營改增后合同審查要點-沈一平

1、會計部：沈一平2014年10月2目錄目錄 審查要點-形式2增值稅概述3 1 審查要點-內(nèi)涵331.1 1.1 增值稅增值稅基本原理基本原理增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。原材料產(chǎn)成品批發(fā)零售+50+30+40+20銷售收入（不含增值稅）思考2、銷售收入金額與向客戶收取的金額一致嗎？3、實務(wù)中怎樣實現(xiàn)抵扣？（增值額）（不一致，增值稅為價外稅，要向客戶收取銷項稅額，中間環(huán)節(jié)可以抵扣，增值稅額將由最終消費者承擔(dān)）（增值稅專用發(fā)票）1、增值稅的計稅基礎(chǔ)是什么？41.2 1.2 增值稅增值稅核心在核心在“增值增值”采購采購銷售銷售某企業(yè)某企業(yè)成本：10

2、00進(jìn)項：170收入：1500銷項：255國家稅收：255-170=85元例 1500*17%-1000*17% 85銷項稅-進(jìn)項稅(1500-1000)*17%增值額*稅率 85稅率17%25517050051.3 1.3 什么什么是是“不含稅不含稅”采購采購成本：1000進(jìn)項：170例1170Pay有專票：則成本為1000無專票：則成本為117061.4 1.4 增值稅增值稅和營業(yè)稅的比較和營業(yè)稅的比較項目項目增值稅增值稅營業(yè)稅營業(yè)稅性質(zhì)假設(shè)收取100元，稅率3%價價外外稅稅收入：97.1，交稅：2.9價價內(nèi)內(nèi)稅稅收入：100，交稅：3稅率及征收率17%、13%、11%、6%、3%、0%3

3、%、5%、20%應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額=銷項稅額進(jìn)項稅額（抵扣）應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率發(fā)票報賬取得增值稅專用發(fā)票后，在180天內(nèi)認(rèn)證后，可以抵扣。不需要認(rèn)證發(fā)票開具“以票控稅”，專用發(fā)票必須通過“金稅工程”的防偽稅控系統(tǒng)開具；法律責(zé)任重大，虛開、偽造、騙稅納入刑法。按賬面收入交稅，發(fā)票開具松散7特有征特有征管模式管模式價外稅價外稅差額差額征稅征稅視同視同銷售銷售以票控稅以票控稅抵扣鏈條抵扣鏈條完整完整進(jìn)項稅額需要將抵扣憑證信息通過抄描、上傳、下載等方式確認(rèn)可抵扣的進(jìn)項稅額。增值稅通過發(fā)票的管理來控制稅收的行為，使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票，進(jìn)項憑票認(rèn)證后抵扣。包括：銷售代銷貨物；將自產(chǎn)、委托加

4、工或購買的貨物無償贈送他人等8種視同銷售行為。增值稅是價外稅，是稅金不包含在商品價格內(nèi)的稅。增值稅以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收。應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額1.5 1.5 增值稅特征增值稅特征81.6 1.6 銷售額的確定銷售額的確定賬面收入非賬面收入銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天視同銷售：以下八種行為在增值稅法中被視同為銷售貨物，均要征收增值稅。1.將貨物交由他人代銷2.代他人銷售貨物3.將貨物從一地移送至另一地（同一縣市除外）4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目5.將自產(chǎn)、委托加工或購買

5、的貨物作為對其他單位的投資6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工福利或個人消費8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人贈送給客戶的禮品，進(jìn)項稅不予認(rèn)證，同時也不確認(rèn)銷項稅，可否9l 兼營：增值稅納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目（營業(yè)稅項目）未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額。l 混合銷售：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為；稅法規(guī)定混合銷售應(yīng)根據(jù)納稅人的屬性全額繳納增值稅或營業(yè)稅。兼營l 混業(yè)經(jīng)營：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),未分別核算銷售額的，從高適用稅率?；鞓I(yè)經(jīng)營混合銷售1.7 1.7 增值稅增值稅：兼

