第八章負(fù)債的核算

1、 第八章 負(fù)債的核算應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算任務(wù)一：流動(dòng)負(fù)債1應(yīng)交稅費(fèi)的核算應(yīng)交稅費(fèi)的核算2其他流動(dòng)負(fù)債的核算其他流動(dòng)負(fù)債的核算3212/14/20213第一節(jié) 應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付賬款的核算 應(yīng)付票據(jù)的核算312/14/20214一、應(yīng)付賬款的核算（一）應(yīng)付賬款的確認(rèn)與計(jì)量 應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬 有現(xiàn)金折扣的，按應(yīng)付金額的總值（即不扣除折扣）確定 現(xiàn)金折扣實(shí)際獲得時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入4 課堂練習(xí)題： 1：向陽公司向A公司購入材料一批，價(jià)款40 000元，增值稅稅率17%，付款條件為2/

2、10，n/30。材料已驗(yàn)收入庫，貨款暫欠。（1）若10天內(nèi)付款，應(yīng)付金額為多少？（2）若30天內(nèi)付款，應(yīng)付金額為多少？注：題目中應(yīng)該說清楚在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)是否考慮增值稅。本題在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮了增值稅額。52、企業(yè)轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)將該應(yīng)付賬款賬面余額計(jì)入（ ）。A.資本公積 B.營業(yè)外收入 C.其他業(yè)務(wù)收入 D.其他應(yīng)付款3、某企業(yè)于2012年6月2日從甲公司購入批產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價(jià)款為150萬元，增值稅稅額為25.5萬元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。該企業(yè)在2012年6月10日付清貨款。

3、企業(yè)購買產(chǎn)品時(shí)該應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為（ ）萬元。A.147 B.150 C.172.5 D.175.56【答案答案】D【解析解析】購貨方購買產(chǎn)品時(shí)并不考慮現(xiàn)金折扣，待實(shí)際支付貨款時(shí)將享受購貨方購買產(chǎn)品時(shí)并不考慮現(xiàn)金折扣，待實(shí)際支付貨款時(shí)將享受的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此企業(yè)購買產(chǎn)品時(shí)該應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此企業(yè)購買產(chǎn)品時(shí)該應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值=150+25.5=175.5（萬元）。（萬元）。7二、應(yīng)付票據(jù)的核算1、概念：l 應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。l2、核算：l 商業(yè)匯票：包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票l3

4、、分類：分為帶息和不帶息兩種，不論是否帶息，一般按面值記賬。812/14/20214、開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付的，應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”。5、銀行承兌匯票如果票據(jù)到期，企業(yè)無法支付，承兌銀行無條件支付款項(xiàng)，對出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款，計(jì)入“短期借款”賬戶。課堂練習(xí)題：下列有關(guān)應(yīng)付票據(jù)處理的表述中，不正確的是()。A.企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)按其票面金額貸記“應(yīng)付票據(jù)”B.應(yīng)付票據(jù)到期支付時(shí)，按賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)C.企業(yè)支付的銀行承兌手續(xù)費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”D.企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”三 、應(yīng)交稅費(fèi)

5、的核算u“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的稅費(fèi)項(xiàng)目包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、保險(xiǎn)保障基金、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。u印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅無需通過該科目核算。11增值稅 消費(fèi)稅 營業(yè)稅資源稅 土地增值稅 其他稅費(fèi) 12一、增值稅（一）一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理1.扣稅的記賬依據(jù) 一般納稅人：增值稅專用發(fā)票 稅率: 17% 企業(yè)進(jìn)口貨物：海關(guān)取得的完稅憑證2.賬戶設(shè)置在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”兩個(gè)二級明細(xì)科目進(jìn)行核算。在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”設(shè)置：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅

6、金、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額等專欄。 3、不含稅銷售額= 含稅銷售額/（1+增值稅稅率）1312/14/2021比如：報(bào)含稅價(jià)11700元，支付金額也是11700元，其實(shí)價(jià)格是10000元11700/（1+17%），稅款是1700元。 報(bào)不含稅價(jià)11700元，那在支付款項(xiàng)時(shí)，還需要支付17%的增值稅1989元，合計(jì)支付金額為13689元。（二）一般納稅人購入免稅產(chǎn)品的會計(jì)處理 1、購入免稅農(nóng)產(chǎn)品 購入免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除。 2、收購廢舊物資（略）3、外購或銷售貨物支付運(yùn)

