財政部國庫司制處行政單位會計制講解實用教案

1、一、修訂(xidng)的必要性 適應(yīng)公共財政管理改革(gig)與發(fā)展的需要 滿足行政單位財務(wù)管理的需要 提高行政單位會計信息質(zhì)量的需要第1頁/共200頁第一頁，共201頁。二、修訂的基本原則符合財政改革與發(fā)展方向與行政單位(dnwi)財務(wù)規(guī)則相銜接有利于行政單位(dnwi)會計實務(wù)操作第2頁/共200頁第二頁，共201頁。三、修訂(xidng)的過程調(diào)查摸底階段（2012.8-9）起草(q co)初稿階段（2012.10-2013.4）模擬運行階段（2013.5）修改完善階段（2013.6-12）第3頁/共200頁第三頁，共201頁。四、新舊的主要(zhyo)變化 進一步明晰會計核算目標 改進

2、會計核算方法 更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求 充實資產(chǎn)負債核算內(nèi)容 新增了行政單位直接負責管理為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算內(nèi)容 增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理 基建會計信息要定期并入“大賬” 增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容 進一步規(guī)范收入(shur)和支出的核算 完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)第4頁/共200頁第四頁，共201頁。（一）進一步明晰(mngx)會計核算目標 會計核算目標是向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管理、監(jiān)督和決策。 兼顧(jing)行政單位預算管理和財務(wù)管理的雙重需求。第5頁/共200

3、頁第五頁，共201頁。 原制度僅對固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法(fngf)，新制度進一步擴大了“雙分錄”核算方法(fngf)應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等非貨幣性資產(chǎn)和部分負債的“雙分錄”核算。 （二）改進(gijn)會計核算方法第6頁/共200頁第六頁，共201頁。（三）更加完整(wnzhng)體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求 對近年來出臺(ch ti)的有關(guān)行政單位會計核算的補充規(guī)定進行系統(tǒng)梳理，在新制度中增加了“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)付職工薪酬”等核算內(nèi)容，將分散的會計規(guī)定集中體現(xiàn)

4、在新制度中。第7頁/共200頁第七頁，共201頁。（四）充實資產(chǎn)負債核算(h sun)內(nèi)容資產(chǎn)方面細化了有關(guān)資產(chǎn)的核算內(nèi)容。比如，將原來通過“暫付款”核算的資產(chǎn)內(nèi)容，細分為應(yīng)收賬款、預付賬款和其他應(yīng)收款。增加了無形資產(chǎn)、在建工程、待處理財產(chǎn)損溢、受托代理(dil)資產(chǎn)等的核算內(nèi)容。詳細規(guī)定了取得資產(chǎn)沒有支付對價情況下的資產(chǎn)計量原則第8頁/共200頁第八頁，共201頁。（四）充實資產(chǎn)負債核算(h sun)內(nèi)容負債方面(fngmin)細化了有關(guān)負債的核算內(nèi)容。比如將原來通過“暫存款”核算的負債內(nèi)容，細分為應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和長期應(yīng)付款。增加了應(yīng)繳稅費、應(yīng)付政府補貼款、受托代理負債等核算內(nèi)容。第9

5、頁/共200頁第九頁，共201頁。（五）新增行政單位(dnwi)直接負責管理的為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定 增設(shè)了“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨核算(h sun)反映為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分。第10頁/共200頁第十頁，共201頁。（六）增加固定資產(chǎn)(gdngzchn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理 新制度要求固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷時沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計入當期支出。這種處理方法在不影響準確反映預算支出的同時，真實體現(xiàn)(txin)資產(chǎn)價值。第11頁/共200頁第十一頁，共201頁。（七）基建(jjin)會計信息要定期并入“大賬” 解決了長期以來基

6、建( jjin)會計信息未在行政單位“大賬”上反映的問題，有利于保證會計信息的完整性。第12頁/共200頁第十二頁，共201頁。（八）增加(zngji)凈資產(chǎn)核算內(nèi)容增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目。資產(chǎn)基金是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額，不能作為(zuwi)以后支出的資金來源。待償債凈資產(chǎn)是核算反映因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。第13頁/共200頁第十三頁，共201頁。（九）進一步規(guī)范收入和支出(zhch)的核算收入方面(fngmin)按照行政單位取得收入的資金性質(zhì)設(shè)置了“財政撥款收入”和“其他收入”科目，取消了“預算外資金收入”科目。支

