財務會計學(1)

1、財務會計學財務會計學 2003年12月18日1第四部分第四部分 資產(chǎn)負債表項目的核算 一、貨幣資金項目的核算和管理 貨幣資金是指企業(yè)在再生產(chǎn)過程，由于種種原因而持有的、停留在貨幣形態(tài)上的資金。一般包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金;在西方，一般將貨幣資金稱為現(xiàn)金。 2003年12月18日2（一）貨幣資金持有動機貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的資產(chǎn)，同時也是盈利能力最差的資產(chǎn)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中犧牲一定的資產(chǎn)盈利要求而強調(diào)資產(chǎn)流動性并保持適當數(shù)量的貨幣資金，是為了滿足以下三個方面的需要： 1、支付需要,即企業(yè)為正常生產(chǎn)經(jīng)營保持的貨幣資金支付能力。 2、預防需要，即企業(yè)為應付意外情況而需要保持

2、的貨幣資金支付能力。 3、投機需要，即企業(yè)為了抓住稍縱即逝的市場機會，以獲取較大的利益而保持的貨幣資金支付能力。 2003年12月18日3（二）貨幣資金管理的目標 1、確保貨幣資金的安全、完整。 2、確保貨幣資金的有效使用。 2003年12月18日4（三）現(xiàn)金的核算我國會計界定義的現(xiàn)金，是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括庫存的人民幣和外幣。 借 現(xiàn)金 貸 收入 支出 結(jié)余額 2003年12月18日5現(xiàn)金銷售收入管理費用管理費用 應付工資應付工資 2003年12月18日6（四）庫存現(xiàn)金管理 1、錢賬分管，會計、出納分開 2、建立現(xiàn)金交接手續(xù)，堅持查庫制度 3、遵守規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍 4、遵守庫存現(xiàn)金限額

3、5、嚴格現(xiàn)金存取手續(xù)，不得坐支現(xiàn)金2003年12月18日7（五）銀行存款的核算 1、銀行存款核算應設(shè)置的主要會計科目 為了總括反映和監(jiān)督銀行存款的收入、支出與結(jié)存的情況，應設(shè)置“銀行存款”總分類科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記收入的存款數(shù)額，貸方登記支出的存款數(shù)額，期末借方余額表示存入銀行的貨幣余額數(shù)。 2003年12月18日82、銀行存款的核算 借 銀行存款 貸 收入 支出 結(jié)余額 2003年12月18日9銀行存款銷售收入管理費用 應付工資 2003年12月18日10（五）貨幣資金管理的政策選擇 1、 影響貨幣資金最佳持有量確定的因素企業(yè)持有的貨幣資金，并不是越多越好，也不是越少越好，應

4、該保持一個適當?shù)囊?guī)模。貨幣資金規(guī)模的適合性，應結(jié)合以下因素分析： （1）企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務收支規(guī)模。 （2）企業(yè)籌集資金的能力。 （3）企業(yè)對貨幣資金的運用能力。 （4）企業(yè)的行業(yè)特點。 2003年12月18日11 2、貨幣資金持有成本 (1) 貨幣資金的管理成本。 (2) 貨幣資金的機會成本。 (3) 貨幣資金的轉(zhuǎn)換成本。 (4) 貨幣資金短缺成本。 2003年12月18日123、貨幣資金最佳持有量確定的成本分析模式【例】某企業(yè)現(xiàn)有A、B、C、D四種貨幣資金持有方案，有關(guān)成本資料如表所示。表 貨幣資金持有方案表 金額單位：元 項 目 A B C D 貨幣資金持有量 10 000 20 00

5、0 30 000 40 000機會成本率 10 10 10 10管理成本 1800 1800 1800 1800短缺成本 4 200 3 200 900 02003年12月18日13 根據(jù)上表編制最佳貨幣資金持有量測算下表。 最佳貨幣資金持有量測算表 金額單位：元方案 資金持有量 機會成本 管理成本 短缺成本 總成本A （1 0000） 1 000 1800 4300 7100B （2 0000） 2 000 1800 3200 7000C （3 0000） 3 000 1800 900 5700D （4 0000） 4 000 1800 0 58002003年12月18日144、結(jié)算方式的選

6、擇 現(xiàn)行制度規(guī)定，各單位之間的一切經(jīng)濟往來，包括產(chǎn)品銷售、勞務供應和資金繳撥等的貨幣資金結(jié)算，除結(jié)算金額起點以下的零星支付以外，都必須通過銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 （1）匯兌結(jié)算方式（2）托收承付結(jié)算方式（3）委托收款結(jié)算方式（4）支票結(jié)算方式（5）銀行匯票結(jié)算方式（6）商業(yè)匯票結(jié)算方式（7）銀行本票結(jié)算方式除上述轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式以外，目前使用的還有托收無承付結(jié)算方式、委托付款結(jié)算方式和 信用證結(jié)算方式等。 2003年12月18日15不同的結(jié)算方式有其特定的適用性和特點，并對企業(yè)資金收入、付出的時間及數(shù)額產(chǎn)生不同的影響。如能有效加以利用，則可以在不損害企業(yè)信譽的等情況下，延遲付款、提前收款，從而使企業(yè)的