7、輸費(fèi)用的賬務(wù)處理 可按取得的貨物運(yùn)輸發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)金額，依規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。4、進(jìn)貨退回與進(jìn)貨折讓的賬務(wù)處理 未入賬的，退還扣稅憑證；已入賬的，取得銷售方開來的紅字增值稅發(fā)票時(shí)，沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。155、購進(jìn)的貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失（自然災(zāi)害除外）自然災(zāi)害除外）的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。164、某一般納稅企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品一批，適用扣除率為13%，實(shí)際支付的價(jià)款為l50萬元，收購的農(nóng)產(chǎn)品已入庫。5、甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%。2008年5月因火災(zāi)毀損庫存原材料一批，該批原材料賬面成本為150萬元，市場售價(jià)160萬元

8、，保險(xiǎn)公司賠償損失50萬元。則由于毀損原材料應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為（ ）萬元。A.8.5 B.17.0 C.25.5 D.27.21712/14/20214、進(jìn)項(xiàng)稅額=15013%=19.5（萬元）5、【答案】C【解析】由于毀損原材料應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=15017%=25.5（萬元6、不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理 對于按規(guī)定不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，賬務(wù)處理上采用不同的方法：u購入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的,直接計(jì)入取得貨物的成本。u購入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵

9、扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)將原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)。借：在建工程等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）197、視同銷售的 企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資； 企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利；企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人；企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物分配給股東或投資者；自產(chǎn)、委托加工或購入貨物兌換原材料；20二、消費(fèi)稅（一）征收方式 1、 從價(jià)定率和從量定額 2、從價(jià)定率：稅基為銷售額； 計(jì)算公式：應(yīng)交的消費(fèi)稅= 不含增值稅的銷售額*消費(fèi)稅稅率 3、從量定額：稅基為應(yīng)納消費(fèi)品的數(shù)量； （二

10、）產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理企業(yè)銷售產(chǎn)品按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的消費(fèi)稅.退稅時(shí)作相反的會計(jì)分錄。21（三）將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、對外投資等方面的，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入有關(guān)成本。22課堂練習(xí)：6、某汽車制造企業(yè)（一般納稅企業(yè)）將自產(chǎn)的一輛汽車用于在建工程，同類汽車銷售價(jià)格為20萬元，該汽車成本為14萬元，適用消費(fèi)稅稅率為5%，增值稅稅率為l7%。7、某酒廠（小規(guī)模納稅人）通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部以出廠價(jià)銷售一批自產(chǎn)果酒，開具普通發(fā)票上注明銷售額5000元，成本3000元，消費(fèi)稅率15%，其計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額應(yīng)為多少？236、應(yīng)交消費(fèi)稅=200 0005%=10 000（元）應(yīng)交增

11、值稅=200 00017%=34 000（元）7、5000/（1+3%）=4854.37（元）（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳稅款（除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅外）。 委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品直接用于銷售的，在銷售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅；用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已納稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。 受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定應(yīng)由受托方繳納消費(fèi)稅。25 委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品在連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的過程中，如改變用途，應(yīng)將改變用途的部分所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅從“應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方轉(zhuǎn)出。26 課堂練習(xí)： 甲公司為增值稅一般納稅人，采用實(shí)際成

12、本法核算原材料。2011年12月委托黃河公司（一般納稅人）加工應(yīng)稅消費(fèi)品一批，收回后直接對外銷售。甲公司發(fā)出原材料成本為100 000 元，支付的加工費(fèi)為35 000元（不含增值稅），黃河公司代收代繳的消費(fèi)稅為15 000元，該批應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)加工完成并驗(yàn)收入庫。假定甲、乙公司均適用增值稅稅率17%、消費(fèi)稅稅率 10%，則甲公司將委托加工消費(fèi)品收回時(shí)，其入賬成本為（ ）元。A.135 000 B.150 000 C.152 000 D.155 90027【答案】B【解析】入賬成本=100 000+35 000+15 000=150 000（元）。三、營業(yè)稅營業(yè)稅是指對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)

13、讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為為課稅對象所征收的一種稅。營業(yè)稅是根據(jù)不同的計(jì)稅依據(jù)對征稅對象規(guī)定了不同的稅率，并以此計(jì)算應(yīng)繳納的營業(yè)稅額。營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收費(fèi)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。29建筑工程業(yè) 稅率：3%交通運(yùn)輸業(yè) 稅率： 3%，現(xiàn)已經(jīng)營改增不交營業(yè)稅。 郵電通信業(yè) 稅率：3%，郵政業(yè)已經(jīng)營改增了，只保留電信業(yè)繼續(xù)交營業(yè)稅。30四、資源稅1、資源稅是對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅資源稅數(shù)量征收的一種稅。如城市土地、礦藏、水流、森林、山嶺、草

