企業(yè)固定預(yù)算與彈性預(yù)算差異分析(共32頁(yè)).ppt

1、差異分析政治大學(xué)林宛瑩固定預(yù)算差異、銷售數(shù)量差異、及彈性預(yù)算差異固定預(yù)算彈性預(yù)算實(shí)際成本銷售數(shù)量差異彈性預(yù)算差異固定預(yù)算差異依某特定作業(yè)水準(zhǔn)攸關(guān)範(fàn)圍內(nèi)之作業(yè)水準(zhǔn)績(jī)效報(bào)告(2002年第一季)實(shí)際成本彈性預(yù)算差異彈性預(yù)算銷售數(shù)量差異固定預(yù)算產(chǎn)銷單位數(shù)8,0008,0002,000U10,000銷售收入$800,000$800,000$200,000U$1,000,000變動(dòng)成本：直接材料$190,000$30,000U$160,000$40,000F$200,000直接人工135,00015,000U120,00030,000F150,000變動(dòng)製造費(fèi)用45,0005,000U40,00010,0

2、00F50,000變動(dòng)銷管費(fèi)用80,00080,00020,000F100,000總變動(dòng)成本$450,000$50,000U$400,000$100,000F$500,000邊際貢獻(xiàn)$350,000$50,000U$400,000$100,000U$500,000固定成本：固定製造費(fèi)用$160,000$160,000$160,000固定銷管費(fèi)用120,00020,000F140,000140,000總固定成本$280,000$20,000F$300,000$300,000營(yíng)業(yè)淨(jìng)利$70,000$30,000U$100,000$100,000U$200,000彈性預(yù)算差異(30,000U)銷售數(shù)

3、量差異(100,000U)固定預(yù)算差異(130,000U)變動(dòng)製造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)之設(shè)定 變動(dòng)製造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)與差異分析 分?jǐn)偮?=預(yù)計(jì)變動(dòng)製造費(fèi)用總數(shù) 預(yù)計(jì)分?jǐn)偦A(chǔ)（成本動(dòng)因）之 作業(yè)水準(zhǔn) 數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際成本變動(dòng)製造費(fèi)用 1.0小時(shí) 50/每機(jī)器小時(shí) 50 $216,000實(shí)際生產(chǎn)4,000單位；產(chǎn)品實(shí)際投入4,500工時(shí)；實(shí)際產(chǎn)出可允許的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)4,000工時(shí)差異分析釋例固定製造費(fèi)用資訊正常產(chǎn)能機(jī)器小時(shí)5,000正常產(chǎn)能下（預(yù)算）固定製造費(fèi)用$150,000標(biāo)準(zhǔn)（預(yù)計(jì)）固定製造費(fèi)用分?jǐn)偮? 30實(shí)際投入機(jī)器小時(shí)4,500實(shí)際產(chǎn)出可允許的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器小時(shí)4,000實(shí)際固定製造費(fèi)用：折舊$ 50

4、,000監(jiān)工薪資72,000其他18,000合計(jì)140,000變動(dòng)製造費(fèi)用差異分析 實(shí)際投入時(shí)數(shù) 實(shí)際投入時(shí)數(shù) 實(shí)際產(chǎn)出所允許 的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)數(shù) 實(shí)際分?jǐn)偮?標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偮?標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偮?(AHAR) (AHSR) (SHSR) 4,500小時(shí)$48 4,500小時(shí)$50 4,000小時(shí)$50 $216,000 $225,000 $200,000 支出差異 $9,000(F) 效率差異$25,000(U) 總差異總差異$16,000(U) $16,000(U) 變動(dòng)製造費(fèi)用差異之發(fā)生原因 及其責(zé)任歸屬主要原因 市價(jià)之波動(dòng)或採(cǎi)購(gòu)條件不經(jīng)濟(jì) 預(yù)算之控制有欠妥當(dāng)或人事異動(dòng) 間接原料品質(zhì)之高低變動(dòng) 機(jī)器維護(hù)保養(yǎng)方

5、法之改變或折舊方法之變更 原訂標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高或過(guò)低 各部門負(fù)責(zé)固定製造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)立正常成本法 VS 標(biāo)準(zhǔn)成本法分?jǐn)傃u造費(fèi)用正常成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法實(shí)際製造費(fèi)用已分?jǐn)傃u造費(fèi)用(實(shí)際投入作業(yè)水準(zhǔn)預(yù)計(jì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮?多分?jǐn)偦蛏俜謹(jǐn)傃u造費(fèi)用製造費(fèi)用實(shí)際製造費(fèi)用已分?jǐn)傃u造費(fèi)用(實(shí)際產(chǎn)出的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)水準(zhǔn)預(yù)計(jì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮?多分?jǐn)偦蛏俜謹(jǐn)傃u造費(fèi)用製造費(fèi)用固定製造費(fèi)用差異分析 實(shí)際固定製造費(fèi)用（預(yù)算）固定製造費(fèi)用 4,000標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)$30 $140,000 $150,000 $120,000 支出差異$10,000(F) 能量差異$30,000(U) 總差異總差異$20,000(U) $20,000(U) 分?jǐn)傊猎谘u品

