審計(jì)學(xué)案例分析題及答案

1、審計(jì)學(xué)案例分析題一、審計(jì)重要性（一）資料審計(jì)人員受委托對(duì)渝香食品有限公司 20X2年12月的財(cái)務(wù)報(bào)表 進(jìn)行審計(jì)。1. 該公司會(huì)計(jì)報(bào)表顯示，20X2年全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)800萬(wàn)，資產(chǎn)總額4 000萬(wàn)2. 審計(jì)人員在審查和閱讀該公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題：（1）該公司10月份虛報(bào)冒領(lǐng)工資1 820元，被會(huì)計(jì)人員占為己有；（2）11月15日收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)3 850元，列入小金庫(kù)；（3）資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨抵估16萬(wàn)元，原因尚待查明。上述問(wèn)題尚未調(diào)整。要求（1）根據(jù)上述問(wèn)題，做出重要性的初步判斷，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；（2）說(shuō)明審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段和報(bào)告應(yīng)采取的對(duì)策。（二）資料審計(jì)人員受委托對(duì)某公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)

2、時(shí)，初步判斷的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平按資產(chǎn)總額的1%計(jì)算為140萬(wàn)，即資產(chǎn)賬戶可容忍的錯(cuò)誤 或漏報(bào)為140萬(wàn)元。并采用兩種分配方案將這一重要性水平分給了各資產(chǎn)賬戶。 某公司資產(chǎn)構(gòu)成及重要性水平分配方案見(jiàn)表重要性水平的分配單位：萬(wàn)元項(xiàng)目金額甲萬(wàn)案乙萬(wàn)案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款2 1002125.2存貨4 2004270固定資產(chǎn)7 0007042總計(jì)14 000140140要求根據(jù)上述資料，說(shuō)明哪一種方案較為合理，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由（三）【資料】審計(jì)人員對(duì)渝香食品有限公司 2005年12月的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)， 公司報(bào)表顯示，2005年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，資產(chǎn)總額4000萬(wàn)元，審計(jì)人 員在審查

3、和閱讀公司報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)：1、公司10月份虛報(bào)冒領(lǐng)工資1820元，被出納占為己有2、11月15日，公 司收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)3850元，列入小金庫(kù)3、資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨低估16萬(wàn)元， 原因不明。要求：1、根據(jù)上述問(wèn)題做出重要性的初步判斷，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2 、說(shuō)明審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段和報(bào)告階段應(yīng)采取的對(duì)策二、審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師小李通過(guò)對(duì)A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種狀況：（1）庫(kù)存現(xiàn)金未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn)；（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫(kù)的 A產(chǎn)品可能已計(jì)入存貨項(xiàng)目，但可能未進(jìn) 行相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄；（3）由X公司代管的甲材料可能并不存在；（4）Y公司存放在

4、A公司倉(cāng)庫(kù)的乙材料可能已計(jì)入 A公司的存貨項(xiàng)目；（5）本次審計(jì)為A公司成立以來(lái)的首次審計(jì)。要求：請(qǐng)根據(jù)上列情況分別指出各自的審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計(jì)證據(jù)。三、調(diào)節(jié)法的應(yīng)用資料1.阿蘭姆機(jī)械廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，材料一次投入，逐步消耗，每投入 100 千克A材料可以生產(chǎn)出甲產(chǎn)品100千克。2.20X2年12月31日，該企業(yè)對(duì)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進(jìn)行了盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果：在產(chǎn)品結(jié)存2 100千克，加工程度50%產(chǎn)成品結(jié)存4 800千克。期末在產(chǎn)品和 產(chǎn)成品賬面記錄與盤點(diǎn)數(shù)一致。3.20X3年2月2日，審計(jì)人員委托對(duì)該企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。當(dāng)日，對(duì)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品進(jìn)行了盤點(diǎn)，盤點(diǎn)結(jié)果：在產(chǎn)品盤存2 000千克，加

5、工程度50%產(chǎn)成品盤存5000千克。4.其他有關(guān)資料如下：20X3年1月1日至2月2日，領(lǐng)料單記錄生產(chǎn)領(lǐng)用A 材料5 000千克：產(chǎn)成品交庫(kù)單記錄甲產(chǎn)品入庫(kù)數(shù) 4 000千克；產(chǎn)品發(fā)貨單記錄 甲產(chǎn)品出庫(kù)數(shù)4 500千克。要求運(yùn)用調(diào)節(jié)法驗(yàn)證20X2年12月31日有關(guān)會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性。四、不相容職務(wù)的分析（一） 資料 昌運(yùn)鍋爐廠有以下一些工作：（1）批準(zhǔn)物資采購(gòu)的工作；（2）執(zhí)行物資采購(gòu)的工作；（3）對(duì)采購(gòu)的物資進(jìn)行驗(yàn)收的工作；（4）物資保管和發(fā)放的工作；（5）物資保管賬的記錄工作；（6）物資明細(xì)賬的記錄工作；（7）物資總分類賬的記錄工作；（8）物資的定期清查工作；（9）物資的賬實(shí)核對(duì)工作；（10

6、）物資明細(xì)賬和總賬的核對(duì)工作 要求 分析該廠上述工作中，哪些是不相容職務(wù)，并說(shuō)明理由（二）資料 東方貿(mào)易公司請(qǐng)你就下列問(wèn)題提供咨詢服務(wù)， 該公司有三位員 工必須分擔(dān)下列工作：（1）記錄并保管總賬；（2）記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬；（3）記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬；（4）記錄貨幣資金日記賬；（5）保管，填寫支票；（6）發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項(xiàng)通知單；（7）調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對(duì)賬單；（8）保管并送存現(xiàn)金收入。上述工作中，除 6，7 兩項(xiàng)工作量較小外，其余各項(xiàng)工作量大體相當(dāng)。 要求 假如這三位職工的能力都不成問(wèn)題， 而且只需要他們做上面列出的工 作。請(qǐng)根據(jù)上述資料， 說(shuō)明應(yīng)如何將這八項(xiàng)工作分配

7、給三位職工， 才能達(dá)到內(nèi)部 控制制度的要求。五、內(nèi)部控制制度的分析資料大中華劇院的出納員在劇院專設(shè)的售票室負(fù)責(zé)售票， 收款工作，每日 各場(chǎng)次所出售的戲票，電影票均事先連續(xù)編號(hào)。顧客一手交錢，出納員一手交票。 顧客買票后須將入場(chǎng)券交給收票員才能進(jìn)入劇院， 收票員將入場(chǎng)券撕成兩半，正 券交還給顧客，副券則投入加鎖的票箱中。要求1. 請(qǐng)問(wèn)本例中在現(xiàn)金收入方面采取了哪些內(nèi)部控制措施？2. 假設(shè)售票員與收票員串通竊取現(xiàn)金收入，他們將采取哪些行動(dòng)？3. 對(duì)串通舞弊行為，采取何種措施可以揭發(fā)？4. 劇院經(jīng)理可采取哪些手段使其現(xiàn)金內(nèi)部控制達(dá)到最佳的效果？六、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書XX股份有限公司委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所

