第四章材料費的核算

1、第四章 成本費的核算 第一節(jié)第一節(jié) 材料費核算概述材料費核算概述 第二節(jié)第二節(jié) 材料費的歸集材料費的歸集 第三節(jié)第三節(jié) 材料費的分配材料費的分配 第四節(jié)第四節(jié) 材料費的帳務處理材料費的帳務處理 第五節(jié)第五節(jié) 采購管理采購管理第一節(jié) 材料費核算概述 一、材料的分類 二、材料費核算的目的 三、材料費核算的任務 四、材料費核算的核算方法一、材料的分類 1、原材料(raw materials)和主要材料(main materials) 2、輔助材料(auxiliary materials) 3、外購半成品(purchased semi-finished products) 4、修理用備件(spare

2、parts for repair) 5、包裝物(packing materials) 6、燃料(fuel) 7、低值易耗品(low priced and easily worn articles)工具工具刀具刀具量具量具夾具夾具二、材料費核算的目的 1、準確分配材料費用 2、減少流動資金占用 3、降低產品生產成本三、材料費核算的任務 1、反映和監(jiān)督材料采購計劃的執(zhí)行情況 2、反映和監(jiān)督材料收、發(fā)、存情況 3、反映和監(jiān)督材料的歸集和分配情況四、材料費的核算方法 (一)按實際成本計價 (二)按計劃成本計價第二節(jié) 材料費的歸集(absorption) 一、收入材料的成本核算 二、發(fā)出材料的成本核算

3、三、結存材料的成本核算一、收入材料的成本核算外購材料 1、按實際成本核算計入外購材料實際成本的支出 (1)買價(2)繳納的稅金及裝卸費、保險費(3)外地運雜費(4)大宗材料的市內運輸費(5)運輸途中的合理損耗(6)入庫前的加工、整理和挑選費用企業(yè)會計準則第1號存貨第6條規(guī)定：存貨的采購成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費，以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 不計入材料實際成本的支出(1)采購人員的工資和差旅費(2)專設采購機構的經費(3)零星市內運輸費(4)企業(yè)供應部門和倉庫的經費例1:某廠采購一批材料1000噸，成本2000元，途中損耗80噸。在倉庫保管一段時間后實際使用時

4、只有850噸。問該批材料的單位實際成本是多少？例2:某廠本月購入一批木材，其中方木69噸，買價是950元/噸；圓木41噸，800元/噸，運輸兩種木材共支付運輸費2200元。已知方木在運輸途中的定額損耗率為5%，實際損耗3噸；圓木途中沒有損耗，但入庫前經過挑選整理后實際入庫時只有40噸。外地運輸費按材料重量分攤。試計算甲乙兩種木材的實際總成本和單位成本。一、收入材料的成本核算外購材料 2、按計劃成本核算 材料采購材料采購 原材料原材料 生產成本生產成本材料成本差異例3：某廠本月購入一批木材，其中方木69噸，買價是950元/噸；圓木41噸，800元/噸，運輸兩種木材共支付運輸費2200元。已知方木

5、在運輸途中的定額損耗率為5%，實際損耗3噸；圓木途中沒有損耗，但入庫前經過挑選整理后實際入庫時只有40噸。若圓木和方木的計劃單位成本分別是1000元/噸和850元/噸本月車間從倉庫領用了方木20噸、圓木30噸。假設該廠月初結存原材料的計劃成本是400 000元，成本差異4450元其中月初結存木材的計劃成本300000，成本差異為-1150月初結存木材中方木的計劃成本14000，成本差異是-290元月初結存木材中圓木的計劃成本是16000元，成本差異為180元,則：方木入庫時的計劃成本：661000=66000(元)，成本差異=66930-66000=930(元)圓木入庫時的計劃成本：40850

6、=34000(元)，成本差異=33620-34000=-380(元)法一：個別法法一：個別法將成本差異分別在各方木與圓木之間進行分配方木的差異率=(-290+930)/(14000+66000)=0.8%于是，本月生產領用方木應分攤成本差異=200000.8%=160(元)圓木的差異率=(180-380)/(16000+34000)=-0.4%于是，本月生產領用圓木應分攤成本差異=25500(-0.4%)=-90(元)因此，本月生產部門領用木材的實際成本=20000+25500+160-90=454570(元)法二：分類法法二：分類法將成本差異在木材內部按統(tǒng)一分配率進行分配差異率=(-1150

