資產(chǎn)減值資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量實(shí)用教案

1、會(huì)計(jì)學(xué)1資產(chǎn)減值資產(chǎn)可收回金額資產(chǎn)減值資產(chǎn)可收回金額(jn )的計(jì)量的計(jì)量第一頁(yè)，共24頁(yè)。 企業(yè)所有的資產(chǎn)在發(fā)生減值時(shí)，原則上都應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以確認(rèn)和計(jì)企業(yè)所有的資產(chǎn)在發(fā)生減值時(shí)，原則上都應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以確認(rèn)和計(jì)量量.但是由于有關(guān)資產(chǎn)特性不同，其減值會(huì)計(jì)處理也有所差別，因而所但是由于有關(guān)資產(chǎn)特性不同，其減值會(huì)計(jì)處理也有所差別，因而所適用的具體準(zhǔn)則不盡相同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第適用的具體準(zhǔn)則不盡相同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)號(hào)資產(chǎn)減值主要資產(chǎn)減值主要規(guī)范了企業(yè)下列非流動(dòng)資產(chǎn)的減值會(huì)計(jì)問(wèn)題：規(guī)范了企業(yè)下列非流動(dòng)資產(chǎn)的減值會(huì)計(jì)問(wèn)題：（1）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期

2、股權(quán)投資；（2）采用成本模式進(jìn)行）采用成本模式進(jìn)行(jnxng)后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；（3）固定資產(chǎn)；（）固定資產(chǎn)；（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（5）無(wú)形資產(chǎn)；（）無(wú)形資產(chǎn)；（6）商譽(yù)）商譽(yù)；（；（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施二、資產(chǎn)二、資產(chǎn)(zchn)減值的范圍減值的范圍第1頁(yè)/共24頁(yè)第二頁(yè)，共24頁(yè)。1.資產(chǎn)減值的跡象資產(chǎn)減值的跡象企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要可從外部信息來(lái)源企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要可從外部信息來(lái)源(liyun)

3、和內(nèi)部信息來(lái)源和內(nèi)部信息來(lái)源(liyun)兩方面加以判斷。兩方面加以判斷。p125第2頁(yè)/共24頁(yè)第三頁(yè)，共24頁(yè)。2.資產(chǎn)減值的測(cè)試資產(chǎn)減值的測(cè)試 有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。以下有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。以下(yxi)資產(chǎn)除外：即因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。這些資產(chǎn)企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。另外，對(duì)于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)，由于其價(jià)值通常具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測(cè)試。資產(chǎn)除外：即因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的

4、無(wú)形資產(chǎn)。這些資產(chǎn)企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。另外，對(duì)于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)，由于其價(jià)值通常具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測(cè)試。第3頁(yè)/共24頁(yè)第四頁(yè)，共24頁(yè)。一、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額一、估計(jì)資產(chǎn)可收回金額(jn )的基本方的基本方法法 在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，原則上應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，原則上應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)，企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)基礎(chǔ)，企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。 資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)可收

5、回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)(gnj)其公允價(jià)值其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。者之間較高者確定。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額資產(chǎn)可收回金額(jn )(jn )的計(jì)量的計(jì)量第4頁(yè)/共24頁(yè)第五頁(yè)，共24頁(yè)。二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置二、資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置(chzh)費(fèi)用后的凈額的估計(jì)費(fèi)用后的凈額的估計(jì)估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行：估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行： 首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格減去首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中資產(chǎn)的銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。可直接歸屬于

6、該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。 其次，在資產(chǎn)不存在銷(xiāo)售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的情況其次，在資產(chǎn)不存在銷(xiāo)售協(xié)議但存在活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。確定。 再次，在既不存在資產(chǎn)銷(xiāo)售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍再次，在既不存在資產(chǎn)銷(xiāo)售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下，根據(jù)同行業(yè)類(lèi)似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格進(jìn)市場(chǎng)的情況下，根據(jù)同行業(yè)類(lèi)似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格進(jìn)行估計(jì)減去處置費(fèi)用后的金額確定。行估計(jì)減去處置費(fèi)用后的金額確定。 企業(yè)按照上述要求仍然無(wú)法可靠企業(yè)按照上述要求仍然無(wú)法可靠(kko)估計(jì)資產(chǎn)的估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)