8、對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，雙方簽 訂了如下的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。要求：（1）指出下述審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中存在的問(wèn)題；（2）重新起草審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書甲方：XX股份有限公司乙方：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所甲方委托乙方進(jìn)行2008年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成一下約定:一、審計(jì)范圍及委托目的乙方接受甲方委托，對(duì)甲方12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年度的利潤(rùn)表和 現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。乙方將根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則， 對(duì)甲方內(nèi)部控 制制度進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行必要的抽查，并在乙方認(rèn)為需要時(shí)實(shí)施 其他必要的審計(jì)程序，在此基礎(chǔ)上，對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性，公允性發(fā)表審計(jì) 意見(jiàn)。甲方的責(zé)任與任務(wù)1 為乙

9、方審計(jì)工作及時(shí)提供所需的全部資料和其它有關(guān)資料。2. 委派乙方的審計(jì)人員提供必要的條件及合作，具體事項(xiàng)將在乙方所派人員于審計(jì)工作開(kāi)始之前提供的清單中列名。3. 按本約定書的規(guī)定，向乙方及時(shí)足額地支付審計(jì)費(fèi)用。三、按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。四、審計(jì)收費(fèi)按XXX收費(fèi)規(guī)定，乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)具體費(fèi)用，以及所花費(fèi)的工 作時(shí)間確定，預(yù)計(jì)收取人民幣XXX萬(wàn)元，甲方應(yīng)在本約定書簽訂后預(yù)付上述費(fèi) 用的XX%,其余部分在乙方提交審計(jì)報(bào)告時(shí)一并付清。 如在審計(jì)過(guò)程中遇到重 大問(wèn)題，致使乙方實(shí)際花費(fèi)審計(jì)工作時(shí)間有較大幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實(shí)際情況后，酌情增加審計(jì)費(fèi)用

10、。五、約定書的有效期間本約定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。本約定書自2009年1月10日期生效，并在全部約定事項(xiàng)完成之前有效。六、約定事項(xiàng)的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見(jiàn)的情況，影響審計(jì)工作的如期完成，或需提前出具審計(jì)報(bào) 告，甲乙雙方可要求更約定事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)通知對(duì)方，由雙方協(xié)商解決。七、甲乙雙方對(duì)其他事項(xiàng)的約定甲方：XX股份有限公司乙方：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所代表：（簽章）代表：（簽章）七、審計(jì)意見(jiàn)的表述（一）資料1. A公司擁有自購(gòu)置之日起就大幅度增值的房屋一棟。資產(chǎn)負(fù)債表中將該房屋以現(xiàn)行評(píng)估價(jià)表示，并已充分披露，該公司深信資產(chǎn)負(fù)債表中所列房屋估價(jià)較 為合理。2. B 公司為非銀行金融公司，該公司遵照政

11、府有關(guān)部門的規(guī)定貶值會(huì)計(jì)報(bào) 表，但某些項(xiàng)目和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)重背離。這些項(xiàng)目所涉及的金額不大，而 且在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中做了充分揭示。3. C 公司對(duì)各子公司都擁有股票投資。 已查明。各項(xiàng)投資均以原始成本入賬， 但難于審核各子公司，以查明資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期投資數(shù)額的真實(shí)性。4. D 公司正作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用公司的部分資產(chǎn)賠償， 公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中做了說(shuō)明。要求請(qǐng)分別就上述四種情況， 指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師楊敏應(yīng)出具何種審計(jì)意見(jiàn)類 型的審計(jì)報(bào)告，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（二）資料林紅注冊(cè)師已完成對(duì)華聯(lián)股份有限公司 20X2年度會(huì)計(jì)報(bào)表的 實(shí)地審計(jì)工作，現(xiàn)正草擬審計(jì)報(bào)告，假定 20X1 年度的審計(jì)

12、工作也由該注冊(cè)會(huì)計(jì) 師完成，在本年度的審計(jì)工作已完成各項(xiàng)規(guī)定審計(jì)程序， 在復(fù)核工作底稿時(shí)， 除 發(fā)現(xiàn)有以下幾項(xiàng)情況需要在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)加以考慮外， 其他方面均符合出具無(wú) 保留意見(jiàn)報(bào)告的要求。1. 華聯(lián)公司不愿編制20X0-20X2年三年的比較會(huì)計(jì)報(bào)表。2. 華聯(lián)公司不愿公開(kāi)現(xiàn)金流量表。3.20X2年華聯(lián)公司變更了固定資產(chǎn)折舊方法，并已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明，但未經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。4. 華聯(lián)公司20X2年末產(chǎn)成品期末余額多計(jì)10 000元，影響了 20X2年的利 潤(rùn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)?jiān)摴菊{(diào)整，但未予接受。5. 華聯(lián)公司從20X2年7月份起對(duì)產(chǎn)成品發(fā)出計(jì)價(jià)由加權(quán)平均法改為后進(jìn)先 出法，使20X2年

13、銷售成本上升1.5萬(wàn)元，這一變化未在會(huì)計(jì)報(bào)表中說(shuō)明，確定 應(yīng)納稅所得額時(shí)未做調(diào)整。6. 一些應(yīng)收賬款賬戶余額無(wú)法實(shí)施函證程序， 但已應(yīng)用其他審計(jì)程序進(jìn)行了 驗(yàn)證。7. 華聯(lián)公司20X2年6月30日向某銀行取得1 000萬(wàn)元長(zhǎng)期貨款，用于購(gòu)建 固定資產(chǎn)，貨款合同限定，須到 20X3年12月31日后，若獲得利潤(rùn)方可支付現(xiàn) 金股利，華聯(lián)公司不愿在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。要求說(shuō)明上述各項(xiàng)情況對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響及原因八、資產(chǎn)負(fù)債表的審查資料海星公司20X2年12月31日所有者權(quán)益變動(dòng)情況表所有者權(quán)益變動(dòng)情況表單位：元所有者權(quán)益金額年初期末差異額差異率（%實(shí)收資本87500007963000-7870008

14、.99資本公積95300095300盈余公積4820000542000060000012.45未分配利潤(rùn)135000016875003750025合計(jì)15873000151658007072004.46經(jīng)審計(jì)人員審查，發(fā)現(xiàn)以下情況：1. 該公司注冊(cè)資本1 000萬(wàn)元。2. 該公司20X2年末稅后利潤(rùn)600萬(wàn)元。3. 該公司盈余公積稅后利潤(rùn)的10%|取。4. 該公司按當(dāng)年可供分配利潤(rùn)的75%分給其他單位利潤(rùn)。要求通過(guò)審閱該表，指出存在的問(wèn)題和需要審查的方面。九、現(xiàn)金的清查資料20X1年1月10日上午8時(shí)，江南市審計(jì)局派出的審計(jì)人員對(duì)永興公 司的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)。經(jīng)過(guò)盤點(diǎn)，實(shí)際的情況如下：1.

