會計信息質(zhì)量和會計信息質(zhì)量特征的理論分析

1、摘要隨著改革開放以來我國經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，暴露出來的會計信息失真問題越來越多也越來越嚴(yán)重。據(jù)調(diào)查顯示，中小企業(yè)的內(nèi)部管理存在許多問題，主要是在會計基礎(chǔ)薄弱、信息失真及現(xiàn)金管理混亂方面。會計信息失真，不僅會對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理造成困難和阻礙企業(yè)市場發(fā)展，同時使企業(yè)外部信息使用者無法做正確判斷，嚴(yán)重的話還會影響國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。基于現(xiàn)階段對中小企業(yè)會計信息質(zhì)量水平的了解，找到了一條能夠有效提高現(xiàn)階段會計信息質(zhì)量的途徑。首先是在大量文獻(xiàn)、著作認(rèn)真閱讀和總結(jié)的基礎(chǔ)上，從各個角度完成理論綜述；第二是對我國中小企業(yè)及其會計的特點(diǎn)進(jìn)行概述。最后就論文中發(fā)現(xiàn)的一些問題，從各方面提出改善我國中小企業(yè)會計信息質(zhì)量的措施

2、。關(guān)鍵詞: 中小企業(yè)；會計信息；會計信息質(zhì)量 AbstractAccounting Information Distortion With the reform and opening of China's economy continues to progress , more and more exposed more and more serious , according to the survey, the quality of accounting information exists many problems of SMEs in China , mainly in b

3、asic accounting work weak distortion of accounting information , cash management and other aspects of chaos . Accounting information is not real, on the one hand cause difficulties for the internal financial management and hinder the development of the enterprise market , while outside the enterpris

4、e information users can not do the right judgments, on the other hand the impact of macroeconomic development of the country . Therefore, the quality of accounting information research is particularly important.       In this paper, the quality of accounting inform

5、ation to fully understand the level of SMEs based on the stage , to find an effective way to effectively improve the quality of accounting information at this stage . The first is the large number of documents , books and carefully read the summary , based on the completion of theory summary from al

6、l angles ; followed by the characteristics of SMEs and accounting overview . Finally, a number of issues papers found in all aspects measures to improve the quality of accounting information for SMEs proposed .Key Words:minor enterprises, accounting information,quality of accounting Inform

7、atioI西京學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計（論文）1 緒論1.1 論文研究的背景和意義1.1.1 研究背景依據(jù)現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展角度來看，中小企業(yè)已成為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要部分。在全國工業(yè)企業(yè)法人中，95%左右是集中在中小企業(yè)，近幾年的數(shù)據(jù)顯示國內(nèi)生產(chǎn)總值50%是來源于小型企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)價值。因此，可以看出中小企業(yè)在確保經(jīng)濟(jì)增長、擴(kuò)大就業(yè)和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮著重要作用。 我國中小企業(yè)暴露出不少問題在發(fā)展過程中，其中最主要的是會計信息質(zhì)量舞弊。會計信息質(zhì)量舞弊體現(xiàn)在資產(chǎn)不實、所有者權(quán)益不實、利潤不實和設(shè)置賬外賬等。出現(xiàn)上述情況的原因是由于中小企業(yè)會計機(jī)構(gòu)不健全，管理制度不夠規(guī)范，會計人員的素質(zhì)較低

8、，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容簡單，不能滿足會計信息使用者的要求，所以我國中小企業(yè)會計信息質(zhì)量還有待于提高。雖然近幾年來，會計信息質(zhì)量也成為會計界關(guān)注的焦點(diǎn)，但從根據(jù)調(diào)查的數(shù)據(jù)來看，更多的研究是針對在我國會計信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建、會計信息質(zhì)量低的原因和對策以及上市公司會計信息質(zhì)量，相對與中小企業(yè)會計信息質(zhì)量研究較少的同時和大型企業(yè)相比，面對經(jīng)濟(jì)環(huán)境、內(nèi)部結(jié)構(gòu)、資源構(gòu)成也是不同。所以必須加強(qiáng)對中小企業(yè)專門的研究，了解中小企業(yè)現(xiàn)階段的會計信息質(zhì)量水平，從而在此基礎(chǔ)上找到提高中小企業(yè)會計信息質(zhì)量的方法，促進(jìn)中小企業(yè)良好發(fā)展。 1.1.2 研究意義實踐證明，惟有提高會計信息質(zhì)量，才能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理，使外部會計信息