7、出方面(fngmin)按照行政單位支出使用主體的不同，設(shè)置了“經(jīng)費支出”和“撥出經(jīng)費” 科目，其中，“撥出經(jīng)費”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級財政撥款資金。 第14頁/共200頁第十四頁，共201頁。（十）完善財務(wù)報表體系(tx)和結(jié)構(gòu)改進了資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)，取消了原制度資產(chǎn)負債表中的收入(shur)和支出項目。在收入(shur)支出表中增加了反映單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整變動的項目。增加財政撥款收入(shur)支出表，專門反映單位在某一會計期間財政撥款收入(shur)、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報表。第15頁/共200頁第十五頁，共201頁。五、新制度(zhd)的具體內(nèi)容制度共十章四十六條第一章 總

8、則（1-11條）第二章 會計信息質(zhì)量要求（12-17條）第三章 資產(chǎn)(zchn)（18-22條）第四章 負債（23-28條）第五章 凈資產(chǎn)(zchn)（29-30條）第六章 收入（31-33條）第七章 支出（34-36條）第八章 會計科目（37-39條）第九章 財務(wù)報表（40-43條）第十章 附則（44-46條）第16頁/共200頁第十六頁，共201頁。第一章 總則適用范圍：各級各類國家機關(guān)、政黨組織會計核算目標：向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者管理、監(jiān)督和決策。行政單位會計信息使用者：包括人民代表大會、

9、政府及其有關(guān)部門(bmn)、行政單位自身和其他會計信息使用者。會計核算基礎(chǔ)：行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項應(yīng)當按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制核算。第17頁/共200頁第十七頁，共201頁。第二章 會計信息質(zhì)量要求(yoqi)明確提出了六個質(zhì)量要求(yoqi)：可靠性、相關(guān)性、全面性、及時性、可比性、可理解性。第18頁/共200頁第十八頁，共201頁。第三章 資產(chǎn)主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類(fn li)、確認和計量原則明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。增加了在建工程、無形資產(chǎn)等類別，取消了有價證券。流動資產(chǎn)包括

10、庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預付款項、存貨等。應(yīng)收及預付款項是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預付賬款、其他應(yīng)收款等。第19頁/共200頁第十九頁，共201頁。行政單位(dnwi)的資產(chǎn)應(yīng)當按照取得時實際成本進行計量。除國家另有規(guī)定外，行政單位(dnwi)不得自行調(diào)整其賬面價值。應(yīng)收及預付款項應(yīng)當按照實際發(fā)生額計量。以支付對價方式取得的資產(chǎn)1、按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量2、按照取得資產(chǎn)時所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量第20頁/共200頁第二十頁，共201頁。取得資產(chǎn)(zchn)時沒有支付對價的，其計量金額

11、1、按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；2、沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)(zchn)評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；3、沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估的，比照同類或類似資產(chǎn)(zchn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；4、沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似資產(chǎn)(zchn)的市場價格無法可靠取得，按照名義金額（人民幣1元）入賬。行政單位應(yīng)當按照本制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)(zchn)進行攤銷。行政單位對固定資產(chǎn)(zchn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。第21頁/共200頁第二十一頁，共201頁。主要規(guī)定負債的定義、分類、確認和計量原則行政單位的負債按照流動性，分

12、為流動負債和非流動負債。流動負債是指預計在1年內(nèi)（含1年）償還的負債。包括應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項、應(yīng)付政府補貼款等。應(yīng)付及暫存款項包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。非流動負債是指流動負債以外的負債。包括長期應(yīng)付款行政單位承擔或有責任(zrn)（償債責任(zrn)需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實）的負債，不列入資產(chǎn)負債表，但應(yīng)當在報表附注中披露。第四章 負債(f zhi)第22頁/共200頁第二十二頁，共201頁。第五章 凈資產(chǎn)主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類。凈資產(chǎn)是指行政單位(dnwi)資產(chǎn)扣除負債后的余額。行政單位(dnwi)的凈資產(chǎn)包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余

13、、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。第23頁/共200頁第二十三頁，共201頁。第六章 收入主要規(guī)定收入定義、分類、確認和計量原則。行政單位的收入包括財政撥款收入和其他收入。財政撥款收入是指從同級財政部門取得的財政預算資金。行政單位的收入一般應(yīng)當在收到款項(kunxing)時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。第24頁/共200頁第二十四頁，共201頁。第七章 支出主要規(guī)定支出定義、分類、確認和計量原則。行政單位的支出包括經(jīng)費支出和撥出經(jīng)費。撥出經(jīng)費是指行政單位納入單位預算管理(gunl)、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金。行政單位的支出一般應(yīng)當在支付款項時予以確認，并按照實際