7、當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。 第5頁(yè)/共24頁(yè)第六頁(yè)，共24頁(yè)。三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)(yj)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)(yj)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，主要涉及以下三個(gè)方面：資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，主要涉及以下三個(gè)方面：(1)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)(yj)未來(lái)現(xiàn)金流量未來(lái)現(xiàn)金流量(2)資產(chǎn)的使用壽命資產(chǎn)的使用壽命(3)折現(xiàn)率折現(xiàn)率第6頁(yè)/共24頁(yè)第七頁(yè)，共24頁(yè)。三、資產(chǎn)三、資產(chǎn)(zchn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)(一一)資產(chǎn)未

8、來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)1預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的基礎(chǔ) 經(jīng)企業(yè)經(jīng)企業(yè)(qy)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，建立在該預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多據(jù)，建立在該預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋涵蓋5年，企業(yè)年，企業(yè)(qy)管理層如能證明更長(zhǎng)的期間是合理管理層如能證明更長(zhǎng)的期間是合理的，可以涵蓋更長(zhǎng)的期間。的，可以涵蓋更長(zhǎng)的期間。 之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)(qy)應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測(cè)應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)進(jìn)行

9、估計(jì)。但是，企業(yè)但是，企業(yè)(qy)管理層如能證明遞增的增長(zhǎng)率是合理的管理層如能證明遞增的增長(zhǎng)率是合理的，可以以遞增的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。，可以以遞增的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。第7頁(yè)/共24頁(yè)第八頁(yè)，共24頁(yè)。三、資產(chǎn)三、資產(chǎn)(zchn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)(一一)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)2預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容(1)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入(2)為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)

10、現(xiàn)金流出金流出(3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者(huzh)支付的支付的凈現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)金流量第8頁(yè)/共24頁(yè)第九頁(yè)，共24頁(yè)。三、資產(chǎn)三、資產(chǎn)(zchn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)(一一)資產(chǎn)資產(chǎn)(zchn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)3預(yù)計(jì)資產(chǎn)預(yù)計(jì)資產(chǎn)(zchn)未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素未來(lái)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素(1)以資產(chǎn)以資產(chǎn)(zchn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)(zchn)未來(lái)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量(2)預(yù)計(jì)資產(chǎn)預(yù)計(jì)資產(chǎn)(zchn)未來(lái)現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所未來(lái)現(xiàn)金流量不

11、應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(3)對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致(4)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整4預(yù)計(jì)資產(chǎn)預(yù)計(jì)資產(chǎn)(zchn)未來(lái)現(xiàn)金流量的方法未來(lái)現(xiàn)金流量的方法 傳統(tǒng)法傳統(tǒng)法 期望現(xiàn)金流量法期望現(xiàn)金流量法第9頁(yè)/共24頁(yè)第十頁(yè)，共24頁(yè)。三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)(yj)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)(二二)折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)折現(xiàn)率的預(yù)計(jì) 企業(yè)在確定折現(xiàn)率時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依企業(yè)在確定折現(xiàn)率時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的利率無(wú)法從市場(chǎng)獲得的，可以

12、使用替代利率據(jù)。如果該資產(chǎn)的利率無(wú)法從市場(chǎng)獲得的，可以使用替代利率估計(jì)。估計(jì)。 替代利率在估計(jì)時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增替代利率在估計(jì)時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者量借款利率或者(huzh)其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率作適當(dāng)調(diào)整后其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)確定。調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮與資產(chǎn)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)以及其他有關(guān)政治風(fēng)險(xiǎn)、貨幣風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等。以及其他有關(guān)政治風(fēng)險(xiǎn)、貨幣風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等。 如果資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來(lái)不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異如果資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來(lái)不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者或者(huzh

