成本管理第11章變動成本法ppt課件

1、第十一章第十一章 變動成本法變動成本法本章共分三節(jié)：本章共分三節(jié)：變動成本法的涵義及特變動成本法的涵義及特點點兩種成本計算法下的利兩種成本計算法下的利潤差額變化規(guī)律潤差額變化規(guī)律 對兩種方法的評價對兩種方法的評價 通過本章學(xué)習(xí)，您能夠：通過本章學(xué)習(xí)，您能夠：1掌握變動成本法的涵義及掌握變動成本法的涵義及特點；特點；2掌握兩種方法下的利潤差掌握兩種方法下的利潤差額公式及利潤變化規(guī)律；額公式及利潤變化規(guī)律；3掌握變動成本法的優(yōu)缺點。掌握變動成本法的優(yōu)缺點。 第一節(jié)第一節(jié) 變動成本法的涵義及特點變動成本法的涵義及特點一、變動成本法的涵義一、變動成本法的涵義 變動成本計算法變動成本計算法variabl

2、e costing），是指在計算產(chǎn)品成本時，），是指在計算產(chǎn)品成本時，只將一定時期內(nèi)生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接只將一定時期內(nèi)生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工和變動制造費用包含在材料、直接人工和變動制造費用包含在內(nèi)，而將固定制造費用全額作為期間費內(nèi)，而將固定制造費用全額作為期間費用列為收益表的減項這樣一種產(chǎn)品成本用列為收益表的減項這樣一種產(chǎn)品成本計算方法。計算方法。二、全部成本法二、全部成本法 全部成本計算法全部成本計算法full costing），是指在計算產(chǎn)品），是指在計算產(chǎn)品成本時，將一定時期內(nèi)生產(chǎn)過成本時，將一定時期內(nèi)生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人程中發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用全部

3、包含在內(nèi)的工和制造費用全部包含在內(nèi)的產(chǎn)品成本計算方法。產(chǎn)品成本計算方法。二、變動成本法的特點：通過與全部成本法的對二、變動成本法的特點：通過與全部成本法的對比體現(xiàn)出來比體現(xiàn)出來 。（一成本分類標(biāo)準(zhǔn)及產(chǎn)品成本包含內(nèi)容不同（一成本分類標(biāo)準(zhǔn)及產(chǎn)品成本包含內(nèi)容不同 （二銷貨成本及存貨成本金額（二銷貨成本及存貨成本金額本期銷貨成本本期銷貨成本=期初存貨成本期初存貨成本+本期發(fā)生的產(chǎn)本期發(fā)生的產(chǎn)品成本期末存貨成本品成本期末存貨成本采用變動成本計算法，不論是已銷產(chǎn)品還是采用變動成本計算法，不論是已銷產(chǎn)品還是庫存產(chǎn)品，其成本均只包括制造成本中庫存產(chǎn)品，其成本均只包括制造成本中的變動部分。的變動部分。采用完全成

4、本計算法時，不論是已銷產(chǎn)品還采用完全成本計算法時，不論是已銷產(chǎn)品還是庫存產(chǎn)品，其成本中均包括了一定份是庫存產(chǎn)品，其成本中均包括了一定份額的固定性制造費用。額的固定性制造費用。 完全成本計算法銷貨成本及存貨成本的完全成本計算法銷貨成本及存貨成本的金額必將高于變動成本計算法下的銷貨金額必將高于變動成本計算法下的銷貨成本及存貨成本的金額。成本及存貨成本的金額。 （三盈虧的確定程序及金額（三盈虧的確定程序及金額 變動成本計算法下采用的是貢獻式的盈變動成本計算法下采用的是貢獻式的盈虧確定程序。虧確定程序。 營業(yè)收入總額變動成本總額營業(yè)收入總額變動成本總額=貢獻毛貢獻毛益總額益總額 貢獻毛益總額固定成本總

