第三章-制造業(yè)成本核算的基本原理(上海財經(jīng)大學(xué)精品課件)

1、2021/8/1413制造業(yè)成本核算的基本原理制造業(yè)成本核算的基本原理 2021/8/142o與其他行業(yè)相比，制造業(yè)的成本會計體系最完整，方法最典型。為了避免重復(fù)，突出重點(diǎn)，本教材將闡述以制造業(yè)為主的成本會計。2021/8/143一、制造業(yè)成本核算概述o制造業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，同時也是生產(chǎn)的耗制造業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，同時也是生產(chǎn)的耗費(fèi)過程費(fèi)過程o生產(chǎn)費(fèi)用指某一期間為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用指某一期間為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，并與一定的期間相聯(lián)系的費(fèi)用，并與一定的期間相聯(lián)系 o產(chǎn)品成本指為生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品而消耗的產(chǎn)品成本指為生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品而消耗的生產(chǎn)費(fèi)用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)生產(chǎn)費(fèi)

2、用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系系 2021/8/144成本核算的內(nèi)容成本核算的內(nèi)容o制造業(yè)的成本核算包括生產(chǎn)費(fèi)用匯總的核算和產(chǎn)品成本計算兩部分內(nèi)容。 o生產(chǎn)費(fèi)用的匯總，首先必須根據(jù)成本開支范圍，對生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行審核和控制，然后采用一定程序?qū)⑸a(chǎn)費(fèi)用按其發(fā)生地點(diǎn)和用途進(jìn)行記錄歸集，并采用一定標(biāo)準(zhǔn)在各成本計算對象間進(jìn)行分配。o成本計算就是計算出各個成本對象的總成本和單位成本。 2021/8/145產(chǎn)品成本計算方法o產(chǎn)品成本計算按其所包括的范圍，可分為制造成本計算和變動成本計算兩種方法。o我國自1993年7月1日起，制造業(yè)統(tǒng)一采用制造成本計算法。o制造成本計算，是指在計算產(chǎn)品成本時，將產(chǎn)品生產(chǎn)中所

3、發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用全部計入產(chǎn)品成本的一種成本計算方法，也稱完全成本計算，這是一種國際通用的產(chǎn)品成本計算方法。制造成本計算法主要的目的是為估價存貨、確定損益和制訂價格提供可靠的依據(jù)。2021/8/146二、生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用的分類費(fèi)用要素費(fèi)用要素 成本項目成本項目其他分類其他分類2021/8/1471、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類o可分為勞動對象、勞動手段和活勞動方面的耗費(fèi)，統(tǒng)稱為制造企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用的三大要素。 o具體可分為以下外購材料、外購燃料、工資、計提的職工福利費(fèi)、折舊與攤銷費(fèi)、利息支出、稅金及其他支出等。o有利于分析和考核各個時期生產(chǎn)費(fèi)用的結(jié)構(gòu)和支出水平 。2021/8/1482、按其

4、經(jīng)濟(jì)用途的分類o生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途劃分，可分為生產(chǎn)費(fèi)用(即制造成本)與經(jīng)營管理費(fèi)用(即非制造成本） o制造成本，亦稱生產(chǎn)成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用之和。 o非制造成本，亦稱期間費(fèi)用或經(jīng)營管理費(fèi)用。它是指產(chǎn)品在銷售和管理過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，是與企業(yè)的銷售、經(jīng)營和管理活動相關(guān)的成本，主要包括管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用等。 2021/8/1493、其他分類方法o按其與工藝工程的關(guān)系分類：直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用；o按其計入產(chǎn)品成本方法的分類：直接計入費(fèi)用和間接計入費(fèi)用；o直接生產(chǎn)費(fèi)用大多是直接計入費(fèi)用，間接生產(chǎn)費(fèi)用大多是間接計入費(fèi)用，但也不都如此