14、支付金額進行計量。采用權(quán)責發(fā)生制確認的支出，應(yīng)當在其發(fā)生時予以確認，并按照實際發(fā)生額進行計量。第25頁/共200頁第二十五頁，共201頁。第八章 會計科目 資產(chǎn)類（17個） 負債類（8個） 凈資產(chǎn)類（5個） 收入(shur)類（2個） 支出類（2個） 共34個一級會計科目，比現(xiàn)行行政單位一級會計科目增加了12個。第26頁/共200頁第二十六頁，共201頁。第八章 會計科目 需要注意的幾點： 行政單位不得以本制度規(guī)定的使用會計科目及使用說明作為進行有關(guān)法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟活動的依據(jù)。 行政單位對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時(tngsh)，還應(yīng)當按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建

15、賬、單獨核算。 科目編號統(tǒng)一規(guī)定為4位。 科目設(shè)置。 第27頁/共200頁第二十七頁，共201頁。行政單位會計科目行政單位會計科目現(xiàn)行科目現(xiàn)行科目新科目新科目資產(chǎn)類資產(chǎn)類現(xiàn)金銀行存款*零余額賬戶用款額度*財政應(yīng)返還額度有價證券暫付款庫存材料固定資產(chǎn)庫存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度財政應(yīng)返還額度應(yīng)收賬款預付賬款其他應(yīng)收款存貨固定資產(chǎn)累計折舊在建工程無形資產(chǎn)累計攤銷待處理財產(chǎn)損溢政府儲備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施受托代理資產(chǎn)第28頁/共200頁第二十八頁，共201頁。庫存現(xiàn)金 新舊主要變化： 增加有關(guān)受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計處理； 增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會計處理。 有關(guān)賬務(wù)處理： 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時 借：待處

16、理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 待查明原因后作如下賬務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款（由責任人賠償） 經(jīng)費支出（無法(wf)查明原因，報經(jīng)批準） 貸：待處理財產(chǎn)損溢第29頁/共200頁第二十九頁，共201頁。庫存現(xiàn)金發(fā)現(xiàn)(fxin)現(xiàn)金溢余時 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待查明原因后作如下賬務(wù)處理： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款 其他收入第30頁/共200頁第三十頁，共201頁。庫存現(xiàn)金收到受托代理的現(xiàn)金時 借：庫存現(xiàn)金 貸：受托代理負債(f zhi) 支付受托代理的現(xiàn)金時 借：受托代理負債(f zhi) 貸：庫存現(xiàn)金 第31頁/共200頁第三十一頁，共201頁。銀行存款 新舊主要(zhyo)變

17、化： 細化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定 增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理第32頁/共200頁第三十二頁，共201頁。銀行存款 有關(guān)賬務(wù)處理： 行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(yngdng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當日或當期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。 期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(yngdng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計入當期支出。第33頁/共200頁第三十三頁，共201頁。銀行存款 收到受托代理(dil)的銀行存款時 借：銀行存款 貸：受托代理(dil)負債 支

18、付受托代理(dil)的存款時 借：受托代理(dil)負債 貸：銀行存款第34頁/共200頁第三十四頁，共201頁。零余額(y )賬戶用款額度 新舊無變化(binhu)第35頁/共200頁第三十五頁，共201頁。應(yīng)收賬款(zhn kun) 新舊主要變化(binhu)： 本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當收取的款項。 本科目按照購貨、接受服務(wù)單位（或個人）進行明細核算。 有關(guān)賬務(wù)處理: 出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款 出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款 核銷無法收回的應(yīng)收賬款第36頁/共200頁第三十六頁，共201頁。應(yīng)收賬款(zhn kun)1.出租資產(chǎn)等發(fā)生(fshng)應(yīng)收賬款例：某單位出租

19、辦公用房10間，月租金10萬元，每月收一次租金，房子已出租1個月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金時 借：應(yīng)收賬款 100000 貸：其他應(yīng)付款 100000收到租金10萬元，應(yīng)交5%的營業(yè)稅 借：銀行存款 中心存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：其他應(yīng)付款 100000 貸：應(yīng)繳稅費 5000 應(yīng)繳財政款 95000第37頁/共200頁第三十七頁，共201頁。應(yīng)收賬款(zhn kun)2. 出售(chshu)物資發(fā)生應(yīng)收賬款例：某單位出售(chshu)一批舊電腦10臺，價值20000元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項。電腦發(fā)出時 借：應(yīng)收賬款 20000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 2

