企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的基本原理(共448頁(yè)).ppt

1、知識(shí)改變世界知識(shí)改變世界 會(huì)計(jì)成就未來(lái)會(huì)計(jì)成就未來(lái) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新稅法比較及納稅調(diào)整 北京納稅人俱樂(lè)部 趙 耀 電話(huà)：第一章 新法和新準(zhǔn)則的變化 一、新所得稅法的主要變化新所得稅法的主要變化 二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化 三、新法和新準(zhǔn)則在稅收上的銜接三、新法和新準(zhǔn)則在稅收上的銜接一、新所得稅法的主要變化一、新所得稅法的主要變化 1 1、企業(yè)所得稅納稅人認(rèn)定條件的變化、企業(yè)所得稅納稅人認(rèn)定條件的變化 新所得稅法統(tǒng)一以新所得稅法統(tǒng)一以法人法人為單位納稅。為單位納稅。 （1 1）原所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)所得稅的納稅主）原所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)所得稅的納稅主體是獨(dú)立核算單位，外資企業(yè)

2、的納稅主體則是體是獨(dú)立核算單位，外資企業(yè)的納稅主體則是法人。法人。 （2 2）在新所得稅法里，不是獨(dú)立法人主體的分）在新所得稅法里，不是獨(dú)立法人主體的分支機(jī)構(gòu)可以匯兌繳納所得稅。支機(jī)構(gòu)可以匯兌繳納所得稅。 也就是說(shuō)，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，設(shè)立的分也就是說(shuō)，企業(yè)在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，設(shè)立的分公司可匯總納稅，設(shè)立的具有獨(dú)立法人資格的公司可匯總納稅，設(shè)立的具有獨(dú)立法人資格的子公司，則要分別獨(dú)立繳納所得稅。子公司，則要分別獨(dú)立繳納所得稅。 注意： 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人所得稅，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅； 合伙企業(yè)合伙人分別繳納個(gè)人所得稅，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅； 個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅； 一人有限公司企

3、業(yè)所得稅。2、適用稅率的變化種種 類(lèi)類(lèi)稅稅 率率基本稅率基本稅率25%預(yù)提所得稅稅率（扣繳預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）義務(wù)人代扣代繳）20%（優(yōu)惠（優(yōu)惠10% ）兩檔優(yōu)惠稅率兩檔優(yōu)惠稅率（1）符合條件的）符合條件的小型小型微微利利企業(yè)：減按企業(yè)：減按20%（2）國(guó)家重點(diǎn)扶持的高）國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)：減按新技術(shù)企業(yè)：減按l5% 3 3、應(yīng)稅所得的變化、應(yīng)稅所得的變化 原稅法：應(yīng)納稅所得額=收入總額扣除額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損免稅收入 新稅法：應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入(新)免稅收入扣除額允許彌補(bǔ)的以前年度虧損虧損 4 4、稅前扣除內(nèi)容的變化、稅前扣除內(nèi)容的變化 （1 1）取消

4、了關(guān)于計(jì)稅工資的規(guī)定。）取消了關(guān)于計(jì)稅工資的規(guī)定。 新企業(yè)所得稅法取消了原稅法中關(guān)于計(jì)新企業(yè)所得稅法取消了原稅法中關(guān)于計(jì)稅工資的規(guī)定，在新所得稅法下，稅工資的規(guī)定，在新所得稅法下，真實(shí)真實(shí)合理的合理的工資支出可以直接全額扣除，所工資支出可以直接全額扣除，所強(qiáng)調(diào)的實(shí)際發(fā)生、與收入有關(guān)的合理性。強(qiáng)調(diào)的實(shí)際發(fā)生、與收入有關(guān)的合理性。 （2）公益救濟(jì)性扣除限制放寬。捐贈(zèng)項(xiàng)目稅前扣除方法要點(diǎn)公益性捐贈(zèng)限額比例扣除 限額比例： 12%； 限額標(biāo)準(zhǔn)：年度利潤(rùn)總額12%； 扣除方法：扣除限額與實(shí)際發(fā)生額中的較小者；超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。非公益性捐贈(zèng)不得扣除納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，應(yīng)作納稅調(diào)整

5、 （3）廣告費(fèi)的扣除有所調(diào)整。）廣告費(fèi)的扣除有所調(diào)整。 在原國(guó)稅發(fā)在原國(guó)稅發(fā)200084號(hào)文中規(guī)定，納稅人號(hào)文中規(guī)定，納稅人廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷(xiāo)售收入廣告費(fèi)支出不超過(guò)銷(xiāo)售收入2%的，據(jù)實(shí)的，據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分無(wú)限期向以后納稅年度扣除，超過(guò)部分無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)?？鄢罡呦揞~銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%實(shí)際扣除數(shù)額扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額孰低原則。例如：納稅人銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元，廣告費(fèi)發(fā)生扣除最高限額200015%=300萬(wàn)元。（1）廣告費(fèi)發(fā)生200萬(wàn)元：稅前可扣除200萬(wàn)元（2）廣告費(fèi)發(fā)生350萬(wàn)元：稅前可扣除300萬(wàn)元超標(biāo)準(zhǔn)處理結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 （4）固定資產(chǎn)提取折舊的變化。 在

6、新所得稅法中規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。 企業(yè)可在實(shí)行新所得稅法的當(dāng)年，就對(duì)技術(shù)進(jìn)步等原因引起損耗的固定資產(chǎn)采取加速折舊。 而原國(guó)稅發(fā)200084號(hào)文中規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)采取直線(xiàn)法提取折舊。 5、稅收優(yōu)惠政策變化、稅收優(yōu)惠政策變化 原稅法中，稅收優(yōu)惠以區(qū)域優(yōu)惠為主，以產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠為輔； 新稅法則以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域稅收優(yōu)惠為輔，以間接優(yōu)惠為主，直接稅收優(yōu)惠為輔，對(duì)原有稅收優(yōu)惠進(jìn)行了很大程度的修訂。 具體分為以下五種情況：擴(kuò)大、保留、替代、過(guò)渡、取消。 6、增加了反避稅條款 （1）企業(yè)交易事項(xiàng)安排要具有合理性商業(yè)目的的認(rèn)定