5、。 2021/8/1410三、制造業(yè)成本核算的要求三、制造業(yè)成本核算的要求嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)正確劃分各種費(fèi)用支出的界限正確劃分各種費(fèi)用支出的界限選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒ㄟx擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?021/8/1411嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)o成本開支范圍是根據(jù)企業(yè)在生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)費(fèi)用的不同性質(zhì)，根據(jù)成本的內(nèi)容以及加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算的要求，由國家統(tǒng)一制定的。o企業(yè)進(jìn)行成本核算，首先要根據(jù)國家有關(guān)的法規(guī)和制度，以及企業(yè)的成本計劃和相應(yīng)的消耗定額，對企業(yè)的各項費(fèi)用進(jìn)行審核，看應(yīng)不應(yīng)該開支；已經(jīng)開支的，應(yīng)不應(yīng)該計入產(chǎn)品成本

6、。 2021/8/1412正確劃分各種費(fèi)用支出的界限o正確劃分各種費(fèi)用支出的界限正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用支出與其他支出的界限正確劃分產(chǎn)品制造成本和期間成本的界限 正確劃分各個會計期間的產(chǎn)品成本的界限 正確劃分不同產(chǎn)品的費(fèi)用界限 正確劃分產(chǎn)成品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限o以上五個方面費(fèi)用界限的劃分，都應(yīng)貫徹受益原則，即何者受益何者負(fù)擔(dān)費(fèi)用，何時受益何時負(fù)擔(dān)費(fèi)用；負(fù)擔(dān)費(fèi)用多少應(yīng)與受益程度大小成正比。這五個方面界限的劃分過程，也是產(chǎn)品成本的計算過程。2021/8/1413選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒╫企業(yè)在進(jìn)行成本核算時，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的具體情況，選擇適合于企業(yè)特點(diǎn)的成本計算方法進(jìn)行成本計算。 o企業(yè)采用何種成本計

7、算方法，不僅取決于產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，而且還與管理要求相關(guān)。o在同一個企業(yè)里，可以采用一種成本計算方法，也可以采用多種成本計算方法，即多種成本計算方法同時使用或多種成本計算方法結(jié)合使用。2021/8/1414 四、制造業(yè)成本流轉(zhuǎn)程序四、制造業(yè)成本流轉(zhuǎn)程序 制造業(yè)成本核算程序制造業(yè)成本核算程序. . . 成本核算賬戶的設(shè)置成本核算賬戶的設(shè)置成本流程成本流程2021/8/14151、成本核算賬戶的設(shè)置、成本核算賬戶的設(shè)置成本核算帳戶包括成本核算帳戶包括：基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用總帳：總帳：結(jié)構(gòu)及內(nèi)容結(jié)構(gòu)及內(nèi)容明細(xì)帳：明細(xì)帳：設(shè)置方法設(shè)置方法2021/8/1416

8、基本生產(chǎn)成本賬戶o基本生產(chǎn)是指為完成企業(yè)主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的商品產(chǎn)品生產(chǎn)?！盎旧a(chǎn)成本”賬戶核算生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等所發(fā)生的各項費(fèi)用。 o該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品品種等成本計算對象分設(shè)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，也稱產(chǎn)品成本計算單或產(chǎn)品成本明細(xì)賬。賬中應(yīng)按成本項目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ?，登記各該產(chǎn)品、各該成本項目的月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用、本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。 2021/8/1417輔助生產(chǎn)成本賬戶o輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。o“輔助生產(chǎn)成本”賬戶核算為基本生產(chǎn)車間及其他部門提供產(chǎn)品、勞務(wù)所發(fā)生的各項費(fèi)用。 o“輔助生

9、產(chǎn)成本”賬戶應(yīng)按輔助生產(chǎn)車間和生產(chǎn)的產(chǎn)品、勞務(wù)分設(shè)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬。2021/8/1418制造費(fèi)用賬戶o“制造費(fèi)用”賬戶核算為企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用。 o“制造費(fèi)用”賬戶應(yīng)按不同車間、部門設(shè)置明細(xì)賬。 2021/8/1419 2、成本流程成本流程成本流程也就是成本核也就是成本核算的一般程序算的一般程序2021/8/1420產(chǎn)品成本核算的一般程序如下：o根據(jù)成本開支范圍規(guī)定，審核生產(chǎn)費(fèi)用支出。o編制要素費(fèi)用分配表。o編制待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用分配表。o輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配。o制造費(fèi)用的歸集和分配。o完工產(chǎn)品成本的確定和結(jié)轉(zhuǎn)。o已銷售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)。2021/