7、貨幣資金收支保持協(xié)調(diào)。 在購買材料時，可以根據(jù)供應商的情況采取不同的結(jié)算方式。在銷售商品時，也可以根據(jù)消費者的情況采取不同的結(jié)算方式。 總之，結(jié)算方式的采用應有利于生產(chǎn)經(jīng)營活動的展開，有利于縮短資金的結(jié)算時間，有利于資金的有效使用。 2003年12月18日16 5、貨幣資金收支綜合管理 （1） 加速貨幣資金收款集中銀行。集中銀行是指通過設(shè)立多個收款中心來代替通常在公司總部設(shè)立的單一收款中心，以加速賬款回收的一種方法。其目的是縮短從顧客寄出賬款到貨幣資金收入企業(yè)賬戶這一過程的時間。 鎖箱系統(tǒng)。鎖箱系統(tǒng)是通過在各主要城市租用專門的郵政信箱，以縮短從收到顧客付款到存入當?shù)劂y行的時間的一種貨幣資金管理

8、辦法。 2003年12月18日17 （2） 控制支出 貨幣資金支出管理的主要任務是盡可能合理合法的延緩貨幣資金的支出時間，控制貨幣資金支出的方法有以下幾種。 運用“浮游量”。所謂貨幣資金浮游量是指企業(yè)賬戶上存款余額與銀行賬戶上所示的存款余額之間的差額。推遲支付應付款。為了最大限度地利用貨幣資金，企業(yè)在不影響信譽的情況下，應盡可能推遲應付款的支付期。 工資支出模式。許多公司都為支付工資而設(shè)立一個存款賬戶。為了減少這一存款數(shù)額，公司必須合理預測開出支付工資的支票到銀行兌現(xiàn)的具體時間。 2003年12月18日18二、應收及預付款項的核算和管理 我國會計實務中應收、預付款項主要包括應收票據(jù)、應收賬款、

9、其他應收款、預付賬款等。它是流動資產(chǎn)的重要組成部分。 2003年12月18日19（一）應收票據(jù) 應收票據(jù)是指企業(yè)特有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。商業(yè)票據(jù)是一種載有一定付款日期、付款地點、付款金額和付款人的無條件支付的流動證券，也是一種可以由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債權(quán)憑證。從廣義上講商業(yè)票據(jù)包括匯票、本票和支票。在我國會計實務中由于支票、銀行本票及銀行匯票均為見票即付的票據(jù)，因此，應收票據(jù)就僅指企業(yè)持有的未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 2003年12月18日20 商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承付，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。銀行承兌匯票是由

10、收款人或承兌申請人簽發(fā)，并由承兌申請人向銀行申請，經(jīng)由銀行審查同意承兌的票據(jù)。 2003年12月18日21 商業(yè)匯票按照是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)。帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人除向收款人或被背書人支付票面金額款外，還應按票面金額和票據(jù)規(guī)定的利息率支付自票據(jù)生效之日起至票據(jù)到期日止的利息和商業(yè)匯票。不帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。 2003年12月18日22 企業(yè)持有的應收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需資金。“貼現(xiàn)”就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后，

11、從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼息，然后將金額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。票據(jù)貼現(xiàn)實際上是企業(yè)融通資金的一種形式，銀行要按照一定利率從票據(jù)價值中扣除自借款日起至票據(jù)到期日止的貼現(xiàn)利息。背書的應收票據(jù)是此項借款的擔保品。 2003年12月18日23 應收票據(jù)的計價 在我國，應收票據(jù)一般按其面值計價（面值中通常包含了利息）。即企業(yè)收到應收票據(jù)時，應按照票據(jù)的面值入賬，但對于帶息的應收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度規(guī)定，應于期末（指中期期末和年度終了）按應收票據(jù)的票面值價和確定的利率計提利息，計提到利息應增加應收票據(jù)的賬面價值。 2003年12月18日24相對于應收賬款來說，應收票據(jù)（尤其是

12、銀行承兌匯票）發(fā)生壞賬的風險比較小，因此，一般不對應收票據(jù)計提壞賬準備。超過承兌期收不回的應收票據(jù)應轉(zhuǎn)作應收賬款，可對應收賬款計提壞賬準備。 2003年12月18日25 應收票據(jù)的核算 借 應收票據(jù) 貸 收入 支出 結(jié)余額 2003年12月18日26應收票據(jù)應收賬款銷售收入銀行存款 2003年12月18日27 應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 企業(yè)持有的應收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金短缺，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)，以便獲得所需資金。“貼現(xiàn)”又稱貼息取現(xiàn)就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對