5、額貢獻毛益總額固定成本總額=營業(yè)利營業(yè)利潤潤 上式中：變動成本總額上式中：變動成本總額=本期銷售量本期銷售量單位變動成本單位變動成本+本期發(fā)生的變動非生產(chǎn)本期發(fā)生的變動非生產(chǎn)成本總額成本總額 固定成本總額固定成本總額=固定性制造費用固定性制造費用+固定性固定性銷售費用銷售費用+固定性管理費用固定性管理費用 完全成本計算法下采用的是傳統(tǒng)式完全成本計算法下采用的是傳統(tǒng)式的盈虧確定程序。的盈虧確定程序。 營業(yè)收入總額營業(yè)成本總額營業(yè)收入總額營業(yè)成本總額=營業(yè)營業(yè)毛利毛利 營業(yè)毛利非生產(chǎn)成本總額營業(yè)毛利非生產(chǎn)成本總額=營業(yè)利營業(yè)利潤潤 上式中：營業(yè)成本總額上式中：營業(yè)成本總額=期初存貨成期初存貨成本本

6、+本期生產(chǎn)成本期末存貨成本本期生產(chǎn)成本期末存貨成本 非生產(chǎn)成本總額非生產(chǎn)成本總額=銷售費用銷售費用+管理費管理費用用 例：某公司去年只產(chǎn)銷甲產(chǎn)品，有關(guān)資料如下例：某公司去年只產(chǎn)銷甲產(chǎn)品，有關(guān)資料如下基本資料基本資料成本資料成本資料本年生產(chǎn)量本年生產(chǎn)量 2000件件期初存貨量期初存貨量 0件件本年銷售量本年銷售量 1800件件期末存貨量期末存貨量 200件件銷售單價銷售單價 100元元 直接材料直接材料 70000元元 直接人工直接人工 40000元元 制造費用制造費用 40000元元 其中：變動費用其中：變動費用 10000元元 固定費用固定費用 30000元元 推銷費用推銷費用 30000元

7、元 其中：變動費用其中：變動費用 10000元元 固定費用固定費用 20000元元 管理費用管理費用 10000元元 其中：變動費用其中：變動費用 1000元元 固定費用固定費用 9000元元 單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本 全部成本法下：全部成本法下： 變動成本法下：變動成本法下： 利潤利潤 全部成本法下：全部成本法下： 變動成本法下：變動成本法下：75（元/件）75（元/件）200020003000030000100001000040000400007000070000 6 60 0（元元/ /件件）2 20 00 00 01 10 00 00 00 04 40 00 00 00 07 70 0

8、0 00 00 0 5 50 00 00 0（元元）1 10 00 00 00 03 30 00 00 00 07 75 52 20 00 07 75 52 20 00 00 00 01 10 00 01 18 80 00 0 2 20 00 00 0（元元）9 90 00 00 02 20 00 00 00 03 30 00 00 00 01 10 00 00 01 10 00 00 00 06 60 01 18 80 00 01 10 00 01 18 80 00 0 （四收益表的名稱及內(nèi)容（四收益表的名稱及內(nèi)容變動成本法為貢獻式收益表變動成本法為貢獻式收益表項目項目金額金額銷售收入銷售收

9、入變動成本變動成本變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本 變動推銷、管理費用變動推銷、管理費用貢獻邊際貢獻邊際固定成本固定成本固定制造費用固定制造費用固定推銷、管理費用固定推銷、管理費用稅前利潤稅前利潤 180 000 180 000 119 000 119 000 108 000 108 000 11 00011 000 61 000 61 000 59 000 59 000 30 000 30 000 29 00029 000 2000 2000完全成本法為職能式收益表完全成本法為職能式收益表項目項目金額金額銷售收入銷售收入銷售成本銷售成本期初存貨成本期初存貨成本本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本期末存貨成本期末

10、存貨成本銷售毛利銷售毛利期間成本期間成本推銷、管理費用推銷、管理費用稅前利潤稅前利潤180 000 70 000 0 150 000 15 000 45 000 40 000 40 000 5 000 第二節(jié)第二節(jié) 兩種成本計算法下的利潤差額變化規(guī)律兩種成本計算法下的利潤差額變化規(guī)律 成本包括生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本包括成本包括生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用；非生產(chǎn)成本包括變動推銷、管理費用和固定的用；非生產(chǎn)成本包括變動推銷、管理費用和固定的推銷、管理費用。推銷、管理費用。 1.兩種方法均將直接