7、+930-380)/(300000+66000+34000)=-0.15%因此，本月生產領用木材應分攤成本差異=(20000+25500)(-0.15%)=-68.25(元)即本月生產部門領用材料的實際成本=20000+25500-68.25=45431.75(元) 例3：某廠本月購入一批木材，其中方木69噸，買價是950元/噸；圓木41噸，800元/噸，運輸兩種木材共支付運輸費2200元。已知方木在運輸途中的定額損耗率為5%，實際損耗3噸；圓木途中沒有損耗，但入庫前經過挑選整理后實際入庫時只有40噸。若園木和方木的計劃單位成本分別是1000元/噸和850元/噸本月車間從倉庫領用了方木20噸、

8、圓木30噸。假設該廠月初結存原材料的計劃成本是400 000元，成本差異4450元其中月初結存木材的計劃成本300000，成本差異為-1150月初結存木材中方木的計劃成本14000，成本差異是-290元月初結存木材中圓木的計劃成本是16000元，成本差異為180元,則：方木入庫時的計劃成本：661000=66000(元)，成本差異=66930-66000=930(元)圓木入庫時的計劃成本：40850=34000(元)，成本差異=33620-34000=-380(元)法三：綜合法法三：綜合法將成本差異在所有原材料之間統(tǒng)一分配率進行分配差異率=(4450+930-380)/(400000+6600

9、0+34000)=1%因此，本月生產領用木材應分攤成本差異=(20000+22500)1%=455(元)即本月生產部門領用材料的實際成本=20000+22500+455=45950(元)例3：某廠本月購入一批木材，其中方木69噸，買價是950元/噸；圓木41噸，800元/噸，運輸兩種木材共支付運輸費2200元。已知方木在運輸途中的定額損耗率為5%，實際損耗3噸；圓木途中沒有損耗，但入庫前經過挑選整理后實際入庫時只有40噸。若園木和方木的計劃單位成本分別是1000元/噸和850元/噸本月車間從倉庫領用了方木20噸、圓木30噸。假設該廠月初結存原材料的計劃成本是400 000元，成本差異4450元

10、其中月初結存木材的計劃成本300000，成本差異為-1150月初結存木材中方木的計劃成本14000，成本差異是-290元月初結存木材中圓木的計劃成本是16000元，成本差異為180元,則：方木入庫時的計劃成本：661000=66000(元)，成本差異=66930-66000=930(元)圓木入庫時的計劃成本：40850=34000(元)，成本差異=33620-34000=-380(元)一、收入材料的成本核算 (二)自制材料 (三)委托外單位加工的材料 (四)投資者投入的材料 (五)接受捐贈的材料 (六)盤盈的材料二、發(fā)出材料的成本核算(一)原始記錄 領料單領料單材料類別 憑證編號領料單位 發(fā)料

11、倉庫領料用途 年 月 日材料編號材料編號材料名稱材料名稱計量單位計量單位數(shù)量數(shù)量金額金額 限額領料單限額領料單 年 月 日材料類別、編號 名稱規(guī)格 計量單位 單價 . 領料單位 產品名稱 工作令號 計劃產量 領用限額 . 憑證編號 發(fā)料倉庫 . 日期日期請領數(shù)量請領數(shù)量實發(fā)數(shù)量實發(fā)數(shù)量累計實發(fā)數(shù)量累計實發(fā)數(shù)量領料人簽章領料人簽章發(fā)料人簽章發(fā)料人簽章累計實發(fā)金額累計實發(fā)金額共用部門負責人共用部門負責人(簽章簽章) 生產部門負責人生產部門負責人(簽章簽章) 章倉庫負責人章倉庫負責人(簽章簽章) 領料登記表領料登記表材料類別材料類別 領料單位領料單位 材料名稱及規(guī)格材料名稱及規(guī)格 年年 月月 日日日

12、期日期領用數(shù)量領用數(shù)量發(fā)料人發(fā)料人領料人領料人備注備注單價單價金額金額退料單退料單年年 月月 日日 倉庫統(tǒng)一編號：倉庫統(tǒng)一編號： . 原領料倉庫統(tǒng)一編號：原領料倉庫統(tǒng)一編號： 領料單位編號：領料單位編號： .材料編材料編號號材料材料名稱名稱規(guī)規(guī)格格原工作單原工作單號號原領數(shù)原領數(shù)量量退料原退料原因因退回數(shù)退回數(shù)量量單單價價總總價價倉庫負責人：倉庫負責人： 收料人：收料人： 退料核準：退料核準： 領料人：領料人： .(二)成本核算 1、實際成本計價法、實際成本計價法 (1)先進先出法先進先出法(first-in first-out costing：FIFO) (2)后進先出法后進先出法(last