7、。 新所得稅法第四十七條規(guī)定，企業(yè)實(shí)施的其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其納稅人收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 （2）關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的規(guī)定。 關(guān)于對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，新所得稅法第四十二條規(guī)定，企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。 新所得稅法第四十四條規(guī)定，企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料、未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。 為此還要注意關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)資料管理辦法（即將出臺(tái)），要按照辦法的要求保管關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)資料。

8、二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化 （一）修改了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo) 新準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則原準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告 向用戶(hù)提供財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、向用戶(hù)提供財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、 未明確未明確 目標(biāo)目標(biāo) 現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè) 管理層受托責(zé)任履行情況，有助管理層受托責(zé)任履行情況，有助 于用戶(hù)作出經(jīng)濟(jì)決策。于用戶(hù)作出經(jīng)濟(jì)決策。 Accountability 契約觀，契約觀， Deci

9、sion usefulness-決策觀。決策觀。財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告 投資者，債權(quán)人，政府，投資者，債權(quán)人，政府， 宏觀經(jīng)濟(jì)管理，有關(guān)各方，宏觀經(jīng)濟(jì)管理，有關(guān)各方， 用戶(hù)用戶(hù) 社會(huì)公眾社會(huì)公眾 企業(yè)內(nèi)部管理。企業(yè)內(nèi)部管理。 （二）理念變化：利潤(rùn)表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀轉(zhuǎn)變 1、何謂利潤(rùn)表觀？ 利潤(rùn)表觀要求準(zhǔn)則制定者在準(zhǔn)則制定中，首先考慮與某類(lèi)交易相關(guān)的收入和費(fèi)用的直接確認(rèn)和計(jì)量。 在利潤(rùn)表觀下，資產(chǎn)負(fù)債表只是為了確認(rèn)與合理計(jì)量收益的跨期攤配中介，成為利潤(rùn)表的附屬。 利潤(rùn)表觀認(rèn)為，必須首先按照實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)收入和費(fèi)用，即收益收入費(fèi)用。 2、何謂資產(chǎn)負(fù)債表觀？ （1）資產(chǎn)負(fù)債表觀是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂者在制定規(guī)范某

10、類(lèi)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類(lèi)交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量;然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益。 資產(chǎn)負(fù)債觀下，利潤(rùn)表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。 （2）資產(chǎn)負(fù)債表觀認(rèn)為，企業(yè)的收益是企業(yè)期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的凈增長(zhǎng)額，而凈資產(chǎn)又是由資產(chǎn)減去負(fù)債計(jì)算得到的，因此： 收益=期末凈資產(chǎn)價(jià)值-期初凈資產(chǎn)價(jià)值-投資者投入+向投資者分配補(bǔ)：所有者權(quán)益變動(dòng)表補(bǔ)：所有者權(quán)益變動(dòng)表體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則對(duì)所有者權(quán)益的界定體現(xiàn)了基本準(zhǔn)則對(duì)所有者權(quán)益的界定所有者所有者投入資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、投入資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益留存收益體現(xiàn)企業(yè)綜合收益體現(xiàn)企業(yè)綜合

11、收益企業(yè)在某一期間與所有者之外企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)，的其他方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)，全面反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?nèi)娣从沉似髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)綜合收益綜合收益= =凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)+ +直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失其中：凈利潤(rùn)其中：凈利潤(rùn)= =收入收入- -費(fèi)用費(fèi)用+ +直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失項(xiàng)項(xiàng) 目目行行次次本年金額本年金額實(shí)收實(shí)收資本資本(或股或股本本)資本資本公積公積減：減：庫(kù)存庫(kù)存股股盈余盈余公積公積未未分配分配利潤(rùn)利潤(rùn)所有者權(quán)所有者權(quán)益合

12、計(jì)益合計(jì)一、上年年末余額一、上年年末余額加：會(huì)計(jì)政策變更加：會(huì)計(jì)政策變更 前期差錯(cuò)更正前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額二、本年年初余額三、本年增減變動(dòng)金額（減少以三、本年增減變動(dòng)金額（減少以“-”號(hào)號(hào)填列）填列）（一）凈利潤(rùn)（一）凈利潤(rùn)（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失失1可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額額2權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響益變動(dòng)的影響3與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響稅影響4其他其他上述（一）和（二）小計(jì)上述（一）和（二）小計(jì) （3 3）“資

13、產(chǎn)負(fù)債表觀資產(chǎn)負(fù)債表觀”理念的實(shí)質(zhì)是，在分析理念的實(shí)質(zhì)是，在分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、考核業(yè)績(jī)時(shí)，關(guān)鍵是看企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、考核業(yè)績(jī)時(shí)，關(guān)鍵是看凈資凈資產(chǎn)是否增加產(chǎn)是否增加，即股東財(cái)富是否增加。，即股東財(cái)富是否增加。 在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，利潤(rùn)代表凈資產(chǎn)的增加，在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，利潤(rùn)代表凈資產(chǎn)的增加，虧損代表凈資產(chǎn)的減少，虧損代表凈資產(chǎn)的減少，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1818號(hào)號(hào)所得稅所得稅等準(zhǔn)則中的理念即來(lái)源于此。等準(zhǔn)則中的理念即來(lái)源于此。 對(duì)現(xiàn)金流量的關(guān)注以及資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在一定程對(duì)現(xiàn)金流量的關(guān)注以及資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在一定程度上也體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀，從理念角度要求度上也體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀，從理念角度要求

