6 月制定發(fā)布的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范 ，是在財(cái)政部 1984 年 4 月發(fā)布的會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則基礎(chǔ)上重新修訂的。 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范全面總結(jié)了會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則實(shí)施以來的基本

6、經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合新形勢(shì)對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了新的要求，并對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面的有關(guān)內(nèi)容，作出了比較系統(tǒng)的規(guī)定。為規(guī)范各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的制度和辦法，在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范第五章中又明確規(guī)定各單位要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，這就要求各單位要按照會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，建立相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，是貫徹執(zhí)行國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，保證單位會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行的重要舉措，也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的重要手段之一，具有十分重要的意義。三、研究方案 通過三年時(shí)間對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，對(duì)我國(guó)中小型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度現(xiàn)狀及建立體系有所認(rèn)識(shí)。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入，

7、客觀上對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制水平也相應(yīng)提出了更高的要求。此文從目前企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)為出發(fā)點(diǎn)，首先，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度仍存在很多問題，人員綜合素質(zhì)總體偏低，結(jié)構(gòu)不完善，其次，內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，因此，當(dāng)務(wù)之急是要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，培訓(xùn)相關(guān)人員，提高業(yè)務(wù)水平，確立明確、規(guī)范的管理制度，最終以完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。四、進(jìn)度計(jì)劃 2012 年 03 月 01 日2012 年 03 月 10 日，與指導(dǎo)教師溝通，確定論文題目2012 年 03 月 10 日2012 年 05 月 15 日，搜集相關(guān)資料，完成初稿2012 年 05 月 15 日2010 年 06 月 2

8、0 日，修改論文，確定終稿，補(bǔ)充各種表格五、指導(dǎo)教師意見 選題較為恰當(dāng)，寫作較為思路清楚，資料尚充實(shí)，可以寫初稿。指導(dǎo)教師：劉季佳 2012 年 3 月 2 日中 期 報(bào) 告題目：如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)報(bào)告人：沈楠一、總體設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)改革工作的深入，這項(xiàng)制度已引起會(huì)計(jì)界的普遍重視。但是目前看來，我國(guó)很多企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)這方面仍然存在很多問題，本文從理論研究的角度，系統(tǒng)分析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建立的必要性和緊迫性，并結(jié)合當(dāng)前會(huì)計(jì)工作實(shí)際，指出企業(yè)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展現(xiàn)狀以及在執(zhí)行中存在的主要問題，同時(shí)提出具體的解決措施。二、框架

9、（框圖）如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度概述建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的必要性企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)存在的問題完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)對(duì)策內(nèi)部制度定義企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度定義企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度內(nèi)容建立現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的需求減低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)雪球加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的需求實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化需求規(guī)范會(huì)計(jì)服務(wù)水平需求內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全管理者對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)制度認(rèn)識(shí)不到位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低法人治理結(jié)構(gòu)不完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性培訓(xùn)專業(yè)的會(huì)計(jì)人才加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部的組織與實(shí)施提高管理者的相關(guān)人士三、進(jìn)展情況本論文主要的七個(gè)部分內(nèi)容已經(jīng)基本完成，正在進(jìn)行修改階段，預(yù)計(jì)兩周后完成。四、指導(dǎo)教師意見 論文初稿基本符合要求，但需做進(jìn)一步

10、修改、完善。結(jié) 題 驗(yàn) 收完成日期 2012 年 4 月 20 日二、完成質(zhì)量 本文論據(jù)比較充足，結(jié)構(gòu)比較完整，層次比較清晰，語(yǔ)言比較流暢，格式基本規(guī)范。論文質(zhì)量良好。 三、存在問題 文章論述理論內(nèi)容過多，缺乏分析與論證的過程。且文章摘要過于簡(jiǎn)單，文能充分表達(dá)文章的內(nèi)容四、結(jié)論 論文符合基本要求，準(zhǔn)予通過，可以參加畢業(yè)論文答辯。指導(dǎo)教師：劉季佳 2012 年 4 月 20 日中 文 摘 要 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)管理制度的重要組成部分，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)改革工作的深入，這項(xiàng)制度已引起會(huì)計(jì)界的普遍重視。但是目前看來，我國(guó)很多企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)這方面仍然存在很多問題，本文從理論研究的角度

11、，系統(tǒng)分析我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建立的必要性和緊迫性，并結(jié)合當(dāng)前會(huì)計(jì)工作實(shí)際，指出企業(yè)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展現(xiàn)狀以及在執(zhí)行中存在的主要問題，同時(shí)提出具體的解決措施。關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)制度問題對(duì)策英 文 摘 要the internal accounting system of the enterprise management system, an important part of accounting with the social and economic development and the deepening of reform, the system has attracted widespr

12、ead attention to the accounting profession. but now it seems, our internal accounting system, many enterprises in the building there are still many problems in this regard, this article from the perspective of theoretical studies, systematic analysis of internal accounting system to establish the ne

13、cessity and urgency, and with the current accounting practice, that development of corporate accounting system and the implementation of the main problems, and suggesting practical solutions.key words：problems and countermeasures enterprise accounting system目 錄摘摘 要要 .i iabstractabstract .iiii引引 言言 1