13、-in first-out costing：LIFO) (3)加權平均法加權平均法(weighted averages costing) (4)移動平均法移動平均法(moving average costing) (5)個別計價法個別計價法(single costing) 2006年頒布的年頒布的企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1號號存貨存貨規(guī)規(guī)定：定：“企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本?！?2、計劃成本計價法、計劃成本計價法 差異處理方法：差異處理方法： (1)按本月差異率分配按本月差異

14、率分配 (2)按上月差異率分配按上月差異率分配 例：某廠購買的A材料，其本期的計劃單位成本是4.25元/公斤。材料進出庫記錄如下表所示。月日月日摘要摘要材料收入材料收入材料發(fā)出材料發(fā)出材料結存材料結存數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額2月月28日日 結存結存100404003月月4日日 3004.212603月月15日日2503月月18日日4004.317203月月20日日3503月月31日日700-2980600200結存材料的成本計量 (1)永續(xù)盤存制，帳面盤存制 期初結存+本期收入=本期發(fā)出+期末結存 (2)實地盤存制，定期盤存制 實存數(shù)=帳面數(shù)第三

15、節(jié) 材料費的分配(allocation) 一、材料費的分配對象一、材料費的分配對象 為基本生產而消耗：產品成本 為輔助生產而消耗：產品或勞務 為車間、分廠管理部門所消耗：制造費用 為企業(yè)或公司管理部門所消耗：管理費用 為在建工程所消耗：在建工程 二、材料費的分配原則二、材料費的分配原則 直接計入原則與分配計入原則 三、材料費的分配方法三、材料費的分配方法 按產品比例分配 按重量比例分配 按定額耗用量比例分配 按定額成本比例分配 例：A車間本月生產A、B、C三種產品共同耗用鋼材合計3600元。三種產品的產量分別是15件、12件和9件；單位產品的鋼材定額耗用量分別0.6Kg、2Kg和4Kg；單位定

16、額成本分別2元、20元和50元第四節(jié) 材料費的帳務處理現(xiàn)金現(xiàn)金 物資采購物資采購 原材料原材料 生產成本生產成本1 半成品半成品 生產成本生產成本2 產成品產成品 銷售成本銷售成本 本年利潤本年利潤采購采購入庫入庫領用領用入庫入庫加工加工完工完工銷售銷售期末期末材料成本差異材料成本差異入庫入庫月末分配月末分配低值易耗品的核算 低值易耗品是指勞動資本中單位價值在規(guī)定限額以下或使用壽命在一年以內的物品。工具材料工具材料(1)刀具刀具刀頭、車頭、拉刀、銑刀、滾刀頭、車頭、拉刀、銑刀、滾刀、刨刀。刀、刨刀。(2)鉆頭鉆頭直鉆、錐鉆、機絲鉆。直鉆、錐鉆、機絲鉆。(3)銼銼平銼、半圓銼、三角銼。平銼、半圓

17、銼、三角銼。(4)其他其他各種砂輪、油石、風扳機、鉗、各種砂輪、油石、風扳機、鉗、扳手、割嘴、皮帶沖、鉆套、扳手、割嘴、皮帶沖、鉆套、榔頭、千斤頂、電烙鐵等。榔頭、千斤頂、電烙鐵等。 計量材料計量材料(1)各種表各種表如氧氣表、乙炔表、水表、電如氧氣表、乙炔表、水表、電壓表、萬用表、壓力表。壓表、萬用表、壓力表。(2)各種量具、器具和卡具各種量具、器具和卡具如電子秤、電鈴、頻率計、熱如電子秤、電鈴、頻率計、熱電偶、木盒、移液管等電偶、木盒、移液管等 其他其他保溫桶、辦公桌椅、資料柜、保溫桶、辦公桌椅、資料柜、計算器、電風扇、保暖用門簾計算器、電風扇、保暖用門簾等。等。 低值易耗品與固定資產的相

18、似之處低值易耗品與固定資產的相似之處 (1)在生產過程中可以多次使用。 (2)在使用中不改變其實物形態(tài)。 (3)其價值隨著實物的損耗而逐漸轉移。 (4)使用中也常需維護修理。 (5)報廢時可能有殘值。核算方法 2006年頒布的企業(yè)會計準則第1號存貨第20條規(guī)定：“企業(yè)應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷”。 “低值易耗品低值易耗品”賬戶下設三賬戶下設三個二級賬戶：個二級賬戶：(1)在庫低值易耗品在庫低值易耗品(2)在用低值易耗品在用低值易耗品(3)低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷需在需在“材料成本差異材料成本差異”總帳總帳下設下設“低值易耗品成本差異低值易耗品成本差異”二級

