企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)與主要法律規(guī)定(共73頁).ppt

1、 企業(yè)所得稅本章內(nèi)容n第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述n第二節(jié) 企業(yè)所得稅的主要法律規(guī)定n第三節(jié) 企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)n第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計算n第五節(jié) 申報與繳納 知識點n1、 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算n2、企業(yè)所得稅預(yù)繳及匯算清繳n3、企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠技能點技能點n應(yīng)納稅所得額中收入的計算n應(yīng)納稅所得額中扣除項目的計算匯總導(dǎo)入案例n中國農(nóng)業(yè)銀行某郊區(qū)支行于1998年申報1997年營業(yè)收入22 42220萬元，利潤總額90874萬 元 ， 應(yīng) 納 稅 所 得 額 調(diào) 整 增 加 項 目 合 計15666萬元，調(diào)減項目合計11004萬元，實際申報應(yīng)納稅所得額95636萬元，申報應(yīng)納所得稅額31527萬元

2、。n 根據(jù)工作安排，該區(qū)國稅局稽查局于1998年3月對該行1996年、1997年所得稅及1997年營業(yè)稅繳納情況進行了重點稽查。在檢查中，發(fā)現(xiàn)該行存在以下事實。查出的事實（1）n1該行信用卡部發(fā)行的“金穗卡”分為公司卡和個人卡兩種，截至1997年12月底用戶賬面透支金額合計為86926萬元，其中1996年以前(含1996年)透支金額64721萬元，1997年透支金額22205萬元，透支金額利率為每日5。該行按照收付實現(xiàn)制對上述透支款項沒有提取應(yīng)收利息，只是在持卡人(戶)與銀行最終清算時，才將利息計入收入中。查出的事實（2）n2在進戶檢查時，稽查人員注意到該行營業(yè)大廳內(nèi)設(shè)置的大型電子顯示屏，是由

3、數(shù)百塊小的電子顯示模塊組合而成的，這在稽查人員的頭腦中產(chǎn)生了疑問：該行是把電子顯示屏作為一個整體資產(chǎn)使用的，那么他們是如何對這些構(gòu)成整體資產(chǎn)的顯示模塊進行賬務(wù)處理的呢?通過檢查明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)，該行在1997年12月10日至17日，分若干次在“低值易耗品”賬戶中記載了購入的這些小的電子顯示模塊，共計金額2768萬元全部列入“代辦費低值易耗品”賬戶，年終時一次性全部列入了成本。查出的事實（3）n3在對該行的應(yīng)付工資及代辦費項目支出進行審查時發(fā)現(xiàn)，該行共有儲蓄代辦員71人，1997年儲蓄代辦手續(xù)費賬戶中共列支代辦人員的工資9481萬元。經(jīng)了解，這些儲蓄代辦員長期為該行工作，而且于1996年底經(jīng)人事部門全

4、部n轉(zhuǎn)為正式職工，已經(jīng)納入了該行正規(guī)的行政管理。 查出的事實（4）n 4在該行“公益救濟性捐贈支出”科目中發(fā)現(xiàn)，該行1997年7月30日和8月20日，分兩次向“某區(qū)某會議領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室”付款1.88萬元。經(jīng)過對該行負(fù)責(zé)人詢問得知，這是由于1997年在該區(qū)舉辦武術(shù)節(jié)，區(qū)委向轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)進行了捐贈攤派，該行把這兩筆支出計入了公益救濟性捐贈支出，并在稅前進行了扣除。查出的事實（5）n5在檢查企業(yè)“營業(yè)費用”賬戶中的差旅項目時，發(fā)現(xiàn)從1997年6月12日分若干次支付“車補、外補”金額合計274萬元，全部計入了營業(yè)費用。經(jīng)詢問得知，這些“車補、外補”是發(fā)給工作人員的自行車補助費、外勤誤餐費等，并非工作人

5、員的差旅費用，而且記賬憑證后沒有附符合規(guī)定的原始憑證。問題？n根據(jù)以上事實，請分析該農(nóng)業(yè)銀行分行根據(jù)以上事實，請分析該農(nóng)業(yè)銀行分行的上述行為有沒有違反企業(yè)所得稅稅法的上述行為有沒有違反企業(yè)所得稅稅法規(guī)定之處，并說明理由。規(guī)定之處，并說明理由。第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述n一、企業(yè)所得稅的概念n企業(yè)所得稅是指國家對我國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅 。n二、企業(yè)所得稅的特點n（一）征稅對象是所得額n（二）計征比較復(fù)雜n（三）能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則n（四）稅款征收采用按年計征，分期預(yù)繳的辦法第二節(jié)企業(yè)所得稅的主要法律規(guī)定一 、納稅人n在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)