15、 現(xiàn)鈔有100元幣10張，50元幣13張，10元幣16張，5元幣19張，2 元幣22張，1元幣25張，5角幣30張，2角幣20張，1角幣40張，硬幣5角 8分，總計(jì)1 997.58元。2. 已收款尚未入賬的收款憑證 3 張，計(jì) 130元。3. 已收款尚未入賬的付款憑證 5張，計(jì) 520元，其中有馬明借條一張， 日期 為20X0年7月15日，金額200元，未經(jīng)批準(zhǔn)和說(shuō)明用途。4. 盤點(diǎn)的庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額為1 890.20元，20X1年1月1日至20X1年1 月10日收入現(xiàn)金4 560.16元，支出現(xiàn)金4 120元。20X0年12月31日庫(kù)存現(xiàn) 金賬面余額為 1 060.04 元。 要求 1 .請(qǐng)

16、說(shuō)明上述資料是如何獲得的？2. 根據(jù)資料編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，計(jì)算出盈虧，并推算20X0年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)存額。3. 指明企業(yè)存在的問(wèn)題，提出處理意見(jiàn)。十、銀行存款的審查資料審計(jì)人員在20X1年8月14日檢查了某企業(yè)7月份銀行存款日記賬的 收支業(yè)務(wù)并與銀行對(duì)賬核對(duì)。 7 月 31 日銀行對(duì)賬單余額為 223 546 元，銀行存 款日記賬為 220 000 元，核對(duì)后發(fā)現(xiàn)有下列不符情況：1.7 月 8日，銀行對(duì)賬單上收到外地存款 8 500元（查系外地某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)） ， 但日記賬上無(wú)此記錄。2.7 月 22日，對(duì)賬單上有存款利息 460元，日記賬上為 454元（查系記賬 憑證寫錯(cuò)）。3.7 月

17、 25日，對(duì)賬單付出 8 500元（查系轉(zhuǎn)賬支票），但日記賬無(wú)此記錄。4.7月 26日，日記賬上付出 40元，對(duì)賬單上無(wú)此記錄（查系記賬員誤記） 。5.7 月 31日，日記賬上有存入轉(zhuǎn)賬支票 4 000元，但對(duì)賬單上無(wú)此記錄。6.7 月 31日，日記賬上有付出轉(zhuǎn)賬支票 4 000元，但對(duì)賬單上無(wú)此記錄。7. 對(duì)賬單有 7 月 31 日收到托收款 5 500 元，但日記賬無(wú)此記錄。 要求 1. 根據(jù)上述資料編制銀行余額存款調(diào)節(jié)表。2. 指出該企業(yè)銀行存款管理上存在的問(wèn)題。一、債權(quán)業(yè)務(wù)的審查資料20X3年1月，審計(jì)人員在對(duì)某電扇廠應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)在 應(yīng)收賬款明細(xì)賬中，“市宏豐商場(chǎng)明細(xì)賬”

18、20X2年1月1日借方余額100 000 元，本期借貸方均無(wú)發(fā)生額，20X2年末仍為借方余額100000元。據(jù)明細(xì)賬記錄， 此款是19X9年宏豐商場(chǎng)向該電扇廠購(gòu)進(jìn)電扇 600臺(tái)發(fā)生的貨款。 要求 分析上述應(yīng)收賬款可能存在的問(wèn)題，并提出處理意見(jiàn)。十二、存貨采購(gòu)業(yè)務(wù)的審查資料審計(jì)人員審查某企業(yè)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)， 發(fā)現(xiàn)本年內(nèi)一筆業(yè)務(wù)的處理如 下：從外地購(gòu)進(jìn)原材料一批，共 8 500 千克，計(jì)價(jià)款 293 250元，運(yùn)雜費(fèi) 1 500 元。財(cái)會(huì)部門將原材料價(jià)款計(jì)入原材料成本， 運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用。 材料入庫(kù)后， 倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)材料入庫(kù)驗(yàn)收單， 發(fā)現(xiàn)材料短缺 80 千克，查明 60 千克是運(yùn)輸部門責(zé)任 引起的短

19、缺， 20千克是運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，材料買價(jià)為每千克 34.5 元。 要求 1. 根據(jù)上述資料，指出企業(yè)在材料采購(gòu)管理工作中存在的問(wèn)題。2. 指出是否要求企業(yè)做出調(diào)整分錄？如不需要， 為什么？如需要， 應(yīng)如何調(diào)十三、存貨儲(chǔ)存業(yè)務(wù)的審查資料江北市審計(jì)局對(duì)三力工廠20X2年12月31日的期終會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審 計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)接近結(jié)賬日所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：1.20X3 年 1 月 2 日收到價(jià)值為 20 000 元的貨物，收到發(fā)票和登賬日期為 1 月4日，發(fā)票上注明由供貨商負(fù)責(zé)送，目的的交貨，開(kāi)票日期為 20X2年12月 26 日。2. 當(dāng)實(shí)地盤點(diǎn)時(shí)，本工廠 1 包價(jià)值 8 000 元的產(chǎn)品已放在裝運(yùn)處，

20、因包裝紙 上注明“有待運(yùn)發(fā)”字樣而未計(jì)入存貨內(nèi)，經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的訂貨單日期為 20X2年12月20日，顧客于20X3年1月4日收到貨物才付款。3.20X3 年 1 月 6日收到價(jià)值為 700元的物品，并于當(dāng)天登記入賬，該物品于20X2年12月28日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送，因20X2年12月31日尚未收 到，故未計(jì)入結(jié)賬日存貨。4. 按顧客特殊定單制作的某產(chǎn)品，于20X2年12月31日完工并送裝運(yùn)部門， 顧客已于該日付款。該產(chǎn)品于 20X3年1月5日送出，但未包括在19X7年12月 31 的存貨內(nèi)。要求你認(rèn)為上述四種情況中的物品，是否應(yīng)包括在 20X2年12月31日的 存貨內(nèi)，并說(shuō)明理由。十

21、四、存貨發(fā)出業(yè)務(wù)的審查 資料 某企業(yè)發(fā)出材料按每月一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)， 審計(jì)人員審查該企業(yè)上 年 12 月甲材料的明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)：月初結(jié)存 500 噸，單價(jià) 120 元， 12 月份只購(gòu)進(jìn) 一批500噸，單價(jià)130元。該月份發(fā)出一批 450噸，單價(jià) 130元，全部計(jì)入“生 產(chǎn)成本”賬戶。經(jīng)查該批材料為本企業(yè)在建工程領(lǐng)用，該工程目前尚未完工。要求1. 指出材料發(fā)出中存在的問(wèn)題； 2.分析企業(yè)這樣做的目的； 3.做調(diào)整 分錄。十五、固定資產(chǎn)的審查 資料 審計(jì)人員審查某工廠固定資產(chǎn)時(shí)， 發(fā)現(xiàn)該廠將報(bào)廢出售的某項(xiàng)固定資 產(chǎn)的變價(jià)收入 5 000元沖減“固定資產(chǎn)”賬戶（借：銀行存款，貸：固定資產(chǎn)）， 并將