19、帳二級帳 分攤對象 若用于生產，則計入“制造費用” 若用于組織和管理生產的，則計入“管理費用” 若用于其他經營業(yè)務，則計入“其他業(yè)務支出” 若用于在建工程，則計入“在建工程” 例：某車間3月1日從倉庫領用一批低值易耗品，其實際成本為1200元，計劃成本為1000元。預計可使用4個月。6月30日報廢時的殘值是10元。 一次攤銷法按實際成本計價 (1)3月月1日領用時日領用時 借：制造費用 1200 貸：低值易耗品 1200 (2)6月月30日報廢時日報廢時 借：原材料 10 貸：制造費用 10例：某車間3月1日從倉庫領用一批低值易耗品，其實際成本為1200元，計劃成本為1000元。預計可使用4個

20、月。6月30日報廢時的殘值是10元。 一次攤銷法按計劃成本計價 (1)3月1日領用時 借：制造費用借：制造費用 1000 貸：低值易耗品貸：低值易耗品 1000 (2)3月月31日月末調整成本差異日月末調整成本差異 借：制造費用借：制造費用 200 貸：材料成本差異貸：材料成本差異低值易耗品差異低值易耗品差異 200 (3)6月月30日報廢時日報廢時 借：原材料借：原材料 10 貸：制造費用貸：制造費用 10例：某車間3月1日從倉庫領用一批低值易耗品，其實際成本為1200元，計劃成本為1000元。預計可使用4個月。6月30日報廢時的殘值是10元。 五五攤銷法按實際成本計價(1)3月月1日領用時

21、結轉成本日領用時結轉成本借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 1200 貸：低值易耗品貸：低值易耗品在庫低值易耗品在庫低值易耗品 1200(2)3月月1日領用時將計一半成本日領用時將計一半成本借：制造費用借：制造費用 600 貸：低值易耗品貸：低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 600(3)6月月30日報廢時再計一半成本日報廢時再計一半成本借：制造費用借：制造費用 600 貸：低值易耗品貸：低值易耗品低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 600(4)6月月30日報廢時殘值沖減成本日報廢時殘值沖減成本借：原材料借：原材料 10 貸：制造費用貸：制造費用 10(5)6月月30日報廢

22、時注銷在用低值易耗品日報廢時注銷在用低值易耗品借：低值易耗品攤銷借：低值易耗品攤銷 1200 貸：在用低值易耗品貸：在用低值易耗品 1200例：某車間3月1日從倉庫領用一批低值易耗品，其實際成本為1200元，計劃成本為1000元。預計可使用4個月。6月30日報廢時的殘值是10元。 五五攤銷法五五攤銷法按計劃成本計價按計劃成本計價 (1)3月月1日領用時結轉成本日領用時結轉成本 借：低值易耗品在用低值易耗品 1000 貸：低值易耗品在庫低值易耗品 1000 (2)3月月1日領用時將計一半成本日領用時將計一半成本 借：制造費用 500 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 500 (3)月月31日進行差異

23、調整時日進行差異調整時 將差異計入領用月份的相應成本費用中。 借：制造費用 200 貸：材料成本差異低值易耗品成本差異 200例：某車間3月1日從倉庫領用一批低值易耗品，其實際成本為1200元，計劃成本為1000元。預計可使用4個月。6月30日報廢時的殘值是10元。 五五攤銷法五五攤銷法按計劃成本計價按計劃成本計價 (4)6月月30日報廢時再計一半成本日報廢時再計一半成本 借：制造費用 500 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 500 (5)6月月30日報廢時殘值沖減日報廢時殘值沖減 借：原材料 10 貸：制造費用 10 (6)6月月30日報廢時注銷在用低值易耗品日報廢時注銷在用低值易耗品 借：低值易耗品攤銷 1000 貸：在用低值易耗品 1000第五節(jié) 材料管理：材料采購 采購品種 采購數(shù)量 采購地點 采購時間 采購方式 采購價格 運輸方式 付款方式 采購環(huán)境集中采購集中采購大規(guī)模定制大規(guī)模定制招標采購招標采購主導采購主導采購聯(lián)合采購聯(lián)合采購委托采購委托采購網上采購網上采購全球采購全球采購供應商關系供應商關系信息網絡信息網絡跨部門協(xié)作跨部門協(xié)作零部件標準化零部件標準化采購牽制采購牽制分離分離采購計劃