6、濟核算的企業(yè)或者組織。n企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)具備下列條件：n在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶；n獨立建立帳簿，編制財務(wù)會計報表；n獨立計算盈虧。 二、征稅對象n企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。n生產(chǎn)經(jīng)營所得：企業(yè)從事物質(zhì)生產(chǎn)、商品流通、勞務(wù)服務(wù)以及其他盈利事業(yè)取得的所得。n其他所得包括企業(yè)有價證券取得的利息及外單位欠款取得的利息所得；納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物等取得的租賃所得；納稅人因提供轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等取得的特許權(quán)使用費所得；納稅人對外投資入股取得的股息、紅利所得以及固定資產(chǎn)盤盈、因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項、物資及現(xiàn)金溢余等取得的其他所得。 二、征稅對象n確定企業(yè)的一

7、項所得是否屬于征稅對象，需遵循以下原則：n必須是有合法來源的所得；n應(yīng)納稅所得是扣除成本費用后的純收益；n應(yīng)納稅所得必須是實物或貨幣所得；n應(yīng)納稅所得包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。三、稅率n實行33%的比例稅率；n照顧性稅率n年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的，暫減按18%的稅率征稅；n年應(yīng)納稅所得額在3萬元至10萬元（含10萬元）的，暫減按27%的稅率征稅。n如果企業(yè)上年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)納稅所得額予以彌補，按彌補虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。 第三節(jié)企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 n應(yīng)納稅所得額= 收入總額 - 準(zhǔn)予扣除項目金額 。n應(yīng)納稅所得額與會計利潤是

8、兩個不同的概念。 n企業(yè)按照財務(wù)會計制度的規(guī)定核算會計利潤，根據(jù)稅法規(guī)定作相應(yīng)的調(diào)整后，才能作為企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。 一、收入總額n（一）收入確定的基本規(guī)定n（二）收入確定的特殊規(guī)定（一）收入確定的基本規(guī)定n生產(chǎn)、經(jīng)營收入n財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入n利息收入n租賃收入n特許權(quán)使用費收入n股息收入n其他收入：如因債權(quán)人原因確實無法支付的款項（二）收入確定的特殊規(guī)定n1、減免或返還流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理n對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目以外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅；對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返

9、還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。n出口退回的增值稅額不繳納企業(yè)所得稅。出口退回的消費稅稅額應(yīng)征收企業(yè)所得稅。 （二）收入確定的特殊規(guī)定n2、資產(chǎn)評估的稅務(wù)處理n納稅人按照國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定，進行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值 ，不計入應(yīng)納稅所得額。n納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納所得稅。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上繳財政的，不計入應(yīng)納稅所得額。n企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。（二）收入確定的

10、特殊規(guī)定n3、納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，接受捐贈時不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進行清算時，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。n4、折扣銷售n5、包裝物押金n6、企業(yè)出售住房的凈收入，上級主管部門下?lián)艿淖》抠Y金和住房周轉(zhuǎn)金利息等不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得，可作為住房周轉(zhuǎn)金，納入住房基金管理。二、準(zhǔn)予扣除的項目n（一）扣除項目應(yīng)遵循的原則n（二）準(zhǔn)予扣除項目的基本范圍n（三）部分扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)（一）扣除項目應(yīng)遵循的原則n（一）扣除項目應(yīng)遵循的原則n權(quán)責(zé)發(fā)生制n配比原則n相關(guān)性原則n確定性原則n合理性原則（二）準(zhǔn)予扣除項目的基本范圍n成本n費用n銷售費用n管理費用n財務(wù)費用n稅金n不包括增值稅，如

11、果印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅已經(jīng)計入管理費，不再作銷售稅金單獨扣除n損失：營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損、投資損失以及其他損失。（三）部分扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)n1、借款利息支出n納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%，超過部分的借款利息支出不得在稅前扣除。n2、工資、薪金支出n3、職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費（三）部分扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)n4、公益、救濟性捐贈n應(yīng)納稅所得額的3%n注意對直接捐贈的規(guī)定n5、業(yè)務(wù)招待費n全年銷售收入（營業(yè)收入）凈額在1500萬元及以下的，不超過銷售收入（營業(yè)收入）凈額的0.5%.全年銷售收入（營業(yè)收入）凈額超過1500萬元,不超

