融資租賃財務稅務處理完整版教案資料

1、融資租賃財務稅務處理完整版經(jīng)營租賃與融資租賃的分辨經(jīng)營租賃與融資租賃的分辨滿足以下任何一個條件的，都是融資租賃：1、租期滿后，所有權(quán)轉(zhuǎn)移2、承租人有購買權(quán)且預計會行使3、租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（75%）4、租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于此時資產(chǎn)的公允價值（90%）5、專用性資產(chǎn)承租人承租人-經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃租金平均分攤到各期，計入當期損益。損益類：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、投資收益；主營業(yè)務成本、 營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務支出、管理費用、財務費用、銷售費用、營業(yè)外支出、所得稅等。借：管理費用 貸：銀行存款承租人承租人融資租賃融資租賃1、租入設備時： 借：固定

2、資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 2,587,100 未確認融資費用 412,900 貸：長期應付款-應付融資租賃款 3,000,000 2、 使用期間：支付租金的同時將確認融資費用，計入財務費用，同時計提折舊。 借：長期應付款 借：財務費用 借：制造費用-折舊費 貸：銀行存款 貸：未確認融資費用 貸： 累計折舊1、財務指標：由于融資租賃下資產(chǎn)和負債同時增加，影響財務指標 資產(chǎn)負債率=負債/資產(chǎn) 變大 3/4 與 4/5 產(chǎn)權(quán)比率=負債/權(quán)益 變大 每1元股東權(quán)益負債增加 現(xiàn)金流量債務比=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/債務 變小 每1元債務對應的現(xiàn)金流減少 還有長期資本負債率以及權(quán)益乘數(shù)等等都將受到影響。 就指標

3、而言，除了出售回租對短期償債能力有改善外，都是負面的影響。而經(jīng)營租賃作為表外融資就不會有影響表外融資表外融資表外融資狹義上是“資產(chǎn)負債表”外融資的簡稱，一般來說，企業(yè)實際使用的 資產(chǎn)和承擔的負債都應該在資產(chǎn)負債表中列示。 經(jīng)營租賃時經(jīng)營租賃時：承租人實際使用設備，但是卻沒有在資產(chǎn)負債表上寫出來。 借：管理費用 貸：銀行存款 隱藏了企業(yè)是使用了租賃來的資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品這一重要事實，使外部人有企業(yè)的生產(chǎn)能力很好的虛假認識。（承租人僅通過備查登記以及在報表附注中披露來體現(xiàn)，而不少人是不看財務報表附注的。）. 融資租賃時融資租賃時： 借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 2,587,100 未確認融資費用 41

4、2,900 貸：長期應付款-應付融資租賃款 3,000,000 當然，企業(yè)重要的經(jīng)營租入的資產(chǎn)是需要在報表附注中披露相關(guān)的信息：1、資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低、資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低 付租賃款額付租賃款額2、以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額的總額、以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃的最低租賃付款額的總額每期確認的融資費用（即利息）是遞減的每期確認的融資費用（即利息）是遞減的 ？承租人承租人2、會計利潤 經(jīng)營租賃：經(jīng)營租賃： 融資租賃：融資租賃：借：管理費用 借：財務費用 借：制造費用-折舊費 貸：銀行

5、存款 貸：未確認融資費用 貸： 累計折舊 經(jīng)營租賃時經(jīng)營租賃時，平均分攤租金，對各期利潤的影響是一樣的，可以平滑利潤。 融資租賃時融資租賃時，做后兩筆分錄。財務費用前期大后期小，折舊費用也有可能是這樣（加速折舊）。將導致會計利潤前期小后期大。承租人承租人3、稅收 印花稅印花稅：經(jīng)營租賃時，雙方都按合同金額的千分之一交印花稅，融資租賃時按萬分之零點五交印花稅。值得注意的是，如果一項融資租賃中包含有“供貨合同”、“借款合同”、“租賃合同”等時，如果這些合同于此項業(yè)務是相關(guān)的，則統(tǒng)一按“融資租賃合同”繳納印花稅。 經(jīng)營租賃： 融資租賃：借：管理費用 借：財務費用 借：制造費用-折舊費 貸：銀行存款