20、0000收到價款時 借：銀行存款/中心存款 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000第38頁/共200頁第三十八頁，共201頁。應(yīng)收賬款(zhn kun)3. 逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款報經(jīng)批準予以核銷時借：其他應(yīng)付款等 貸：待處理財產(chǎn)損溢已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的借：銀行存款中心(zhngxn)存款 貸：應(yīng)繳財政款第39頁/共200頁第三十九頁，共201頁。預付(y f)賬款 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位按照(nzho)購貨、服

21、務(wù)合同規(guī)定預付給供應(yīng)單位（或個人）的款項。 關(guān)注點：采用“雙分錄”核算 有關(guān)賬務(wù)處理: 預付賬款日常業(yè)務(wù) 預付賬款的退回 核銷無法收回的預付賬款第40頁/共200頁第四十頁，共201頁。預付(y f)賬款1.預付賬款日常業(yè)務(wù)例：某單位(dnwi)與某公司約定購買兩臺設(shè)備，每臺價款100000元，該單位(dnwi)先支付50%的預付款。該公司收到預付款后，過3個月將設(shè)備運抵該單位(dnwi)并負責調(diào)試成功，該單位(dnwi)于驗收合格當日支付剩余50%價款。支付預付款時 借：預付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金預付款項 100000 借：經(jīng)費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 10000

22、0第41頁/共200頁第四十一頁，共201頁。3個月后，收到所購設(shè)備，并支付剩余50%的價款。（1）借：資產(chǎn)基金預付款項 100000 貸：預付賬款 100000（2）借：經(jīng)費支出 100000 貸：零余額賬戶(zhn h)用款額度100000（3）借：固定資產(chǎn) 200000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)200000預付預付(y f)賬款賬款第42頁/共200頁第四十二頁，共201頁。預付(y f)賬款2. 預付賬款的退回發(fā)生當年預付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金預付款項 貸：預付賬款 借：財政撥款收入/零余額(y )賬戶用款額度/銀行存款 貸：經(jīng)費支出發(fā)生以前年度預付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金預付款項 貸：

23、預付賬款 借:零余額(y )賬戶用款額度/銀行存款等 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等第43頁/共200頁第四十三頁，共201頁。預付(y f)賬款 3.逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的預付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的預付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：預付賬款報經(jīng)批準予以核銷時 借：資產(chǎn)基金預付款項(kunxing) 貸：待處理財產(chǎn)損溢已核銷的預付賬款在以后又收回的 借：零余額賬戶用款額度/銀行存款 貸：經(jīng)費支出第44頁/共200頁第四十四頁，共201頁。其他(qt)應(yīng)收款 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算(h sun)行政單

24、位除應(yīng)收賬款、預付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。 有關(guān)賬務(wù)處理: 其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或轉(zhuǎn)銷 實行備用金制度 核銷無法收回的其他應(yīng)收款第45頁/共200頁第四十五頁，共201頁。其他(qt)應(yīng)收款 1.發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項時 借：其他應(yīng)收款 貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款 2.收回或轉(zhuǎn)銷上述款項時 借：銀行存款/零余額賬戶用款額度/經(jīng)費支出 貸：其他應(yīng)收款 3.行政單位內(nèi)部實行備用金制度的，財務(wù)部門核定并領(lǐng)用備用金時 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 根據(jù)(gnj)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金時 借：經(jīng)費支出 貸：庫

25、存現(xiàn)金 第46頁/共200頁第四十六頁，共201頁。其他(qt)應(yīng)收款4. 逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款報經(jīng)批準予以核銷時借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢已核銷的其他應(yīng)收款在以后(yhu)又收回的借：銀行存款 貸：經(jīng)費支出（核銷當年收回） 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等（核銷年度以后(yhu)收回）第47頁/共200頁第四十七頁，共201頁。存貨(cn hu) 新舊主要變化： 采用“雙分錄”核算方法 增加了對置換換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工(ji gng

26、)存貨、對外捐贈存貨、對外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定 對存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理第48頁/共200頁第四十八頁，共201頁。存貨(cn hu) 需要注意的幾點： 接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資不通過本科目核算。 隨買隨用的零星(ln xn)辦公用品等，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。 有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加工存貨成本”明細科目。 出租、出借的存貨，應(yīng)當設(shè)置備查簿登記。第49頁/共200頁第四十九頁，共201頁。存貨(cn hu) 有關(guān)賬務(wù)處理： 購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場