14、2一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度概論一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度概論13（一）內(nèi)部制度定義13（二）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度定義13（三）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度內(nèi)容13二、建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的必要性二、建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的必要性14（一）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的需要14（二）建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要14（三）規(guī)范提高會(huì)計(jì)服務(wù)水平需要14（四）降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的需要15（五）實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的需要15三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)存在的問題三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)存在的問題16（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全、不完善16（二）管理者對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)制度認(rèn)識(shí)不到位17（三）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低18（四）法人治理結(jié)構(gòu)不完善18（五）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

15、19四、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的對(duì)策四、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的對(duì)策19（一）提高管理者的相關(guān)認(rèn)識(shí)19（二）培訓(xùn)專業(yè)的會(huì)計(jì)人才20（三）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的組織與實(shí)施201、明確會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制202、建立不相容職務(wù)的牽制制度203、建立完善的會(huì)計(jì)核算工作制度214、建立完善的內(nèi)部稽核制度215、健全財(cái)務(wù)審批和定期分析制度21（四）建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)22（五）國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)管力度22五、結(jié)五、結(jié) 語(yǔ)語(yǔ)22參考文獻(xiàn)參考文獻(xiàn)24引引 言言當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的問題呈現(xiàn)逐漸加重的趨勢(shì)，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題越來越令人擔(dān)憂，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)就顯得特別的重要。我國(guó)現(xiàn)處于新舊體制轉(zhuǎn)軌

16、的階段，許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在效率低、效益低和人為損失浪費(fèi)嚴(yán)重的現(xiàn)象，企業(yè)會(huì)計(jì)信息工作存在無章可循、有章不循、弄虛作假以及違規(guī)操作等問題。而通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，可以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和真實(shí)性，對(duì)于完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)和相關(guān)法規(guī)制度的執(zhí)行都有著重要的作用。當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理方面的研究主要集中在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度方面，專門研究企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的還不多。本文將從企業(yè)的角度來分析其內(nèi)部會(huì)計(jì)制度存在的問題和產(chǎn)生這些問題的原因，指明建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的必要性，并就構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度提出相應(yīng)的對(duì)策。一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度概論一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度概論（一）內(nèi)部制度定義（一）內(nèi)部制度定義 內(nèi)部制度或稱內(nèi)部控

17、制制度，是指“企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)和各個(gè)管理部門的有關(guān)人員，在處理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)相互聯(lián)系、相互制約的一種管理體系，包括為保證正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施”1。究其目的，主要是為了幫助企業(yè)更合理地開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，更好地使管理層的決策得到貫徹實(shí)施，對(duì)于維護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)和資源安全，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和真實(shí)性都有重要的作用。（二）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度定義（二）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度定義 所謂企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，是指“各企業(yè)根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，結(jié)合本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)管理的需要制定的旨在規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的制度和辦法”2。建立健全的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，有助于企業(yè)更好地貫徹和執(zhí)行國(guó)家相關(guān)的會(huì)計(jì)法律、

18、法規(guī)，從而保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作的正常有序進(jìn)行。同時(shí)，這也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督的重要手段。（三）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度內(nèi)容（三）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度內(nèi)容 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容繁多，各企業(yè)情況不一，內(nèi)容也因此會(huì)有差別。但總的來說，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）工作系統(tǒng)的構(gòu)建和基本職責(zé)的設(shè)定。包括企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、各部門的分工和各自職責(zé)范圍的劃定等。（2）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。包括一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)科目的名稱和編號(hào)，以及對(duì)應(yīng)各個(gè)科目相關(guān)內(nèi)容的說明等。（3）會(huì)計(jì)憑證和核算的形式。包括各種原始憑證的種類和來源，填制、審核的具體規(guī)則，記帳憑證的種類和填制、審核規(guī)則，帳務(wù)處理程序的圖示和相關(guān)說明

19、等。（4）帳薄的組織和管理。包括對(duì)帳薄的種類和結(jié)構(gòu)的設(shè)置，對(duì)帳薄與帳薄、帳薄與報(bào)表之間內(nèi)在聯(lián)系的分析和處理，對(duì)帳薄登記和審核規(guī)則的制定等。（5）費(fèi)用成本核算。包括對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)的工藝流程和費(fèi)用成本的歸集和分配，確定費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)和成本計(jì)算方法的運(yùn)用，成本費(fèi)用審核的標(biāo)準(zhǔn)等。（6）編制會(huì)計(jì)報(bào)表。包括結(jié)帳日程的編排，結(jié)帳的相關(guān)要求和規(guī)則，會(huì)計(jì)報(bào)表種類和具體格式，編制的方法以及對(duì)重要事項(xiàng)進(jìn)行揭示的原則等。1 趙燕紅：試論內(nèi)部控制制度 ， 中山大學(xué)學(xué)報(bào)論叢 ，2006 年第 10 期。2 秦天宇：試論新準(zhǔn)則下的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè) ， 中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高等工科院校分會(huì) 2008 年學(xué)術(shù)年會(huì)（第十五屆年會(huì)）暨中央在鄂