9、使用者做出正確的決策，稅收部門正確征稅，利于國家宏觀分析決策。因此，研究中小企業(yè)會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀、優(yōu)勢以及問題，無論是在理論或?qū)嵺`上都具有重要的意義。1.2 國內(nèi)外研究情況1.2.1 國內(nèi)研究情況從國內(nèi)情況來看，我國對中小企業(yè)的研究起步晚，但法律法規(guī)上來說比較健全。2005年1月1日實行小企業(yè)會計制度是依據(jù)會計法和企業(yè)財務(wù)會計報告條例等相關(guān)法律法規(guī)制訂。其意義在于加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，規(guī)范中小企業(yè)的會計核算，提高會計工作水平。2013年1月1日實行小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定方式上借鑒企業(yè)會計準(zhǔn)則，在核算方法上具有小企業(yè)自身特色，在稅收規(guī)范上，采用趨同的計量規(guī)則，簡化會計準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)。在利稅方面，相對

10、企業(yè)會計準(zhǔn)則也有改進(jìn)。然而，這些研究都沒有事實依據(jù)，探討內(nèi)容比較模糊，僅會計信息真實性問題，對其他會計信息質(zhì)量特征不討論。1.2.2 國外研究情況從國際情形來看，發(fā)展中國家還是發(fā)達(dá)國家的中小企業(yè)逐漸成為國家發(fā)展的中間力量。但是各國的準(zhǔn)則制定和使用并沒有促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，所以各國的會計專業(yè)組織先后開展了對中小企業(yè)會計信息質(zhì)量的研究，例如美國注冊會計師協(xié)會、愛爾蘭特許會計師協(xié)會和英國會計準(zhǔn)則委員會等。2002年10月聯(lián)合國貿(mào)易和發(fā)展理事會在日內(nèi)瓦召開了第19次國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組會議上，集中討論中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定標(biāo)準(zhǔn)，會計信息的質(zhì)量特征和中小企業(yè)財務(wù)報告體系等應(yīng)唯，羅梅，焦曉寧

11、，等聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第十九次會議綜述J 會計研究，2003（1）20-21。 1.3 研究內(nèi)容本文在了解我國中小企業(yè)會計信息質(zhì)量水平后，提出改進(jìn)措施。圍繞此問題，本文的研究共分為五章。第一章是本文的緒論，包括研究背景、研究意義、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀和本文的研究內(nèi)容。第二章是對我國中小企業(yè)及其會計的特點(diǎn)進(jìn)行概述。第三章是對會計信息質(zhì)量和會計信息質(zhì)量特征的理論分析。第四章是對中小企業(yè)會計信息質(zhì)量存在的問題，從各方面提出改進(jìn)中小企業(yè)會計信息質(zhì)量的措施。第五章是本文的結(jié)論，主要是對上述的研究內(nèi)容進(jìn)行概括總結(jié)。1.4 研究重點(diǎn)難點(diǎn)及研究方法1.4.1 本文的研究重點(diǎn)本文從研究會計信息質(zhì)

12、量特征入手，從理論上分析可能會影響會計信息質(zhì)量的因素。研究中小企業(yè)與上市企業(yè)之間的會計信息需求和環(huán)境差異，結(jié)合國內(nèi)外研究成果，對于每一個質(zhì)量特征要結(jié)合中小企業(yè)的會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀進(jìn)行理論分析，深層次的探討形成原因，提出相應(yīng)的對策。1.4.2 本文的研究難點(diǎn)（1）由于我國中小企業(yè)發(fā)展的不夠完善，所以，查找數(shù)據(jù)方面存在不足，數(shù)據(jù)可能不夠準(zhǔn)確。（2）由于國內(nèi)外對中小企業(yè)會計信息質(zhì)量的系統(tǒng)論述較少，文獻(xiàn)資料取得的較少，無法準(zhǔn)確掌握資料。1.4.3 本文的研究方法本文主要采用在理論分析上主要以規(guī)范研究為主。首先通過圖書館和網(wǎng)上資源搜集相關(guān)文獻(xiàn)，獲取有價值的資料，對中小企業(yè)會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀進(jìn)行分析。其次，請