6、的 標(biāo)準(zhǔn)固定製造費(fèi)用 (實(shí)際產(chǎn)出允許之標(biāo)準(zhǔn)時(shí)數(shù)標(biāo)準(zhǔn)固定製造費(fèi)用分?jǐn)偮? 固定製造費(fèi)用差異之發(fā)生原因及其責(zé)任歸屬停工待料 季節(jié)性變化 機(jī)具保養(yǎng)不良發(fā)生故障 閒置產(chǎn)能太大 準(zhǔn)備不週導(dǎo)致人工閒置 主要原因 最高主管及生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)製造費(fèi)用差異之另類分析方法 四項(xiàng)差異分析法：變動(dòng)製造費(fèi)用 固定製造費(fèi)用支出差異效率差異支出差異支出差異效率差異能量差異能量差異能量差異總差異可控制差異三項(xiàng)差異分析法：總製造費(fèi)用二項(xiàng)差異分析法：總製造費(fèi)用單項(xiàng)差異分析法：總製造費(fèi)用圖示製造費(fèi)用二項(xiàng)及三項(xiàng)差異分析標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量實(shí)際作業(yè)量二項(xiàng)差異三項(xiàng)差異金額作業(yè)量固定製造費(fèi)用已分?jǐn)傃u造費(fèi)用彈性預(yù)算製造費(fèi)用實(shí)際製造費(fèi)用ABCADBC可控制

7、差異能量差異支出差異效率差異能量差異預(yù)計(jì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮蕟挝蛔儎?dòng)製造費(fèi)用A：實(shí)際製造費(fèi)用總額 B：標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量為基礎(chǔ)之彈性預(yù)算製造費(fèi)用 （標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量 X 單位變動(dòng)製造費(fèi)用）預(yù)計(jì)固定製造費(fèi)用C：以分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)製造費(fèi)用（標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量 X 預(yù)計(jì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮剩〥：實(shí)際作業(yè)量為基礎(chǔ)之彈性預(yù)算製造費(fèi)用 （實(shí)際作業(yè)量 X 單位變動(dòng)製造費(fèi)用）預(yù)計(jì)固定製造費(fèi)用製造費(fèi)用差異之另類分析方法 1、二項(xiàng)差異分析法 實(shí)際製造費(fèi)用 標(biāo)準(zhǔn)時(shí)數(shù)為基礎(chǔ) 分?jǐn)傊猎谘u品 之彈性預(yù)算 之標(biāo)準(zhǔn)製造費(fèi)用 $150,000(固定製造費(fèi)用) $504,000小時(shí)(變動(dòng)製造費(fèi)用) $804,000小時(shí) $356,000 $350,000 $320,00

8、0 可控制差異$6,000(U) 能量差異$30,000(U) 總差異總差異$36,000(U) $36,000(U) 2、三項(xiàng)差異分析法 $356,000 $375,000 $350,000 $320,000 支出差異 效率差異 能量差異 $19,000(F) $25,000(U) $30,000(U) 總差異總差異$36,000(U) $36,000(U) 實(shí)際製造費(fèi)用實(shí)際時(shí)數(shù)為基礎(chǔ)之彈性預(yù)算 $150,000(固定) $504,500小時(shí)(變動(dòng)) 標(biāo)準(zhǔn)時(shí)數(shù)為基礎(chǔ)之彈性預(yù)算$150,000(固定) $504,000小時(shí)(變動(dòng)) 分?jǐn)傊猎谘u品之標(biāo)準(zhǔn)製造費(fèi)用 $804,000小時(shí) 銷貨毛利差異

9、分析銷貨毛利差異分析銷貨毛利差異分析銷貨毛利差異分析1、銷售價(jià)格差異(sales price variance) 銷售價(jià)格差異（實(shí)際單位售價(jià)預(yù)計(jì)單位售價(jià)） 實(shí)際銷售量 2、生產(chǎn)成本差異(production cost variance) 生產(chǎn)成本差異（實(shí)際單位成本預(yù)計(jì)單位成本） 實(shí)際銷售量 3、銷售數(shù)量差異(sales volume variance) 銷售數(shù)量差異（實(shí)際銷售量預(yù)算銷售量） 每單位之預(yù)算銷貨毛利 在多種產(chǎn)品組合的情況下，可能並非全由純銷售數(shù)量之變動(dòng)所引起 為辨別對(duì)銷貨毛利之影響，有必要進(jìn)一步將銷售數(shù)量差異再區(qū)分為銷售組合差異與純銷售數(shù)量差異 銷貨數(shù)量差異之進(jìn)一步分析 (1) 純