20、集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理研討會(huì)論文集（上冊(cè)） ，2008 年 。（7）內(nèi)部控制制度。包括對(duì)現(xiàn)金的管理，出納工作的規(guī)則，費(fèi)用開支的范圍和審核規(guī)則，備用金的管理，對(duì)應(yīng)收帳款和票據(jù)的管理，對(duì)固定資產(chǎn)的管理，存貨計(jì)價(jià)和收發(fā)保管，財(cái)產(chǎn)的清查以及內(nèi)審制度和各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程圖等制度。（8）會(huì)計(jì)交接和檔案管理。包括會(huì)計(jì)工作交接的辦法、程序和規(guī)則，會(huì)計(jì)檔案管理的具體內(nèi)容、時(shí)限和相應(yīng)的銷毀規(guī)則等。（9）會(huì)計(jì)電算化和崗位責(zé)任制。包括會(huì)計(jì)電算化人員、安全和檔案的管理，相關(guān)操作人員工作職責(zé)和權(quán)限的劃定等。二、建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的必要性二、建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的必要性（一）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的需要（一）加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的需要企

21、業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是企業(yè)會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵守的規(guī)定，健全的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，是企業(yè)處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算和實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要準(zhǔn)則。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)制度由會(huì)計(jì)法 、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （基本準(zhǔn)則）和行業(yè)會(huì)計(jì)制度三個(gè)方面組成。我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算還是按照行業(yè)會(huì)計(jì)制度來實(shí)施的，從我國(guó)會(huì)計(jì)改革的發(fā)展方向來看，無論是在會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)規(guī)范還是會(huì)計(jì)教育方面，都應(yīng)該根據(jù)自身的情況并結(jié)合國(guó)際間慣例，建立起符合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)代化建設(shè)要求、符合我國(guó)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展特點(diǎn)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度體系。通過建立以會(huì)計(jì)法為主導(dǎo)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）為中心，以企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)的

22、企業(yè)會(huì)計(jì)體系，全面加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督。而在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制進(jìn)行轉(zhuǎn)換后，政府還應(yīng)該將財(cái)權(quán)和會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)歸還給企業(yè)，特別是在“兩則”頒布實(shí)施且具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公布的情況下，完全可以讓企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并結(jié)合本企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和管理的要求，自行制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。通過政府和企業(yè)兩方面的努力，各盡其效，來加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。（二）建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要（二）建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的體制下，因?yàn)榻y(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度所產(chǎn)生的剛性約束力，使得所有企業(yè)只能按照統(tǒng)一的要求來組織和開展企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，無法也不必自行建設(shè)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度。然而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)迫切需要建立具有“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)

23、責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)”的基本特征的現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)能夠真正成為獨(dú)立自主，自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。那么，要想明確企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，保證企業(yè)產(chǎn)權(quán)的清晰，就必須建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算和管理制度，進(jìn)行科學(xué)合理的核算和管理；要保證企業(yè)權(quán)責(zé)的清晰，就必須通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作來處理好經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的責(zé)任受托和利益分配等關(guān)系；要做到政企分開，就必須明確會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立身份，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)將企業(yè)作為其服務(wù)的主體；而要實(shí)現(xiàn)科學(xué)的管理，也必須建立和完善以企業(yè)會(huì)計(jì)制度為核心的企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理制度，從而保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做到有序、健康、靈活運(yùn)行。由此可見，建立科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。（三）規(guī)范提

24、高會(huì)計(jì)服務(wù)水平需要（三）規(guī)范提高會(huì)計(jì)服務(wù)水平需要會(huì)計(jì)管理是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)的中心環(huán)節(jié)，是一項(xiàng)具有重要的綜合性和職能性的管理工作，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，對(duì)于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)工作，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)水平都起著舉足輕重的作用。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度包含了企業(yè)會(huì)計(jì)工作中所應(yīng)遵守的基本原則、應(yīng)采用的工作程序和方法以及應(yīng)達(dá)到的具體要求等。建立健全的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度使得企業(yè)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)有確認(rèn)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，通過這些標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)，能使會(huì)計(jì)記錄做到更及時(shí)、更準(zhǔn)確，使會(huì)計(jì)報(bào)告更具完整性和可驗(yàn)性，使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息更真實(shí)可靠，從而強(qiáng)化企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，從而提高整個(gè)會(huì)計(jì)服務(wù)

25、的水平。然而，受本位主義思想的影響，一些企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度不嚴(yán)格，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算混亂，財(cái)務(wù)收支失控等狀況，而一些違法違紀(jì)現(xiàn)象也多是由企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的不健全所造成。不健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，使得會(huì)計(jì)核算職能無法正常充分地實(shí)施，這不僅損害了國(guó)家和社會(huì)公眾的利益，也直接限制了企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)水平的提高，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來負(fù)面影響。那么，企業(yè)要想迅速地獲得正確而可靠的會(huì)計(jì)情報(bào)和資料，要想防止內(nèi)部人員舞弊或造成資源浪費(fèi)，要想監(jiān)視各部門貫徹管理層下達(dá)的政策和方針的情況，要想考核各部門的經(jīng)營(yíng)效益，要想提高企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)的水平，就必須對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行規(guī)律化的搜集、記錄、整理和報(bào)告，必須建立健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)制

26、度。（四）降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的需要（四）降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的需要最新修訂的中華人民共和國(guó)稅收征收管理法加大了依法治稅的力度，加重了對(duì)稅務(wù)違法行為的處罰。然而稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅檢查時(shí)，更多的還是依據(jù)國(guó)家頒發(fā)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度和公共綜合會(huì)計(jì)制度，但這兩項(xiàng)制度本身存在許多從業(yè)人員職業(yè)性的判斷和選擇的因素，容易給企業(yè)帶來不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和損失。因此，建立健全的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，有助于稅檢部門在對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，不僅依據(jù)國(guó)家頒發(fā)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度和公共綜合會(huì)計(jì)制度，還能結(jié)合企業(yè)經(jīng)過判斷和選擇而確定的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度來進(jìn)行，幫助企業(yè)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（五）實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的需要（五）實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的需要會(huì)計(jì)電算化是我國(guó)企業(yè)