13、)利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來(lái)各利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來(lái)各不同期間采用不同的折現(xiàn)率不同期間采用不同的折現(xiàn)率第10頁(yè)/共24頁(yè)第十一頁(yè)，共24頁(yè)。三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)(wili)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)(三三)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì) 在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)之上，資產(chǎn)未來(lái)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)之上，資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量按照現(xiàn)金流量的現(xiàn)值只需將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量按照(nzho)預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)期限內(nèi)加以折現(xiàn)即可確定。預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)期限內(nèi)加以折現(xiàn)

14、即可確定。 (四四)外幣未來(lái)現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)外幣未來(lái)現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì) 首先應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基首先應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量，并按照礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來(lái)現(xiàn)金流量，并按照(nzho)該貨幣適用的折現(xiàn)率該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值。計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值。 然后將該外幣現(xiàn)值按照然后將該外幣現(xiàn)值按照(nzho)計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)計(jì)算資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算，從而折現(xiàn)成按照值當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算，從而折現(xiàn)成按照(nzho)記賬本記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。位幣表示的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。第11頁(yè)/共

15、24頁(yè)第十二頁(yè)，共24頁(yè)。第三節(jié)第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失(snsh)(snsh)的確認(rèn)的確認(rèn) 與計(jì)量與計(jì)量一、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)一、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)(qurn)與計(jì)量的一般原則與計(jì)量的一般原則 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值扣除預(yù)計(jì)凈殘值)。 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)(yjng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回第1

16、2頁(yè)/共24頁(yè)第十三頁(yè)，共24頁(yè)。第三節(jié)第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失(snsh)(snsh)的確認(rèn)的確認(rèn) 與計(jì)量與計(jì)量二、資產(chǎn)二、資產(chǎn)(zchn)減值損失的賬務(wù)處理減值損失的賬務(wù)處理 根據(jù)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額，借記根據(jù)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目，貸記科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(zhnbi)”(zhnbi)”、“在建工程減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備(zhnbi)”(zhnbi)”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備(zhnbi)”(zhnbi)”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(zhnbi)”(zhnbi)”、“商譽(yù)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)

17、備(zhnbi)”(zhnbi)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(zhnbi)”(zhnbi)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(zhnbi)”(zhnbi)”等科目等科目第13頁(yè)/共24頁(yè)第十四頁(yè)，共24頁(yè)。第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定資產(chǎn)組的認(rèn)定(rndng)(rndng)及減值處理及減值處理一、資產(chǎn)一、資產(chǎn)(zchn)組的認(rèn)定組的認(rèn)定 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，如果有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)其可收回金額。在企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的情況資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，如果有跡象表明一項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)估計(jì)

18、其可收回金額。在企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的情況(qngkung)(qngkung)下，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。下，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。第14頁(yè)/共24頁(yè)第十五頁(yè)，共24頁(yè)。第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定資產(chǎn)組的認(rèn)定(rndng)(rndng)及及減值處理減值處理一、資產(chǎn)一、資產(chǎn)(zchn)組的認(rèn)定組的認(rèn)定 ( (一一) )資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組的概念 資產(chǎn)組是企業(yè)可以資產(chǎn)組是企業(yè)可以(ky)(ky)認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)構(gòu)成。認(rèn)定的最小資產(chǎn)

19、組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)構(gòu)成。 ( (二二) )認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素1 1資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。第15頁(yè)/共24頁(yè)第十六頁(yè)，共24頁(yè)。第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定資產(chǎn)組的認(rèn)定(rndng)(rndng)及減值處理及減值處理一、資產(chǎn)一、資產(chǎn)(zchn)組的認(rèn)定組的認(rèn)定 (二)認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素1資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是

20、否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)(yj)2資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類(lèi)還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。(三)資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更 第16頁(yè)/共24頁(yè)第十七頁(yè)，共24頁(yè)。第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定資產(chǎn)組的認(rèn)定(rndng)(rndng)及減值處理及減值處理二、資產(chǎn)二、資產(chǎn)(zchn)組減值測(cè)試組減值測(cè)試 (一)資產(chǎn)組賬面價(jià)值和可收回金額的確定基礎(chǔ)資產(chǎn)組的可收回金額，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)組處置時(shí)如要求購(gòu)買(mǎi)者承擔(dān)一項(xiàng)負(fù)