11、材料、直接人工、變動制造兩種方法均將直接材料、直接人工、變動制造費用計入產(chǎn)品成本，這些成本項目金額屬于已銷產(chǎn)費用計入產(chǎn)品成本，這些成本項目金額屬于已銷產(chǎn)品的部分，形成本期銷售成本，計算利潤時，從當(dāng)品的部分，形成本期銷售成本，計算利潤時，從當(dāng)期收入中扣除，不會形成差異。期收入中扣除，不會形成差異。 2.兩種方法對推銷費用和管理費用的處理實質(zhì)上兩種方法對推銷費用和管理費用的處理實質(zhì)上是一致的。（從上例可以看出）是一致的。（從上例可以看出） 3.計算利潤時，扣除的成本項目中，只有固定制計算利潤時，扣除的成本項目中，只有固定制造費用會形成差異。造費用會形成差異。兩種方法對利潤的影響兩種方法對利潤的影響

12、存存貨貨量量期期初初固固定定制制造造費費用用期期初初存存貨貨單單位位存存貨貨量量期期末末固固定定制制造造費費用用期期末末存存貨貨單單位位的的固固定定制制造造費費用用期期初初存存貨貨所所包包含含的的固固定定制制造造費費用用期期末末存存貨貨所所包包含含固固定定制制造造費費用用本本期期發(fā)發(fā)生生的的的的固固定定制制造造費費用用期期末末存存貨貨所所包包含含固固定定制制造造費費用用本本期期發(fā)發(fā)生生的的的的固固定定制制造造費費用用期期初初存存貨貨所所包包含含的的固固定定制制造造費費用用變變動動成成本本法法當(dāng)當(dāng)期期扣扣除除的的固固定定制制造造費費用用全全部部成成本本法法當(dāng)當(dāng)期期扣扣除除用用差差異異數(shù)數(shù)當(dāng)當(dāng)期期

13、扣扣除除的的固固定定制制造造費費當(dāng)當(dāng)期期扣扣除除成成本本的的差差異異數(shù)數(shù)變變動動成成本本法法利利潤潤全全部部成成本本法法利利潤潤P P 兩種方法利潤計算差額規(guī)律 （1當(dāng)期末存貨中所包含的固定制造費用大于期初存貨中所包含的固定制造費用時，全部成本法下的利潤大于變動成本法下的利潤； （2當(dāng)期末存貨中所包含的固定制造費用等于期初存貨中所包含的固定制造費用時，全部成本法下的利潤等于變動成本法下的利潤； （3當(dāng)期末存貨中所包含的固定制造費用小于期初存貨中所包含的固定制造費用時，全部成本法下的利潤小于變動成本法下的利潤；第三節(jié)第三節(jié) 對兩種方法的評價對兩種方法的評價一、全部成本法的優(yōu)缺點一、全部成本法的優(yōu)

14、缺點優(yōu)點優(yōu)點刺激生產(chǎn)刺激生產(chǎn)缺陷缺陷不能反映真實業(yè)績不能反映真實業(yè)績不能反映利潤和銷售量之間的規(guī)律性聯(lián)系不能反映利潤和銷售量之間的規(guī)律性聯(lián)系固定制造費用的分配受主觀判斷的影響固定制造費用的分配受主觀判斷的影響不利于有關(guān)的預(yù)測、決策活動的開展不利于有關(guān)的預(yù)測、決策活動的開展 例：假定凌云公司本年度生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單位變動生產(chǎn)成本為例：假定凌云公司本年度生產(chǎn)甲產(chǎn)品，單位變動生產(chǎn)成本為16元，固定生產(chǎn)成本總額為元，固定生產(chǎn)成本總額為45000元，在不同的產(chǎn)量下單位產(chǎn)品元，在不同的產(chǎn)量下單位產(chǎn)品成本如下：成本如下： 方案一：僅僅根據(jù)提高產(chǎn)量降低方案一：僅僅根據(jù)提高產(chǎn)量降低 單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本能反映生產(chǎn)部門的

