企業(yè)所得稅涉稅業(yè)務(wù)

1、顧瑞鵬顧瑞鵬DGIL企業(yè)納稅實(shí)務(wù)企業(yè)納稅實(shí)務(wù)核心課程核心課程項(xiàng)目一：企業(yè)所得稅納稅人身份的確定項(xiàng)目一：企業(yè)所得稅納稅人身份的確定v知識點(diǎn)知識點(diǎn) 居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分 企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅稅率v技能點(diǎn)技能點(diǎn) 掌握實(shí)際管理機(jī)構(gòu)及納稅人身份的確定掌握實(shí)際管理機(jī)構(gòu)及納稅人身份的確定任務(wù)描述任務(wù)描述 蘇州瑞德進(jìn)出口貿(mào)易公司2008年4月召開董事會(huì)，決定在新加坡準(zhǔn)備投資注冊成立了一家貿(mào)易公司（新蘇貿(mào)易）。新加坡是低稅國家。成立的是一個(gè)法人公司，開展的貿(mào)易活動(dòng)是和瑞德公司公司有業(yè)務(wù)來往的。新蘇貿(mào)易公司的董事長是由瑞德公司公司董事長兼任，其他的董事也是由瑞德公司公司董事所組

2、成，并且這些人員都在境內(nèi)工作。新蘇貿(mào)易公司總經(jīng)理，財(cái)務(wù)經(jīng)理由新蘇貿(mào)易公司董事會(huì)委派，其他人員是外聘。新蘇貿(mào)易公司董事會(huì)內(nèi)部規(guī)定，就是新蘇貿(mào)易公司在對外開展業(yè)務(wù)的時(shí)候，他的購銷價(jià)格、承攬客戶、合同簽約、財(cái)權(quán)、重要財(cái)產(chǎn)的處置和人事安排等等的決定權(quán)都在董事會(huì)。同時(shí)還規(guī)定凡與新蘇貿(mào)易公司開展業(yè)務(wù)收入都進(jìn)入新蘇貿(mào)易公司帳戶。并且按月向董事會(huì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表，每年召開兩次董事會(huì)，一般都安排在境內(nèi)召開，這一個(gè)召開會(huì)議主要干什么？研究經(jīng)營決策、利潤分配、人事任免等重大事項(xiàng)。 請仔細(xì)分析瑞德公司這樣做的目的是什么？他的目的能不能實(shí)現(xiàn)？任務(wù)分析任務(wù)分析 借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，新稅法明確實(shí)行法人所得稅制度，并采用了規(guī)范的居民企

3、業(yè)和非居民企業(yè)的概念。法人所得稅制下的納稅人認(rèn)定的關(guān)鍵是著重把握居民企業(yè)和非居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。新稅法采用注冊地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的雙重標(biāo)準(zhǔn)來判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊地較易理解和掌握，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的判斷則較難理解。稅法中對實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是如何界定的？相關(guān)的考慮是什么？相關(guān)知識相關(guān)知識 相關(guān)知識相關(guān)知識 規(guī)定新企業(yè)所得稅法所稱的規(guī)定新企業(yè)所得稅法所稱的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”要同時(shí)要同時(shí)符合以下三個(gè)方面的條件：符合以下三個(gè)方面的條件： 下述三個(gè)條件必須同時(shí)具備，才能被認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)下述三個(gè)條件必須同時(shí)具備，才能被認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu) 第一，對企業(yè)有實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)。即并非形式

4、上的第一，對企業(yè)有實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)。即并非形式上的“橡橡皮圖章皮圖章”，而是對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)能夠起到實(shí)質(zhì)性的影響。如一家在，而是對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)能夠起到實(shí)質(zhì)性的影響。如一家在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國公司，雖然其主要經(jīng)營管理活動(dòng)都在中國中國設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國公司，雖然其主要經(jīng)營管理活動(dòng)都在中國市場內(nèi)進(jìn)行，但該公司的董事們可以在夏威夷召開董事會(huì)會(huì)議，或者市場內(nèi)進(jìn)行，但該公司的董事們可以在夏威夷召開董事會(huì)會(huì)議，或者身處全球各地的董事們通過電視電話召開會(huì)議。對于這家企業(yè)，我們身處全球各地的董事們通過電視電話召開會(huì)議。對于這家企業(yè)，我們?nèi)绻扇Q定和決策作出地點(diǎn)作為實(shí)際管理控制地的判斷標(biāo)準(zhǔn)，就很