14、不追求虛假利潤(rùn)，要求將企業(yè)的發(fā)展落在實(shí)處，不追求虛假利潤(rùn)，要求將企業(yè)的發(fā)展落在實(shí)處，即企業(yè)凈資產(chǎn)的增加。即企業(yè)凈資產(chǎn)的增加?，F(xiàn)金流管理現(xiàn)狀 九個(gè)鍋一個(gè)蓋，鍋鍋有蓋； 借東墻補(bǔ)西墻，墻墻有洞 橫批：互相倒騰 項(xiàng)目項(xiàng)目利潤(rùn)表觀利潤(rùn)表觀資產(chǎn)負(fù)債表觀資產(chǎn)負(fù)債表觀報(bào)表體系核心報(bào)表體系核心 利潤(rùn)表利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)量基礎(chǔ)計(jì)量基礎(chǔ)歷史成本歷史成本公允價(jià)值公允價(jià)值收益計(jì)量原則收益計(jì)量原則 實(shí)現(xiàn)的原則實(shí)現(xiàn)的原則實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的收益的計(jì)算收益的計(jì)算收入收入費(fèi)用費(fèi)用= =利潤(rùn)利潤(rùn)收益收益= =期末凈資產(chǎn)價(jià)值期末凈資產(chǎn)價(jià)值- -期初凈資產(chǎn)價(jià)值期初凈資產(chǎn)價(jià)值- -投投資者投入資者投入+ +向投資者

15、分向投資者分配配信息特征信息特征可靠性可靠性相關(guān)性相關(guān)性3 3、資產(chǎn)負(fù)債觀和利潤(rùn)表觀的區(qū)別；、資產(chǎn)負(fù)債觀和利潤(rùn)表觀的區(qū)別； 科學(xué)發(fā)展觀科學(xué)發(fā)展觀可持續(xù)發(fā)展可持續(xù)發(fā)展投資者持續(xù)投資投資者持續(xù)投資按資產(chǎn)負(fù)債表觀提供信息按資產(chǎn)負(fù)債表觀提供信息防止企業(yè)短期行為防止企業(yè)短期行為, ,避免超分配避免超分配 資產(chǎn)虛增利潤(rùn)虛增超分配利潤(rùn) 原有資本金分配 資產(chǎn)負(fù)債觀要求：謹(jǐn)慎確認(rèn)資產(chǎn),足額確認(rèn)遞延所有稅負(fù)債;經(jīng)濟(jì)意義在于準(zhǔn)確計(jì)量稅后利潤(rùn),避免超分配; （三）完善了會(huì)計(jì)基本原則 新準(zhǔn)則除繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則外，也強(qiáng)調(diào)了可比性、相關(guān)性等原則，但權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本、劃分收益性支出和資本

16、性支出原則內(nèi)容則有了重大變化。 （四）引入了公允價(jià)值（四）引入了公允價(jià)值 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量屬性作了重大調(diào)整，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量屬性作了重大調(diào)整，不再?gòu)?qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，在不再?gòu)?qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，在債務(wù)重組、非貨幣性交易、非同一控制債務(wù)重組、非貨幣性交易、非同一控制下的企業(yè)合并等方面采用了公允價(jià)值。下的企業(yè)合并等方面采用了公允價(jià)值。 （五）修改了存貨計(jì)價(jià)方法 新的存貨準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出法”。企業(yè)只能采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 （六）取消了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定 針對(duì)部分上市公司利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回人為操縱利潤(rùn)的問(wèn)題，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)

17、（不包括存貨）減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。 （七）修改了債務(wù)重組核算方法 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引入公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。資料：資料： 股改停牌達(dá)股改停牌達(dá)4 4月之久的月之久的* *STST長(zhǎng)控（長(zhǎng)控（600137600137），解），解禁后連續(xù)上漲，從股改停牌前的禁后連續(xù)上漲，從股改停牌前的7.187.18元上漲到元上漲到68.1668.16元，盤(pán)中最高漲幅達(dá)元，盤(pán)中最高漲幅達(dá)10831083。股價(jià)暴漲一。股價(jià)暴漲一方面緣于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。方面緣于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 * *STST長(zhǎng)控長(zhǎng)控200720

18、07年發(fā)布一季度業(yè)績(jī)預(yù)增公告，公司年發(fā)布一季度業(yè)績(jī)預(yù)增公告，公司債務(wù)重組收益將計(jì)入公司當(dāng)期損益，導(dǎo)致債務(wù)重組收益將計(jì)入公司當(dāng)期損益，導(dǎo)致20072007年一季度將實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年一季度將實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2.842.84億元，如果按照目?jī)|元，如果按照目前前6071.136071.13萬(wàn)股總股本計(jì)算，每股收益高達(dá)萬(wàn)股總股本計(jì)算，每股收益高達(dá)4.674.67元。元。 （八）修改了所得稅的核算方法 新的所得稅準(zhǔn)則將原企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法和債務(wù)法）核算所得稅的規(guī)定，修改為企業(yè)只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算。 （九）改變了合并報(bào)表的基本理論 新的合并財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論

19、，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。 合并報(bào)表的范圍更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，不一定考慮股權(quán)比例，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。 （十）調(diào)整了金融工具準(zhǔn)則 關(guān)于金融工具的四項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要適用于金融企業(yè)，對(duì)金融企業(yè)的影響是深遠(yuǎn)的。 如新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映等。 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)資產(chǎn)可供出售金融可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)持有至到期投資持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)根據(jù)初始確認(rèn)指根據(jù)初始確認(rèn)指定定交易