15、真實業(yè)績嗎？單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本能反映生產(chǎn)部門的真實業(yè)績嗎？ 方案二：假定在產(chǎn)量為方案二：假定在產(chǎn)量為5000件時，生產(chǎn)部門想方設(shè)法采取種種節(jié)件時，生產(chǎn)部門想方設(shè)法采取種種節(jié)約能源、降低消耗等措施，使單位變動生產(chǎn)成本降低了約能源、降低消耗等措施，使單位變動生產(chǎn)成本降低了25%，這時甲的單位產(chǎn)品成本為：這時甲的單位產(chǎn)品成本為：產(chǎn)量產(chǎn)量5000件件10000件件20000件件單位變動生產(chǎn)成本單位變動生產(chǎn)成本單位固定生產(chǎn)成本單位固定生產(chǎn)成本16元元9元元16元元4.5元元16元元2.25元元單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本25元元20.5元元18.25元元2 21 1( (元元) )9 92 25 5%) )(

16、 (1 11 16 6 單價不變，成本水平單位變動生產(chǎn)成本、固定生產(chǎn)成本單價不變，成本水平單位變動生產(chǎn)成本、固定生產(chǎn)成本總額不變，銷售量上升利潤應(yīng)該如何變化？總額不變，銷售量上升利潤應(yīng)該如何變化？ 例：假定同濟公司最近兩年生產(chǎn)甲產(chǎn)品的單價均為例：假定同濟公司最近兩年生產(chǎn)甲產(chǎn)品的單價均為30元，元，單位變動生產(chǎn)成本均為單位變動生產(chǎn)成本均為12元，固定生產(chǎn)成本總額均為元，固定生產(chǎn)成本總額均為160000元該企業(yè)無推銷及管理費用），兩年的產(chǎn)銷量及存貨量如元該企業(yè)無推銷及管理費用），兩年的產(chǎn)銷量及存貨量如下：下：業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件）第一年第一年第二年第二年期初存貨量期初存貨量本期生產(chǎn)量本期生產(chǎn)量本

17、期銷售量本期銷售量期末存貨量期末存貨量0160001000060006000100001600006 68 80 00 00 0（元元）0 0）1 10 00 00 00 02 28 86 60 00 00 0（2 22 21 16 60 00 00 03 30 0第第二二年年利利潤潤8 80 00 00 00 0（元元）6 60 00 00 0）2 22 21 16 60 00 00 02 22 2（0 01 10 00 00 00 03 30 0第第一一年年利利潤潤2 28 8（元元/ /件件）1 10 00 00 00 01 16 60 00 00 00 01 12 2第第二二年年單單位

18、位產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本2 22 2（元元/ /件件）1 16 60 00 00 01 16 60 00 00 00 01 12 2第第一一年年單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本 按全部成本法：按全部成本法： 單價不變，成本水平單位變動生產(chǎn)成本、固定生產(chǎn)單價不變，成本水平單位變動生產(chǎn)成本、固定生產(chǎn)成本總額不變，銷售量下降利潤應(yīng)該如何變化？成本總額不變，銷售量下降利潤應(yīng)該如何變化？ 例：假定滬江公司最近兩年生產(chǎn)乙產(chǎn)品的銷售單例：假定滬江公司最近兩年生產(chǎn)乙產(chǎn)品的銷售單價均為價均為8元，單位變動生產(chǎn)成本均為元，單位變動生產(chǎn)成本均為2元，固定生產(chǎn)成元，固定生產(chǎn)成本總額均為本總額均為24000元該公司無推銷及管理費用），元該公司無推銷及管理費用），兩年的產(chǎn)銷量及存貨量的情況如下：兩年的產(chǎn)銷量及存貨量的情況如下： 業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件）第一年第一年第二年第二年期初存貨量期初存貨量本期生產(chǎn)量本期生產(chǎn)量本期銷售量本期銷售量期末存貨量期末存貨量0100001000000240008000160004 40 00 00 00 0（元元）1 16 60 00 00 0）3 32 24 40 00 00 03 3（0 08 80 00 00 08 8第第二二年年利利潤潤3 36 60 0