5、如果采取決定和決策作出地點(diǎn)作為實(shí)際管理控制地的判斷標(biāo)準(zhǔn)，就很難確認(rèn)其為中國居民企業(yè)。難確認(rèn)其為中國居民企業(yè)。相關(guān)知識相關(guān)知識第二，對企業(yè)實(shí)行全面的管理和控制的機(jī)構(gòu)。如果該機(jī)構(gòu)只是對該第二，對企業(yè)實(shí)行全面的管理和控制的機(jī)構(gòu)。如果該機(jī)構(gòu)只是對該企業(yè)的一部分或并不關(guān)鍵的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行影響和控制，比如只企業(yè)的一部分或并不關(guān)鍵的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行影響和控制，比如只是對在中國境內(nèi)的某一個(gè)生產(chǎn)車間進(jìn)行管理，則不被認(rèn)定為實(shí)際管是對在中國境內(nèi)的某一個(gè)生產(chǎn)車間進(jìn)行管理，則不被認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。只有對企業(yè)的整體或者主要的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有實(shí)際管理控理機(jī)構(gòu)。只有對企業(yè)的整體或者主要的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有實(shí)際管理控制，本企業(yè)的

6、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)負(fù)總體責(zé)任的管理控制機(jī)構(gòu)，才符合實(shí)制，本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)負(fù)總體責(zé)任的管理控制機(jī)構(gòu)，才符合實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。 第三，管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)第三，管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。這是本條規(guī)定的界定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的最關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。如果一個(gè)外等。這是本條規(guī)定的界定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的最關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。如果一個(gè)外國企業(yè)只是在表面上是由境外的機(jī)構(gòu)對企業(yè)有實(shí)質(zhì)性全面管理和控國企業(yè)只是在表面上是由境外的機(jī)構(gòu)對企業(yè)有實(shí)質(zhì)性全面管理和控制權(quán)，但是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等重要事務(wù)實(shí)際上制權(quán)，但是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等重要事務(wù)實(shí)際上是

7、由在中國境內(nèi)的一個(gè)機(jī)構(gòu)來作出決策的，那么我們就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其是由在中國境內(nèi)的一個(gè)機(jī)構(gòu)來作出決策的，那么我們就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)。知識鏈接知識鏈接 企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率。比例稅率簡便易行，透明度高，不會(huì)因征稅而改變企業(yè)間收入分配比例，有利于促進(jìn)效率的提高?，F(xiàn)行規(guī)定是：任務(wù)實(shí)施任務(wù)實(shí)施 看看實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的認(rèn)定，它的表現(xiàn)形式大概是什么樣，比如說 首先這個(gè)企業(yè)的董事會(huì)的股東大會(huì)開會(huì)的地點(diǎn)、場所是咱們關(guān)注的。咱們關(guān)注什么？就關(guān)注你在境內(nèi)還是境外，應(yīng)該是在境內(nèi)，下面的都是一樣。 第二個(gè)是董事會(huì)行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所，董事會(huì)行使指揮監(jiān)督管理的權(quán)力在哪個(gè)地方，在境內(nèi)還

8、是境外。 第三是主要股東居住地，如董事長，大股東，他居住在境內(nèi)還是境外這也是關(guān)注的一個(gè)問題。 第四是制定戰(zhàn)略投資決策的地方。 第五個(gè)是企業(yè)帳簿保管的場所。任務(wù)實(shí)施任務(wù)實(shí)施 我們一塊兒來分析一下，按照新蘇貿(mào)易公司董事會(huì)內(nèi)部規(guī)定，剛才上面有這樣一個(gè)規(guī)定。企業(yè)實(shí)際操作怎么樣？新蘇貿(mào)易公司它實(shí)際上是開展業(yè)務(wù)也好，做財(cái)務(wù)核算也好，公司中高層人員的人事安排等等這些事項(xiàng)，實(shí)際上都是由董事會(huì)來決定的。大家看這個(gè)董事會(huì)，剛才介紹它是由境內(nèi)瑞德公司公司董事會(huì)人員所組成的。所以新蘇貿(mào)易公司所做出的公司幾乎所有重要決策的東西都由這一個(gè)董事會(huì)來定，也就是說總經(jīng)理在那一邊，有什么事兒就得傳真或者電話來問問董事會(huì)或者董事長這一個(gè)事情怎么弄，基本上都是這樣。實(shí)際是什么情況？按照條例第四條規(guī)定我們來分析。生產(chǎn)經(jīng)營、人員職位安排、決定、人事安排、財(cái)權(quán)、財(cái)產(chǎn)的處置權(quán)等等，實(shí)際上是不是都由新蘇貿(mào)易公司的董事會(huì)決定？董事會(huì)的人員組成又是由境內(nèi)的瑞德公司公司這些人員來兼任，實(shí)際上新蘇貿(mào)易公司的重要決策人員都在境內(nèi)。一個(gè)是這些人都在境內(nèi)，第二個(gè)是不是對新蘇貿(mào)易企業(yè)實(shí)施了實(shí)質(zhì)性全面管理和控制？以上的介紹都證明了這一點(diǎn)。實(shí)際上它的目的是干什么？就是把資金落在新加坡的新蘇貿(mào)易公司，實(shí)際上這就是它的一個(gè)目的。說白了，我們想他本來這