27、會(huì)計(jì)工作改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，已呈現(xiàn)出不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。隨著企業(yè)更廣泛地走向市場(chǎng)、宏觀調(diào)控的進(jìn)一步加強(qiáng)和各項(xiàng)會(huì)計(jì)改革措施的逐步進(jìn)行，對(duì)會(huì)計(jì)工作的快捷性、準(zhǔn)確提出了更高的要求，企業(yè)對(duì)各種會(huì)計(jì)信息的需要更加迫切，會(huì)計(jì)電算化的全面推行可謂勢(shì)在必行。而會(huì)計(jì)電算化的建設(shè)和正常運(yùn)作，必然需要一套完整、便捷的操作程序，需要有嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度來進(jìn)行規(guī)定和引導(dǎo)。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的必然要求。案情簡(jiǎn)介: 某工貿(mào)公司為廣東 x x 進(jìn)出口總公司的下屬單位，2000 年 6 月我們接受委托對(duì)該公司進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)該工貿(mào)公司在財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制存在嚴(yán)重問題，導(dǎo)致經(jīng)

28、營(yíng)管理混亂，造成經(jīng)濟(jì)上出現(xiàn)嚴(yán)重?fù)p失。該公司至 99 年 12 月止，通過借款和占用總公司及其他公司資金等方式，實(shí)際籌資 1316.6 萬元。審計(jì)查帳時(shí)，該公司的帳面狀況為固定資產(chǎn) 202 萬元，應(yīng)收帳款 511.8 萬元，銀行存款 2.5 萬元，實(shí)際虧損600.3 萬元。由于資金無法周轉(zhuǎn)，公司業(yè)務(wù)基本處于仃頓狀態(tài)，陷于經(jīng)營(yíng)困境之中。 案情分析：通過審計(jì)，我們認(rèn)為導(dǎo)致 x x 工貿(mào)公司嚴(yán)重虧損和經(jīng)營(yíng)困境的問題是缺乏會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督，主要原因有： 1.費(fèi)用支出失控，導(dǎo)致收入與支出不配比。如該公司 97 年銷售毛利僅為 9.1 萬元，而費(fèi)用開支竟達(dá) 157.8 萬元，收入規(guī)模與費(fèi)用支出不成比例

29、，是導(dǎo)致虧損的主要原因。至于費(fèi)用開支是否合理，由于沒有建立內(nèi)部控制制度，不能對(duì)權(quán)力的運(yùn)作進(jìn)行有效的監(jiān)督和制約，無法追究直接責(zé)任。發(fā)生問題時(shí)，總公司與下屬公司領(lǐng)導(dǎo)互相推諉主要責(zé)任，內(nèi)部矛盾重重，造成惡劣影響。 2.往來款項(xiàng)手續(xù)不建全，無法確認(rèn)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)支付給香港 x 星集團(tuán)和 x 方公司的大部分款項(xiàng)均無收款公司的蓋章確認(rèn)，從憑證附件中也沒有足夠依據(jù)可以認(rèn)定款項(xiàng)確實(shí)支付了上述公司。甚至有些款項(xiàng)直接用現(xiàn)金支付或僅有支票存根，沒有收款方憑據(jù)，無法確認(rèn)支付款項(xiàng)的實(shí)際去向。另外，債權(quán)債務(wù)的結(jié)轉(zhuǎn)有的也缺乏憑證依據(jù)，如 97 年 8 月有一筆帳，原始憑證是汕頭某公司劃來款

30、項(xiàng) 99.85 萬元，但帳簿記錄僅入帳 30 萬元，余款變成了沖減 x 方工業(yè)公司的往來帳款。另一筆帳是在沒有任何原始憑證的情況下，即把應(yīng)收香港 x 星集團(tuán)的帳款與應(yīng)付發(fā)展公司的帳款對(duì)沖。如此不建全的原始憑證管理，足見該企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理失控的程度。 3.資金運(yùn)用失當(dāng)，加劇企業(yè)經(jīng)營(yíng)困境的形成。該企業(yè)在資金周轉(zhuǎn)困難的情況下，公司經(jīng)理仍決定買了二套住房。雖然已在固定資產(chǎn)帳戶入帳，但其性質(zhì)屬非經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)，非但無助于公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，反而進(jìn)一步加劇公司資金周轉(zhuǎn)的困難，使業(yè)務(wù)無法正常開展。 4.帳實(shí)不符，存在帳外經(jīng)營(yíng)的跡象。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)有一銀行帳戶在 97 年 6 月底余額為零，與同期銀行對(duì)帳單相

31、符，此后該帳戶再無記錄。但查帳時(shí)發(fā)現(xiàn)該帳戶年底銀行對(duì)帳單尚有余額 1238.63 元，帳外經(jīng)營(yíng)的跡象較為明顯。 由此可見，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理一旦失控，必然引發(fā)眾多的經(jīng)濟(jì)問題，造成企業(yè)資金漏損，無法正常運(yùn)作，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)違規(guī)和經(jīng)濟(jì)犯罪的主要根源，必須得到充分的重視。三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)存在的問題三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)存在的問題（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全、不完善（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全、不完善一些企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算和崗位制度并不完善，有的甚至沒有制定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。受傳統(tǒng)體制的影響，一些企業(yè)直接將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)財(cái)務(wù)通則和上級(jí)下發(fā)的各種政策文件等作為企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，使得企業(yè)的