20、性金交易性金融資產(chǎn)融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)按公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益按公允價(jià)值計(jì)量且按公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入權(quán)益其變動(dòng)計(jì)入權(quán)益按攤余成按攤余成本計(jì)量本計(jì)量金融資產(chǎn)的分類(lèi)金融資產(chǎn)的分類(lèi)按公允價(jià)值計(jì)按公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益入當(dāng)期損益 三、新法和新準(zhǔn)則在三、新法和新準(zhǔn)則在稅收上稅收上的銜接的銜接 新法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。 也就是說(shuō)，公司可以按照會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但在年終匯算清繳時(shí)，應(yīng)該按照新法的各項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)算

21、應(yīng)納稅所得額。 第二章會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的根源第二章會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的根源 一、會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅收立法宗旨比較一、會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅收立法宗旨比較 二、會(huì)計(jì)核算的基本前提與稅法比較二、會(huì)計(jì)核算的基本前提與稅法比較 三、會(huì)計(jì)核算的計(jì)量屬性與稅法比較三、會(huì)計(jì)核算的計(jì)量屬性與稅法比較 四、會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)與稅法比較四、會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)與稅法比較 五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較 一、會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅收立法宗旨比較一、會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅收立法宗旨比較 1 1、會(huì)計(jì)的目標(biāo)、會(huì)計(jì)的目標(biāo) （1 1）提供會(huì)計(jì)信息；）提供會(huì)計(jì)信息； （2 2）反映受托責(zé)任履行；）反映受托責(zé)任履行； 2、稅

22、法的立法宗旨 課稅，保證財(cái)政收入及時(shí)足額的實(shí)現(xiàn)，財(cái)政收入及時(shí)足額的實(shí)現(xiàn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。人的合法權(quán)益。 二、會(huì)計(jì)核算的基本前提與稅法比較二、會(huì)計(jì)核算的基本前提與稅法比較 （一）會(huì)計(jì)主體。 1、會(huì)計(jì)主體是根據(jù)會(huì)計(jì)信息需求者的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，可以是一個(gè)法律主體，也可以是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。 2、納稅主體可以分為法人和自然人兩類(lèi)。在納稅人之外，納稅主體還應(yīng)包括納稅擔(dān)保人，即以自己的信譽(yù)和財(cái)產(chǎn)或第三人的信譽(yù)和財(cái)產(chǎn)保證納稅人履行納稅義務(wù)者。 3 3、差異：、差異： （1 1）每個(gè)自然人都是個(gè)人所得稅的納）每個(gè)自然人都是個(gè)人所得稅的納稅義

23、務(wù)人，但通常情況下自然人不是會(huì)稅義務(wù)人，但通常情況下自然人不是會(huì)計(jì)主體。計(jì)主體。 （2 2）分公司不是獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅）分公司不是獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅主體，但分公司可以是會(huì)計(jì)主體。主體，但分公司可以是會(huì)計(jì)主體。 （二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng) 1 1、在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)、在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。提。 如果可以判斷企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就應(yīng)如果可以判斷企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法，并在企當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)披露。業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)披露。 2 2、

24、企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法也以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)也以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一假設(shè)為前提，但當(dāng)企業(yè)判斷不能持這一假設(shè)為前提，但當(dāng)企業(yè)判斷不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)而改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法時(shí)，續(xù)經(jīng)營(yíng)而改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法時(shí)，稅法的規(guī)定是不變的。稅法的規(guī)定是不變的。 稅法第五十三條第三款規(guī)定，企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。 第五十五條規(guī)定，企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷(xiāo)登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。此時(shí)，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)相反。 此外，在過(guò)去頒布的很多法規(guī)中常常出現(xiàn)此外，在

25、過(guò)去頒布的很多法規(guī)中常常出現(xiàn)“過(guò)度過(guò)度假設(shè)假設(shè)”這一不合理現(xiàn)象。這一不合理現(xiàn)象。 例如，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！?稅法允許無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除是以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提，如果企業(yè)每年均需發(fā)生超過(guò)銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15的廣告費(fèi)，企業(yè)在以前年度超支的廣告費(fèi)是無(wú)法在稅前扣除的，即使是終止經(jīng)營(yíng)計(jì)算清算所得時(shí)也不能扣除。 （三）會(huì)計(jì)分期。 1、我國(guó)企業(yè)編制年報(bào)的會(huì)計(jì)期間是公歷1月1日至12月31日。半年、季度、月度均稱(chēng)之為會(huì)計(jì)中期。

26、2、企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。第五十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。 3、由于會(huì)計(jì)制度與稅法兩者的目標(biāo)不同，對(duì)收益、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍也不同，從而導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 （四）貨幣計(jì)量。 1、外幣折算準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 2、企業(yè)所得稅法第五十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，

27、應(yīng)當(dāng)折合成人民幣人民幣計(jì)算并繳納稅款。 三、會(huì)計(jì)核算的計(jì)量屬性與稅法比較三、會(huì)計(jì)核算的計(jì)量屬性與稅法比較 1、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。 企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本屬性。采用其他計(jì)量屬性計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。 2 2、稅法規(guī)定、稅法規(guī)定 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)分為兩類(lèi)： （1）歷史成本一般情況下，外購(gòu)、自行開(kāi)發(fā)或建造的資產(chǎn)以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。 （2）公允價(jià)值相關(guān)稅費(fèi) 其他方式獲得的資產(chǎn)，如非貨幣性資產(chǎn)交換、接受捐贈(zèng)、投資、債務(wù)重組等方式取得的資產(chǎn)。 稅法規(guī)定，基本遵循歷史成本原則。稅法規(guī)定，基本遵循歷