13、教指導(dǎo)老師、與同學(xué)相互交流，請教相關(guān)專業(yè)知識及經(jīng)驗，避免在論文寫作過程中走彎路。最后，以會計信息質(zhì)量特征為基礎(chǔ)，分析中小企業(yè)會計信息質(zhì)量體系，找出中小企業(yè)在會計信息中存在的問題，并提出解決措施。2 我國中小企業(yè)及其會計的現(xiàn)狀2.1 我國中小企業(yè)概念中小企業(yè)是一個相對模糊的概念，由于經(jīng)濟(jì)文化以及劃分企業(yè)規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)不同，所以導(dǎo)致各地區(qū)中小企業(yè)沒有一個統(tǒng)一的定義。從規(guī)模形態(tài)上劃分為定量和定性界定兩種。定性界的標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)的組織形式、融資方式和所處行業(yè)地位。定量界定的標(biāo)準(zhǔn)：一般是三個因素：實收資本、雇員人數(shù)和資產(chǎn)總額。2011年6月，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局和財政部等四部門研究制定中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定

14、，中小企業(yè)劃分為中型、小型和微型三種，具體標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)企業(yè)從業(yè)人數(shù)、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)并結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。主要內(nèi)容見表2.1.表 2.1 中小型企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定行業(yè)營業(yè)收入資產(chǎn)總額從業(yè)人員數(shù)類別農(nóng)業(yè)（I20000萬）500萬中型企業(yè)50萬小型企業(yè)50萬微型企業(yè)工業(yè)（E1000I40000萬）2000萬 且300人中型企業(yè)300萬 且20人小型企業(yè)300萬 或20人微型企業(yè)建筑業(yè)（A80000I80000萬）6000萬 且5000萬中型企業(yè)300萬 且300萬小型企業(yè)300萬 或300萬微型企業(yè)批發(fā)業(yè)（E200I40000萬）5000萬 且20人中型企業(yè)1000萬 且5人小型企業(yè)1000萬

15、或5人微型企業(yè)零售業(yè)（E300I20000萬）500萬 且50人中型企業(yè)100萬 且10人小型企業(yè)100萬 或10人微型企業(yè) 2.2 我國中小企業(yè)會計的現(xiàn)狀各國對中小企業(yè)的界定來看，中小企業(yè)與大型企業(yè)相比在各方面都不同，所以針對中小企業(yè)研究是非常有必要的。中小企業(yè)的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：（1）組織形式靈活。中小企業(yè)通常采用獨(dú)資或合伙的組織方式，市場適應(yīng)力強(qiáng)。在激烈的市場競爭下，中小企業(yè)憑借靈活的機(jī)制和市場決策能力，以正確的戰(zhàn)略決策搶占市場。但是，受制于中小企業(yè)的規(guī)模，資金以及政府支持力度等，導(dǎo)致企業(yè)后期融資困難無法做大做強(qiáng)。（2）組織結(jié)構(gòu)單一，制度不健全。中小企業(yè)的管理體系不健全，主要體現(xiàn)在

16、家族式經(jīng)營，經(jīng)營層和管理層缺失。雖然在這種管理模式下，可以保證會計信息及時傳遞，不易失真，但是沒有監(jiān)督管理制度，會計人員的獨(dú)立性，會計信息真實性不能保證。會計制度不健全在企業(yè)中十分常見，缺少正式的書面管理制度，雖然有些企業(yè)做到書面制度管理，但不能保企業(yè)員工按規(guī)章制度辦事，在實際工作中大家更多的是靠個人經(jīng)驗來解決問題。（3）會計機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，會計人員素質(zhì)低。在實際運(yùn)營中，部分中小企業(yè)的會計工作主要依靠外部機(jī)構(gòu)代理，而即使某些企業(yè)內(nèi)部設(shè)有會計機(jī)構(gòu)，也存在不少問題。一方面，具有會計從業(yè)經(jīng)驗和了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的會計員相對較少。另一方面，剛畢業(yè)大學(xué)生只懂理論，缺乏實際操作經(jīng)驗。而且中小企業(yè)會計人員