32、內(nèi)部會(huì)計(jì)制度缺乏獨(dú)立性、科學(xué)性、針對(duì)性。這必然造成企業(yè)的財(cái)力不足，以致出現(xiàn)擠占和虛報(bào)成本，篡改數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)信息失真的情況，加大了企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算工作的隨意性，直接影響到企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和真實(shí)性，最終影響企業(yè)進(jìn)行正確的決策。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的不健全、不完善，在中小企業(yè)表現(xiàn)得尤為明顯。大多數(shù)中小企業(yè)因自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)較少，資金往來相對(duì)單一，認(rèn)為沒有建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的需要。而另外一些企業(yè)，則出現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度形同虛設(shè)的狀況，其內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建立主要用于應(yīng)付上級(jí)的檢查，并沒有起到實(shí)質(zhì)作用和效果，制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度沒有得到真正的貫徹和實(shí)施。例如珠海躍華石油化工公司的衰落， 就是由于未能有效制定和貫徹內(nèi)部會(huì)計(jì)制

33、度而引起的。公司較注重財(cái)務(wù)收支審批制度、現(xiàn)金和銀行存款收支管理制度的制定,忽視會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督方面制度的制定。這樣就無法確保管理部門制定的方針政策得到實(shí)施,無法保證各種管理信息的準(zhǔn)確可靠和財(cái)產(chǎn)的安全完整。公司的上述行為，違反了中華人民共和國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的相關(guān)規(guī)定。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度實(shí)施不到位，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不依據(jù)規(guī)定的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行，致使公司的賬目記錄混亂，無法確認(rèn)其資產(chǎn)、收入、支出的真實(shí)數(shù)額，最終導(dǎo)致公司走向破產(chǎn)。此外，一些企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)，沒有充分考慮其系統(tǒng)性和可操作性，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)制度無法順利地融匯、貫徹到企業(yè)管理中去。以湖北省秭歸縣安達(dá)運(yùn)輸公司財(cái)務(wù)案件為例，該公司分公司經(jīng)理杜某在任期間利用

34、職務(wù)之便，貪污了大量公款。在該事件中，銷貨單、收款證明等本應(yīng)作為記賬依據(jù)的原始憑證材料沒有按制度要求完全到達(dá)會(huì)計(jì)部門，而是被杜某占為己有，而杜某通過在隨后月份進(jìn)行報(bào)銷來騙取公款。杜某的上述行為，違反了中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范第四十七條的相關(guān)規(guī)定。這種以“票”謀私案件的發(fā)生，正是由于該企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)不合理導(dǎo)致。其內(nèi)部會(huì)計(jì)制度沒有做到使工作人員權(quán)責(zé)分離，因此失去了相互制約、相互監(jiān)督的效力，各個(gè)部門沒有連成一個(gè)整體，環(huán)節(jié)脫離，使得整個(gè)制度不具備系統(tǒng)性和整體性，從而使杜某輕而易舉地找到漏洞并進(jìn)行貪污。案例：紅磚企業(yè)一向以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全、未按規(guī)定申報(bào)、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部制度不完善等的問題為結(jié)癥

35、，給企業(yè)財(cái)務(wù)管理和納稅環(huán)節(jié)造成諸多不便，通過調(diào)查轄區(qū)建筑安裝房地產(chǎn)行業(yè)，先后對(duì) 8 戶紅磚生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該行業(yè)大多存在類似問題。一是深入調(diào)查研究，掌握涉稅信息。對(duì)上述生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，研究生產(chǎn)窯型和生產(chǎn)工藝流程，用電量與制坯量有確定的比例關(guān)系，為建立數(shù)據(jù)監(jiān)控模型提供一手準(zhǔn)確資料。二是建立數(shù)據(jù)模型，直擊磚廠病處。通過供電部門提供的電量基本信息，進(jìn)行測(cè)算評(píng)估和紅磚生產(chǎn)企業(yè)的納稅申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)漏洞。三將 23 戶紅磚生產(chǎn)企業(yè)的法人代表和企業(yè)會(huì)計(jì)集中召集座談，經(jīng)過納稅人自查，解決問題。通過上述方式使紅磚生產(chǎn)企業(yè)心悅誠(chéng)服地繳納了國(guó)稅增值稅稅款 33 萬元，滯納金

36、3568 元。（二）管理者對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)制度認(rèn)識(shí)不到位（二）管理者對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)制度認(rèn)識(shí)不到位當(dāng)前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度并不重視，常常用習(xí)慣用經(jīng)驗(yàn)代替制度，家長(zhǎng)制管理的現(xiàn)象普遍存在。很多企業(yè)也沒有意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的重要性，甚至對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度存在誤解，認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)制度只是一種形式，沒有實(shí)際作用；或者錯(cuò)誤地認(rèn)為對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制和管理就是對(duì)成本和安全性的控制和管理，就是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部和員工權(quán)力的限制等。還有一些經(jīng)營(yíng)管理者考慮到按照內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的要求實(shí)行“崗位分工，相互牽制” ，必然要增設(shè)企業(yè)各部門崗位，加大企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，這種重視眼前利益的表現(xiàn)使得企業(yè)內(nèi)部控制制度無法真正得到有效的