13、企業(yè)的短期貸款?？梢姡睋?jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式。 2003年12月18日28 票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計算公式如下： 商業(yè)匯票貼現(xiàn)金額 =商業(yè)匯票到期值貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息是根據(jù)商業(yè)匯票到期值、銀行制定的貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)天數(shù)計算的。其計算公式如下： 貼現(xiàn)息 =商業(yè)匯票到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)/360 貼現(xiàn)天數(shù)是指貼現(xiàn)日至票據(jù)到期前一日的實際天數(shù)。 2003年12月18日29 例：某企業(yè)將一張面值為10000元的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)。該商業(yè)匯票不帶息，出票日期為7月1日，到期日為9月30日，該企業(yè)于8月1日向銀行貼現(xiàn)率為9%。 該應收票據(jù)到期值為10000元，貼現(xiàn)天數(shù)為60天（3129）。 60 貼 現(xiàn) 息

14、10009%- 150（元） 360 貼現(xiàn)凈額100001509850（元） 2003年12月18日30應收票據(jù) 銀行存款 財務費用 9850 150 10000 （1） （3） 應收賬款 10000 10000 10000 （2）承兌人的銀行帳戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)票據(jù)退回 短期借款 （4）申請貼現(xiàn)企業(yè)存款不足，銀行作逾期貸款處理 10000 10000 10000 2003年12月18日31 1、應收帳款的計算價 應收帳款通常應按實際發(fā)生額計價入帳。計價時一般要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。 （1）商業(yè)折扣 又稱折扣銷售，是企業(yè)根據(jù)市場供需情況（如客戶購貨數(shù)量較大等原因）而給予的價格優(yōu)惠

15、。通常是在貨品價格中扣減一定數(shù)額，一般用百分比表示，如10%、15%、20%等。 商業(yè)折扣一般在交易發(fā)生時即已確定，僅僅是確定實際銷售價格的一種手段，不需在買賣雙方任何一方的賬上反映，所以商業(yè)折扣對應收賬款的入賬價值沒有什么實質(zhì)性的影響。因此，企業(yè)應收賬款入帳金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。（二）應收帳款的核算 2003年12月18日32例：某企業(yè)出售臺式計算器，銷售價格為每臺200元，成批購買30臺，可得20%的商業(yè)折扣。發(fā)票價格計算如下： 價目表銷售價格（20030）6000（元） 扣減20% 1200（元） 發(fā)票價格 4800（元）2003年12月18日33 例：某企業(yè)銷售給公司

16、貨物一批，按價目表標明的價格計算，金額為30000元，由于是成批銷售，因而銷貨方給購貨方8%的商業(yè)折扣，金額為2400元，銷貨方應收帳款的入帳金額為27600元，適用的增值稅稅率為17%。 2003年12月18日34應收賬款 主營業(yè)務收入 應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款 32292 27600 4692 （1） 32292 32292 2003年12月18日35 （2）現(xiàn)金折扣 又稱為銷售折扣，是指企業(yè)為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日償還貸款而給予的一種折扣優(yōu)待?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣付款期限”表示，如2/10、1/20、N/30（即10天內(nèi)付款折扣2%，20天內(nèi)付款折扣1%，30天內(nèi)全價付款

17、）。 存在現(xiàn)金折扣的情況下，應收賬款入賬金額的確認有兩種方法，一種是總價法，另一種是凈價法。 2003年12月18日36總價法 總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應收帳款的入賬價值。現(xiàn)金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貸款時，才予以確認。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理。我國的會計實務中通常采用此方法。2003年12月18日37例：某企業(yè)銷售的產(chǎn)品價值總計160000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為3/10、n/30，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品已交付并辦妥托收手續(xù)。編制會計分錄如下： 借：應收帳款 187200 貸：產(chǎn)品銷售收入 1600

18、00 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 27200 收到貸款時，如果是在10天之內(nèi)，則 借：銀行存款 186720 財務費用 480 貸：應收帳款 187200 如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限，則 借：銀行存款 187200 貸：應收帳款 1872002003年12月18日38應收賬款 主營業(yè)務收入 應交增值稅（銷項稅額） 銀行存款 187200160000 27200 （1） 187200 186720 財務費用480（2）187200187200（3）2003年12月18日39凈價法 凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以確認應收賬款的入賬價值。這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，

19、認為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。 2003年12月18日40（三）壞帳損失的核算 壞帳是指企業(yè)無法收加或收回的可能性極小的應收帳款。由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失，稱為壞帳損失或壞帳費用。 企業(yè)確認壞賬時，應遵循財務報告的目標和會計核算的基本原則，具體分析各應收款的金額的大小、信用期限、債務人的信譽和當時的經(jīng)營情況等因素。一般來講，具有以下特征之一的應收賬款，應確認為壞賬： 債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； 債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)后仍然無法收回； 債務人較長時期內(nèi)通常以年為限未履行其義務，并有足夠的語氣表明無法收回或收回的可能性極小