17、只負(fù)責(zé)記賬和會計核算，因此企業(yè)沒有實現(xiàn)真正含義上的財務(wù)管理。 （4）會計監(jiān)管體系不完善。我國民營企業(yè)里中小企業(yè)占很大一部分，中小企業(yè)雖然歸屬于工商部門管轄，但對中小企業(yè)的約束力有限，不能達(dá)到監(jiān)管的目的，同時國家監(jiān)督部門對中小企業(yè)的關(guān)注和監(jiān)管也還不夠。由于中小企業(yè)內(nèi)外都沒有強(qiáng)有力地監(jiān)管體系，所以中小企業(yè)偷稅漏稅等行為時常發(fā)生。（5）外部環(huán)境不利，資源短缺。導(dǎo)致中小企業(yè)發(fā)展的制約因素有資本運(yùn)作能力，融資渠道少和融資困難等。此外，政府關(guān)注度不高，外部環(huán)境不容樂觀，相較于大型企業(yè)，中小企業(yè)在勞動力、資本、信息和技術(shù)都存在差距，而且，發(fā)展前景，工作條件和社會保障等社會認(rèn)可度低。因此，很難為企業(yè)吸引優(yōu)秀的

18、會計人員，人力資源相當(dāng)匱乏。3 會計信息質(zhì)量和會計信息質(zhì)量特征的理論分析3.1 會計信息的概念會計信息指進(jìn)行會計管理、收集、加工和整理的各種數(shù)據(jù)。在會計核算和會計分析中形成的會計憑證上的原始數(shù)據(jù)和由這些數(shù)據(jù)經(jīng)核算處理而產(chǎn)生的賬簿和報表，以及從憑證、賬簿和報表所得到的其他認(rèn)識和信息。從內(nèi)容看，會計信息包括企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等。從范圍看，會計信息分廣義和狹義，廣義會計信息是指會計部門收集、加工、整理和傳遞的經(jīng)濟(jì)信息，包括從憑證、賬簿和報表中得到的以及其他形式反映的信息；狹義的會計信息僅僅指財務(wù)報告中所提供的信息楊紅梅.我國中小企業(yè)會計信息質(zhì)量研究J.北方經(jīng)貿(mào)，2008，4（3）10

19、-15.。3.2 會計信息質(zhì)量概念、特征及價值意義3.2.1 會計信息質(zhì)量的概念我國國家標(biāo)準(zhǔn)“GB6583：186”質(zhì)量管理和質(zhì)量保證術(shù)語對質(zhì)量的定義為：“反映實體滿足滿足明確或潛在要求(或需要)的特性總和”。所以，會計信息應(yīng)滿足所有的需求特征總和，同時也具備時效性。3.2.2 會計信息質(zhì)量的特征概述會計信息質(zhì)量特征對會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)做了具體描述和概括，是判斷會計信息質(zhì)量基本依據(jù)，規(guī)定會計信息應(yīng)具備的質(zhì)量特征。是會計信息質(zhì)量衡量的標(biāo)準(zhǔn)，是對會計活動進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告的依據(jù)，因此它在整個概念框架結(jié)構(gòu)中具有重要的作用，在財務(wù)報告目標(biāo)和其他概念公告之間起到連接的作用。3.2.3 研究會計信息

20、質(zhì)量的特征意義作為財務(wù)會計概念框架結(jié)構(gòu)的一個重要的組成部分，會計信息質(zhì)量特征是會計目標(biāo)的具體化，是會計目標(biāo)在信息質(zhì)量方面的要求的體現(xiàn)；另一方面，質(zhì)量特征指導(dǎo)會計計量、記錄、確認(rèn)和報告的處理程序的及基本方法。通常情況下，會計信息的質(zhì)量特征的研究有下列意義： （1）公司提供的對外和對內(nèi)的會計信息。公司提供的會計信息質(zhì)量達(dá)到特定的標(biāo)準(zhǔn)，這對該信息質(zhì)量特征的研究對于衡量績效來說是不可缺少的。 （2）研究會計信息對研究財務(wù)報告信息質(zhì)量的定性特征及保護(hù)企業(yè)與會計信息的利益相關(guān)者有著重要意義。  （3）伴隨著社會的發(fā)展，會計信息的需求人不斷的增多。與此同時，會計信息質(zhì)量就需要不斷的提高，而會計信息

21、在經(jīng)濟(jì)決策中發(fā)揮越來越重要的作用。因此，為滿足社會發(fā)展的需要，就必須對會計信息質(zhì)量進(jìn)行專門研究。 3.3 中小企業(yè)會計信息質(zhì)量的影響因素目前我國的中小型企業(yè)的會計核算體系未完善，財務(wù)報告及財務(wù)信息披露制度未規(guī)范化。因此，基礎(chǔ)薄弱、主體不明確、造假嚴(yán)重、制度不完善、缺乏監(jiān)督等問題在會計工作出現(xiàn)，這些因素使中小型企業(yè)的會計信息質(zhì)量很難保證。以下幾方面因素影響中小型企業(yè)的會計信息質(zhì)量：（1）法律環(huán)境因素。會計法、企業(yè)會計制度及小企業(yè)會計制度等法律制度的先后頒布，在會計信息質(zhì)量方面都有相關(guān)規(guī)定，這規(guī)范了會計核算體系和信息披露制度。同時，會計信息的造假行為規(guī)定刑事責(zé)任，使會計工作有法可依，有法