28、史成本原則。 如果有關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本必須以有關(guān)資如果有關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當(dāng)方產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當(dāng)方式反映或確認(rèn)為前提。式反映或確認(rèn)為前提。 例如：企業(yè)重組發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)交易，在例如：企業(yè)重組發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)交易，在稅收上確認(rèn)了收益或者損失的，相關(guān)資產(chǎn)稅收上確認(rèn)了收益或者損失的，相關(guān)資產(chǎn)可以按重新確認(rèn)的價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)?？梢园粗匦麓_認(rèn)的價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 3 3、差異：、差異： 稅法堅(jiān)持取得資產(chǎn)的計(jì)稅成本以約定支付對(duì)價(jià)的稅法堅(jiān)持取得資產(chǎn)的計(jì)稅成本以約定支付對(duì)價(jià)的實(shí)際成本為前提，實(shí)際成本為前提，不許采用現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值計(jì)不許采用現(xiàn)值和可變現(xiàn)

29、凈值計(jì)量，不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值量，不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，除資產(chǎn)發(fā)生永久實(shí)，除資產(chǎn)發(fā)生永久實(shí)質(zhì)性損害（因?yàn)閾p失實(shí)際已發(fā)生）外，在資產(chǎn)未質(zhì)性損害（因?yàn)閾p失實(shí)際已發(fā)生）外，在資產(chǎn)未處置前，處置前，不確認(rèn)任何資產(chǎn)減值損失，但考慮到貸不確認(rèn)任何資產(chǎn)減值損失，但考慮到貸款業(yè)務(wù)的特殊性，按照傳統(tǒng)的做法允許扣除一定款業(yè)務(wù)的特殊性，按照傳統(tǒng)的做法允許扣除一定比例的呆賬準(zhǔn)備。比例的呆賬準(zhǔn)備。 企業(yè)所得稅法第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，

30、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偂?另外，第六條規(guī)定的非貨幣形式取得的收入、視同銷(xiāo)售等其他收入，也應(yīng)按公允價(jià)值確定。 四、會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)與稅法比較四、會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)與稅法比較 1、企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 2、稅法以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)（保留態(tài)度，稅收保全），偶爾也采用收付實(shí)現(xiàn)制。 國(guó)稅發(fā)1998228號(hào)規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買(mǎi)方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。考慮到包裝物屬于流動(dòng)性較強(qiáng)的存貨資產(chǎn)，為了加強(qiáng)應(yīng)稅收入的管理，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計(jì)算，已超過(guò)1年(指12個(gè)月)仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿(mǎn)之日所屬年度的收入。 例如，企業(yè)計(jì)提的工資只

31、有在實(shí)際發(fā)放時(shí)方可扣除；對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)以預(yù)收賬款方式銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅時(shí)，采用收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合的辦法；對(duì)工資薪金所得項(xiàng)目應(yīng)納個(gè)人所得稅也采用收付實(shí)現(xiàn)制。 3、稅法應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則注意的問(wèn)題： （1）納稅必要資金原則； 當(dāng)納稅人有較強(qiáng)的支付能力時(shí)，即使在會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制沒(méi)有確認(rèn)為所得，在稅收上也要按收付實(shí)現(xiàn)制征收稅款入庫(kù)；當(dāng)納稅人沒(méi)有現(xiàn)金流入、無(wú)支付能力時(shí)，即使在會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為所得，在稅收上也可考慮按收付實(shí)現(xiàn)制不征收稅款入庫(kù)。 比如，房地產(chǎn)商已取得房地產(chǎn)的預(yù)售收入，在沒(méi)有辦理完工決算的情況下，在會(huì)計(jì)上未確認(rèn)為收入時(shí)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)售收入征

32、收所得稅。 比如，企業(yè)以分期收款方式銷(xiāo)售貨物和提供勞務(wù)的，可以按照合同約定的應(yīng)收價(jià)款日期確定收入的實(shí)現(xiàn)等等。 （2）稅法對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的確認(rèn)計(jì)量貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，其他所得則更接近收付實(shí)現(xiàn)制；如稅法規(guī)定：利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；租金收入應(yīng)當(dāng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)等。 注意:以上已經(jīng)偏離權(quán)責(zé)發(fā)生制,更接近收付實(shí)現(xiàn)制,但又不是純粹的收付實(shí)現(xiàn)制。且以發(fā)票確認(rèn)收入改為以合同確認(rèn)收入。 五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較 由于會(huì)計(jì)與稅法的目標(biāo)不同，導(dǎo)致兩者為實(shí)由于會(huì)計(jì)與稅法的目標(biāo)不同，導(dǎo)致兩者為實(shí)現(xiàn)各自

33、不同目的所遵循的原則也存在很大差現(xiàn)各自不同目的所遵循的原則也存在很大差異，原則的差異導(dǎo)致了會(huì)計(jì)和稅法對(duì)有關(guān)業(yè)異，原則的差異導(dǎo)致了會(huì)計(jì)和稅法對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 稅收立法原則稅收立法原則 可靠性可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

34、容完整。 真實(shí)性真實(shí)性真實(shí)性要求企業(yè)應(yīng)納稅真實(shí)性要求企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算必須以真實(shí)的額的計(jì)算必須以真實(shí)的交易為基礎(chǔ)，各項(xiàng)會(huì)計(jì)交易為基礎(chǔ)，各項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄必須完整準(zhǔn)確，有記錄必須完整準(zhǔn)確，有合法憑證作為記賬依據(jù)合法憑證作為記賬依據(jù)。受。受法定性原則法定性原則修正，修正，客觀性原則在稅收中并客觀性原則在稅收中并未完全貫徹。未完全貫徹。 比較舉例 （1）企業(yè)2003年度為粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表虛增利潤(rùn)500萬(wàn)元，多繳所得稅165萬(wàn)元。2007年6月公司主動(dòng)糾正這一重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。稅收征管法第五十一條規(guī)定，納稅人多繳稅款超過(guò)3年不得退還。 （2）企業(yè)財(cái)產(chǎn)發(fā)生非常損失未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批不得扣除。 （3）企業(yè)實(shí)際發(fā)生技術(shù)開(kāi)發(fā)