22、發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用 3 000元直接列入營(yíng)業(yè)外支出（借：營(yíng)業(yè)外支出， 貸：銀行存款）。同時(shí)了解到該項(xiàng)固定資產(chǎn)原始價(jià)值為 50 000元，預(yù)見(jiàn)使用 5 年，預(yù)計(jì)殘值 2 000元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，已使用 3年并將其報(bào)廢 售給一家鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。 要求 1. 指出該業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理是否正確，計(jì)算出有關(guān)數(shù)據(jù)并編制正確的會(huì)計(jì)分 錄；2. 指出該項(xiàng)業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤所在及其影響。十六、固定資產(chǎn)折舊的審查（一）資料審計(jì)人員在審查華潤(rùn)股份有限公司 20X1年度固定資產(chǎn)折舊時(shí)，發(fā) 現(xiàn)本年度 1 月初新增已投入生產(chǎn)使用的機(jī)床一臺(tái)，原價(jià)為 100 000 元，預(yù)計(jì)凈殘 值為 10 000 元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年

23、，使用年數(shù)總和法對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行折 舊，其余各類固定資產(chǎn)均用直線折舊法折舊， 且該公司對(duì)這一事項(xiàng)在報(bào)表中未作 揭示。 要求 根據(jù)上述情況， 指出這一事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的影響， 說(shuō)明應(yīng) 如何處理。（二）資料20X3年1月，審計(jì)人員審查了某企業(yè)上年12月基本生產(chǎn)車間 設(shè)備計(jì)提折舊情況。在審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬和制造費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)， 發(fā)現(xiàn)如下記錄。1.1 月末該車間設(shè)備計(jì)提折舊額 12 000 元，年折舊率為 6%。2.11 月份購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，原值 20 000 元，已安裝完工交付使用。3.11 月份將原來(lái)未使用的一臺(tái)設(shè)備投入車間使用，原值 10 000 元。4.11 月份交外單位大修設(shè)備一臺(tái)，原

24、值 50 000 元。5.11 月份進(jìn)行技術(shù)改造設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)月交付使用，該設(shè)備原值為 200 000 元。技改支出 50 000 元，變價(jià)收入 20 000 元。6.12 月份該車間設(shè)備計(jì)提折舊 21 000 元。要求假定該企業(yè)20X2年11月末計(jì)提折舊數(shù)正確，驗(yàn)證該企業(yè)該年 12月 份計(jì)提折舊數(shù)是否正確，如不正確，請(qǐng)做出調(diào)整分錄。十七、收入與成本確認(rèn)的審查資料注冊(cè)會(huì)計(jì)師李立和王明對(duì)某公司進(jìn)行 2008年年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)， 發(fā)現(xiàn)該公司于2008年10月8日為客戶定制一套軟件，工期為 6個(gè)月，合同總 收入為500萬(wàn)元，至2008年12月31日已發(fā)生成本240萬(wàn)元，預(yù)計(jì)開(kāi)發(fā)完軟 件還將發(fā)生100

25、萬(wàn)元成本，該項(xiàng)目已預(yù)收款 250萬(wàn)元，其余款項(xiàng)于軟件完工并 運(yùn)行后支付。2008年12月31日經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)量，軟件的開(kāi)發(fā)完成程度為60%（附有測(cè)量報(bào)告）。從銷售記錄中查到，該公司對(duì)這一合同確認(rèn)的收入為250萬(wàn)元，成本按實(shí)際支出確認(rèn)。（該公司適應(yīng)的所得稅稅率為 33% ;按10%和5% 計(jì)提法定公積金和任意公積金）要求審查說(shuō)明上述資料中該公司關(guān)于收入和成本的確認(rèn)是否恰當(dāng)，并提出 審計(jì)意見(jiàn)。十八、在產(chǎn)品成本的審查資料審計(jì)人員審查某企業(yè)在產(chǎn)品成本，該企業(yè)按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算在產(chǎn)品 成本，審計(jì)人員審閱基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)月初在產(chǎn)品成本為239 040元，其中，直接材料144 000元，直接工資36

26、 000元，其他直接支出5 040元， 制造費(fèi)用54 000元。本月發(fā)生費(fèi)用999 000元，其中，直接材料662 400元， 直接工資90 000元，其他直接支出12 600元，制造費(fèi)用23 400元。本月直接 材料144 000元，直接工資36 000元，其他直接支出5 040元，制造費(fèi)用54 000 元。本月完工產(chǎn)品480臺(tái)，月末在產(chǎn)品240臺(tái)，在產(chǎn)品投料率為80%完工率為 50%經(jīng)查實(shí)本月賬面在產(chǎn)品實(shí)際成本為 479 880元，其中，直接材料350 400 元，直接工資42 000元，其他直接支出5 880元，制造費(fèi)用81 600元，本月完 工產(chǎn)品已結(jié)轉(zhuǎn)。要求1.說(shuō)明審計(jì)方法；2.指出

27、存在問(wèn)題；3.提出處理意見(jiàn)。十九、財(cái)務(wù)費(fèi)用的審查資料審計(jì)人員在審查某企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄：1.財(cái)務(wù)科人員的工資及獎(jiǎng)金6 500元；2.支付未完工工程借款利息 3 000 元；3. 支付短期借款利息 4 000 元；4. 支付金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi) 2 500 元。 要求1. 說(shuō)明審計(jì)方法； 2. 指出存在問(wèn)題； 3.提出處理意見(jiàn)。二十、銷售費(fèi)用的審查 資料 審計(jì)人員在審查某企業(yè)銷售費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄：1.設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資及獎(jiǎng)金 7 300 元；2.預(yù)付下年度的產(chǎn)品廣告費(fèi) 20 000 元；3. 招待客戶的費(fèi)用 2 500 元；4. 支付產(chǎn)品的包裝費(fèi) 3 000 元。 要求1

28、. 說(shuō)明審計(jì)方法； 2. 指出存在問(wèn)題； 3.提出處理意見(jiàn)。二十一、基本業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的審查資料審計(jì)人員在審查某工業(yè)企業(yè)20X8年6月份“銀行存款”日記賬時(shí)， 發(fā)現(xiàn) 6 月 24 日的摘要中注明預(yù)收某產(chǎn)品貨款，但對(duì)方科目的名稱是“主營(yíng)業(yè)務(wù) 收入”，金額計(jì)30萬(wàn)元，決定進(jìn)一步查證。經(jīng)查閱 20X8年6月24日17#記賬 憑證，記賬憑證上的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款300 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300 000該憑證所附的原始憑證僅是一張信匯收賬通知， 無(wú)發(fā)票記賬聯(lián)， 經(jīng)過(guò)詢問(wèn)當(dāng) 事人并調(diào)閱有關(guān)銷售合同，確定該企業(yè)預(yù)收某單位產(chǎn)品預(yù)購(gòu)款 30萬(wàn)元，但因?qū)?制度規(guī)定不熟悉，會(huì)計(jì)人員已將其在收到預(yù)購(gòu)款當(dāng)日做