22、必依?？梢姡己玫姆森h(huán)境可以促進(jìn)企業(yè)提高會計信息質(zhì)量。（2）經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素。會計信息質(zhì)量在經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的影響主要指經(jīng)濟(jì)的市場化程度以及所有制結(jié)構(gòu)。因為所有制結(jié)構(gòu)的不同，所以會計信息的需求人不同，進(jìn)而造成會計信息質(zhì)量要求的不同，會計信息質(zhì)量特征的不同。如今市場化程度越來越高，這就要求會計信息的透明規(guī)范化。我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，但是中小企業(yè)是非公有制的，市場化程度相對較低，企業(yè)會計信息透明度要求因此也相對較低。因此，經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定著中小企業(yè)會計信息的質(zhì)量水平。（3）內(nèi)部治理因素。對于系統(tǒng)的環(huán)境會計信息，內(nèi)部治理在很大程度上影響會計信息的整體質(zhì)量水平。首先，目前我國的中小企業(yè)雖然大部分以公司制的形

23、式存在，不過實質(zhì)上依然是“古典型企業(yè)”，企業(yè)最終決策者實際上就是 “家族團(tuán)體”的“家長”，且通過各種關(guān)系搭構(gòu)，散射出網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)團(tuán)體。這就方便了所有者因為自己的利益對其他相關(guān)者的造成利益損害，進(jìn)而影響會計信息的質(zhì)量。其次，財產(chǎn)的權(quán)利定義不清楚，責(zé)任不明確的財政收入和支出影響也受影響會計信息的真實性。第三，會計人員的獨(dú)立性也影響會計信息質(zhì)量的保證。第四，內(nèi)部控制制度不夠健全，而保證會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵是需要有效的控制系統(tǒng)。（4）融資能力。主要是因為企業(yè)自身規(guī)模較小，償債和抵御風(fēng)險能力低，所以進(jìn)行金融貸款十分困難；其次是因為相對于大型企業(yè)來說，銀行對中小企業(yè)的貸款審批嚴(yán)格和謹(jǐn)慎。中小企業(yè)的資金來源主要依

24、賴于內(nèi)部籌資和盈余積累。這樣就容易造成中小企業(yè)的會計信息需求主體薄弱，無法建立內(nèi)部監(jiān)督體系，會計信息質(zhì)量不能得到保障。 （5）會計人員素質(zhì)。企業(yè)會計信息質(zhì)量的高低直接受會計人員素質(zhì)的影響。因為對優(yōu)秀的會計人員來說發(fā)展前景和工資待遇等都是非常重要的，但是這些恰恰是中小企業(yè)所缺乏的。按這種情況發(fā)展下去會造成會計人員整體素質(zhì)低于大型企業(yè)，同時也使企業(yè)的會計信息質(zhì)量不能有所保證。3.4 關(guān)于中小企業(yè)會計信息質(zhì)量分析（1）可靠性以真實客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況為基礎(chǔ)，通過計量和檢驗等手段向會計信息使用者做出保證，所以它的內(nèi)容包含真實性、公正性和可檢驗性。真實性和公正性是會計信息可靠性的基礎(chǔ)，真實性要求會計

25、信息必須如實反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動。可檢驗性是保證會計信息的真實性和公正性采取的手段。（2）重要性是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。同時重要性還要求企業(yè)在會計確認(rèn)、計量過程中華對不同的交易事項采用不同的核算方法。（3）謹(jǐn)慎性 又叫保守主義原則，要求企業(yè)在進(jìn)行會計確認(rèn)、計量時，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負(fù)債或費(fèi)用，不得計提秘密準(zhǔn)備。（4）及時性 要求會計核算工作的時效性，要求會計核算工作應(yīng)及時進(jìn)行，以便會計信息使用者及時使用，更好的提供決策。（5）相關(guān)性企業(yè)提供的會計信息應(yīng)能反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并且要與信息使用者進(jìn)行的決策有