27、所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 例：某日，某行政單位購入材料100,000元，當日收到貨物并驗收合格入庫，價款采用(ciyng)財政授權(quán)支付方式支付。2個月后，該單位領(lǐng)用這批材料中的一半。 第50頁/共200頁第五十頁，共201頁。收到材料并驗收入庫 借：存貨100,000 貸：資產(chǎn)基金存貨100,000 借：經(jīng)費支出 100,000 貸：零余額賬戶用款額度 100,000 2個月后，領(lǐng)用材料50,000元。 借：資產(chǎn)基金存貨 50,000 貸：存貨 50,000購入存貨尚未付款的，應(yīng)當(yngdng)按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款存貨存貨(cn hu)第51頁/共200頁第五十一

28、頁，共201頁。購買(gumi)存貨資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金 存貨存貨 存貨存貨經(jīng)費經(jīng)費支出支出 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度第52頁/共200頁第五十二頁，共201頁。領(lǐng)用存貨(cn hu)資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金 存貨存貨 存貨存貨第53頁/共200頁第五十三頁，共201頁。存貨(cn hu)置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付(zhf)的補價或減去收到的補價、加上為換入存貨支付(zhf)的其他費用（運輸費等）確定。 按確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金存貨 按實際支付(zhf)的補價、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等第54頁/共200頁第五十四頁

29、，共201頁。存貨(cn hu)接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金存貨 按實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 成本按以下順序確定：有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；依法經(jīng)過評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；同類(tngli)或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；名義金額（人民幣1元）第55頁/共200頁第五十五頁，共201頁。存貨(cn hu)委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定。 1.委托加工的存貨出庫 借：存貨委托加工存貨成本 貸

30、：存貨相關(guān)明細科目 2.支付加工費用和相關(guān)運輸費等 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度 借：存貨委托加工存貨成本 貸：資產(chǎn)基金存貨 3.委托加工完成的存貨驗收(ynshu)入庫 借：存貨相關(guān)明細科目 貸：存貨委托加工存貨成本第56頁/共200頁第五十六頁，共201頁。存貨(cn hu)存貨發(fā)出時，應(yīng)當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出庫存材料的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更(bingng)。 領(lǐng)用存貨，按照領(lǐng)用存貨的實際成本 借：資產(chǎn)基金存貨 貸：存貨第57頁/共200頁第五十七頁，共201頁。對外捐贈、無償調(diào)出存貨借：資產(chǎn)基金存貨 貸：存貨

31、發(fā)生由行政單位承擔的運輸費等支出(zhch)借：經(jīng)費支出(zhch) 貸：零余額賬戶用款額度等存貨存貨(cn hu)第58頁/共200頁第五十八頁，共201頁。存貨(cn hu)經(jīng)批準對外出售(chshu)、置換換出存貨時，應(yīng)當轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照對外出售(chshu)、置換換出存貨的實際成本 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨存貨報廢、毀損時，應(yīng)當轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨第59頁/共200頁第五十九頁，共201頁。存貨(cn hu)盤盈的存貨，按照確定(qudng)的入賬價值 借：存貨 貸：待處理財產(chǎn)損溢盤虧的存貨，按照盤虧存貨的賬面余額 借：待

32、處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨第60頁/共200頁第六十頁，共201頁。固定資產(chǎn)(gdngzchn) 新舊主要變化： 增加(zngji)了計提折舊的會計處理規(guī)定 進一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計量標準。 增加(zngji)了自行繁育的動植物的會計處理規(guī)定 對固定資產(chǎn)盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理第61頁/共200頁第六十一頁，共201頁。固定資產(chǎn)(gdngzchn) 需要注意的幾點： 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)； 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當先通過“在建工程(gngchng)”科目核算，安裝完畢時再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)；

33、 行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算；第62頁/共200頁第六十二頁，共201頁。固定資產(chǎn)(gdngzchn) 需要注意的幾點： 行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不能夠(nnggu)分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)核算； 能夠(nnggu)分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)核算； 境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資

34、產(chǎn)核算； 行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，設(shè)置備查簿登記。第63頁/共200頁第六十三頁，共201頁。固定資產(chǎn)(gdngzchn) 具體賬務(wù)處理： 購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)(zhuny)人員服務(wù)費等。 購入不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。第64頁/共200頁第六十四頁，共201頁。固定資產(chǎn)(gdngzchn) 購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)

35、量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時，按照已實際支付的價款 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 按照應(yīng)付未付的款項和扣留的質(zhì)量保證金等金額 借：待償債(chn zhai)凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款/長期應(yīng)付款第65頁/共200頁第六十五頁，共201頁。固定資產(chǎn)(gdngzchn)自行(zxng)建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 工程完工交付使用時 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時，借：資產(chǎn)基金在建工程 貸 ：在建工程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后