6、營、混業(yè)經(jīng)營與混合銷售：兼營、混業(yè)經(jīng)營與混合銷售101.8 1.8 合同解析：與合同解析：與法律事務(wù)部等部門共同梳理規(guī)范合同關(guān)鍵條款法律事務(wù)部等部門共同梳理規(guī)范合同關(guān)鍵條款樣本: 抽取樣本0.6萬份, 占全省1季度合同35%； (全年合同約8萬份）涉及范本：集團(tuán)公司四大類125個合同； 江蘇公司兩大類156個合同。問題：分類不清晰 關(guān)鍵條款缺失 營改增條款未全部適用稅務(wù)籌劃：明確支出類合同應(yīng)收發(fā)票類型，稅率； 修改收入類合同“出租、贈送”字樣； 澄清租入房屋/場地開票稅金承擔(dān)責(zé)任 收付條款：規(guī)范合同價格表述、發(fā)票類型、收付款方式、驗收時間等通用商務(wù)條款計價方式：統(tǒng)一IDC業(yè)務(wù)合同計費方式； 增

7、加SP分成合同階梯式計價方式；風(fēng)險控制 ：明確室分、RRU系統(tǒng)資產(chǎn)所有權(quán)； 明確業(yè)務(wù)代辦及合作營業(yè)廳營業(yè)款未逐日繳納違約責(zé)任等。目標(biāo)：合理避稅、增收節(jié)支、防范風(fēng)險，有效管理現(xiàn)金流措施：進(jìn)一步規(guī)范分類合同文本，制定關(guān)鍵條款審核指引，審核時嚴(yán)格把關(guān) 數(shù) 量 內(nèi) 容111.9 1.9 合同合同解析：解析：關(guān)鍵關(guān)鍵條款格式化利用條款格式化利用收入：ICT、IDC、傳媒；成本：房租、廣告、維保資本：設(shè)備采購關(guān)鍵合同類型 通過合同解析，將文本式的關(guān)鍵條款信息表格化，完善系統(tǒng)，自動觸發(fā)報賬，減少人為干預(yù)，有效消除實現(xiàn)隱性資產(chǎn)、負(fù)債；在報賬、審批、核算多環(huán)節(jié)、全過程的利用履約信息，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，提升工作效率。

8、合同價款：發(fā)票類型、總價款、價款、稅率、稅款 收付款：周期性、非周期性進(jìn)度付款、一次性付款 項目信息：開工、完工、初驗、終驗時間 ICT后向：維保年限、前向收款進(jìn)度ICT前向：業(yè)務(wù)類型、價稅分離金額房屋租賃：用途、地址、產(chǎn)權(quán)證號、面積、每平米租金 合同對方信息：名稱、開戶信息、增值稅資質(zhì)、稅號 12目錄目錄 增值稅概述1審查要點-形式3 2 審查要點-內(nèi)涵3132.1 2.1 增值稅增值稅專用發(fā)票專用發(fā)票密碼區(qū)142.2 2.2 明確提供合種發(fā)票明確提供合種發(fā)票甲方憑乙方開具的相應(yīng)金額的、符合國家規(guī)定的發(fā)票支付本合同費用，并按照以下第 種 方式向乙方付款以前常用語先與供應(yīng)商議定其是否有能力開具

9、增值稅專用發(fā)票；如可以開具，建議直接用“增值稅專用發(fā)票”代替行文中的“符合國家規(guī)定的發(fā)票”；如乙方提供的增值稅專用發(fā)票不符合法律法規(guī)要求或本合同約定，或不能通過稅務(wù)認(rèn)證的，甲方有權(quán)拒收或于發(fā)現(xiàn)問題后退回，乙方應(yīng)及時更換并承擔(dān) 。建議152.3 2.3 明確發(fā)票的時限及提供方式明確發(fā)票的時限及提供方式增值稅發(fā)票有180天認(rèn)證的要求，過期作廢乙方向甲方開具增值稅專用發(fā)票的，乙方應(yīng)派專人或使用掛號信件或特快專遞方式在發(fā)票開具后15日內(nèi)送達(dá)甲方，送達(dá)日期以甲方簽收日期為準(zhǔn)；逾期送達(dá)的，乙方應(yīng) ，若因逾期送達(dá)造成甲方無法抵扣的，乙方應(yīng)。建議162.4 2.4 約定收款時間約定收款時間第四十一條 增值稅納