37、實(shí)施。這一點(diǎn)，在中小企業(yè)表現(xiàn)的更加明顯。受歷史因素的影響，很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度和法規(guī)主要是針對(duì)大企業(yè)和上市公司而制定，很少甚至沒有考慮到中小企業(yè)的會(huì)計(jì)需求和特殊情況，這導(dǎo)致許多中小企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)缺乏充分的理論依據(jù)。加之在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家發(fā)布的會(huì)計(jì)制度和法律法規(guī)主要是從總體上指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作，對(duì)企業(yè)而言不具備具體指導(dǎo)的效力。這就要求企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況來制定適應(yīng)本單位需求和實(shí)際的會(huì)計(jì)制度，但中小企業(yè)受自身財(cái)力和特點(diǎn)的約束，基本上難以做到，即便制定出相應(yīng)的制度，也是殘缺不全或形同虛設(shè)。（三）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低（三）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低近年來，隨著會(huì)計(jì)工作改革

38、的進(jìn)行，會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，使得會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)參差不齊。廣大企業(yè)普遍存在會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較差、專業(yè)知識(shí)不熟練和職業(yè)道德欠缺的問題。很多企業(yè)，特別是在中小型民營(yíng)企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)者為安全起見，其財(cái)務(wù)人員通常安排自己的親戚或熟人擔(dān)任，這些人員多都不具備專業(yè)的會(huì)計(jì)管理知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)制度一知半解，在工作中很難做到規(guī)范處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，也難以認(rèn)真地執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度。另外，一些企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育和技能培訓(xùn)也顯得滯后。有些企業(yè)的培訓(xùn)大搞形式主義，沒有起到提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的作用。特別是中小企業(yè)，其會(huì)計(jì)工作人員的知識(shí)水平、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)能力本就相對(duì)較低，加上企業(yè)培訓(xùn)投入的不足，使得各種完善有效的會(huì)計(jì)方法和技術(shù)無

39、法經(jīng)由會(huì)計(jì)人員掌握而實(shí)施，或?qū)嵤┢饋聿荒苓_(dá)到期望的效果?？梢哉f，當(dāng)前中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)上遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法滿足其經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要，其會(huì)計(jì)人員的管理和決策能力較低，也無法起到參與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度編制和執(zhí)行的作用。案例：中國(guó)人民銀行副行長(zhǎng)吳曉靈日前在中國(guó)金融會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)第四次會(huì)員代表大會(huì)強(qiáng)調(diào)指出，面對(duì)新的形勢(shì)和新的挑戰(zhàn)，金融會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)具有重要戰(zhàn)略意義，但當(dāng)前我國(guó)金融會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)仍然偏低。 吳曉靈說，當(dāng)前我國(guó)金融會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)仍然偏低，人才結(jié)構(gòu)不合理，特別是缺少既具備會(huì)計(jì)專業(yè)技能，又具有較高經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)，熟悉金融、法律、計(jì)算機(jī)等相關(guān)專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才；缺少同時(shí)了解國(guó)內(nèi)和國(guó)際兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和

40、制度，并具備較好外語(yǔ)水平的國(guó)際會(huì)計(jì)人才；缺少精通管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)，同時(shí)又具備企業(yè)管理知識(shí)和能力的管理會(huì)計(jì)人才。 她提出，要推進(jìn)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)工作、完善金融會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格認(rèn)證機(jī)制、做好高級(jí)金融會(huì)計(jì)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)工作以及要改進(jìn)金融會(huì)計(jì)教育。并要求金融會(huì)計(jì)人員要自覺提高職業(yè)道德素質(zhì)，做到守法、守則、守規(guī)、守信、守約。（四）法人治理結(jié)構(gòu)不完善（四）法人治理結(jié)構(gòu)不完善良好的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)配合一定的審計(jì)方式，可以使企業(yè)內(nèi)部各部門、各相關(guān)工作人員在處理經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的過程中形成一種既相互聯(lián)系又相互制約的管理制度，從而保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正工作錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)舞弊，保證會(huì)計(jì)資料

41、的真實(shí)性、合法性和完整性。然而，從目前的現(xiàn)實(shí)情況來看，很多企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度時(shí)，因?yàn)樽陨斫Y(jié)構(gòu)不完善，而沒能有效地貫徹企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的審計(jì)制度，使得管理部門制定的方針政策無法保證實(shí)施，各種管理信息的準(zhǔn)確可靠性和財(cái)產(chǎn)的安全完整性也得不到保障。一些企業(yè)想當(dāng)然地認(rèn)為只要建立起內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，就能夠順利實(shí)施，而忽視了自身組織結(jié)構(gòu)中缺乏必要和有效的監(jiān)控，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)制度形同虛設(shè)，難以嚴(yán)格執(zhí)行。（五）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性（五）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性實(shí)行內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)去進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息和資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，使企業(yè)的會(huì)計(jì)行為做