36、再進行調(diào)整。第66頁/共200頁第六十六頁，共201頁。自行繁育的動植物，其成本包括在達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。（1）購入需要繁育的動植物借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶(zhn h)用款額度等（2）發(fā)生繁育費用借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶(zhn h)用款額度等（3）動植物達到可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)（成熟動植物） 貸：固定資產(chǎn)（未成熟動植物）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)(gdngzchn)第67頁/共200頁第六十七頁，共201頁。固定資產(chǎn)(gdngzchn)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行

37、改建、擴建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價值加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值后的金額確定。置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費用（運輸費等）確定。接受捐贈、無償(wchng)調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定（1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等；（2）按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等；（3）同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等；（4）名義金額。第68頁/共200頁第六十八頁，共201頁。固定資產(chǎn)(gdngzchn)出售、置換換出固定資產(chǎn)（1）經(jīng)批準

38、出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值） 累計折舊（已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額） （2）實現(xiàn)(shxin)固定資產(chǎn)出售、換出時 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（賬面價值） 貸：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值） 第69頁/共200頁第六十九頁，共201頁。固定資產(chǎn)(gdngzchn)（3）出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入 借：銀行存款 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 發(fā)生(fshng)的相關(guān)稅費 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費 出售收入扣除相關(guān)稅費后的凈收入 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財政款第70頁/共200頁第七十頁，共201頁

39、。固定資產(chǎn)(gdngzchn)無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)(gdngzchn)借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)(gdngzchn)（按照賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)(gdngzchn)（按照賬面余額） 無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)(gdngzchn)發(fā)生由行政單位承擔的拆除費用、運輸費支出等 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等第71頁/共200頁第七十一頁，共201頁。固定資產(chǎn)(gdngzchn)報廢(bo fi)、毀損固定資產(chǎn) 借：待處理財產(chǎn)損溢（按照賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）盤虧固定資產(chǎn) 借：待處理財產(chǎn)損溢（按照盤虧固定資

40、產(chǎn)的賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額）第72頁/共200頁第七十二頁，共201頁。固定資產(chǎn)(gdngzchn)盤盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本的，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格(jig)確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本或市場價格(jig)無法可靠取得，按照名義金額入賬。 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢第73頁/共200頁第七十三頁，共201頁。購買(gumi)固定資產(chǎn)資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)經(jīng)費經(jīng)費支出支出財政財政撥款收入撥款收入第74頁/共200頁第七

41、十四頁，共201頁。固定資產(chǎn)(gdngzchn)折舊資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 累計折舊累計折舊第75頁/共200頁第七十五頁，共201頁。固定資產(chǎn)(gdngzchn)報廢 累計折舊累計折舊 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)入(zhun r)待處理財產(chǎn)損溢第76頁/共200頁第七十六頁，共201頁。固定資產(chǎn)(gdngzchn)報廢資產(chǎn)基金資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢核準(hzhn)報廢第77頁/共200頁第七十七頁，共201頁。累計(li j)折舊 新舊主要變化： 本科目為新增科目，核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提的累計折舊。 需要注意的

42、幾點： 行政單位對固定資產(chǎn)是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。 行政單位一般應(yīng)當采用(ciyng)年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊； 計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預計凈殘值。 第78頁/共200頁第七十八頁，共201頁。累計(li j)折舊需要注意的幾點：行政單位一般按月計提固定資產(chǎn)折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當繼續(xù)使用，規(guī)范管理(gunl)。固定資產(chǎn)因改建、擴建或修繕等原因而提高使用效能或

43、延長使用年限的，應(yīng)當按照重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。 第79頁/共200頁第七十九頁，共201頁。累計(li j)折舊行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊：文物(wnw)及陳列品；圖書、檔案；動植物；以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。第80頁/共200頁第八十頁，共201頁。累計(li j)折舊 有關(guān)賬務(wù)處理： 按月計提固定資產(chǎn)折舊時 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計折舊 固定資產(chǎn)處置時 借：待處理財產(chǎn)損溢 （報廢、損毀(sn hu)、出售、盤虧） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（無償調(diào)出、捐贈） 累

44、計折舊 貸：固定資產(chǎn)第81頁/共200頁第八十一頁，共201頁。在建(zi jin)工程 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實際成本。 本科目應(yīng)當按照具體工程項目等進行明細核算；需要(xyo)分攤計入不同工程項目的間接工程成本，應(yīng)當通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細科目核算。第82頁/共200頁第八十二頁，共201頁。在建(zi jin)工程 需要注意的幾點： 行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科(bnk)目及其他相關(guān)科目反映。 行政單位