35、費(fèi)100萬(wàn)元，稅法按150萬(wàn)元扣除。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求稅收立法原則稅收立法原則 相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。或者預(yù)測(cè)。 相關(guān)性相關(guān)性納稅人可扣除的費(fèi)用納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)取得應(yīng)稅收入相關(guān)，與，與免稅收入直接相關(guān)的費(fèi)免稅收入直接相關(guān)的費(fèi)用不得申報(bào)扣除。用不得申報(bào)扣除。 比較舉例 （1）會(huì)計(jì)制度要求對(duì)

36、停用設(shè)備計(jì)提折舊，但稅法認(rèn)為停用設(shè)備與取得的應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)，因而不允許在稅前扣除。 （2）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。 （3）根據(jù)相關(guān)性原則，第一，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出不允許在稅前扣除，如企業(yè)的非公益性贊助支出、企業(yè)為雇員承擔(dān)的個(gè)人所得稅、已出售給職工的住房的折舊費(fèi)用等；第二，屬于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)的支出不允許在稅前扣除，如企業(yè)高級(jí)管理人員的個(gè)人娛樂(lè)支出、健身費(fèi)用、家庭消費(fèi)等。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求稅收立法原則稅收立法原則 謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性是指在存在不確謹(jǐn)慎性是指在存在不確定因素的情況下作出判定因素的情況下作出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)

37、慎斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，對(duì)于可能發(fā)生的損失，對(duì)于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用應(yīng)當(dāng)加以合理估和費(fèi)用應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許按計(jì)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許按可變現(xiàn)凈值作為計(jì)量屬可變現(xiàn)凈值作為計(jì)量屬性就是謹(jǐn)慎性原則的體性就是謹(jǐn)慎性原則的體現(xiàn)。現(xiàn)。 確定性確定性 納稅人可扣除的費(fèi)用納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。必須是確定的。但也有例外，考慮到但也有例外，考慮到金融保險(xiǎn)行業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)金融保險(xiǎn)行業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性，允許扣除一定比例性，允許扣除一定比例的呆賬準(zhǔn)備。的呆賬準(zhǔn)備。 比較舉例： （1）為防止企業(yè)自行確定資產(chǎn)減值金額的不可控性，稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

38、等不得在稅前扣除。 （2）會(huì)計(jì)上允許按最佳估計(jì)數(shù)計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法要求按照實(shí)際支付的金額在支付的當(dāng)期扣除。 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求稅收立法原則稅收立法原則 可比性可比性可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，包括橫向息應(yīng)當(dāng)具有可比性，包括橫向可比和縱向可比。橫向可比是可比和縱向可比。橫向可比是指不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相指不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。縱向息口徑一致、相互可比?？v向可比是指同一企業(yè)不伺時(shí)期發(fā)可比是指同一企業(yè)不伺時(shí)期發(fā)生的相

39、同或者相似的交易或者生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。 穩(wěn)定性與靈活性、公平性穩(wěn)定性與靈活性、公平性穩(wěn)定性原則要求企業(yè)采用的穩(wěn)定性原則要求企業(yè)采用的稅收政策前后一致，便于征稅收政策前后一致，便于征管。公平性原則要求不同地管。公平性原則要求不同地區(qū)、不同行業(yè)間及多種經(jīng)濟(jì)區(qū)、不同行業(yè)間及多種經(jīng)濟(jì)成分之間的實(shí)際稅負(fù)必須盡成分之間的實(shí)際稅負(fù)必須盡可能公平。同樣，出于稅收可能公平。同樣，出于稅收調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的需要，稅法調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的需要，稅法可能對(duì)特定地區(qū)、特定企業(yè)

40、可能對(duì)特定地區(qū)、特定企業(yè)、特定事項(xiàng)給予稅收優(yōu)惠而、特定事項(xiàng)給予稅收優(yōu)惠而與公平性原則相背離。與公平性原則相背離。 比較舉例 （1）上市公司執(zhí)行財(cái)政部統(tǒng)一頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)同一事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則是一致的，但不同類(lèi)型的上市公司適用的所得稅政策可能不同。例如企業(yè)所得稅法定稅率為25，而高新技術(shù)企業(yè)適用15的優(yōu)惠稅率。 （2）會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法，但稅務(wù)處理方法不變。 （3）會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法或未來(lái)適用法，但稅務(wù)處理方法不變。 （4）固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限確定后一般保持不變。 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)振興東北老工業(yè)基地企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅2004153號(hào)）規(guī)定，東北老工業(yè)

41、基地工業(yè)企業(yè)在2004年7月1日前購(gòu)置尚未折舊完的固定資產(chǎn)允許按不高于40的比例縮短折舊年限進(jìn)行折舊。這一規(guī)定，使得稅法折舊額前后不可比。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求稅收立法原則稅收立法原則 重要性重要性原則是指在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小來(lái)選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。 法定性法定性原則是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，包括課稅要素法定、課稅要素明確和依法稽征三個(gè)具體原則。納稅人在記錄、計(jì)算和繳納稅款時(shí)，必須以法律為準(zhǔn)繩，企業(yè)的稅款計(jì)算正確與否必須以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)。 比較舉例 稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不

42、得扣除的項(xiàng)目，無(wú)論金額大小，均需按規(guī)定計(jì)算所得。 對(duì)以前年度的涉及損益的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，會(huì)計(jì)可以直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)期的損益，但稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)調(diào)整所屬年度調(diào)整所屬年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求稅收立法原則稅收立法原則 實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。在實(shí)務(wù)中，交易或者事項(xiàng)的法律形式并不總能完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，會(huì)計(jì)信息要想反映其所應(yīng)反映的交易或事項(xiàng)，就必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)來(lái)進(jìn)行判斷，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式。 實(shí)質(zhì)重于形式稅法中實(shí)質(zhì)重于形式原則主要