26、關(guān)，并能影響決策。相關(guān)性最重要的特征就是對決策有用。這就要求相關(guān)性具有預(yù)測價值和反饋價值。預(yù)測價值和反饋價值是相輔相成的，預(yù)測價值需要反饋價值來證明，而反饋價值進(jìn)一步修正人們的預(yù)測方式或預(yù)測模型，因而可能提高會計信息的預(yù)測價值。（6）可比性可比性是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)具有可比性?？杀刃园M向和縱向兩方面要求。橫向要求是指不同企業(yè)發(fā)生相同或者類似的交易或事項應(yīng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致。縱向要求同一企業(yè)在不同時期發(fā)生相同或者類似的交易或事項應(yīng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。一致性只能適用于特定的范圍內(nèi)，如同行業(yè)間的比較。（7）明晰性又叫可理解性原則，要求企業(yè)會計編制的財務(wù)會計

27、報告應(yīng)清晰明了，并在財務(wù)報告附注中，對存在重大不確定性的資產(chǎn)和負(fù)債項目做出披露，便于會計信息使用者理解和利用。應(yīng)為只有會計信息真正被理解和使用，才能實現(xiàn)提供決策的目的。（8）實質(zhì)重于形式 是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)是指進(jìn)行會計核算，而不是應(yīng)當(dāng)僅僅按照他們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。3.5 研究中小企業(yè)會計信息質(zhì)量的重要性（1）有利于企業(yè)負(fù)責(zé)人作出正確的資源配置。在資本投資市場，資源配置是特定決策的結(jié)果，且基于會計信息的質(zhì)量。會計信息的作用是傳遞給用戶有助于其判斷和估計信息經(jīng)濟(jì)效益，從而引用戶對決策對象做出更加合理的資源配置，以實現(xiàn)資源利用的最大化。（2）有效地抑制過度投資。企業(yè)決策者可

28、能會因為代理問題或信息的不對稱做出錯誤的投資決策，造成股東財富損的損失。 會計信息通過其治理和定價功能影響企業(yè)的投資規(guī)模和投資效率，投資者審查過度投資的回報率，以遏制企業(yè)的過度投資。（3）有利于公司改進(jìn)治理結(jié)構(gòu)。公司的治理結(jié)構(gòu)完善與否直接影響到會計信息質(zhì)量，包括股權(quán)集中度、高級管理人員的報酬、獨(dú)立董事的所有權(quán)和監(jiān)事的監(jiān)管程度等影響因素。加強(qiáng)董事會的效率有利于提高會計信息質(zhì)量，提高會計信息質(zhì)量獨(dú)立董事發(fā)揮著積極作用。因此，會計信息質(zhì)量可以作為一個指標(biāo)檢測公司治理結(jié)構(gòu)合理程度，通過會計信息質(zhì)量水平來提高公司的治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化。4 會計信息質(zhì)量存在的問題及改善對策4.1 我國中小企業(yè)會

29、計信息中存在的問題4.1.1 會計法律法規(guī)不健全隨著改革開放的不斷深入，我國在會計方面取得了不少的進(jìn)步，頒法會計法、企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則和小企業(yè)會計制度等。制度頒發(fā)對會計信息披露起到一定的規(guī)范作用，但是我國的法律過于強(qiáng)調(diào)法律權(quán)威性，約束性強(qiáng)，造成會計人員靈活性差，會出現(xiàn)合法影響會計信息質(zhì)量的情況，或有的企業(yè)會利用現(xiàn)有法律法規(guī)的固有的缺陷會合法修飾財務(wù)報表。另外，依據(jù)公認(rèn)會計準(zhǔn)則披露的會計信息只是通用的會計信息，不適合所有會計信息使用者的需求。4.1.2 相關(guān)部門監(jiān)督不力從實際情況來看，稅務(wù)部門主要是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果、會計信息進(jìn)行檢查，對虛假會計信息的處罰力度還不夠，所以當(dāng)虛