21、債(如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等)、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，為了(wi le)比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。第17頁(yè)/共24頁(yè)第十八頁(yè)，共24頁(yè)。第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定資產(chǎn)組的認(rèn)定(rndng)(rndng)及減值處理及減值處理二、資產(chǎn)二、資產(chǎn)(zchn)組減值測(cè)試組減值測(cè)試( (二二) )資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理 資產(chǎn)組的減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序資產(chǎn)組的減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序(shnx)(shn

22、x)進(jìn)行分進(jìn)行分?jǐn)偅簲偅菏紫鹊譁p分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值。首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值。 然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)( (包括商譽(yù)包括商譽(yù)) )的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公

23、允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額置費(fèi)用后的凈額( (如可確定的如可確定的) )、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值現(xiàn)值( (如可確定的如可確定的) )和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂１戎剡M(jìn)行分?jǐn)偂５?8頁(yè)/共24頁(yè)第十九頁(yè)，共24頁(yè)。第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)資產(chǎn)(zchn)(zchn)組的認(rèn)定及組的認(rèn)定及減值處理減值處理三、總部資產(chǎn)三、總部資產(chǎn)(zchn)的減值測(cè)試的減值測(cè)試( (一一) )對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)

24、分?jǐn)倢?duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)?fntn)(fntn)至該資產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)至該資產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊捣謹(jǐn)?fntn)(fntn)至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值( (包括已分?jǐn)偘ㄒ逊謹(jǐn)?fntn)(fntn)的總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值部分的總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值部分) )和可收回金額和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試的順序和方法處理。第19頁(yè)/共24頁(yè)第二十頁(yè)，共24頁(yè)。第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定資產(chǎn)組的認(rèn)定(rndng)(rn

25、dng)及減值處理及減值處理三、總部資產(chǎn)三、總部資產(chǎn)(zchn)的減值測(cè)試的減值測(cè)試( (二二) )對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊翆?duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的該資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試資產(chǎn)組減值測(cè)試(csh)(csh)的順序和方法處理。其次，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)的順序和方法處理。其次，認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的

26、最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試(csh)(csh)的的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傎Y產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠帧Ｗ詈?，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值其上的部分。最后，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值( (包括已分?jǐn)偟陌ㄒ逊謹(jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值部分) )和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測(cè)試試(csh)(csh)的順序和方法處理。的順序和方法處理。第20頁(yè)/共24頁(yè)第二十一頁(yè)，共24

27、頁(yè)。第五節(jié)第五節(jié) 商譽(yù)減值測(cè)試商譽(yù)減值測(cè)試(csh)(csh)與處與處理理一、商譽(yù)減值測(cè)試一、商譽(yù)減值測(cè)試(csh)的基本要求的基本要求 因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買(mǎi)日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。這些因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買(mǎi)日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。這些(zhxi)(zhxi)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，但不應(yīng)當(dāng)大于按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從

28、企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，但不應(yīng)當(dāng)大于按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3535號(hào)號(hào)分部報(bào)告所確定的報(bào)告分部。企業(yè)在分?jǐn)偵套u(yù)的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益情況下進(jìn)行分?jǐn)?，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試。分部報(bào)告所確定的報(bào)告分部。企業(yè)在分?jǐn)偵套u(yù)的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益情況下進(jìn)行分?jǐn)?，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試。第21頁(yè)/共24頁(yè)第二十二頁(yè)，共24頁(yè)。第五節(jié)第五節(jié) 商譽(yù)商譽(yù)(shn y)(shn y)減值測(cè)試減值測(cè)試與處理與處理二、商譽(yù)二、商譽(yù)(shn y)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理減值測(cè)試的方法

29、與會(huì)計(jì)處理 首先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)首先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失；的減值損失； 然后再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)然后再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值( (包括所包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分) )與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)就其或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)就其差額確認(rèn)減值損失，減值損失金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)差額確認(rèn)減值損失，減值損失金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值；再根據(jù)資產(chǎn)組或者資組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值；再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他(qt)(qt)各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面