12、過該部分的0.3%.n6、各類保險基金和統(tǒng)籌基金（三）部分扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)n7、財產(chǎn)保險和運輸保險費用n8、國債利息收入n9、支付給總機構(gòu)的管理費n提取比例一般不超過總收入的2%n10、廣告費用n一般：銷售（營業(yè)）收入的2%n特殊行業(yè)：8%n11、業(yè)務(wù)宣傳費n全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5；n全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的部分，不超過該部分的3 三、不得扣除的項目n資本性支出n無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出n違法經(jīng)營的罰款、被沒收財物的損失 n各項稅收的滯納金、罰金和罰款 n自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?三、不得扣除的項目n

13、超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性捐款，以及非公益、救濟性捐贈 n各種贊助支出 n納稅人為其他獨立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保等 n與取得收入無關(guān)的其他各項支出不得扣除；三、不得扣除的項目n銷售貨物給購買方的回扣，其支出不得在稅前扣除；n納稅人的存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險準(zhǔn)備基金）、以及國家稅法規(guī)定 可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金，不得扣除。四、虧損彌補n企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或

14、虧損，都作為實際彌補期限計算。四、虧損彌補n（一）稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額。n（二）聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地依法進行彌補。n（三）投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應(yīng)補繳所得稅的企業(yè)，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。四、虧損彌補n（四）企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補。 企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補是指同一個國家內(nèi)的盈虧，不同國家的盈虧不能相互彌補?！纠縩某國有企業(yè)年間經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審定的應(yīng)納稅所得額情

15、況如下（單位：萬元）：n另外，在2001年該企業(yè)從設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的甲中外合資經(jīng)營企業(yè)（所得稅稅率15%）分得稅后利潤50萬元，從乙聯(lián)營企業(yè)（所得稅稅率33%）分得稅后利潤120萬元。n要求：分步說明該企業(yè)應(yīng)如何彌補虧損并確認(rèn)是否需要繳納所得稅。年度94959697989900 01應(yīng)納稅所得額-30 -80 2030-60 -5040 20分析與答案n第一步：96年的盈利20萬元先彌補94年的虧損，沒有彌補的10萬元由97年的盈利彌補；95年的虧損80萬元先由97年的剩余20萬元彌補，沒有彌補的60萬元再由2000年的盈利40萬元彌補，剩余沒有彌補的20萬元虧損因已過了5年彌補期將不再彌補。n第

16、二步：2001年的虧損20萬元可先用需要補稅的從合營企業(yè)分回的50萬元利潤彌補，彌補后可用于彌補1998年的虧損。n第三步：98年沒有彌補的30萬元和99年沒有彌補的50萬元，可用不需要補稅的從聯(lián)營企業(yè)分回的120萬元彌補。五、關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定n什么是關(guān)聯(lián)企業(yè)n在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或間接的擁有或者控制關(guān)系。n直接或間接地同為第三者所擁有或控制n其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系n如何調(diào)整n按照獨立企業(yè)之間進行相同或類似業(yè)務(wù)活動的價格n按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者所應(yīng)取得的收入和利潤水平n按照成本加合理的費用和利潤n按照其他合理的方法第四節(jié)應(yīng)納稅額的計算一、應(yīng)納稅額的計算n應(yīng)納

17、稅額=應(yīng)納稅所得額稅率n其中：n應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額 n實際中n應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額 案例n20032003年年3月，某市稅務(wù)稽查分局在對該市一家機械設(shè)備廠進行2002年度所得稅繳納情況檢查時，發(fā)現(xiàn)該廠大量預(yù)收設(shè)備款的業(yè)務(wù)。經(jīng)核查有關(guān)銷售合同，稽查人員發(fā)現(xiàn)多數(shù)合同已經(jīng)實現(xiàn)，又經(jīng)對購貨方企業(yè)詢問，合同單位已經(jīng)收到發(fā)出的貨物，但是該機械設(shè)備廠卻未結(jié)轉(zhuǎn)收入。另外，經(jīng)審核，“主營業(yè)務(wù)成本”中的單位成本遠高于“產(chǎn)成品”賬戶中的單位成本。由此稅務(wù)機關(guān)初步認(rèn)定該廠已結(jié)轉(zhuǎn)“預(yù)收賬款”中的銷售成本。后經(jīng)對企業(yè)財務(wù)人員詢問，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)利用“預(yù)收賬款”截留