43、運(yùn)用于反避稅規(guī)制當(dāng)中。稅法主要是根據(jù)此原則制定出非常明確的具體規(guī)定，而決不能由稅務(wù)人員根據(jù)此原則對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行判斷，以防止濫用。此外，如果稅法不強(qiáng)調(diào)法律形式，而給納稅人和稅務(wù)人員更多的余地進(jìn)行職業(yè)判斷，會(huì)導(dǎo)致無(wú)數(shù)的納稅爭(zhēng)議。 比較舉例：售后回購(gòu) 如果企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，滿(mǎn)足了收入確認(rèn)的各項(xiàng)條件，則銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入； 如果企業(yè)沒(méi)有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，沒(méi)有滿(mǎn)足收入確認(rèn)的各項(xiàng)條件，即使企業(yè)已將商品交付給購(gòu)貨方，銷(xiāo)售也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。通常應(yīng)當(dāng)將該售后回購(gòu)協(xié)議作為融資協(xié)議來(lái)處理。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從事“購(gòu)房回租”等經(jīng)營(yíng)活

44、動(dòng)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函1999144號(hào)）規(guī)定：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司采用“購(gòu)房回購(gòu)”等形式，進(jìn)行促銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（即與購(gòu)房者簽訂“商品房買(mǎi)賣(mài)合同書(shū)”，將商品房賣(mài)給購(gòu)房者；同時(shí)，根據(jù)合同約定的期限，在一定時(shí)期后，又將該商品房購(gòu)回），根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司和購(gòu)房者均應(yīng)按“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求稅收立法原則稅收立法原則及時(shí)性及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。不得提前或者延后。告。不得提前或者延后。 在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量

45、和報(bào)告在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告過(guò)程中貫徹及時(shí)性，一是要過(guò)程中貫徹及時(shí)性，一是要求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息；二是求及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息；二是要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息；三要求及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息；三是要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。是要求及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息。 及時(shí)性及時(shí)性稅法中的及時(shí)性原則表稅法中的及時(shí)性原則表現(xiàn)在兩方面：一是對(duì)企業(yè)現(xiàn)在兩方面：一是對(duì)企業(yè)發(fā)生的涉稅事項(xiàng)必須及時(shí)發(fā)生的涉稅事項(xiàng)必須及時(shí)確認(rèn)計(jì)稅收入或損失，不確認(rèn)計(jì)稅收入或損失，不得提前或滯后；二是應(yīng)納得提前或滯后；二是應(yīng)納稅額必須及時(shí)申報(bào)繳納，稅額必須及時(shí)申報(bào)繳納，逾期會(huì)加收滯納金，并處逾期會(huì)加收滯納金，并處以罰款。以罰款。 及時(shí)性原則的及時(shí)性原則的作用主要是強(qiáng)化征管和

46、反作用主要是強(qiáng)化征管和反避稅。避稅。 比較舉例 （1）企業(yè)免稅期間的財(cái)產(chǎn)損失如果遞延到征稅期會(huì)導(dǎo)致稅款流失?；诖?，企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法規(guī)定：“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后”。 （2）企業(yè)所得稅法規(guī)定，從2008年1月1日起，企業(yè)所得稅法定稅率由原來(lái)的33降至25。如果企業(yè)將2007年的收入推遲至2008年確認(rèn)，將會(huì)導(dǎo)致稅款流失。第三章第三章 所得稅會(huì)計(jì)基本原理所得稅會(huì)計(jì)基本原理一、所得稅會(huì)計(jì)概述一、所得稅會(huì)計(jì)概述 1、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法： 要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)

47、稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中：所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中：當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用稅率當(dāng)期適用稅率遞延所得稅當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（減少）遞延所得稅當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（減少） 當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（減少）當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（減少） 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅核算有三個(gè)步驟：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅核算有三個(gè)步驟： （1 1）計(jì)算應(yīng)交所得稅）計(jì)算應(yīng)交所得稅

48、 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅= =應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得所得稅率所得稅率 （2 2）計(jì)算暫時(shí)性差異的影響額，分別確認(rèn)遞）計(jì)算暫時(shí)性差異的影響額，分別確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債期末余額延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債期末余額 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額遞延所得稅資產(chǎn)期末余額= =可抵扣暫時(shí)性差可抵扣暫時(shí)性差異期末余額異期末余額適用所得稅稅率適用所得稅稅率 遞延所得稅負(fù)債期末余額遞延所得稅負(fù)債期末余額= =應(yīng)納稅暫時(shí)性差應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額異期末余額適用所得稅稅率。適用所得稅稅率。 （3 3）計(jì)算所得稅費(fèi)用）計(jì)算所得稅費(fèi)用 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 = =當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）遞延所得當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）遞延所得稅稅 應(yīng)交

49、所得稅應(yīng)交所得稅+ +（期末遞延所得稅負(fù)債（期末遞延所得稅負(fù)債 期初遞延所得稅負(fù)債）期初遞延所得稅負(fù)債）（期末遞延所得（期末遞延所得稅資產(chǎn)稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）期初遞延所得稅資產(chǎn)）2 2、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本核算要求、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本核算要求 時(shí)點(diǎn)：時(shí)點(diǎn)： 1 1、一般在資產(chǎn)負(fù)債表日、一般在資產(chǎn)負(fù)債表日 2 2、特殊交易或事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)、特殊交易或事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí) 例如：與企業(yè)合并相關(guān)的遞延稅項(xiàng)在合并日確認(rèn)。例如：與企業(yè)合并相關(guān)的遞延稅項(xiàng)在合并日確認(rèn)。3 3、基本核算程序：、基本核算程序：1 1）確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值）確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值2 2）確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基