10、銷售數(shù)量差異(sales quantity variance) （實(shí)際總銷售量預(yù)算單位銷貨毛利）（實(shí)際總銷售量預(yù)算平均單位銷貨毛利） 或?qū)嶋H總銷售量（實(shí)際銷售組合百分比預(yù)算銷售組合百分比）預(yù)算單位銷貨毛利 (2) 銷售組合差異(sales mix variance) （實(shí)際總銷售量預(yù)算總銷售量） 平均單位預(yù)算銷貨毛利 或 實(shí)際總銷售量 （實(shí)際銷售組合百分比預(yù)算銷售組合百分比） 預(yù)算單位銷貨毛利 銷貨毛利差異分析 1.純銷售數(shù)量差異(sales quantity variance) （實(shí)際總銷售量預(yù)算總銷售量） 平均單位預(yù)算銷貨毛利 2.純銷售數(shù)量差異(sales quantity varian

11、ce) （實(shí)際總銷售量預(yù)算總銷售量） 預(yù)算銷貨組合百分比 預(yù)算單位銷貨毛利 4、市場(chǎng)規(guī)模差異與市場(chǎng)佔(zhàn)有率差異 市場(chǎng)規(guī)模差異（實(shí)際產(chǎn)業(yè)銷售量預(yù)算產(chǎn)業(yè)銷售量） 預(yù)算市場(chǎng)佔(zhàn)有率 預(yù)算平均單位銷貨毛利 市場(chǎng)佔(zhàn)有率差異（實(shí)際市場(chǎng)佔(zhàn)有率預(yù)算市場(chǎng)佔(zhàn)有率） 實(shí)際產(chǎn)業(yè)銷售量 預(yù)算平均單位銷貨毛利 生產(chǎn)差異分析 原料(人工)實(shí)際總用量 原料(人工)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))總用量 某原料(人工)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))組合比例 某原料(人工)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))單位成本 產(chǎn)出差異(yield variance)係指在預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)）投入組合不變之情況下，生產(chǎn)要素實(shí)際用量之預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)）成本，與實(shí)際產(chǎn)出應(yīng)有的投入量之預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)）成本的差額 或某原料(人工

12、)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))單位成本 原料(人工)實(shí)際總用量 某原料(人工)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))組合比例 產(chǎn)品實(shí)際總產(chǎn)量某原料(人工)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))用量 產(chǎn)出差異(yield variance) 原料(人工)實(shí)際總用量 某原料(人工)實(shí)際組合比例某原料(人工)預(yù)計(jì)組 合比例 某原料(人工)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))單位成本 組合差異(mix variance)指在實(shí)際使用量不變的情況下，實(shí)際投入組合之預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)）成本，與預(yù)算投入組合之預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)）成本的差額 某原料(人工)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))單位成本 某原料(人工)實(shí)際用量原料(人工)實(shí)際總用量 某原料(人工)預(yù)算(標(biāo)準(zhǔn))組合比例 或組合差異(mix variance)生產(chǎn)差異分析 1、直

13、接原料產(chǎn)出差異與組合差異 直接原料產(chǎn)出差異係用以衡量一定投入組合下，原料投入與產(chǎn)品產(chǎn)出之間的關(guān)係。當(dāng)原料之實(shí)際用量超過(guò)其預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)用量時(shí)，就發(fā)生不利之產(chǎn)出差異，反之則為有利之產(chǎn)出差異 = (原料實(shí)際總用量原料標(biāo)準(zhǔn)總用量) 某原料標(biāo)準(zhǔn)組合比例 標(biāo)準(zhǔn)單位成本 或直接原料產(chǎn)出差異= 原料實(shí)際總用量 某原料標(biāo)準(zhǔn)組合比例 產(chǎn)品實(shí)際總產(chǎn)量 X或Y標(biāo)準(zhǔn)用量 標(biāo)準(zhǔn)單位成本 直接原料組合差異係因產(chǎn)品中不同原料間組成比例發(fā)生變動(dòng)所引起的。當(dāng)原料之價(jià)格發(fā)生變動(dòng)時(shí)，如果各種原料間具有替代性，管理人員會(huì)在不影響產(chǎn)品品質(zhì)的情況下，以最低成本之原料組合投入生產(chǎn)，致使原料之實(shí)際組合與標(biāo)準(zhǔn)組合（或預(yù)算組合）相異 = 原料實(shí)際總用量 （某原料實(shí)際組合比例某原料標(biāo)準(zhǔn)組合比例） 標(biāo)準(zhǔn)單位成本 直接原料組合差異係因產(chǎn)品中不同原料間組成比例發(fā)生變動(dòng)所引起的。當(dāng)原料之價(jià)格發(fā)生變動(dòng)時(shí)