18、925600元利潤的事實 。n對該企業(yè)利用對該企業(yè)利用“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”截留利潤的情況應(yīng)該如何截留利潤的情況應(yīng)該如何處理？處理？答案n企業(yè)截留利潤往往以“預(yù)收賬款”賬戶為調(diào)整器。按照企業(yè)財務(wù)制度與稅法的有關(guān)規(guī)定，預(yù)收賬款要在貨物發(fā)出后，才形成企業(yè)銷售收入。因此，當(dāng)企業(yè)有一定數(shù)量的預(yù)售貨物業(yè)務(wù)時，就可以使企業(yè)保持微利，甚至虧損，達到偷逃所得稅的目的。n 具體操作方法為：企業(yè)首先確定當(dāng)月的利潤額(微利)，然后將當(dāng)月成本、費用發(fā)生額與所開發(fā)票銷售額相比較，如果費用成本過小使得利潤額大于預(yù)定利潤，則將差額以“預(yù)收賬款”中發(fā)出產(chǎn)品的耗用材料成本攤?cè)氘?dāng)月銷售成本抵消；反之則按實際數(shù)入賬。答案（2）n所以

19、機械設(shè)備廠2002年度“預(yù)收賬款”中的925600元，其制造成本已提前結(jié)轉(zhuǎn)，銷售已經(jīng)實現(xiàn)，該數(shù)額實為其多年來截留利潤的累計額。由此可見，企業(yè)通過多列成本、銷售收入掛往來賬等方式隱匿銷售利潤。n該企業(yè)掛賬的銷售收入為925600元，應(yīng)補繳增值稅13448889元(925600117 17)，調(diào)增利潤79111111元(925600-13448889)，補交企業(yè)所得稅款26106667元(7911111133)，并處以偷稅額2倍的罰款。 例n某國有工業(yè)企業(yè)2003年初申報2002年企業(yè)所得稅，納稅申報表顯示2002年產(chǎn)品銷售收入32 000 000元，減除成本、費用、稅金后，申報利潤總額和應(yīng)納稅所

20、得額均為2 805 000元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)稽查核實，有關(guān)成本費用中有下列項目：成本費用項目n（1）從其他企業(yè)拆入1 000 000元資金，本年度支付該項借款利息120 000元，已列支，同期同類銀行貸款年利率為6%。n （2）職工總數(shù)220人，全年實際發(fā)放工資總額為3 200 000元，已列支，核定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)為人均每月800元。n （3）按實際發(fā)放工資總額依規(guī)定比例的職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費共560 000元，已列支。成本費用項目n（4）全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費250 000元，已列支。n（5）“應(yīng)收賬款”賬戶年末借方余額1 000 000元，該企業(yè)按年末應(yīng)收賬款余額的5計提壞賬準(zhǔn)備

21、金；年內(nèi)提取壞賬準(zhǔn)備金18 500元。n（6）逾期繳納稅款，被處以稅收滯納金和罰款15 000元，已列支。n（7）發(fā)生非公益性捐贈200 000元，已列支。n（8）通過中國減災(zāi)委員會向遭受地震災(zāi)區(qū)捐贈款項500 000元，已列支n（9）本年度取得國債利息收入25 000元。要求n根據(jù)上述資料，依稅法規(guī)定分項進行納稅調(diào)整，并計算該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅（該企業(yè)適用33%的稅率）。答案n（1）拆借利息支出超過標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額： 120000-10000006%=60 000（元）n（2）超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 ： 3200000-22080012=1 088 000（元）n（3）

22、超過按計稅工資提取的三項經(jīng)費，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 ： 560 000-2208001217.5%=190 400（元）答案（2）n （4）超過業(yè)務(wù)招待費列支標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 ： 250 000-（15 000 0005+17 000 0003）=124 000（元）n（5）多提壞賬準(zhǔn)備金，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 ： 18500-1 000 0005=13 500（元）n（6）繳納的稅收滯納金和罰款，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 15 000元。n（7）發(fā)生的非公益性捐贈不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額200 000元。 答案（3）n（8）發(fā)生的公益性捐贈可以扣除，但應(yīng)先調(diào)增應(yīng)納稅所得額500 000元。