29、了收入處理。 要求 指出該企業(yè)存在問(wèn)題，并提出處理意見(jiàn)。二十二、基本業(yè)務(wù)收入合法性的審查 資料 審計(jì)人員王軍在審查海河公司收入業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)它與裕華公司簽定 了來(lái)料加工合同。合同中規(guī)定，加工費(fèi) 9 000元，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，剩余材料 留歸該企業(yè)。審查海河公司銀行存款憑證時(shí)，收款憑證的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 9 000貸：其他應(yīng)付款 9 000 后又發(fā)現(xiàn)加工多余的材料 90 千克，合同標(biāo)價(jià)為每千克 15元，被加工車間出 售，共得 1 350 元收入，并將此收入作為加工人員獎(jiǎng)金分掉。 要求 指出海河公司在處理上述來(lái)料加工業(yè)務(wù)中存在的問(wèn)題， 并提出處理意 見(jiàn)。二十三、其他業(yè)務(wù)收入的審查資料審計(jì)人員

30、王軍審查海河公司20X2年9月份“銀行存款”日記賬時(shí)， 發(fā)現(xiàn) 9 月 10 日 25#摘要中注明轉(zhuǎn)讓專有技術(shù) 60 000 元，但對(duì)方賬戶是“應(yīng)付賬 款”，決定進(jìn)一步調(diào)查。經(jīng)查閱 9 月 10 日 25#記賬憑證，憑證的內(nèi)容如下： 借：銀行存款 60 000貸：應(yīng)付賬款 60 000 該記賬憑證后面附的原始憑證是一張 “送款單” 回單和雙方的專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓 協(xié)議，經(jīng)詢問(wèn)有關(guān)人員，確定該公司的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入記入了“應(yīng)付賬款”賬 戶。 要求 指出海河公司存在的問(wèn)題并做出調(diào)賬分錄（假定上述問(wèn)題在當(dāng)期被 發(fā)現(xiàn)）。二十四、營(yíng)業(yè)稅金及附加的審查 資料 審計(jì)人員王軍審查富通運(yùn)輸公司“營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅”明

31、 細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)運(yùn)輸公司在 11月份已計(jì)營(yíng)業(yè)稅 27 000 元，并已于 12月 5日如數(shù) 上繳。在該轉(zhuǎn)賬憑證后面所附“營(yíng)業(yè)稅計(jì)算單”中，記錄的客運(yùn)收入 650 000 元，貨運(yùn)收入 150 000 元，國(guó)際貨物聯(lián)運(yùn)收入 100 000 元，營(yíng)業(yè)稅率為 3%，審 計(jì)人員王軍將“營(yíng)業(yè)稅計(jì)算單”中的運(yùn)輸收入與“運(yùn)輸收入” 明細(xì)賬中的收入 逐項(xiàng)核定，發(fā)現(xiàn)兩個(gè)疑點(diǎn)：一是國(guó)際貨物聯(lián)運(yùn)收入總額為 150 000元，支付國(guó)外 運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi) 30 000元，納稅營(yíng)業(yè)額為 120 000元；二是在 11月份納稅營(yíng)業(yè)額 中沒(méi)有價(jià)外費(fèi)用收入，而在 10 月份以前每月都有。審計(jì)人員王軍審閱有關(guān)期間 費(fèi)用明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)“管

32、理費(fèi)用” 明細(xì)賬中有多筆借方紅字沖銷記錄，抽查其會(huì) 計(jì)憑證后，確認(rèn)其中一筆業(yè)務(wù)是企業(yè)運(yùn)輸價(jià)外費(fèi)用收入，共計(jì) 55 600 元。 要求 分析計(jì)算富通運(yùn)輸公司應(yīng)該交納的營(yíng)業(yè)稅額。二十五、其他業(yè)務(wù)支出的審查 資料 審計(jì)人員王軍對(duì) A 公司進(jìn)行年度審計(jì)，發(fā)現(xiàn)該公司在年初曾和 B 公 司簽訂一項(xiàng)租賃合同。B公司租用A公司的四間辦公室，租期為5年，年租金為 16 000元。該辦公室的年折舊額為 4 000元。A公司在收到第一年租金時(shí)，做了 如下財(cái)務(wù)處理：借：銀行存款 16 000貸：累計(jì)折舊4 000其他業(yè)務(wù)收入 12 000（假定A公司其他業(yè)務(wù)收入適用的營(yíng)業(yè)稅稅率 3%要求1. 說(shuō)明審計(jì)方法； 2.指出

33、存在的問(wèn)題； 3.提出處理意見(jiàn)。二十六、營(yíng)業(yè)外收入的審查資料審計(jì)人員王軍審查海河公司20X2年5月份營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)賬時(shí)，發(fā) 現(xiàn)記有一筆產(chǎn)品銷售收入，于是王軍抽查了該業(yè)務(wù)的記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收賬款50 000貸：營(yíng)業(yè)外收入 50 000另知，該筆業(yè)務(wù)未開(kāi)增值稅發(fā)票。 要求 指出該公司存在的問(wèn)題并提出處理意見(jiàn)。二十七、應(yīng)付賬款的審查資料審計(jì)人員王軍審查海河公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬時(shí)， 發(fā)現(xiàn)20X2年A公司 明細(xì)賬有貸方余額97000元，經(jīng)查證有關(guān)憑證，是20X2年向A公司購(gòu)買木料的 貨款。 要求 分析可能出現(xiàn)的問(wèn)題， 說(shuō)明是否需要進(jìn)一步審查。 如需要， 說(shuō)明如何 審查，并提出審計(jì)意見(jiàn)。二十八

34、、收入循環(huán)審計(jì)案例1. 假定你于20X1年11月末對(duì)一個(gè)新客戶（Z公司）的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。11 月 30日的應(yīng)收賬款余額為 980 156元，明細(xì)賬戶為 210戶，你從中抽取了 60 戶進(jìn)行函證，其余額為 677 220元。函證的對(duì)象中除了 9戶以外，其余均收到回 函（計(jì) 51 份）。在這些回函中，指出有差異的有 10份，對(duì)于產(chǎn)生差異的原因這 些企業(yè)分別解釋為：（1）我們（丫公司）所欠的貨款（余額10萬(wàn)元）已于10月20日付清。（2）我們（X公司）所欠的貨款（余額20萬(wàn)元）已于11月10日付清。（3）我們（W公司）尚未收到貨物。（4）我們（V公司）曾于9月份預(yù)付過(guò)貨款20萬(wàn)元，這筆貨款足以抵

35、付賬 戶所示的欠款 19萬(wàn)元。要求：針對(duì)以上問(wèn)題，你將采用怎樣的審計(jì)程序？2. 在初次審計(jì)G公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，你決定函證部分應(yīng)收賬款。下列為你正 考慮的應(yīng)收賬款賬戶公司年末應(yīng)收賬款全年銷貨金額甲0萬(wàn)100萬(wàn)乙3萬(wàn)6萬(wàn)丙9萬(wàn)11萬(wàn)丁20萬(wàn)220萬(wàn)要求：（1）上述公司中你認(rèn)為哪兩家最需要函證？請(qǐng)說(shuō)明理由。（2）假定上述四家公司為被審計(jì)單位的客戶，且上述金額為應(yīng)付賬款余額 和全年購(gòu)貨總額， 你正準(zhǔn)備從中抽取兩家進(jìn)行應(yīng)付賬款函證， 你認(rèn)為哪兩家最需 要函證？請(qǐng)說(shuō)明理由。二十九、支出循環(huán)審計(jì)案例1. 你是某注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員，正接受某公司委托審計(jì)其截止20X1年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表。你已對(duì)其購(gòu)