20、。2003年12月18日41 壞賬損失的核算方法有兩種：“直接轉(zhuǎn)銷法”和“備抵法”。 1、直接轉(zhuǎn)銷法 直接轉(zhuǎn)銷法在實際發(fā)生壞賬時，確診壞賬損失，計入管理費用，同時注銷該筆應收帳款。 例：公司欠公司的款8600元已超過三年，屢催無效，斷定無法收回，確認為壞帳。 借：管理費用壞賬損失 8600 貸：應收賬款公司 8600如果已沖銷的應收賬款以后又收回時： 借：應收賬款公司 8600 貸：管理費用壞賬損失 8600 同時， 借；銀行存款 8600 貸：應收賬款公司 86002003年12月18日42 2、備抵法 備抵法是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當壞帳實際發(fā)生時，根據(jù)其金額沖減壞賬準備，同時

21、轉(zhuǎn)銷相應的應收帳款金額。 采用備抵法，企業(yè)需設(shè)置“壞賬準備”科目。該科目是應收帳款的抵減調(diào)整科目。 在資產(chǎn)負債表上“壞帳準備”科目的貸方金額，作為“應收帳款”的抵減項目單獨列示，以便反映企業(yè)應收帳款總額和可能發(fā)生的壞帳損失額，并反映應收帳款的可收回凈額。 2003年12月18日43 估計壞帳損失的方法有三種，即應收帳款金額百分比法，帳齡分折法和賒銷百分比法。本節(jié)只重點介紹應收帳款百分比法，另外兩種方法將在下一節(jié)中介紹。 應收賬款余額百分比法是按應收款余額一定比例估計壞帳損失的方法。彩這種方法時，每期所估計的壞帳損失，應根據(jù)壞帳損失占應收帳款余額的經(jīng)驗比例和該期應收款作額確定。 2003年12月

22、18日44應收賬款管理費用壞帳準備（1）計提壞帳準備（2）實際發(fā)生壞帳 2003年12月18日45 會計實務中，企業(yè)一般按有關(guān)法規(guī)制度認可的比例，根據(jù)各期應收帳款余額估計壞帳損失。我國有關(guān)稅法及財務制度對不同的行業(yè)、企業(yè)規(guī)定了不同的估計比例，如工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè) 等。當期末壞帳準備與應收帳款面余額的比例高于或低于規(guī)定的比例時，應予調(diào)整，沖回多提或補提少提的壞帳準備。2003年12月18日46例：某企業(yè)按應收帳款余額的5計提壞帳準備，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)壞帳費用的經(jīng)濟業(yè)務，編制會計分錄如下：第一年首次計提壞帳準備時，應由帳款的年末余額為200000元。 估計壞帳損失20000051000（元） 借

23、：管理費用 1000 貸：壞帳準備 1000第二年實際發(fā)生壞帳600元， 借：壞帳準備 600 貸：應收帳款 6002003年12月18日47已經(jīng)確認為壞帳的600元收回了400元。 借：應收帳款 400 貸：壞帳準備 400 同時： 借：銀行存款 400 貸：應收帳款 400第二年末，應收帳款余額為60000元，調(diào)整“壞帳準備”科目余額。 第二年末估計的壞帳損失為300（即600005）元，應沖銷多余的壞帳準備500(即800300)元。借：壞帳準備 500 貸：管理費用 5002003年12月18日48（四）預付帳款核算預付帳款與應收帳款都屬于企業(yè)債權(quán)，但兩者產(chǎn)生的原因有所不同，應收帳款是

24、企業(yè)銷貨后應收而未收的貨款；預付帳款則是企業(yè)購貨時預先付給供貨方的購貨款。為了加強對預付帳款的管理，一般應單獨設(shè)置會計科目進行核算，預付帳款不多的企業(yè)，也可以將預付的貨款記入“應付賬款”科目的借方。但在編制會計報表時，仍然要將“預付帳款”和“應收帳款”的金額分開報告。 2003年12月18日49預付帳款 銀行存款 （1）按購貨合同 規(guī)定預付貨款 原材料 （2）收到預定的貨物 2003年12月18日50(五)會計政策與理財策略 壞帳損失核算方法的選擇壞帳損失核算方法的選擇 由于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的復雜性和多樣化，國家允許企業(yè)在對某項經(jīng)濟業(yè)務進行核算時，可以選擇不同的會計政策和會計處理方法，但要求所選擇

25、的會計政策和會計處理方法應適合于本企業(yè)的特點，能夠充分反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果。 按照我國會計準則和會計制度的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)壞帳損失的處理方法有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種，這里主要應注意兩種方法的選擇對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的不同影響。 2003年12月18日51 1、直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法的比較 確定壞帳的時間可以采用直接轉(zhuǎn)銷法，即在確定某項帳款無法收回之時，將期列入這一期間的費用。采用這一方法，帳務處理雖然比較簡單，但它不符合費用與收入的配比原則和確定收益的款類發(fā)生制原則。 例如某企1997年度的賒銷收入中有一筆5萬元的銷貨款，拖欠日久，幾經(jīng)催收無效，1998年企業(yè)信用部方確定其無法收回，企業(yè)財