45、應(yīng)當在本科(bnk)目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。第83頁/共200頁第八十三頁，共201頁。在建(zi jin)工程 有關(guān)賬務(wù)處理： 建筑工程 1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建(gijin)、擴建或修繕等時 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)第84頁/共200頁第八十四頁，共201頁。在建(zi jin)工程2.將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除時，按照(nzho)建筑拆除部分的賬面價值 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程3.將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時 借：銀行存款 貸：經(jīng)費支出 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸

46、：在建工程第85頁/共200頁第八十五頁，共201頁。在建(zi jin)工程4. 根據(jù)工程進度支付工程款時 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入(shur)/零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程5.根據(jù)工程價款結(jié)算單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照工程價款結(jié)算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額） 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入(shur)/零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程第86頁/共200頁第八十六頁，共201頁。6.支付工程價款結(jié)算賬單以外的款項時 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等7.工程項目結(jié)束，

47、分攤間接工程成本時，按照應(yīng)當分攤到該項目的(md)間接工程成本 借：在建工程（項目） 貸：在建工程（待攤投資）在建(zi jin)工程第87頁/共200頁第八十七頁，共201頁。在建(zi jin)工程8.建筑工程項目完工(wn n)交付使用時，按照交付使用工程的實際成本借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)第88頁/共200頁第八十八頁，共201頁。在建(zi jin)工程9.對工程項目完工交付使用時扣留質(zhì)量保證金的，按照扣留的質(zhì)量保證金金額(jn ) 借 ：待償債凈資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款10.為工程項目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施

48、，將工程產(chǎn)權(quán)移交其他單位時 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 11.工程完工但不能形成資產(chǎn)的項目，應(yīng)當按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：在建工程第89頁/共200頁第八十九頁，共201頁。在建(zi jin)工程設(shè)備安裝(nzhung)1.購入需要安裝(nzhung)的設(shè)備，按照購入的成本 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等2.發(fā)生安裝(nzhung)費用時，按照實際支付的金額 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程同時，借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等第90

49、頁/共200頁第九十頁，共201頁。在建(zi jin)工程3.設(shè)備(shbi)安裝完工交付使用時，按照交付使用設(shè)備(shbi)的實際成本借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)第91頁/共200頁第九十一頁，共201頁。在建(zi jin)工程信息系統(tǒng)建設(shè)(jinsh)1.發(fā)生各項建設(shè)(jinsh)支出時借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度2.信息系統(tǒng)建設(shè)(jinsh)完成交付使用時借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程同時，借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)第92頁/共200頁第九十二頁

50、，共201頁。無形資產(chǎn)(w xn z chn) 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位各項無形資產(chǎn)的原價。 無形資產(chǎn)是指不具有(jyu)實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。 行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當作為無形資產(chǎn)核算。 需要注意的幾點： 采用“雙分錄”核算 無形資產(chǎn)要計提攤銷 第93頁/共200頁第九十三頁，共201頁。無形資產(chǎn)(w xn z chn) 有關(guān)賬務(wù)處理： 外購的無形資產(chǎn)，其成本(chngbn)包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。 借：

51、無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等第94頁/共200頁第九十四頁，共201頁。無形資產(chǎn)(w xn z chn)委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)。1.軟件開發(fā)完成交付使用前按照合同約定預付開發(fā)費用時 借：預付賬款 貸：資產(chǎn)基金預付款項 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶(zhn h)用款額度第95頁/共200頁第九十五頁，共201頁。無形資產(chǎn)(w xn z chn) 2.軟件開發(fā)完成交付使用時 按照開發(fā)費用總額 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 按照實際支付(zhf)的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 按

52、照沖銷的預付開發(fā)費用 借：資產(chǎn)基金預付款項 貸 ：預付賬款第96頁/共200頁第九十六頁，共201頁。無形資產(chǎn)(w xn z chn)自行開發(fā)并按法律程序申請(shnqng)取得的專利權(quán)等無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確定成本。 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)當于發(fā)生時直接計入當期支出，但不計入無形資產(chǎn)成本。置換取得的無形資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支出的補價或減去收到的補價，加上為換入無形資產(chǎn)支付的其他費用（登記費等）確定。第97頁/共200頁第九十七頁，共201頁。接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定(qudng)：有關(guān)憑據(jù)注明的金額加

53、上相關(guān)稅費確定(qudng)；依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費確定(qudng)；比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費確定(qudng)；按照名義金額入賬。 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)(w xn z chn)第98頁/共200頁第九十八頁，共201頁。無形資產(chǎn)(w xn z chn)按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提的金額 借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能(gngnng)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當計入無形資產(chǎn)的成本。為維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件的漏洞修補