36、貨、驗(yàn)收、付款，以及支出循環(huán)的 內(nèi)部控制制度進(jìn)行了了解與評(píng)價(jià)， 并決定不進(jìn)行控制測(cè)試。 根據(jù)分析性程序， 你 認(rèn)為 20X1 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表上所列的應(yīng)付賬款余額有可能低記。你已要 求并取得了由客戶編制的欠每個(gè)供貨商的應(yīng)付賬款明細(xì)表。要求：對(duì)此應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)，你還應(yīng)執(zhí)行那些實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序？2. 審計(jì)人員比較關(guān)注負(fù)債的低記。 針對(duì)以下的審計(jì)內(nèi)容或賬戶， 說(shuō)明可以提 示低記何種負(fù)債以及審計(jì)人員所使用的方法：（1 ）董事會(huì)紀(jì)要。（2）房屋和建筑物。（3）租賃費(fèi)用。（4）利息費(fèi)用。（5）銀行存款。（6）管理人員差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)。三十、存貨和固定資產(chǎn)循環(huán)審計(jì)案例1. 以下為H公司關(guān)于

37、原料的購(gòu)入、驗(yàn)收、儲(chǔ)存、發(fā)出等程序的內(nèi)部控制制度 的基本內(nèi)容。（1）原料（主要是價(jià)值較高的電子元件）存放于加鎖的倉(cāng)庫(kù)內(nèi)，庫(kù)房人員 包括一位主管和四名保管人員。 生產(chǎn)車間以書面或口頭通知的形式從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)取材 料。（2）公司未建立永續(xù)盤存制度，因此倉(cāng)庫(kù)保管人員未記錄原料的發(fā)出，而 是在每月通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)存貨來(lái)倒算本期的發(fā)出存貨，存貨盤點(diǎn)的程序比較完善。（3）實(shí)地盤點(diǎn)后，倉(cāng)庫(kù)主管將盤點(diǎn)數(shù)量與預(yù)先確定的再訂貨點(diǎn)進(jìn)行比較。 如果某一原料低于再訂貨點(diǎn)， 主管就將這種原料編號(hào)寫在請(qǐng)購(gòu)單上， 然后送交采 購(gòu)部門，由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)進(jìn)行材料的選購(gòu)。（4）在采購(gòu)的原料運(yùn)到公司時(shí)，由倉(cāng)庫(kù)保管員進(jìn)行驗(yàn)收、清點(diǎn)，并與送貨 單上

38、注明的數(shù)量、品種、規(guī)格進(jìn)行核對(duì)。要求：指出公司內(nèi)部控制制度中存在的缺陷并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。2. 某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在觀察被審計(jì)單位存貨實(shí)施盤點(diǎn)時(shí)，注意到下列特殊的項(xiàng) 目，請(qǐng)問(wèn)對(duì)這些項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施那些審計(jì)程序？（1）產(chǎn)成品儲(chǔ)藏室內(nèi)有數(shù)臺(tái)電動(dòng)馬達(dá)沒(méi)有懸掛盤點(diǎn)單。經(jīng)查詢，這些馬達(dá) 屬被審計(jì)單位的承銷品。（2）驗(yàn)收部門有切片機(jī)一臺(tái)（為被審計(jì)單位主要產(chǎn)品之一），盤點(diǎn)單上標(biāo) 明“重做”字樣。（3）運(yùn)輸部門有一臺(tái)已裝箱的切片機(jī)，沒(méi)有懸掛盤點(diǎn)單，據(jù)稱該機(jī)已售給 美勤公司。（4）一間小型倉(cāng)庫(kù)內(nèi)寸有五種布滿灰塵的原材料，每種原材料均掛有盤點(diǎn) 單，經(jīng)劉某抽點(diǎn)，與盤點(diǎn)單上的記錄相符。三十一、籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例1.

39、某注冊(cè)會(huì)計(jì)師和一位助理人員對(duì)某公司20X1年12月31日會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司用剩余現(xiàn)金購(gòu)置了數(shù)量較大的長(zhǎng)期投資有價(jià)證券， 并存放于當(dāng)?shù)啬炽y行的保險(xiǎn)箱，并規(guī)定只有公司總經(jīng)理或財(cái)務(wù)部經(jīng)理可以開(kāi)啟保險(xiǎn)箱。由于 12月31日公司的總經(jīng)理和財(cái)務(wù)部經(jīng)理不能共同去銀行盤點(diǎn)有價(jià)證券，經(jīng)約定，20X2年1 月 11 日由助理審計(jì)人員和財(cái)務(wù)經(jīng)理一同至銀行盤點(diǎn)。要求：（1）假定該助理人員以前未進(jìn)行過(guò)有價(jià)證券盤點(diǎn)，該注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求在 盤點(diǎn)時(shí)執(zhí)行哪些審計(jì)步驟？（2）假定該助理人員盤點(diǎn)后得知， 公司財(cái)務(wù)經(jīng)理于 1 于 4日曾開(kāi)啟保險(xiǎn)箱， 并聲稱開(kāi)啟保險(xiǎn)箱是為了查閱一份文件。 由于財(cái)務(wù)經(jīng)理的上述行動(dòng)， 該注冊(cè)會(huì)計(jì) 師

40、應(yīng)增加哪些審計(jì)程序？2. 某注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)家麗公司20X1年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在該年度內(nèi)，家麗 公司向銀行申請(qǐng)到了一筆長(zhǎng)期貸款。貨款合同規(guī)定：（1）貸款以公司存貨和應(yīng)收賬款為擔(dān)保。（2） 家麗公司債務(wù)與所有者權(quán)益之比應(yīng)經(jīng)常保持不高于2:1（3）非經(jīng)銀行同意不得派發(fā)股利。（4）自20X2年7月1日起分期償還貸款。 要求：如果不考慮相關(guān)的內(nèi)部控制制度， 該注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查上述長(zhǎng)期貸款項(xiàng) 目時(shí)，應(yīng)包括哪些審計(jì)程序？三十二、綜合案例分析題南華會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳杰浩和余大中負(fù)責(zé)對(duì)中華股份有限公司20X3年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，于20X4年2月18日完成外勤審計(jì)工作，審計(jì) 過(guò)程中實(shí)施了所有認(rèn)為必要的審

41、計(jì)程序， 審計(jì)范圍沒(méi)有受到任何限制。 中華股份 有限公司20X3年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于20X4年2月28日批準(zhǔn)對(duì)外提供并公布。其未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下：項(xiàng)目金 額（萬(wàn)元）20X3年度利潤(rùn)總額3 00020X3年度凈利潤(rùn)2 01020X3年 12月 31日資產(chǎn)總額42 00020X3年12月31日股東權(quán)益25 000重要性水平及其分配陳杰浩和余大中注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定中華股份有限公司 20X3年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次 的重要性水平為 300萬(wàn)元，并且將該重要性水平分配至各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目， 其中部 分會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要性水平如下：會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 重要性水平（萬(wàn)元）交易性金融資產(chǎn) 20應(yīng)收賬款80預(yù)付賬款