26、務部方用直接轉(zhuǎn)銷法作壞帳損失處理。 借：管理費用 50000 貸：應收帳款 500002003年12月18日52 從這個例子中我們看到，銷售收入是反映在1997年度的收益表上，而壞帳費用卻在1998年度的損益上；在確定1997年度的收益時，并未對當年賒銷收入可臺能發(fā)生壞帳損失預計入帳。相應地，資產(chǎn)負債表中的應收帳款金額是按賒銷貨款的全部，而不是按可能收回的凈額反映，從而導致了企業(yè)資產(chǎn)的夸大。 2003年12月18日53 如果采用備抵法，即在當年的賒銷收中預先估計出可能無法收回貨款，列入當期費用，當壞帳實際發(fā)生時，再從已提取的壞帳準備中沖銷，這樣就能夠比較好地解決直接轉(zhuǎn)銷法所存在的問題。仍以上例

27、說明，如果1997年度企業(yè)預計壞帳損失為4.5萬元，1998年確認壞帳損失5萬元，用備抵法作帳時：1997年 借：管理費用 45000 貸：壞帳準備 4500 1998年 借：壞帳準備 50000 貸：應收帳款 50000 2003年12月18日54這樣的帳務處理一方面使得壞帳費用與賒銷收入按配比原則同時反映在1997年度損益表中，從謹慎性原則角度上看，還避免了當期利潤的虛增。另一方面，由于在資產(chǎn)負債表上，壞帳準備作為應收帳款的減項單獨列示，因而能夠反映出企業(yè)應收帳款的可收回凈額，并防止企業(yè)夸大資產(chǎn)。 2003年12月18日55估計壞帳損失三種方法的比較 估計壞帳損失的方法通常有三種，即應收帳

28、款金額百分比法，帳齡分析法和賒銷百分比法 。 （1）帳齡分析法 是按應收帳款帳齡長短，并根據(jù)以往的經(jīng)驗確定壞帳損失百分比，據(jù)以估計壞帳損失的方法。這里所指的帳齡是指客戶所欠帳款的入帳時間。雖然應收帳款有原收回以及能收回多少，不一定完全取決于時間的長短，但一般來說，帳款拖欠的時間越長，發(fā)生壞帳的可能性就越大。應收帳款帳齡及估計壞帳損失方法見下表： 2003年12月18日56 帳 齡應收帳款金額估計損失百分比估計損失金額 未 到 期 25 0001% 250 過期一個月 20 0003% 600 過期二個月 15 0005% 750 過期三個月10 000 7% 700 過期四個月 8 000 2

29、0% 1 600 過期五個月 5 000 50% 2 500 破產(chǎn)或追訴中 2 000 80% 600 合 計 85 000 8 0002003年12月18日57（2）賒銷百分比法 是以賒銷金額的一定百分比估計壞帳損失的方法。百分比一般根據(jù)以往的經(jīng)驗，按賒銷金額中平均發(fā)生壞帳損失的比率加以計算確定。 如根據(jù)過去五年的資料，企業(yè)每80000元的賒銷金額中，有1600元的壞帳損失。則： 1600 估計壞帳的百分比- 100%2% 80000 如果本期實際的賒銷金額為20000元，則： 本期估計的壞帳損失200002% 400（元） 2003年12月18日58在采用賒銷百分比法的情況下，估計壞賬損失

30、百分比可能由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的不斷變化而不相適應，因此，需要經(jīng)常檢查百分比是否能是以反映企業(yè)壞帳損失的實際情況，若發(fā)現(xiàn)估計壞帳損失百分比過高或過低，應及時予以修正 。2003年12月18日59 采用帳齡分析法和賒銷百分比法對壞帳的核算原理與應收帳款余額百分比法相同，三者的區(qū)別僅在于估計壞帳的方法有所不同。 估計壞帳損失的三種方法各有利弊： 在應收帳款余額百分比法下，按照應收帳款的余額，以一個綜合百分比估計未來時期可能發(fā)生的壞帳。采用這種方法，雖不考慮應收帳款被插欠的時間長短， 收帳款的發(fā)生時間與其收回時間是跨會計期間時，估計的壞帳損失被推延，但方法本向簡便實用。 2003年12月18日60

31、在帳齡分析法下，根據(jù)帳齡長短估計壞帳，比較符合實際情況。采用這種方法，雖然也會推延壞帳的確認，但因其考慮了壞帳與帳齡的依存關(guān)系，而且根據(jù)帳齡分析表估計壞帳比較直觀，仍不失為一種簡易實用的方法。 在賒銷百分比法下，以賒銷金額為基礎(chǔ)估計壞帳，能夠把壞帳在發(fā)生賒銷行為的會計期間確認，更符合收入與費用配比的原則。采用這種方法，雖然未能考慮賒銷項目的收款時間長短，按統(tǒng)一的百分比估計壞帳，存在不合理性，但如果百分比的確定比較符合實際情況，這種方法還是可取的。總是大于企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是固定不變的，難以確定合理、有效的百分比對壞帳進行估計。 2003年12月18日61 還需要說明一點，無論是應收帳款余額百