54、、技術(shù)維護等發(fā)生的支出，應(yīng)當計入當期支出但不計入無形資產(chǎn)的成本。第99頁/共200頁第九十九頁，共201頁。無形資產(chǎn)(w xn z chn)出售、置換換出無形資產(chǎn)1.出售、置換換出無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入(zhun r)待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 2.實現(xiàn)無形資產(chǎn)出售、換出時 借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢 第100頁/共200頁第一百頁，共201頁。無形資產(chǎn)(w xn z chn)無償(wchng)調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔的相關(guān)費用支出等，按照實際支付的金額借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用

55、款額度等第101頁/共200頁第一百零一頁，共201頁。無形資產(chǎn)(w xn z chn)無形資產(chǎn)預期不能為行政單位帶來服務(wù)潛力(qinl)或經(jīng)濟利益的，應(yīng)當按規(guī)定報經(jīng)批準后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷。1.待核銷的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn)2.報經(jīng)批準予以核銷時，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價值 借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢第102頁/共200頁第一百零二頁，共201頁。累計(li j)攤銷 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。 攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)攤銷的金額進行系統(tǒng)分攤。

56、 需要注意(zh y)的幾點： 以名義金額計量的無形資產(chǎn)不計提攤銷第103頁/共200頁第一百零三頁，共201頁。累計(li j)攤銷行政單位應(yīng)當按照以下原則(yunz)確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。非大批量購入、單價小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當期，一次將成本全部攤銷。第104頁/共200頁第一百零四頁，共201頁。累計(li j)攤銷行政單位應(yīng)當采用年限平均法計提無

57、形資產(chǎn)攤銷。 行政單位無形資產(chǎn)的應(yīng)計攤銷額為其成本。行政單位應(yīng)當自無形資產(chǎn)取得當月起，按月計提無形資產(chǎn)攤銷；無形資產(chǎn)減少的當月，不再計提攤銷。 無形資產(chǎn)提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益(ly)，均不再計提攤銷；核銷的無形資產(chǎn)，如果未提足攤銷，也不再補提攤銷。因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額。第105頁/共200頁第一百零五頁，共201頁。累計(li j)攤銷 有關(guān)賬務(wù)處理： 按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應(yīng)計提攤銷金額 借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷 無形資產(chǎn)處置時，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價值 借：待處理財產(chǎn)損溢（出售(chs

58、hu)） 資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)（無償調(diào)出、對外捐贈） 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 第106頁/共200頁第一百零六頁，共201頁。待處理財產(chǎn)(cichn)損溢 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位待處理財產(chǎn)的價值及財產(chǎn)處理損溢。 行政單位財產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。 本科目應(yīng)當按照(nzho)待處理財產(chǎn)項目進行明細核算；對于在財產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費用的項目，應(yīng)當設(shè)置“待處理財產(chǎn)價值”、“處理凈收入”明細科目，進行明細核算。 第107頁/共200頁第一百零七頁，共201頁。待處理財產(chǎn)(cichn)損溢 有關(guān)賬務(wù)處理： 按照規(guī)定報經(jīng)批

59、準處理無法查明原因(yunyn)的現(xiàn)金溢余或短缺。 屬于無法查明原因(yunyn)的現(xiàn)金短缺，報經(jīng)批準核銷的 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 屬于無法查明原因(yunyn)的現(xiàn)金溢余，報經(jīng)批準后 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他收入 第108頁/共200頁第一百零八頁，共201頁。待處理財產(chǎn)(cichn)損溢按照規(guī)定報經(jīng)批準核銷無法收回的應(yīng)收賬款(zhn kun)、其他應(yīng)收款。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款(zhn kun)/其他應(yīng)收款報經(jīng)批準核銷無法收回的其他應(yīng)收款時借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢核銷無法收回的應(yīng)收賬款(zhn kun)時借：其他應(yīng)付款等 貸：記本科目第

60、109頁/共200頁第一百零九頁，共201頁。待處理財產(chǎn)(cichn)損溢按照規(guī)定報經(jīng)批準核銷預付賬款、無形資產(chǎn)。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢 累計攤銷（核銷無形資產(chǎn)時用） 貸：無形資產(chǎn)/預付賬款報經(jīng)批準予以(yy)核銷時借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)、預付款項 貸：待處理財產(chǎn)損溢第110頁/共200頁第一百一十頁，共201頁。待處理財產(chǎn)(cichn)損溢出售、置換(zhhun)換出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資等。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 累計折舊/累計攤銷 貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資實現(xiàn)出售、置換(zhhun)換出時借：資產(chǎn)基金及相關(guān)