42、6存 貨50固定資產(chǎn)原價(jià) 100 累計(jì)折舊30固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 應(yīng)付賬款10資本公積5審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題陳杰浩和余大中注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)中華股份有限公司存在以下 4 個(gè)事 項(xiàng)：（1） 按照該公司采用的賬齡分析法核算壞賬，20X3年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備186 萬(wàn)元，但實(shí)際只計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 54萬(wàn)元，少計(jì)提 132萬(wàn)元。（2） 20X3年12月31日，該公司清理資產(chǎn)、負(fù)債，發(fā)現(xiàn)存在原材料短缺200 萬(wàn)元（相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 34萬(wàn)元）和確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款 100萬(wàn)元 的情形。對(duì)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，該公司立即作了借記“應(yīng)付賬款” 100萬(wàn) 元、貸記“營(yíng)業(yè)外收入無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)” 1

43、00萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理；對(duì)于短 缺的原材料，作了借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢” 234萬(wàn)元、 貸記“原材料” 200萬(wàn)元和“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）” 34 萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。20X4年1月，查清原材料短缺200萬(wàn)元的原因：50萬(wàn)元屬于 一般經(jīng)營(yíng)損失、 150萬(wàn)元屬于非常損失。根據(jù)管理權(quán)限，處理該財(cái)產(chǎn)短缺，需報(bào) 經(jīng)該公司董事會(huì)審批。故該公司在 20X4年3月經(jīng)董事會(huì)審批同意，于當(dāng)月作了 借記“管理費(fèi)用” 58.5 萬(wàn)元和“營(yíng)業(yè)外支出” 177.5 萬(wàn)元、貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損 溢” 234萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。（3）該公司 20X3 年末未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額 6

44、00 萬(wàn)元，其明細(xì)組成如下：預(yù)付賬款一A公司400萬(wàn)元預(yù)付賬款一一B公司187萬(wàn)元預(yù)付賬款一C公司5萬(wàn)元預(yù)付賬款一D公司-2萬(wàn)元預(yù)付賬款一E公司10萬(wàn)元合計(jì)600萬(wàn)元其中對(duì)C公司的5萬(wàn)元系20X3年2月為采購(gòu)C公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉 C公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。（4）按該公司固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)政策和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策規(guī)定， 經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，20X3年度少計(jì)提折舊費(fèi)用248萬(wàn)元，少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 萬(wàn)元。要求：（1）分別根據(jù)上述資料存在什么問(wèn)題？并提出審計(jì)處理意見(jiàn)，編制相應(yīng)的 調(diào)整分錄。（2）如果中華股份有限公司接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的所有調(diào)整意見(jiàn)，請(qǐng)代注冊(cè) 會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告草稿。（

45、3）如果中華股份有限公司沒(méi)有接受事項(xiàng)（ 4）的調(diào)整意見(jiàn)，但接受了其他 事項(xiàng)的調(diào)整意見(jiàn)，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告草稿。（4）如果中華股份有限公司拒絕接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的所有調(diào)整意見(jiàn)，請(qǐng)代注 冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)報(bào)告草稿。審計(jì)學(xué)案例分析題參考答案一、審計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn)的初步評(píng)估一） 1會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算的重要性水平 = 4 000 *0.5% = 20 萬(wàn)元 根據(jù)利潤(rùn)表計(jì)算的重要性水平 = 800 * 5% = 40 萬(wàn)元 根據(jù)穩(wěn)健性原則，會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平確定為 20 萬(wàn)元。2問(wèn)題（ 1）、（ 2）涉及違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題，性質(zhì)嚴(yán)重，盡 管金額不大，但屬于重大錯(cuò)報(bào)；

46、問(wèn)題（ 3），存貨低估 16 萬(wàn)元，達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表層 次重要性水平的 80%，超過(guò)了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)。3因所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的性質(zhì)重要或金額重大，因此，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中實(shí) 施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。4在審計(jì)報(bào)告階段，如果被審計(jì)單位調(diào)整了所有的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，使會(huì) 計(jì)報(bào)表反映公允， 審計(jì)人員可以發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)； 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)嚴(yán) 重，或其匯總數(shù)可能影響個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策， 但就會(huì)計(jì)報(bào)表整體而言是 公允的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)； 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)極其嚴(yán)重， 或 其匯總數(shù)可能影響大多數(shù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策， 使會(huì)計(jì)報(bào)表整體不公允的，

47、審 計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)。（二）乙方案較為合理。 因?yàn)楝F(xiàn)金賬戶屬于重要的資產(chǎn)賬戶， 其重要性水平 應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定； 而應(yīng)收賬款和存貨項(xiàng)目出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性較大， 為節(jié)約審 計(jì)成本，其重要性水平可確定得高些； 固定資產(chǎn)項(xiàng)目出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性較 小，可將其重要性水平確定得低些。因此，乙方案較為合理。（三）答： 1、該事項(xiàng)不重要。 1 820/40 000 000=0.00455%,占比很小，達(dá) 不到重要性水平。在審計(jì)實(shí)施階段， 審計(jì)人員可獲取相關(guān)證據(jù)， 出具管理建議書， 將相關(guān)內(nèi)控存在的問(wèn)題報(bào)告給管理層， 并提出建議措施。 在出具報(bào)告階段， 無(wú)需 進(jìn)行調(diào)整與披露。 但可以就該內(nèi)控事宜與管

48、理層溝通， 可以與管理層商討就該內(nèi) 控事項(xiàng)做出的調(diào)整計(jì)劃與步驟。2. 該單獨(dú)事項(xiàng)不重要。 3 850/8 000 000=0.048125%, 未達(dá)重要性水平。但 該事項(xiàng)性質(zhì)比較重要。 審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段應(yīng)注意增加審計(jì)程序， 搜集相關(guān) 證據(jù)，看有無(wú)類似收入列入小金庫(kù)的事項(xiàng)，并匯總進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。如果金額較大，要 做出調(diào)整。 如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整， 如果匯總金額較大， 審計(jì)人員擬出具保留 意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。同樣，審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段可就該事項(xiàng)出具管理建議書， 與管理層商討加強(qiáng)內(nèi)控措施。3該事項(xiàng)構(gòu)成重大事項(xiàng)，對(duì)存貨這個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，已超過(guò)其重要 性水平。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段應(yīng)采取增加審計(jì)程

49、序，看有無(wú)賬外賬等情況， 通過(guò)對(duì)管理層及相關(guān)業(yè)務(wù)人員詢問(wèn)、現(xiàn)場(chǎng)觀察、盤點(diǎn)、詢證、請(qǐng)求專家?guī)椭确?式，獲取合理適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，做出調(diào)整分錄，提請(qǐng)被審計(jì)單位 做出調(diào)整。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員在報(bào)告階段擬出具保留意見(jiàn)的審 計(jì)報(bào)告。、審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)證據(jù)情況序號(hào)審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)類型(1)對(duì)期末現(xiàn)金進(jìn)行重盤報(bào)表反映適當(dāng)性實(shí)物證據(jù)對(duì)期末存貨截止期進(jìn)行測(cè)試存在性，會(huì)計(jì)記錄完整性書面證據(jù)(3)詢問(wèn)管理當(dāng)局，函證X公司，存在性，會(huì)計(jì)記錄完整性,所有權(quán)口頭證據(jù)書面證據(jù)詢問(wèn)管理當(dāng)局，函證Y 公司，審閱相應(yīng)有關(guān)合同與 信函所有權(quán)歸屬，報(bào)表反映適當(dāng)性口頭證據(jù)書面證據(jù)(5)對(duì)上一