14、原、荒地、灘涂等。2、資源稅征稅范圍 原油、天然氣、煤炭、其它非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦，有色金屬礦資源稅、原礦、鹽這7類3、計(jì)稅依據(jù)現(xiàn)行資源稅計(jì)稅依據(jù)是指納稅人應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量和自用數(shù)量。應(yīng)納稅額= 課稅對象*單位稅額31課堂練習(xí)： 某企業(yè)將自己開采的煤炭40 000噸用于產(chǎn)品加工（假定涉及單個(gè)產(chǎn)品），每噸應(yīng)交資源稅5元。32五、土地增值稅1、土地增值稅 轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其他附著物并取得收入的單位和個(gè)人，均應(yīng)交納土地增值稅。2、土地增值稅的稅率：土地增值稅的稅率：n增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分 稅率為30%；n增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%，未超過100%的部分

15、 稅率為40%；n增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%，未超過200%的部分 稅率為50%；n增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分 稅率為60%333、計(jì)算土地增值額時(shí)稅法允許扣除的項(xiàng)目一是土地取得成本，即取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用；二是房產(chǎn)開發(fā)成本，即開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本，包括納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)和開發(fā)間接費(fèi)用；三是房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，即開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用，包括與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用；四是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，包括納稅人在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)

16、時(shí)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和印花稅，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的教育費(fèi)附加可以視同稅金扣除。34六、其他稅費(fèi) 1.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅時(shí)，記入“管理費(fèi)用”賬戶。2、企業(yè)交納的印花稅不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。于購買時(shí)直接記入“管理費(fèi)用”或“待攤費(fèi)用”賬戶。3.企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。4. 企業(yè)應(yīng)交納的所得稅：企業(yè)所得稅基本稅率為25%；非居民企業(yè)適用稅率20%；符合條件的小型微利企業(yè)適用稅率20%；國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用稅率15%。355.耕地占用稅 征稅范圍：包括納稅人為建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國家所有

17、和集體所有的耕地。 所謂“耕地”是指種植農(nóng)業(yè)作物的土地，包括菜地、園地。其中，園地包括花圃、苗圃、茶園、果園、桑園和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地。 稅率：見附件 核算：企業(yè)交納的耕地占用稅，不需要通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。 12/14/2021課堂練習(xí)1、按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，一般工業(yè)企業(yè)發(fā)生的下列稅費(fèi)應(yīng)通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算的是（ ）。A.房產(chǎn)稅 B.車船稅 C.土地使用稅 D.教育費(fèi)附加2、下列各項(xiàng)會計(jì)處理中，不正確的有（ ）。A.印花稅、耕地占用稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算B.企業(yè)從廢舊物資回收經(jīng)營單位購進(jìn)廢舊物資，按取得符合規(guī)定的普通發(fā)票上注明的價(jià)款和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵

18、扣C.外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，按所含稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”， 貸記“銀行存款”等科目D. 企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按代扣代繳的資源稅，借記“材料采購”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”科目373、下列各項(xiàng)稅金中，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（ ）。A.一般納稅企業(yè)因購進(jìn)原材料而支付的增值稅B.由受托方代扣代繳的委托加工收回后直接用于對外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅C.收購未稅礦產(chǎn)品代收代繳的資源稅D.進(jìn)口商品支付的關(guān)稅E.一般納稅企業(yè)因購進(jìn)生產(chǎn)性固定資產(chǎn)而支付的增值稅4、企業(yè)繳納的下列稅費(fèi)中，應(yīng)記入管理費(fèi)用的是（ ）。A.城市維護(hù)建設(shè)稅 B.土地增值稅 C.土地使用稅 D.教育費(fèi)附加381

19、、【答案】D【解析】選項(xiàng)A、選項(xiàng)B和C，均通過“管理費(fèi)用”科目核算。2、【答案】c【解析】選項(xiàng)C，不是繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)計(jì)入成本。3、【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A和E應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不計(jì)入資產(chǎn)成本。4、【答案】C【解析】土地使用稅應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。二、其他流動(dòng)負(fù)債短期借款短期債券預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付利息其他應(yīng)付款其他應(yīng)交款401、短期借款企業(yè)借入的期限在1年以內(nèi)的各種借款。2、短期債券 債券有長期和短期之分，期限不超過1年的（含1年）債券為短期債券。3、預(yù)收賬款 如果企業(yè)的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多，也可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而是將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的 貸方。41注：資產(chǎn)負(fù)債