6、貸：未確認融資費用 貸： 累計折舊 所得稅所得稅： 融資租賃時，可能導致會計利潤前期小后期大，稅基也如此，前期少繳納企業(yè)所得稅，有推遲納稅的作用。承租人承租人4、非財稅因素 經(jīng)營租賃可以在短時間之內(nèi)以少量的資金獲得很大的生產(chǎn)能力，有利于抓住市場機會，尤其適合于企業(yè)不打算長期持有或者是更新?lián)Q代較快的產(chǎn)品。 融資租賃可以解決融資難的問題，貸款用途受限的問題，增加營運資本。二、出租人的會計處理財稅分析二、出租人的會計處理財稅分析出租人出租人-經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃 采用直線法將租金在租期內(nèi)確認為收入，計入當期損益。借：銀行存款 貸：租賃收入出租人出租人融資租賃融資租賃1、租出設備時： 出售回租時：借：長期

7、應收款（最低收款額） 借：融資租賃資產(chǎn) 營業(yè)外支出（公允價值小于賬面價值） 貸：銀行存款 貸：融資租賃資產(chǎn) （租賃資產(chǎn)賬面價值） 其他應付款（保理時） 營業(yè)外收入（公允價值大于賬面價值） 未實現(xiàn)融資收益2、 使用期間： 收到租金的同時將確認未實現(xiàn)融資收益，計入收入。借：銀行存款 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：長期應收款 貸：租賃收入1、財務指標：由于融資租賃下長期應收款大量增加或者是現(xiàn)金的流出，導致資產(chǎn)流動性不好。短期償債能力受到限制。流動比率、現(xiàn)金流量比率等長期償債能力也不強，資產(chǎn)負債率=資產(chǎn)/負債，資產(chǎn)中長期資產(chǎn)比重很大。出租人出租人融資租賃融資租賃2、會計利潤（出售回租時不存在以下問題） 長期

8、應收款進入利潤，但是還需以后年度才能逐步實現(xiàn)現(xiàn)金的流入，卻提前實現(xiàn)了會計利潤，使得利潤的質(zhì)量不好。 未實現(xiàn)融資收益以實際利率分攤，租賃收入前期大后期小，導致利潤前大后小，導致稅基前大后小，于是納稅額前大后小，提前納稅。出租人出租人3、稅收印花稅，與前面一致； 經(jīng)營租賃時，雙方都按合同金額的千分之一交印花稅，融資租賃時按萬分之零點五交印花稅，值得注意的是，如果一項融資租賃中包含有“供貨合同”、“借款合同”、“租賃合同”等時，如果這些合同于此項業(yè)務是相關(guān)的，則統(tǒng)一按“融資租賃合同”繳納印花稅。企業(yè)所得稅：利潤前大后小，導致稅基前大后小，于是納稅額前大后小，提前納稅。 同時，還沒有收到長期應收款，而

9、卻為之交了所得稅。 出租人出租人4、非財稅因素 經(jīng)營租賃 關(guān)鍵是要找到“出口”，打通設備供應和處置的通道，受經(jīng)濟形勢和技術(shù)進步等的影響大 融資租賃： 租賃物的安全性，承租人對設備的維護保養(yǎng)、保險、以及越權(quán)處分（在其上設定抵押等權(quán)利，第三人“善意取得”）； 風險的把控：抵押、質(zhì)押、擔保、合同設計、政策法律（不動產(chǎn)）三、售后租回三、售后租回售后租回交易的會計處理差額予以遞延，以后期間確認未實現(xiàn)售后租回損益，沖減當期損益（影響后期）借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 遞延收益-未實現(xiàn)售后回租損益借：遞延收益-未實現(xiàn)售后回租損益 貸：管理費用差額計入當期損益（影響當期利潤） 1、對于以歷史成本入賬的資產(chǎn)，

10、通過公允價值的確定使其被低估的那部分價值得到釋放，盤活資產(chǎn)，在高通脹時尤其重要。 2、可以通過公允價價值的調(diào)節(jié)，進而將售價與賬面價值的差額在當期與以后年度的分配，實現(xiàn)利潤調(diào)節(jié)。 3、售價和公允價值都是可以調(diào)節(jié)的，售價過高時出租人可以通過更高的租金得到補償。售價高于公允價值時的處理售價高于公允價值時的處理公允價值如何確定？（市價或者未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)）（市價或者未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)） 1 1、公開市場報價、公開市場報價 2 2、同類或類似資產(chǎn)的價值、同類或類似資產(chǎn)的價值 3 3、估值技術(shù)、估值技術(shù)總之，確定公允價值是件很難的事情?？傊?，確定公允價值是件很難的事情。企業(yè)所得稅 融資租賃相關(guān)稅收簡介融資租