30、假會計信息“收益”大于制作成本時成本，就會導(dǎo)致眾多中小企業(yè)敢于嘗試，也就會造成虛假會計信息泛濫的現(xiàn)象。所以，如果通過相關(guān)部門的監(jiān)督，使企業(yè)認(rèn)識到制作虛假會計信息的效用低于提供真實會計信息的效用，企業(yè)會被迫提供真實的信息。另一方面，主要由于外部監(jiān)督制度不健全，會計核算與會計信息披露呈現(xiàn)出互補(bǔ)的格局，即財政部負(fù)責(zé)會計核算，相應(yīng)其他部門負(fù)責(zé)財務(wù)會計信息的上報和披露，這就容易造成會計信息的審核與披露上報并沒有形成完整的監(jiān)督體系，各部門間監(jiān)管范圍交叉重疊，但又各自為政，效率低下，造成會計信息的質(zhì)量不高。就目前形式來看，許多公司出現(xiàn)財務(wù)問題，不只說明公司的管理制度有問題，也說明監(jiān)管部門監(jiān)管不利，其中很重要

31、的一點(diǎn)就是26部門工作重點(diǎn)不同，標(biāo)準(zhǔn)不一，加之管理分散，缺乏橫向溝通，或出于部門利益考慮，無法形成有效的監(jiān)督體系。 我國雖然建立不少會計師、審計師和稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，但大多數(shù)處于萌芽階段，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的監(jiān)督的力度還不夠，事務(wù)所之間的競爭和社會監(jiān)督機(jī)制不健全使得會計師工作僅僅停留在表面，未能深入查核，或者再審查過程中避重就輕，刻意降低質(zhì)量，從外部就為企業(yè)提供虛假會計信息的行為創(chuàng)造有利條件。4.1.3 企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全企業(yè)的內(nèi)部牽制制度最開始的建立就是為防止舞弊的發(fā)生。通過內(nèi)部控制制度，互相牽制的各個部門和人員之間，能有效防止一個人來控制事務(wù)的各個方面，并能有效杜絕會計人員的腐敗

32、行為，從而減少虛假財務(wù)報告的發(fā)生。然而，設(shè)置內(nèi)部審計公司，并不能有效實施內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職權(quán)范圍。公司的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接受命于公司領(lǐng)導(dǎo)，對于本企業(yè)財務(wù)部門不能實施有效的監(jiān)督。4.1.4 會計人員獨(dú)立性缺失和職業(yè)道德失范我國大多數(shù)中小企業(yè)主要是民營企業(yè)，會計人員的工資、獎金、晉升等福利都有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)控制。由此就導(dǎo)致很多的會計人員在領(lǐng)導(dǎo)面前不敢堅持基本原則，但會計職業(yè)道德的基本規(guī)范的首要就是保證會計工作客觀公正。無論什么原因，不能堅持會計職業(yè)道德就表明會計人員職業(yè)道德有所缺失。4.1.5 注冊會計師審計獨(dú)立性與公正性的缺失我國會計信息監(jiān)督體系主要由單位內(nèi)部會計監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督構(gòu)成。而注冊會計師

33、社會監(jiān)督的中間力量。一方面我國一部分會計師事務(wù)所掛靠在各主管部門,事務(wù)所與掛靠的主管部門在人事管理、資金投入、收益分配都有著千絲萬縷的聯(lián)系,這種情況不利于保證注冊會計師審計的獨(dú)立性。另一方面部分注冊會計師為了謀取更多的利益，會在執(zhí)行程序過程中敷衍了事，與被審計企業(yè)達(dá)成默契，出具審計報告質(zhì)量不高；某些注冊會計師甚至頂風(fēng)作案，出具虛假審計報告。注冊會計師在某種程度上已經(jīng)喪失獨(dú)立性和公正性，對企業(yè)沒有起到監(jiān)督作用。4.2 改善中小企業(yè)會計信息質(zhì)量的措施4.2.1 完善會計法律法規(guī)體系政府依據(jù)中小企業(yè)自身的特點(diǎn)來制定適合于它的法律法規(guī)。同時政府還需要加大對中小企業(yè)自主創(chuàng)新的支持，加強(qiáng)其監(jiān)管力度與會計信

34、息的透明度。政府要進(jìn)行強(qiáng)有力監(jiān)督，加強(qiáng)對違章行為的處罰力度，從而使違法者為其所騙得的經(jīng)濟(jì)利益付出更大的代價。商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)應(yīng)放寬對中小企業(yè)貸款的限制，提高信用貸款額度，為中小企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境，同時以法律的形式保護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益。另外，政府部門應(yīng)加強(qiáng)法制教育宣傳，增強(qiáng)中小企業(yè)員工的法律意識。4.2.2 社會中介要發(fā)揮監(jiān)管作用我國的市場經(jīng)濟(jì)還處于初級發(fā)展階段，為防止會計信息失真的頻繁發(fā)生，促進(jìn)社會市場經(jīng)濟(jì)健康迅速發(fā)展，需要建立強(qiáng)有力的外部監(jiān)督體系，主要是指政府和社會監(jiān)督兩方面。政府監(jiān)督主要指財政和稅務(wù)等部門的監(jiān)督，社會監(jiān)督主要指會計事務(wù)所和財務(wù)公司審查企業(yè)利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表、出具審計報