20、表日，預(yù)收賬款明細(xì)科目的貸方余額反映在資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目內(nèi)；預(yù)收賬款明細(xì)科目的借方余額反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目內(nèi)。424、應(yīng)付職工薪酬的核算（一）職工薪酬的概念職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。也就是說，職工薪酬是指企業(yè)在職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，包括提供給職工本人的薪酬，以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。43職工薪酬通?？煞譃椋海?）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；企業(yè)以購買商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工

21、的各種保險(xiǎn)待遇亦屬于職工薪酬；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；44（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出?！咎崾尽柯毠€(gè)人儲蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)，屬于職工個(gè)人的行為，與企業(yè)無關(guān)，不屬于職工薪酬準(zhǔn)則45（二）應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量1.企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，除解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償（亦稱辭退福利）全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用以外，其他職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債。其中：p（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入

22、產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；p（2）應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；p（3）上述（1）和（2）之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。46 長江公司本月應(yīng)付職工薪酬總額為202 000元，其中：車間生產(chǎn)工人工資150 000元，車間管理人員工資20 000元，廠部行政管理人員工資20 000元，從事專項(xiàng)工程人員工資10 000元，生產(chǎn)工人家庭福利2 000元。月末長江公司應(yīng)進(jìn)行如下的會計(jì)處理： 借：生產(chǎn)成本 152 000 制造費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用 20 000 在建工程 10 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 202 00047下列各項(xiàng)中，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算

23、的有（ ）。A.企業(yè)集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資B.無償向職工提供的自有住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊C.按董事會批準(zhǔn)的現(xiàn)金結(jié)算股份支付協(xié)議授予的股票增值權(quán)在可行權(quán)日之后發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)金額D.鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償E.企業(yè)職工個(gè)人儲蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)【答案】ABCD【解析】選項(xiàng)E，企業(yè)職工個(gè)人儲蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)，屬于職工個(gè)人的行為，與企業(yè)無關(guān)，不屬于職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)范的范疇。48五、應(yīng)付利息的核算核算按合同約定應(yīng)支付的各類利息，如分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。49六、其他應(yīng)付款應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金和包裝物租金，存入保證金，應(yīng)付、暫收暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)。七、其他應(yīng)交款其他應(yīng)

24、交款包括教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等應(yīng)交款項(xiàng)。企業(yè)根據(jù)各月礦產(chǎn)銷售收入計(jì)提資源補(bǔ)償費(fèi)，記入“管理費(fèi)用”。50課堂練習(xí)：1、下列項(xiàng)目中，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算的有（ ）。A.應(yīng)付包裝物的租金 B.應(yīng)付職工工資C.存入保證金 D.應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金E.應(yīng)付生育保險(xiǎn)費(fèi)2、下列各項(xiàng)應(yīng)付、預(yù)付款項(xiàng)中，應(yīng)在“其他應(yīng)付款”科目中核算的是（ ）。A.預(yù)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金B(yǎng).應(yīng)付產(chǎn)品質(zhì)量保證金C.應(yīng)付未決訴訟損失D.應(yīng)付交易性金融負(fù)債按票面利率計(jì)算的利息512、【答案】A【解析】選項(xiàng)B和C通過“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目核算；選項(xiàng)D通過“應(yīng)付利息”科目核算。521、【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B和E通過“應(yīng)付

25、職工薪酬”科目核算。第二節(jié) 長期負(fù)債的核算12/14/2021一、債券發(fā)行一、債券發(fā)行企業(yè)長期債券是企業(yè)籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。企業(yè)發(fā)行的長期債券，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”總賬科目，核算企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行債券的本金和利息。54與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)應(yīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行核算。即該部分費(fèi)用應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額中。 55二、可轉(zhuǎn)換公司債券p可轉(zhuǎn)換公司債券在未轉(zhuǎn)換為股份前，其會計(jì)核算與一般公司債券相同，即計(jì)提利息，并攤銷溢價(jià)和折價(jià)。p可轉(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，對于債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。12/14/2021三、長期應(yīng)付款n長期應(yīng)付款包括以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。（一）應(yīng)付融資租賃款企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者加初始直接費(fèi)用作為入賬價(jià)值，即將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記入未確認(rèn)融資費(fèi)