42、到合理合規(guī)。但實(shí)際操作中，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)呈現(xiàn)獨(dú)立性缺乏的問題。特別是中小企業(yè)的管理者，常常利用手中權(quán)力干預(yù)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作，會(huì)計(jì)工作人員或受制于管理者的權(quán)威或受到利益的驅(qū)使，繞過規(guī)章制度而按照管理者的旨意來處理工作中的相關(guān)事宜，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督職能幾乎無法得到發(fā)揮。案例介紹：由坦齊創(chuàng)始的帕瑪拉特公司曾是意大利的第八大企業(yè)，位居2003年全球500強(qiáng)的第369位，位居食品生產(chǎn)企業(yè)的前10名。但2003年11月中旬公司突然宣布無法償還到期價(jià)值1.5億歐元的債券，繼而公司宣稱無法清償約5億歐元的共同基金。2003年12月27日，帕瑪拉特向帕爾馬地方破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)并得到批準(zhǔn)。案例分析：帕瑪拉

43、特設(shè)有內(nèi)部審計(jì)師和法定審計(jì)師委員會(huì)。內(nèi)部審計(jì)師實(shí)質(zhì)上是由大股東決定，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)基本上被坦齊等一小圈人控制。而其法定審計(jì)師委員會(huì)由內(nèi)部董事控制。在諸多的高管舞弊問題上，審計(jì)委員會(huì)沒有警覺，或者知而不報(bào)，均屬于嚴(yán)重的失職行為。法定審計(jì)師委員會(huì)缺乏獨(dú)立性，也就只能是個(gè)擺設(shè)，無法真正獨(dú)立地發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督制衡的作用。案例啟示：在組織體系建設(shè)中，要體現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受總經(jīng)理、其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)監(jiān)督客觀性、公正性和有效性。四、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的對(duì)策四、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的對(duì)策（一）提高管理者的相關(guān)認(rèn)識(shí)

44、（一）提高管理者的相關(guān)認(rèn)識(shí)完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，首先要提高企業(yè)管理者對(duì)建設(shè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)和重視。作為企業(yè)的管理者，其態(tài)度和認(rèn)識(shí)直接影響著企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人不斷提高自身執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)和制度的積極性和自覺性，將企業(yè)會(huì)計(jì)工作的加強(qiáng)落到實(shí)處，理順會(huì)計(jì)工作中的各種關(guān)系，才能保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的合理設(shè)置和真正貫徹執(zhí)行。可以讓政府相關(guān)部門進(jìn)行牽頭，由行業(yè)協(xié)會(huì)進(jìn)行組織，舉辦針對(duì)提高企業(yè)管理者會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)和相關(guān)法律法規(guī)知識(shí)的培訓(xùn)，來增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理人的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度觀念。（二）培訓(xùn)專業(yè)的會(huì)計(jì)人才（二）培訓(xùn)專業(yè)的會(huì)計(jì)人才企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是由人制定的，也要靠人去執(zhí)行和完善。

45、在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度實(shí)施的過程中，如果沒有負(fù)責(zé)的、稱職的會(huì)計(jì)人員來執(zhí)行，其作用和效果就將大打折扣，甚至形同虛設(shè)無法發(fā)揮應(yīng)有作用?？梢哉f，人既是內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的主體，也是內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的客體。所以，要想更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的作用，發(fā)現(xiàn)和制止各種不合理、不合規(guī)的會(huì)計(jì)工作處理方式和會(huì)計(jì)人員違規(guī)行為，就必須重視和加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行者的選用、培訓(xùn)和考核。通過堅(jiān)持“以人為本”的原則，加強(qiáng)企業(yè)人力資源的管理和控制，提高會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，提高其工作效益。 這就要做到：（1）嚴(yán)把用人關(guān)，對(duì)于重要會(huì)計(jì)崗位的主管及一般人員的配備和選拔，應(yīng)按照德、能、才、績(jī)等綜合素質(zhì)的要求進(jìn)行全面的考察；（2）要全方

46、位、多層次地加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的教育和培訓(xùn)，全力提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的政治素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；（3）加強(qiáng)員工的職業(yè)道德教育，教育廣大員工特別是會(huì)計(jì)工作人員自覺遵守和執(zhí)行企業(yè)制定的各項(xiàng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，努力形成自我控制和自檢自律的會(huì)計(jì)內(nèi)控制約機(jī)制。（三）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的組織與實(shí)施（三）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的組織與實(shí)施1 1、明確會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、明確會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的關(guān)鍵步驟。首先，要根據(jù)每個(gè)崗位的不同性質(zhì)，合理地設(shè)置會(huì)計(jì)人員的工作崗位，并為相應(yīng)的崗位確立具體的職責(zé)和工作標(biāo)準(zhǔn)；其次，在對(duì)會(huì)計(jì)工作崗位進(jìn)行分工時(shí)，還

47、應(yīng)考慮各會(huì)計(jì)崗位業(yè)務(wù)量的大小和難易程度，并結(jié)合會(huì)計(jì)人員的工作能力和業(yè)務(wù)水平高低，按需實(shí)行一人一崗或一人多崗制，來更好地適應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的需要；再次，制定輪崗制度，對(duì)會(huì)計(jì)工作崗位要進(jìn)行定期的輪換，使每一個(gè)會(huì)計(jì)人員都能夠適應(yīng)多個(gè)崗位的需要，更加熟練地掌握本企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，從而提高本企業(yè)的會(huì)計(jì)工作的整體水平；最后，要制定切實(shí)可行的會(huì)計(jì)工作考核機(jī)制，確保會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制的執(zhí)行和監(jiān)督。2 2、建立不相容職務(wù)的牽制制度、建立不相容職務(wù)的牽制制度內(nèi)部牽制制度也是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在制定不相容職務(wù)的牽制制度時(shí)，還應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制的具體情況，分別對(duì)機(jī)構(gòu)、職務(wù)、錢財(cái)和賬務(wù)進(jìn)行分離，對(duì)出納等