32、分比法、帳齡分析法，還是賒銷百分比法，都涉及估計壞帳的比例問題。因不同的企業(yè)所處的具體環(huán)境各不相同，世界上大多數(shù)國家也就不規(guī)定具體的比例標準，只是要求企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗和實際情況合理確定。在我國，原則上應比照國際慣例進行壞帳的估計，但受到各作為一種過度性措施，由企業(yè)確定各自采用的百分比尚未時過早，作為一種過度性措施，由有關(guān)法規(guī)明確規(guī)定具體的比例范圍，雖然會不同程度地影響估計壞帳數(shù)額的準確性，但從便于國家管理與控制角度考慮，確屬有效辦法。 在我國，按照有關(guān)規(guī)定，企業(yè)一般應采用應收帳款余額百分比法計提壞帳準備。 2003年12月18日62（六）應收帳款的管理2003年12月18日63三、三、 存貨存

33、貨項目的核算和管理 （一）存貨及其范圍規(guī)定 1、存貨 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或為生產(chǎn)過程中消耗而持有或為銷售而處于生產(chǎn)過程中的各種資產(chǎn)。包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。 在正常生產(chǎn)經(jīng)營周期內(nèi)，存貨可以轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或其他資產(chǎn)。但長期不能耗用或銷售的存貨就有可能變?yōu)榉e壓物資、或折價銷售、或變?yōu)闊o用物資，從而給企業(yè)造成損失。 2003年12月18日64 2、存貨的范圍凡是在盤存日期，法定所有權(quán)屬于企業(yè)的所有一切物品，不論其存放地點如何，都應作為企業(yè)的存貨，并在企業(yè)資產(chǎn)負債表上予以披露。存貨具體包括如下項目：（1）庫存待售的存貨。（2）庫存待消耗的

34、存貨。（3）生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用以及在加工過程中的存貨。（4）購入的正在運輸途中的存貨和尚未辦理入庫手續(xù)的存貨。（5）委托其他單位加工、代銷的存貨。 2003年12月18日65下列各項不屬于存貨范圍：（1）庫存的依照合同開出發(fā)票賬單，但客戶尚未提出的存貨。（2）庫存的受其他單位委托代銷、代加工的存貨。（3）約定未來購入的存貨。此項物品因沒有實現(xiàn)物權(quán)的轉(zhuǎn)移，不構(gòu)成實際上的購買行為，所以不是企業(yè)的存貨。2003年12月18日66（二）存貨的價值構(gòu)成 現(xiàn)行制度規(guī)定，各種存貨應按取得時的實際成本記賬。 在按實際成本計價時，存貨的價值構(gòu)成，因存貨的取得方式不同而有所不同。 1購入的存貨。購入存貨的成本是指

35、采購成本，通常采購成本包括買價、采購費用和應交納的稅金。 買價是指購入存貨發(fā)票上所列的貨款金額，不包括應負擔的增值稅，這部分價款是外購存貨實際成本的主體。 2003年12月18日67 采購費用包括運雜費(如運輸費、裝卸費、保險費等)、運輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費用。至于采購人員的差旅費，專設(shè)采購機構(gòu)經(jīng)費、市內(nèi)運輸費，也屬于采購費用，本應計入存貨的采購成本，但為了簡化核算手續(xù)，應在期間費用中列支。企業(yè)供應部門和倉庫部門發(fā)生的經(jīng)常性費用，也作為期間費用處理，不計入存貨的成本。2003年12月18日68 2、自制的存貨。自制的存貨，按照制造過程中的各項實際支出作為實際成本。包括自制過程中實

36、際發(fā)生的直接材料費、直接人工費、其他直接費用和應分攤的間接制造費用。間接費用應當以合理的標準分配到加工成本中，由有關(guān)的成本對象承擔。 3委托外單位加工的存貨。委托外單位加工的存貨，按照加工過程中耗用的材料或半成品的實際成本、加工費用和往返的運雜費及應繳納的稅金作為實際成本。 2003年12月18日69 4投資者投入的存貨。投資者投入的存貨，按照投資合同、協(xié)議確認的價值或者評估確認的價值作為實際成本。 5接受捐贈的存貨。接受捐贈的存貨。按照發(fā)票、報關(guān)賬單所列金額加上企業(yè)負擔的運輸費、保險費、繳納的稅金等作為實際成本；無發(fā)票、報關(guān)賬單的按照有關(guān)協(xié)議或同類存貨的市價確定的價值作為實際成本。 6盤盈的