11、賃相關(guān)稅收簡介營業(yè)稅增值稅印花稅城建及教育費附加、防洪費一、營業(yè)稅一、營業(yè)稅一、營業(yè)稅目前我國融資租賃企業(yè)大致分為以下四類，不同類的企業(yè)在繳納增值稅和營業(yè)稅方面略有不同。1、銀行系的金融租賃公司，資金實力雄厚但是監(jiān)管嚴格，銀監(jiān)會在管理。2、外商投資融資租賃公司，商務部在管理。3、內(nèi)資融資租賃試點企業(yè)，商務部在管理。4、普通企業(yè)（包括小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人）從事融資租賃業(yè)務：以分期收款方式銷售產(chǎn)品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)。一、營業(yè)稅一、營業(yè)稅外商投資融資租賃公司交增值稅還是營業(yè)稅呢？與此相關(guān)的主要有三個文件： 1、國家稅務總局關(guān)于融資租賃業(yè)務征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅函2000514號）規(guī)定

12、： 超鏈接.docx 對于人民銀行批準成立的公司交營業(yè)稅，其余的看所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人，所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了承租人的交增值稅，沒有轉(zhuǎn)移的交營業(yè)稅。 2、財政部、 國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅200316號）超鏈接.docx 有融資租賃資質(zhì)的企業(yè)都交營業(yè)稅。 3、商務部、國家稅務總局關(guān)于從事融資租賃業(yè)務有關(guān)問題的通知（商建發(fā)2004560號）超鏈接.docx 規(guī)定外商投資融資租賃公司繼續(xù)交營業(yè)稅。一、營業(yè)稅一、營業(yè)稅財政部 國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅200316號）超鏈接.docx 經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位從事融資租賃業(yè)務的

13、，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。 以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關(guān)稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息） 商務部、國家稅務總局關(guān)于從事融資租賃業(yè)務有關(guān)問題的通知（商建發(fā)2004560號）超鏈接.docx 本通知第二、三條所列的融資租賃公司（即內(nèi)資融資租賃試點企業(yè)、外商投資融資租賃公司）可按照財政部、國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅200316號）的規(guī)定享受融資租賃業(yè)務的營業(yè)稅政策。 金融保險業(yè)：5%一、營業(yè)稅一、營業(yè)稅 既然外商投資融

14、資租賃公司交營業(yè)稅，為什么還要談增值稅呢？ 2009年1月1日起，我國實行消費型增值稅，使增值稅一般納稅人在購進固定資產(chǎn)時可以一次性全額扣除購進固定資產(chǎn)的進項稅。而租賃公司交營業(yè)稅。對此有兩種看法。 1、認為進項稅無法抵扣：， 由于租賃公司不交增值稅，故購進設備時產(chǎn)生的增值稅進項稅額就沒辦法抵扣。解決這一問題的方式一般有三種。一是采取了委托承租人購買，發(fā)票直接開給承租人的措施，這雖然解決了進項稅的抵扣問題，但是有很大的法律風險。由于我國現(xiàn)行法律沒有有關(guān)融資租賃物權(quán)必須登記的相關(guān)規(guī)定（中國人民銀行征信中心，截至2011年10月底，融資租賃登記公示系統(tǒng)累計接受登記4.3萬多筆，查詢1.1萬筆，注冊

15、為系統(tǒng)用戶的租賃公司有110家），使得租賃物的所有權(quán)屬于出租人這一重要的屬性難以得到保障，第三人根據(jù)租賃物的相關(guān)單據(jù)有理由相信租賃物的所有權(quán)屬于承租人而善意取得，甚至承租人在其上設定其他物權(quán)（如抵押），法院很可能會認為這樣的交易不屬于融資租賃，而是出租人提供的無擔保貸款，（案例？）。二是在國外設立融資租賃公司，并購買沒有增值稅的國家（如美國）的設備。雖然解決了增值稅抵扣和法律風險，但是又增加了關(guān)稅等相關(guān)費用。三是通過售后租回的方式解決。 2、認為進項稅可以抵扣。（這種看法應該是正確 的）財政部 國家稅務總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅200316號）超鏈接.docx二、增值稅二、增值稅二

16、、增值稅關(guān)于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知.docx天津?qū)儆谠圏c地區(qū)，于2012年12月1日完成稅制轉(zhuǎn)換。 1、納稅義務人： 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅 應稅服務，是指陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務、研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務。2、稅率：提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17% 經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的試

17、點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務，對其增值稅實際稅負(用納稅人在一定時期內(nèi)的實納稅額占其實際收益的比率來表示)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。二、增值稅二、增值稅有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。（1）.有形動產(chǎn)融資租賃，是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的有形動產(chǎn)租賃業(yè)務活動。即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入有形動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入有形動產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。（2）有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指