50、年度的會(huì)計(jì)記 錄進(jìn)行適當(dāng)審閱并與前任CPA溝通報(bào)表反映適當(dāng)性書面證據(jù)三、調(diào)節(jié)法的運(yùn)用20X2年12月31日在產(chǎn)品數(shù)量應(yīng)為1 000千克(2000+4000-5 000)，同賬 面2 100千克相比，相差1 100千克，屬多計(jì)在產(chǎn)成品數(shù)量，從而多計(jì)在產(chǎn)品成 本。20X2年12月31日產(chǎn)成品數(shù)量應(yīng)為 5 500千克（5 000+4 500-4 000 ）, 同賬面4 800千克相比，相差700千克，屬少計(jì)產(chǎn)成品數(shù)量，從而少計(jì)在產(chǎn)品成 本。四、不相容職務(wù)的分析不相容職務(wù)的分析（一）1和2, 2和3, 4和5，6和7, 4和8等均屬不相容職務(wù)。這些工作由一人 或一個(gè)部門去做，容易發(fā)生舞弊現(xiàn)象，而且也不

51、易發(fā)現(xiàn)工作中的失誤等問(wèn)題。不相容職務(wù)的分析（二）東方貿(mào)易公司三位職員分工如下：1, 6, 7工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)；2, 3工作由 一個(gè)人負(fù)責(zé)；4, 5, 8工作由一個(gè)人負(fù)責(zé)。五、內(nèi)部控制制度的分析1. 采取的內(nèi)部控制措施為：（1）入場(chǎng)券連續(xù)編號(hào)；（2）售票與收票分兩負(fù) 責(zé)；（3）入場(chǎng)時(shí)收票員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；（4）票據(jù)加鎖。2. 收票員收票時(shí)不撕票而將全票交與售票員重新出售；收票員直接收銀，而 讓交錢者進(jìn)場(chǎng)。3. 觀察售票員手中有無(wú)散票、舊票；突擊抽查觀眾是否無(wú)票或持舊票入場(chǎng)。4. 嚴(yán)格控制未用入場(chǎng)券，記錄每日每班第一和最后一張的券號(hào)； 抽點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn) 金；入場(chǎng)券加蓋劇場(chǎng)的章和日期章；不定期觀察

52、是否利用售票機(jī)售票以及檢視收 票時(shí)有無(wú)持廢票、舊票或無(wú)票入場(chǎng)事情發(fā)生。六、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書答：（1）遺漏了 XX股份有限公司的會(huì)計(jì)責(zé)任；遺漏了 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 義務(wù)；遺漏了審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；沒(méi)有違約責(zé)任；沒(méi)有簽約時(shí)間。（2）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書甲方：XX股份有限公司乙方：ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所甲方委托乙方進(jìn)行2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定：一、審計(jì)范圍及委托目的乙方接受甲方委托，對(duì)甲方2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及該年度的 利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。乙方將根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則， 對(duì)甲方內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和 評(píng)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行必要的抽查，并在乙方認(rèn)為需要時(shí)實(shí)

53、施其他必要的審計(jì)程 序，在此基礎(chǔ)上，對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。二、甲方的責(zé)任與義務(wù)甲方的責(zé)任包括：（1）建立、健全內(nèi)部控制制度（2）保護(hù)資產(chǎn)的安全完整；（3）保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整。甲方的義務(wù)包括：（1 ）為乙方審計(jì)工作及時(shí)提供所需的全部會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料。（2）為乙方委派的審計(jì)人員提供必要的條件及合作，具體事項(xiàng)將在乙方所 派人員于審計(jì)工作開(kāi)始之前提供的清單中列明。（3）按本約定書的規(guī)定，向乙方及時(shí)足額地支付審計(jì)費(fèi)用。三、乙方的責(zé)任與義務(wù)乙方的責(zé)任是，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)、 出具審計(jì)報(bào)告，保證審 計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。乙方的義務(wù)是：（1）按照約定時(shí)間完

54、成審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告；（2）對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中知悉的甲方商業(yè)秘密保密；（3）必要時(shí)，出具管理建議書。四、出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求乙方應(yīng)于2009年X月X日之前向甲方提交本項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告。五、審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任乙方提交給甲方的審計(jì)報(bào)告由甲方分發(fā)并使用。 使用不當(dāng)造成的后果與乙方 及其所委派的審計(jì)人員無(wú)關(guān)。六、審計(jì)收費(fèi)按XXX收費(fèi)規(guī)定，乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)的費(fèi)用，按乙方實(shí)際參加本項(xiàng)審計(jì) 業(yè)務(wù)的工作人員級(jí)別以及所花費(fèi)工作時(shí)間確定，預(yù)計(jì)收取人民幣XXX萬(wàn)元，甲方應(yīng)在本約定書簽訂后預(yù)付上述費(fèi)用的 XX%其余部分在乙方提交審計(jì)報(bào)告時(shí)一并 付清。如在審計(jì)過(guò)程中遇到重大問(wèn)題，致使乙方實(shí)際花費(fèi)的審計(jì)工作時(shí)間有較大幅 度

55、的增加，甲方應(yīng)在了解實(shí)際情況后，酌情增加審計(jì)費(fèi)用。七、約定書的有效時(shí)間本審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一式兩份，甲乙各執(zhí)一份。本約定書自2009年1月10日起生效，并在全部約定事項(xiàng)完成之前有效。八、約定事項(xiàng)的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見(jiàn)的情況，影響審計(jì)工作的如期完成，或需提前出具審計(jì)報(bào) 告，甲乙雙方可要求變更約定事項(xiàng)，但應(yīng)及時(shí)通知對(duì)方，由雙方協(xié)商解決。九、違約責(zé)任十、甲乙雙方對(duì)其他事項(xiàng)的約定甲方：XX股份有限公司（簽章）代表：（簽章）2009年X月X日乙方：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簽章）代表：（簽章）2009年X月X日七、審計(jì)意見(jiàn)的表述審計(jì)意見(jiàn)的表述（一）1保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。房屋應(yīng)以原價(jià)表示，該公司以現(xiàn)行評(píng)估價(jià)表示，違背 了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)報(bào)告中應(yīng)予說(shuō)明。2. 無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。雖然某些項(xiàng)目違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但符合國(guó)家有關(guān)部 門的規(guī)定，且金額不大，又在報(bào)表附注中予以充分揭示。3保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。對(duì)子公司的投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，該 公司采用成本法核算，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 此外，又無(wú)法實(shí) 施對(duì)各子公司的審查，從而無(wú)法驗(yàn)證公司長(zhǎng)期投資數(shù)額的正確性。 因而應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)子公司投資在該公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的重要程度，