50、礎(chǔ)）確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)( (關(guān)鍵）關(guān)鍵）3 3）比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性）比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異差異4)4)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債5)5)確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。二、二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ): :指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處益中抵扣的金額，即該

51、項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)置時(shí), ,允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額, ,通俗地說(shuō)，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來(lái)收回資產(chǎn)時(shí)可通俗地說(shuō)，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來(lái)收回資產(chǎn)時(shí)可以抵稅的金額。以抵稅的金額。 如果這些經(jīng)濟(jì)利益不需要納稅，那么該資產(chǎn)的計(jì)稅如果這些經(jīng)濟(jì)利益不需要納稅，那么該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值?；A(chǔ)即為其賬面價(jià)值。 通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量過(guò)程中因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量過(guò)程中因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價(jià)值與

52、計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。即計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。即 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)= =未來(lái)可稅前列支的金額未來(lái)可稅前列支的金額 某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ) 成本以前期間已稅前列支的金額成本以前期間已稅前列支的金額1.1.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)：實(shí)際成本累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)：實(shí)際成本累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備稅收：實(shí)際成本累計(jì)折舊稅收：實(shí)際成本累計(jì)折舊【例】某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為10001000萬(wàn)元，使用年限為萬(wàn)元，使用年限為1010年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線(xiàn)法計(jì)提折舊，稅收處理年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線(xiàn)法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余允許加速折舊，企業(yè)

53、在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為0 0。計(jì)提了。計(jì)提了2 2年的折舊年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了8080萬(wàn)元萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價(jià)值賬面價(jià)值100010001001001001008080720720萬(wàn)元萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)10001000200200160160 0 0640640萬(wàn)元萬(wàn)元 該金額為按照稅法規(guī)定可以自未來(lái)期間的經(jīng)濟(jì)該金額為按照稅法規(guī)定可以自未來(lái)期間的經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。利益中抵扣的金額。2.2.交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量金額：會(huì)計(jì)與稅法

54、規(guī)定相同初始計(jì)量金額：會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相同后續(xù)計(jì)量：會(huì)計(jì)按公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)損益后續(xù)計(jì)量：會(huì)計(jì)按公允價(jià)值，公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)損益 稅法成本，不認(rèn)可持有利得或損失稅法成本，不認(rèn)可持有利得或損失【例】企業(yè)持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得成本為企業(yè)持有的一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得成本為100100萬(wàn)元，該時(shí)點(diǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為萬(wàn)元，該時(shí)點(diǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為100100萬(wàn)元萬(wàn)元, ,即可作為成本即可作為成本費(fèi)用自未來(lái)流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額為費(fèi)用自未來(lái)流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額為100100萬(wàn)萬(wàn)元，會(huì)計(jì)期末，公允價(jià)值變?yōu)樵?，?huì)計(jì)期末，公允價(jià)值變?yōu)?090萬(wàn)元，會(huì)計(jì)確認(rèn)賬面萬(wàn)元，會(huì)計(jì)確認(rèn)賬面價(jià)值為價(jià)值為909

55、0萬(wàn)元，稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，仍為萬(wàn)元，稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，仍為100100萬(wàn)元交易性金融資產(chǎn)萬(wàn)元交易性金融資產(chǎn) 3、其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)。 有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，其賬面價(jià)值會(huì)隨之下降，而稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因減值準(zhǔn)備的提取而變化，造成在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后，資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。 【例】 甲公司206年12月31日應(yīng)收賬款余額為6 000萬(wàn)元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了600萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。假定該公司期初應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的余

56、額均為零。 該項(xiàng)應(yīng)收賬款在206年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為5400（6000-600）萬(wàn)元,因有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)=6000萬(wàn)元，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間產(chǎn)生600萬(wàn)元暫時(shí)性差異，在應(yīng)收賬款發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)，會(huì)減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。 資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況小結(jié)：資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況小結(jié)：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ), ,指其賬面

57、價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間可予稅前列支的金額期間可予稅前列支的金額, ,即：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)即：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)= =賬面價(jià)值賬面價(jià)值- -未來(lái)可稅前列支的金額未來(lái)可稅前列支的金額 通俗地說(shuō)，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來(lái)支付時(shí)不能通俗地說(shuō)，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就是將來(lái)支付時(shí)不能抵稅的金額。抵稅的金額。 通常情況下，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、通常情況下，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)交款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損其他應(yīng)交款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。但在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)

58、可能會(huì)影面價(jià)值。但在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。 即，即，一般負(fù)債的確認(rèn)和清償一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算不影響所得稅的計(jì)算；差異差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債1、預(yù)計(jì)負(fù)債例例: :企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期企業(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了確認(rèn)了100100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入

59、直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值賬面價(jià)值100100萬(wàn)元萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值賬面價(jià)值100100萬(wàn)可從未來(lái)萬(wàn)可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100100萬(wàn)萬(wàn)0 0；例例: :假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債10001000萬(wàn)元萬(wàn)元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。會(huì)

60、計(jì)會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債稅收稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除賬面價(jià)值賬面價(jià)值10001000萬(wàn)元萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值10001000萬(wàn)元可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利萬(wàn)元可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額益中扣除的金額0 010001000萬(wàn)元萬(wàn)元2.2.其他負(fù)債其他負(fù)債 按照負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定原則計(jì)算確定按照負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定原則計(jì)算確定例：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納的違反有關(guān)規(guī)定的罰款和滯例：企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納的違反有關(guān)規(guī)定的罰款和滯納金為納金為1010萬(wàn)元。萬(wàn)元。會(huì)計(jì)：計(jì)入費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)其他應(yīng)付款會(huì)計(jì)：計(jì)入費(fèi)