10、稅義務(wù)發(fā)生時間為：（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅2013106號）孰后在收入合同中明確收款日期為具體的日期，推遲銷項稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點。建議172.5 2.5 價稅要分離價稅要分離本合同費用總額：人民幣大寫 元，小寫 元。以前常用語建議按價稅分離報價。本合同費用總額：人民幣大寫 元，小寫 元。其中不含稅價 元，稅率 %，稅額 元。建議182.6 2.6 合同簽約雙方的信息合同簽約雙方的信息甲乙方銀行賬戶信息如下：開戶行： 銀行地址： 戶名： 賬號： 銀聯(lián)號：以前常用語建議甲乙雙方銀行賬戶

11、信息和納稅人信息如下：開戶行： 銀行地址： 戶名： 賬號： 銀聯(lián)號：納稅人識別號： 地址： 電話： 19目錄目錄 增值稅概述1審查要點-內(nèi)涵3 3 審查要點-形式2203.1 3.1 內(nèi)涵的注意點內(nèi)涵的注意點避免視同銷售避免從高適用稅率原則：遵循稅務(wù)規(guī)范，避免額外稅負(fù)213.2 3.2 注意合同用詞注意合同用詞出租租賃贈送廣告發(fā)布 （ 6%）電路資源服務(wù) （ 11%）納入套餐攤薄價款廣告牌出租合同電路出租合同政企收入類合同租用IDC主機(jī)托管云計算服務(wù) （ 6%） IDC服務(wù)合同年收入9.3年收入10年影響收入額（1.4）年收入0.5 避免贈送、租賃等字眼(如IDC合同等)223.3 3.3 分

12、分簽不同稅率業(yè)務(wù)事項簽不同稅率業(yè)務(wù)事項以100萬的ICT合同為例：項項 目目稅率稅率稅金稅金收入收入設(shè)備銷售及租賃17%14.585.5集成服務(wù)6%5.794.3若同一合同中，不同稅率事項不分簽，將從高適用稅率征稅例：ICT合同分簽不同經(jīng)濟(jì)事項 集成業(yè)務(wù)不同稅率分簽 集成業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)電信業(yè)務(wù)分簽 分簽系統(tǒng)集成服務(wù)中包含設(shè)備和勞務(wù)，或者在合同中明確設(shè)備和勞務(wù)分別價值 建安發(fā)票：僅勞務(wù)部分開具混簽合同無法區(qū)分設(shè)備、服務(wù)和電信業(yè)務(wù)的,從高按17%稅率開票17%233.4 3.4 例：例：ICTICT合同合同 前向前向經(jīng)濟(jì)事項經(jīng)濟(jì)事項稅種稅種稅率稅率設(shè)備租賃增值稅17%設(shè)備、第三方軟件銷售17%系統(tǒng)集成

13、服務(wù)、平臺服務(wù)6%軟件開發(fā)0%集成建筑安裝工費營業(yè)稅3%u避免贈送電信業(yè)務(wù)：防止“視同銷售”，將合同總價值在各類業(yè)務(wù)中攤薄，分別計稅。u原則上不簽訂月租型合同：滿足以下條件： 合同中明確設(shè)備所有權(quán)歸我方所有； 租賃標(biāo)的只針對設(shè)備價款部分，集成服務(wù)不得租賃； 向?qū)Ψ教峁┰鲋刀惏l(fā)票，而非建筑安裝業(yè)發(fā)票； 資金成本（不含稅部分）達(dá)到預(yù)評估要求。 ICT合同附帶贈送電路，總價100萬 假設(shè)電路市場價格 20萬 合同內(nèi)容合同內(nèi)容 收入收入 稅負(fù)稅負(fù) 合計合計 原合同原合同方式方式（稅基（稅基120120萬萬 ）合同總價 (17%) 85.5 14.5 100 贈送電路（11%） -2 2 0 攤薄分簽攤薄分簽方式方式（稅基（稅基100100萬萬 ） 設(shè)備（17%） 72.6 12.4 85 電路（11%） 13.5 1.5 15 節(jié)稅增收節(jié)稅增收 2.6 例：243.5 3.5 例：例：ICTICT合同合同后向后向從高稅率獲取專票設(shè)備采購一般納稅人： 17%非一般納稅人：約定相應(yīng)價格優(yōu)惠，集成服務(wù)能提供專票： 6