37、存貨。盤盈的存貨，按照相同或類似存貨的重置成本作為實際成本；沒有同類存貨的按照市價確認實際成本 2003年12月18日70（三）材料收發(fā)的核算（三）材料收發(fā)的核算 1、按實際成本計價進行的材料核算 由于材料日常核算的計價方法不同，材料收發(fā)結(jié)存的核算方法也有所不同，分為按實際成本進行的材料核算和按計劃成本進行的材料核算。 按實際成本進行材料核算時，材料收發(fā)憑證的計價、材料明細賬和材料總分類賬均按材料的實際成本進行。2003年12月18日71 科目設(shè)置及其核算內(nèi)容 為了總括地反映企業(yè)庫存材料的增加、減少和結(jié)存情況，在材料按實際成本計價進行核算時，應設(shè)置“原材料”、“在途材料”等科目。 (1)“原材

38、料”科目。該科日用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等材料物資的實際成本。 (2)“在途材料”科目。該科目用以核算已經(jīng)付款或已開出承兌的商業(yè)匯票，但尚未運到或已運到企業(yè)，尚未驗收入庫的材料的實際成本。2003年12月18日72 材料收入的總分類核算 外購材料，由于結(jié)算方式和采購地點的不同，材料入庫與貨款的支付在時間上就有可能不同。2003年12月18日73對于結(jié)算憑證等單據(jù)與材料同時到達的采購業(yè)務 原材料 應交稅金 應交增值稅(進項稅額) 銀行存款 應付票據(jù) （1）或（2）等 2003年12月18日74對于已支付貨款或已開出承兌商業(yè)匯

39、票，但材料尚未運達的采購業(yè)務 在途材料 應交稅金 應交增值稅(進項稅額) 銀行存款 原材料 （1）對尚未到達的材料 作在途材料處理 （2）材料驗收入庫 2003年12月18日75自制、委托加工完成并已驗收入庫的材料 原材料 生產(chǎn)成本 2003年12月18日76 材料發(fā)出的總分類核算 由于企業(yè)材料的日常須發(fā)業(yè)務頻繁，為了簡化日常核算手續(xù)，平時一般只登記材料明細賬，反映各種材料的收發(fā)和結(jié)存金額。材料總分類賬則是根據(jù)按實際成本計價的發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途，定期(5天或10天)歸類匯總，按月編制發(fā)料憑證匯總表，在月末時一次登記。 2003年12月18日77 應借科目 日期 應貸科目：“原材料” 原

40、料 燃料 合計 生產(chǎn)成本 110日 15600 40000 55600 1120日 82000 28000 110000 2130日 105000 30400 135400 小計 202600 98400 301000 制造費用 2400 600 3000 管理費用 1100 500 1600 產(chǎn)品銷售費用 900 900 委托加工材料 2000 2000 本月發(fā)料合計 209000 99500 3085002003年12月18日78根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表” 管理費用 制造費用生產(chǎn)成本原材料 2003年12月18日79 采用按實際成本計價進行材料采購收發(fā)核算時，從材料日常收發(fā)憑證到明細分類賬和總

41、分類賬全部是按實際成本計價，其核算結(jié)果比較準確。但這對于材料收發(fā)業(yè)務頻繁的企業(yè)來說，材料收發(fā)憑證的計價工作則是繁重的，而且從賬簿中也不能反映材料采購業(yè)務的經(jīng)營成果，難以看出收進材料的實際成本與計劃成本相比的差異是節(jié)約還是超支。因此，這種計價方法一般適用于材料收發(fā)業(yè)務較少的企業(yè)。對于材料收發(fā)業(yè)務頻繁，且具備材料計劃成本資料的企業(yè)，則大多采用按計劃成本計價的方法。2003年12月18日80（四）存貨核算和管理的政策選擇（四）存貨核算和管理的政策選擇 由于存貨在大多數(shù)企業(yè)的流動資產(chǎn)總額中占較大比重，而且不斷處于購買、耗用、銷售之中 ，因而存貨數(shù)量及存貨價值的確認至關(guān)重要。采用何種存貨政策，必然對財務

42、狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生不同影響。2003年12月18日81 存貨計價目的存貨計價目的 存貨價值由存貨數(shù)量和單位存貨成本決定。對于存貨數(shù)量的確認，主要通過建立和完善存貨盤存制度去完成。而單位存貨成本的確認，則由于存貨處于不斷進出之中，同一種存貨購入或耗用的批次往往不同，從而形成同一存貨其價值如何確認的問題(即存貨計價問題)。存貨的合理計價對加強存貨的管理具有重要意義。 為正確計算損益和資產(chǎn)提供基礎(chǔ) 揭示企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果 提供企業(yè)償債能力的信息 存貨計價的正確與否，不僅關(guān)系到銷貨成本與經(jīng)營收入進行正確配比計算期間凈收益的問題，而且也關(guān)系到存貨在資產(chǎn)負債表上的合理表述。2003年12月18日82

43、期末存貨計價政策 在會計實務中，通常采取以下方法計量資產(chǎn)負債表上期末存貨的價值。 1、歷史成本法，即按存貨購入或生產(chǎn)時的實際支出金額確認期末存貨的價值。通常，購入存貨的實際成本包括購買價格和正常的運輸、儲存等支出;而自制存貨的實際成本包括原材料成本、人工成本和按照合理關(guān)系分配的間接費用以及正常的廢料和停工時間成本等。 按歷史成本法計量期末存貨價值有以下幾個優(yōu)點： (1)對購入的原材料和近期獲取的商品存貨，其成本就可以反映企業(yè)存貨的價值。 2003年12月18日83(2)歷史成本是基于過去的交換交易形成的，具有可驗證性，不易受管理人員的主觀意志的影響。(3)在原材料和商品存貨的購買價格經(jīng)常變動時