48、重要崗位的職責(zé)進(jìn)行限制性的規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人還應(yīng)該對(duì)限制性的崗位進(jìn)行監(jiān)督和定期的檢查。3 3、建立完善的會(huì)計(jì)核算工作制度、建立完善的會(huì)計(jì)核算工作制度會(huì)計(jì)核算工作制度主要用于規(guī)范單位會(huì)計(jì)核算工作，主要包括賬務(wù)處理制度、原始憑證記錄和管理制度、定額管理制度、計(jì)量和驗(yàn)收制度、成本的核算制度以及財(cái)產(chǎn)的清查制度等。要建立完善的企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作制度就必須先建立和完善上述制度。4 4、建立完善的內(nèi)部稽核制度、建立完善的內(nèi)部稽核制度稽核制度是指在企業(yè)會(huì)計(jì)組織內(nèi)配備專人對(duì)相關(guān)賬證進(jìn)行核查的制度。在構(gòu)建稽核制度時(shí)也應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制的具體情況。會(huì)計(jì)稽核屬于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位會(huì)計(jì)核算工作開展的

49、自我檢查和審核，其目的就是為了防止會(huì)計(jì)核算工作出現(xiàn)差錯(cuò)和會(huì)計(jì)工作人員出現(xiàn)舞弊行為。通過定期稽核，可以發(fā)現(xiàn)日常核算工作中出現(xiàn)的疏忽和錯(cuò)誤，并及時(shí)加以糾正和解決，以此來提高會(huì)計(jì)核算工作的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。不過，內(nèi)部稽核制度區(qū)別于內(nèi)部審計(jì)制度，前者是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的工作制度；后者則是獨(dú)立于單位在內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)而另設(shè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。案例：日前，東航山西維修部建立和完善了內(nèi)審講評(píng)制度。這是為了加大維修部?jī)?nèi)部審核工作力度，提高審核工作質(zhì)量而開展的一項(xiàng)工作。內(nèi)審講評(píng)制度的建立，使在內(nèi)部審核過程中發(fā)現(xiàn)的問題、好的經(jīng)驗(yàn)、工作難點(diǎn)、薄弱環(huán)節(jié)通過制度進(jìn)行講評(píng)，真實(shí)反映出各系統(tǒng)的實(shí)際運(yùn)行狀況，提出發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中存在的安全隱

50、患；與被審核單位領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)面探討，減少審核問題整改工作中的扯皮和推諉現(xiàn)象，進(jìn)一步改進(jìn)了維修管理工作，確保維修部安全生產(chǎn)形勢(shì)在可控范圍內(nèi)，完善了質(zhì)量體系。通過對(duì)內(nèi)部審核過程中發(fā)現(xiàn)的問題、好的經(jīng)驗(yàn)、工作難點(diǎn)、薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行講評(píng)，真實(shí)反映各系統(tǒng)的實(shí)際運(yùn)行狀況，提出發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中存在的安全隱患，與被審核單位領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)面探討，減少審核問題整改工作中的扯皮和推諉現(xiàn)象，改進(jìn)維修管理工作，保持維修部安全生產(chǎn)形勢(shì)在可控范圍內(nèi)，完善質(zhì)量體系。同時(shí)，推廣各單位的好做法和成功經(jīng)驗(yàn)，交流管理工作心得，使各部門互通有無，共同提高。內(nèi)審講評(píng)制度是質(zhì)量工作的創(chuàng)新，變書面信息溝通為面對(duì)面提出問題；變個(gè)別交流為各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)共同探討；變就事論事為抓

51、本質(zhì)完善質(zhì)量體系。內(nèi)部講評(píng)制度建立以來，已開展了兩次內(nèi)審講評(píng)，效果顯著，這種形式受到各相關(guān)部門的廣泛好評(píng)。5 5、健全財(cái)務(wù)審批和定期分析制度、健全財(cái)務(wù)審批和定期分析制度對(duì)財(cái)務(wù)收支審批范圍、審批的人員、審批的權(quán)限、審批的程序及對(duì)應(yīng)的責(zé)任的規(guī)定是財(cái)務(wù)審批制度的主要內(nèi)容。要建立健全的財(cái)務(wù)收支審批制度，并對(duì)其做到認(rèn)真的貫徹落實(shí)，要嚴(yán)格按照制定的制度開展工作，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用支出要實(shí)行“一支筆”的審批制度，對(duì)于編制憑證要先進(jìn)行審核然后入賬，對(duì)于開支票要采用印鑒分離復(fù)核制，以防止各種漏洞轉(zhuǎn)化為風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。企業(yè)還要定期進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，檢查財(cái)務(wù)指標(biāo)是否落實(shí)到位，若沒有，要分析相關(guān)問題和主要原因，并提出相應(yīng)的解決方案，從而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的管理，不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。（四）建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（四）建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，往往是造成企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不力的主要原因。因此，要想進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，就要在企業(yè)內(nèi)部建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其能夠充分獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督