10、8/1421五、完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本的劃分五、完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本的劃分2021/8/14221、在產(chǎn)品及其數(shù)量的核算o企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程，不能作為商品銷售的產(chǎn)品。o在產(chǎn)品有狹義和廣義之分。 o對在產(chǎn)品實物數(shù)量的核算，主要包括在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算和在產(chǎn)品的清查兩項工作。 2021/8/1423o生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法，從在產(chǎn)品成本確定的先后順序上看，主要有兩種類型一是先確定月末在產(chǎn)品成本，然后確定完工產(chǎn)品成本；二是完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本同時確定，也就是將本月生產(chǎn)費(fèi)用與月初在產(chǎn)品費(fèi)用之和，按一定比例在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，不分先后地計

11、算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。o無論采用哪類方法，都必須先取得有關(guān)在產(chǎn)品實物數(shù)量的核算資料。2021/8/14242、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配 在產(chǎn)品不計價法在產(chǎn)品不計價法 在產(chǎn)品按固定成本計價法在產(chǎn)品按固定成本計價法 在產(chǎn)品按定額成本計價在產(chǎn)品按定額成本計價 定額比例法定額比例法 約產(chǎn)量比例法約產(chǎn)量比例法2021/8/1425在產(chǎn)品不計價法在產(chǎn)品不計價法 這是一種不計算月末在產(chǎn)品成本的方法。這是一種不計算月末在產(chǎn)品成本的方法。如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價值很低，且各月如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價值很低，且各月在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，在這種情況

12、下，為簡化成在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定，在這種情況下，為簡化成本計算工作，可以不計算月末在產(chǎn)品成本，即某本計算工作，可以不計算月末在產(chǎn)品成本，即某種產(chǎn)品每月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，全部由該種完工產(chǎn)種產(chǎn)品每月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，全部由該種完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。例如自來水生產(chǎn)企業(yè)、發(fā)電企業(yè)、品成本負(fù)擔(dān)。例如自來水生產(chǎn)企業(yè)、發(fā)電企業(yè)、采掘企業(yè)等都可采用這種方法采掘企業(yè)等都可采用這種方法 2021/8/1426在產(chǎn)品按固定成本計價法在產(chǎn)品按固定成本計價法 這是一種月末在產(chǎn)品固定按年初成本計價的方法。這是一種月末在產(chǎn)品固定按年初成本計價的方法。如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量較少，或者雖然在產(chǎn)品數(shù)量如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量較少，或者雖然在產(chǎn)品

13、數(shù)量較多，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，在這種情況較多，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，在這種情況下，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本下，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本影響不大。為簡化成本計算工作，各月末在產(chǎn)品可影響不大。為簡化成本計算工作，各月末在產(chǎn)品可按年初在產(chǎn)品成本計價。這樣，各月月末在產(chǎn)品成按年初在產(chǎn)品成本計價。這樣，各月月末在產(chǎn)品成本不變，月初與月末在產(chǎn)品成本相等，那么本月發(fā)本不變，月初與月末在產(chǎn)品成本相等，那么本月發(fā)生的各項生產(chǎn)費(fèi)用，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，也就是生的各項生產(chǎn)費(fèi)用，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，也就是本月完工產(chǎn)品的成本。本月完工產(chǎn)品的成本。2021/8/1427在產(chǎn)品

14、按定額成本計價在產(chǎn)品按定額成本計價 在產(chǎn)品按定額成本計價法，這是一在產(chǎn)品按定額成本計價法，這是一種月末在產(chǎn)品以定額成本計價的方種月末在產(chǎn)品以定額成本計價的方法。采用這種方法時，可根據(jù)實際法。采用這種方法時，可根據(jù)實際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量、投料和加工程結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量、投料和加工程度，以及單位產(chǎn)品定額成本計算出度，以及單位產(chǎn)品定額成本計算出月末在產(chǎn)品的定額成本，將其從月月末在產(chǎn)品的定額成本，將其從月初在產(chǎn)品定額成本與本月生產(chǎn)費(fèi)用初在產(chǎn)品定額成本與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和中扣除，余額即為本月完工產(chǎn)之和中扣除，余額即為本月完工產(chǎn)品成本。就是說，每月生產(chǎn)費(fèi)用脫品成本。就是說，每月生產(chǎn)費(fèi)用脫離定額的差異，全部計入當(dāng)