35、告和驗資報告等。對審查過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時與企業(yè)相關(guān)人員溝通并討論出結(jié)果，并且，中小企業(yè)的年報必須有注冊會計師的審核簽字。同時還應(yīng)加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，嚴(yán)懲出具虛假的審計報告的機(jī)構(gòu)，使他們對企業(yè)監(jiān)督起到的作用。而政府監(jiān)督主要是指財政、稅務(wù)等部門應(yīng)每三個月或半年對企業(yè)賬簿審查一次，再由審計機(jī)關(guān)或會計事務(wù)所進(jìn)行年審。政府部門和社會組織相結(jié)合形成有效的監(jiān)督機(jī)制，能夠有效防止企業(yè)會計信息失真的頻繁發(fā)生。真實的會計信息也有利于政府制定出正確宏觀經(jīng)濟(jì)政策,促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的更好更快的發(fā)展。4.2.3 企業(yè)應(yīng)健全內(nèi)部控制制度首先，明確在企業(yè)內(nèi)部的管理職責(zé)，每個位置之間形成完整內(nèi)部牽引系統(tǒng)。其次，保全財產(chǎn)控制，建

36、立資產(chǎn)記錄的保管制度，由專人保管各項資產(chǎn)，其他人在未經(jīng)授權(quán)的情況下不得接觸，定期或不定期的稽查資產(chǎn)。再次，授權(quán)交易，建立審批手續(xù)；使用并設(shè)計適當(dāng)?shù)膽{證和記錄；對會計方法和程序進(jìn)行制訂和執(zhí)行。最后，建立完善的風(fēng)險控制體系，通過風(fēng)險識別、評估、預(yù)警、風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險管理報告等進(jìn)行全面防范。4.2.4 提高中小企業(yè)會計人員素質(zhì)合格的會計人員不僅要有過硬的業(yè)務(wù)技能同時還應(yīng)具備較高道德素質(zhì)。二者缺一不可，否則很難保證會計信息質(zhì)量。這就要求企業(yè)第一，會計人員上崗必須持有會計從業(yè)資格證書。第二，加強(qiáng)會計人員繼續(xù)教育，定期對會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，及時掌握新政策，新的會計法規(guī)，減少缺乏專業(yè)知識而造成工作失誤。第三，企

37、業(yè)內(nèi)部應(yīng)該建立完整的內(nèi)部管理制度，堅持“公開、公平、公正”原則。建立績效考核制度，約束員工的同時也要充分發(fā)揮其工作積極性。第四，確保會計人員的獨(dú)立性。是防止人為改變會計信息結(jié)果的重要條件，這就要求我們必須在法律上保護(hù)會計人員的正當(dāng)權(quán)益。4.2.5 強(qiáng)化中小企業(yè)負(fù)責(zé)人的法律意識依據(jù)我國相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)負(fù)責(zé)人是企業(yè)會計信息質(zhì)量的第一承擔(dān)人。若會計信息失真，相應(yīng)的法律責(zé)任必須企業(yè)負(fù)責(zé)人承擔(dān)。所以，首先，政府部門需要強(qiáng)化對中小企業(yè)負(fù)責(zé)人關(guān)于會計信息質(zhì)量管理等方面法律法規(guī)的教育。如果企業(yè)負(fù)責(zé)人不接受教育，采用公式的方式降低公信度。其次，鼓勵企業(yè)負(fù)責(zé)人放棄短期利益轉(zhuǎn)而追求長期利益。這就需要政府建立能夠定期對其業(yè)績進(jìn)行考核的機(jī)構(gòu)，累計記錄在案。以此來評定聲譽(yù)。4.2.6 確保注冊會計師的獨(dú)立性事務(wù)所和被審計單位的委托代理關(guān)系是影響會計師事務(wù)所審計公正性最關(guān)鍵的原因。因此，將企業(yè)與會計師事務(wù)所或注冊會計師之間的關(guān)系控制在