18、在約定時間內(nèi)將物品、設備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務活動。（與合同法里的表述較為類似，與會計準則上有的差異）二、增值稅二、增值稅3、應納稅額：是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式： 應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額 當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式： 銷項稅額=銷售額稅率 銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： 銷售額含稅銷售額（1+稅率）二、增值稅二、增值稅 銷售額，是指納

19、稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。 價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額二、增值稅二、增值稅4、納稅義務發(fā)生時間：納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。 納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務采取預收款方式的，其

20、納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。二、增值稅二、增值稅5、納稅地點： （一）固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務總局或者其授權(quán)的財政和稅務機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)合并向總機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅。 （二）非固定業(yè)戶應當向應稅服務發(fā)生地主管稅務機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)補征稅款 機構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)的非固定業(yè)戶在非試點地區(qū)提供應稅服務，應當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報繳納增值稅。（屬地原則） 6 征收管理：營業(yè)

21、稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。 問題：融資租賃中出租方是應該根據(jù)支付進度分次開具發(fā)票，還是可以一次開具發(fā)票？（小饒備注：這是出租人與承租人有矛盾的地方，如果借鑒營業(yè)稅的計算方法的話，應該是按照直線法折算，具體辦法等等看相關(guān)法律規(guī)定。）三、城市維護建設稅 教育費附加 地方教育附加 防洪費三、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附三、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加以及防洪費加以及防洪費凡是繳納了“三稅”（增值稅、營業(yè)稅、消費稅）中的任何一種的，都必須同時繳納城市維護建設稅和教育費附加、地方教育附加和防洪費。城市維護建設稅實行地區(qū)差別比例稅率，7%，5%，1%三個比例。 教育費附加

22、：3% 地方教育附加：2%地方教育附加與教育費附加的異同.docx天津按照“三稅”的1%計征防洪費，屬于較高的地區(qū)。四、印花稅四、印花稅四、印花稅（一）納稅人印花稅的納稅人包括在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用規(guī)定的經(jīng)濟憑證的企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體、其他單位、個體工商戶和其他個人。具體包括：立合同人：合同的當事人，當事人在兩方或者兩方以上的，各方均為納稅人；立賬簿人：建立營業(yè)賬簿的，以立賬簿人為納稅人。營業(yè)賬簿分為資金賬簿和其他營業(yè)賬簿，資金賬簿是反映企業(yè)“實收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿，按金額計稅（萬分之五）；其他營業(yè)賬簿為除資金賬簿以外的賬簿，按件計稅。立據(jù)人：訂

23、立各種財產(chǎn)轉(zhuǎn)移證書，以立據(jù)人為納稅人。如果立據(jù)人為貼花或者少貼花的，持有人應負責補貼印花，所立書據(jù)以合同方式簽訂的，應由持有書據(jù)的各方分別按全額貼花。領(lǐng)受人：領(lǐng)取權(quán)利、許可證照。使用人：在國外書立或領(lǐng)受，在國內(nèi)使用應稅憑證的單位和個人。四、印花稅四、印花稅（二）征稅范圍（二）征稅范圍 1、經(jīng)濟合同：購銷合同、財產(chǎn)租賃合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同等等。需要注意的是： （1）、具有合同性質(zhì)的憑證應視同合同征稅，具有合同性質(zhì)的憑證是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)等， （2）、未按期兌現(xiàn)合同也應貼花 （3）、同時書立合同和開立單據(jù)的貼花方法：辦理一項業(yè)務既書立合同，又開立單據(jù)，只就合同貼花；2

24、、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：比如商標專用權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、土地使用權(quán)出讓合同、商品房銷售合同等3、營業(yè)賬簿4、權(quán)利、許可證照四、印花稅四、印花稅（三）計稅（三）計稅從量和從價計稅相結(jié)合。融資租賃合同，應按合同所載租金總額，按借款合同計稅（按借款金額萬分之零點五貼花），如果在簽訂時無法確定計稅金額的，先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按照實際金額計稅，補貼印花（或有租金：按銷售收入的一定比例收取租金，以及沒有規(guī)定具體期限的財產(chǎn)租賃合同可能出現(xiàn)這樣的情況）；新設立的資金賬簿免征印花稅。注意：由于供貨合同的書立人為供貨人和出租人，因此，兩者都要交稅；同理，在租賃合同中，出租人和承租人都要交稅，故出租人要交兩次印花稅。 融資租賃業(yè)務如何繳納印花稅.docx五、企業(yè)所得稅五、企業(yè)所得稅五、企業(yè)所得稅（一）（一） 所得稅法實施條例第四十七條所得稅法實施條例第四十七條企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：1、以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；2、以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。五、企業(yè)所得稅五、企業(yè)所得稅（二）（二） 關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知策的通