44、，可以用歷史成本合理地替代存貨的可實現(xiàn)凈值。(4) 按歷史成本計價有利于管理者了解和掌握企業(yè)在取得或生產(chǎn)存貨時耗用的資源并確定存貨的經(jīng)營管理責任。 2003年12月18日84 這種方法也有一定的缺陷： (1) 當存貨價值處于經(jīng)常變動之中時，歷史成本僅能反映存貨在購進或生產(chǎn)時耗用的價值，作為過時的計量，往往不能反映期末企業(yè)存貨的真正價值。 (2)企業(yè)存貨往往由于取得的時間和批次的不同，其成本缺乏可比性。 按歷史成本法計量期末存貨價值適合于歷史成本接近于現(xiàn)行成本或存貨的市價不易確定的情況。 2003年12月18日85 2、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是對期末存貨計價采用的一種方法

45、。它是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價。當成本低于可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按成本計價；當可變現(xiàn)凈值低于成本時，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價。這里的“成本”是指存貨的歷史成本，“可變現(xiàn)凈值”則是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減預計進一步加工成本和銷售所必須的預計稅金、費用后的凈值，并不是指存貨的現(xiàn)行售價。2003年12月18日86 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是穩(wěn)健性原則在存貨計價上的具體體現(xiàn)，也是對歷史成本原則的一種修正。在對存貨計價時，如果存貨的可變現(xiàn)凈值下跌，則意味著企業(yè)持有的存貨日后使用或出售時的價值或獲取收入的能力也相應降低，這樣相對存貨的歷史成本來說，將導致一定的損失。為了

46、穩(wěn)健地反映存貨的價值，這種損失不能等到存貨銷售時才加以確認，而應在損失發(fā) 生的期間就加以確認，即以可變現(xiàn)凈值來取代歷史成本作為存貨的價值。對存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本而 形成的損失作為當期費用加以確認。這樣做有助于均衡企業(yè)各期的利潤幅度，使各期間的財務狀況和經(jīng)營成果相對準確。2003年12月18日87 采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價存貨，資產(chǎn)負債表上存貨價值表現(xiàn)偏低，企業(yè)的財務狀況表現(xiàn)得比較穩(wěn)健。這樣做除符合穩(wěn)健性原則要求外，還可以保全企業(yè)的資本，穩(wěn)固企業(yè)的經(jīng)營實力，從而避免企業(yè)經(jīng)營中可能出現(xiàn)的風險。 當然，該方法在應用中也存在一些缺陷 ： 它不符合會計一致性原則。因為該種方法允許不同項目的存貨

47、或不同時期同一種存貨在可變現(xiàn)凈值低于成本時可以按可變現(xiàn)凈值作為計價基礎(chǔ)，這就無異于允許存貨的計價可同時采用歷史成本、可變現(xiàn)凈值或重置成本等多種不同的計量屬性，使企業(yè)存貨的不同項目之間，前后期之間及各企業(yè)間計價的標準出現(xiàn)差別，從而喪失了統(tǒng)一的可比標準，缺乏可比性。 2003年12月18日88 該種方法的應用盡管對本期利潤達到了穩(wěn)健的目的，但對后期卻不穩(wěn)定。因為當期利潤計算的偏低 ，期末存貨成本減少，必然會使以后期間的銷售成本下降，造成利潤反彈，其結(jié)果是影響前后兩期利潤的真實性。 存貨可變現(xiàn)凈值的確認帶有一定的主觀性因素，這對會計信息使用者來說，缺乏足夠的可信性。 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法有其利弊所

48、在，我們應揚長避短合理地加以運用。按現(xiàn)行股份有限公司會計制度規(guī)定，境外上市公司、香港上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司對期末存貨的計價可以采用此種方法。2003年12月18日89存貨發(fā)出價值的確定政策 由于企業(yè)的各種材料都是分次分批購進的，而每次收入材料的單價，都有可能因買價、途耗、運費的不同以及供貨單位的不同而有所不同。因而每次領(lǐng)發(fā)材料時，就有一個采用什么方法確定發(fā)出材料的單價，發(fā)料憑證和材料明細賬對發(fā)出材料如何計價的問題。 1先進先出法。是以先購入的材料先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出材料進行計價的一種方法。2003年12月18日90 采用先進先出法，期末結(jié)存材料的賬面價值，反映的是較后購進的材料的實際成本，使得期末結(jié)存材料價值比較接近于現(xiàn)行的市場價格。這種方法的好處是把計價工作分散在月份內(nèi)進行，可以隨時計算發(fā)出或銷售材料的成本，并能