15、月完工離定額的差異，全部計入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本。 在產(chǎn)品按定額成本計價法，在產(chǎn)品按定額成本計價法，適用于定額管理工作較好，適用于定額管理工作較好，各項消耗定額比較準(zhǔn)確、各項消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量比較穩(wěn)定的產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量比較穩(wěn)定的產(chǎn)品 2021/8/1428定額比例法定額比例法 定額比例法是按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的定額耗用量（或定額成本）的比例分配生產(chǎn)費(fèi)用的方法。它適用于定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額比較健全、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品2021/8/1429 完工產(chǎn)品某 該項目 完工產(chǎn)品該項目 項目實際成本 費(fèi)用分配率 定額耗用量（成本

16、） 各成本項目費(fèi)用分配率和分配額的計算公式如下：費(fèi)用分配率= 月初在產(chǎn)品費(fèi)用 + 本月生產(chǎn)費(fèi)用 完工產(chǎn)品定額 月末在產(chǎn)品 耗用量（成本） 定額耗用量（成本）+ =月末在產(chǎn)品某 該項目 月末在產(chǎn)品該項目 項目實際成本 費(fèi)用分配率 定額耗用量（成本） =2021/8/1430約當(dāng)產(chǎn)量比例法o約當(dāng)產(chǎn)量比例法是指生產(chǎn)費(fèi)用按照完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本的一種方法。 o約當(dāng)產(chǎn)量比例法適用范圍較廣泛，當(dāng)月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且變化也大，不宜采用其他分配方法時，采用此種方法尤為合適。o具體還可采用加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本。2021/8/14

17、31加權(quán)平均法公式：材料成本分配率=期初在產(chǎn)品成本 + 本月生產(chǎn)費(fèi)用 完工產(chǎn)品數(shù)量+在產(chǎn)品數(shù)量投料程度加工成本分配率=期初在產(chǎn)品成本 + 本月生產(chǎn)費(fèi)用 完工產(chǎn)品數(shù)量 + 在產(chǎn)品數(shù)量加工程度2021/8/1432o加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)是手續(xù)比較簡化，缺點(diǎn)是所確定的單位成本是一種“混合”成本，不能如實的反映本期的實際成本水平。尤其是當(dāng)上月與本月成本水平差異較大時，由于約當(dāng)產(chǎn)量單位成本是加權(quán)平均成本，上月產(chǎn)品成本水平就會對本月月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)生一定的影響。2021/8/1433先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是假設(shè)生產(chǎn)的產(chǎn)品按投入生產(chǎn)的時間先后順序完工的，那么，先進(jìn)先出法是假設(shè)生產(chǎn)的產(chǎn)品按投入生產(chǎn)的時間先后順序完工

18、的，那么，月初在產(chǎn)品應(yīng)先于本月投產(chǎn)產(chǎn)品完工，在產(chǎn)品生產(chǎn)周期小于一個月的情況月初在產(chǎn)品應(yīng)先于本月投產(chǎn)產(chǎn)品完工，在產(chǎn)品生產(chǎn)周期小于一個月的情況下，月初在產(chǎn)品將在本月全部完工，這樣，月初在產(chǎn)品成本應(yīng)全部計入本下，月初在產(chǎn)品將在本月全部完工，這樣，月初在產(chǎn)品成本應(yīng)全部計入本月完工產(chǎn)品成本，而本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用只在本月產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間月完工產(chǎn)品成本，而本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用只在本月產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，月末在產(chǎn)品成本不再受上月成本水平影響，也就客觀反映了本進(jìn)行分配，月末在產(chǎn)品成本不再受上月成本水平影響，也就客觀反映了本月的成本水平。月的成本水平。在先進(jìn)先出法下，約當(dāng)產(chǎn)量只包括本月實際加工或投料的生產(chǎn)量，而不包在先進(jìn)先出法下，約當(dāng)產(chǎn)量只包括本月實際加工或投料的生產(chǎn)量，而不包括月初在產(chǎn)品在上月加工或投料的生產(chǎn)量。也就是說，約當(dāng)產(chǎn)量只與本月括月初在產(chǎn)品在上月加工或投料的生產(chǎn)量。也就是說，約當(dāng)