23、n（9）國債利息收入不繳所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額25 000元。n（10）經(jīng)過上述調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額=2 805 000+60 000+1088000+190400+124 000+13 500+15 000+200 000+500 000-25 000=4 970 900（元）n（ 1 1 ） 準(zhǔn) 予 列 支 的 救 濟 性 捐 贈 金 額 = 4 9 7 0 9003%=149 127（元）n 最終答案n該企業(yè)本年度應(yīng)納稅所得額n=4 970 900-149 127=4 821 773（元）n該企業(yè)本年度應(yīng)納所得稅額 =4 821 77333%=1 591 185 .09（元）二、從國

24、內(nèi)其他企業(yè)分得股息、利潤應(yīng)納稅額的計算 n如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還分回的利潤在聯(lián)營企業(yè)已納的所得稅；n如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。 補稅的順序n1.將分得的稅后利潤還原為稅前利潤n來源于聯(lián)營企業(yè) 投資方分回的利潤額n n的應(yīng)納稅所得額 （1聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）n2.補繳稅款n應(yīng)補繳所得稅額 =來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額（投資方適用稅率聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率）例n【例3】某國有企業(yè)2002年“投資收益”共120 000元，其中，從設(shè)在深圳特區(qū)的A中外合資經(jīng)營企業(yè)分回稅后利潤85 000元，A企業(yè)適用15%的企業(yè)所得稅稅率，

25、并已有完稅證明；從設(shè)在內(nèi)地的B聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤35 000元，B聯(lián)營企業(yè)適用33%的稅率，也有已完稅證明。n要求：計算該企業(yè)分回的利潤應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅。答案n該企業(yè)與B聯(lián)營企業(yè)適用稅率相同，分回的稅后利潤35 000元不再補稅；從A合資企業(yè)分回的稅后利潤，因該投資企業(yè)適用稅率高于A合資企業(yè)，因此應(yīng)按稅法規(guī)定補稅：n（1）來源于A合資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 =85 000（1-15%）=100 000（元）n（2）應(yīng)納稅額=100 00033%= 33 000（元） n（3）稅款扣除額 = 100 00015%= 15 000（元）n（4）應(yīng)補繳所得稅額 = 33 000-15 000=18

26、000（元）三、 稅額扣除n我國實行限額扣除 n扣除限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項計算 n境外所得 境內(nèi)、境外所 n稅稅款扣 = 得按稅法計算（來源于某外國的所得境內(nèi)、境外所得總額）n除限額 的應(yīng)納稅總額例n某國有公司當(dāng)年度境內(nèi)經(jīng)營應(yīng)納稅所得額為2000萬元，其在A、B兩國設(shè)有分支機構(gòu)，A國分支機構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為600萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營所得500萬元，稅率40%，特許權(quán)使用費所得100萬元，稅率為20%；B國分支機構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為400萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營所得為250萬元，稅率30%，租賃所得為150萬元，稅率為10%。n要求：計算該公司境內(nèi)、境外所得匯總繳納的所得稅額。答案n（1）公司境內(nèi)

27、、境外所得應(yīng)納所得稅總額 =（2000+600+400）33%=990（萬元）n（2）A國分支機構(gòu)在境外已納稅款 =50040%+10020%=220（萬元）n 來源于A國所得稅款抵扣限額 =9906003000=198（萬元） 因為220198，應(yīng)該按限額抵扣，即匯總納稅時抵扣198萬元。答案n（3）B國分支機構(gòu)在境外已納稅 =25030%+15010%=90（萬元）來源于B國所得稅款抵扣限額 =9904003000=132（萬元）因為90132，應(yīng)該按境外實際繳納稅款抵扣，即匯總納稅時抵扣90萬元。n（4）境內(nèi)、境外匯總應(yīng)納所得稅稅額 =990-198-90=702（萬元）四、核定征收所得稅 n（一）核定征收企業(yè)所得稅的適用范圍 n（二）核定征收的辦法 五、稅收優(yōu)惠n（一）民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，可以實行定期減稅或者免稅； n（二）法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者得免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。法定減免稅n1、國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新