商業(yè)銀行稅收籌劃概述(共74頁(yè)).ppt

1、LOGO 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 孔翠英孔翠英目目 錄錄 LOGO WhyWhatHow u2007-052007-05，福布斯福布斯最新出爐的最新出爐的“全球稅負(fù)痛苦指全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜數(shù)排行榜”顯示，顯示，中國(guó)稅負(fù)痛苦指數(shù)中國(guó)稅負(fù)痛苦指數(shù)是是152152，排名全，排名全球第三、亞洲第一。全球第一和第二分別是法國(guó)和比球第三、亞洲第一。全球第一和第二分別是法國(guó)和比利時(shí)，稅負(fù)痛苦指數(shù)是利時(shí)，稅負(fù)痛苦指數(shù)是166.8166.8和和156.4156.4。阿拉伯聯(lián)合酋。阿拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó)的指數(shù)全球最低。長(zhǎng)國(guó)的指數(shù)全球最低。u2007-012007-01，世界銀行與普華永道近日聯(lián)合公布了一份，世界銀

2、行與普華永道近日聯(lián)合公布了一份全球納稅成本調(diào)查報(bào)告全球納稅成本調(diào)查報(bào)告，中國(guó)內(nèi)地由于，中國(guó)內(nèi)地由于“每年每年872872小小時(shí)的納稅時(shí)間、時(shí)的納稅時(shí)間、4747項(xiàng)需繳納的稅種、項(xiàng)需繳納的稅種、77.1%77.1%的總稅的總稅率率”，在，在175175個(gè)受調(diào)查國(guó)家個(gè)受調(diào)查國(guó)家( (地區(qū)地區(qū)) )中，排名第中，排名第168168位，位，納稅成本高居第八位。納稅成本高居第八位。 中國(guó)納稅現(xiàn)況中國(guó)納稅現(xiàn)況全球企業(yè)全球企業(yè)納稅痛苦指數(shù)納稅痛苦指數(shù)出爐出爐 中國(guó)排名第中國(guó)排名第121位位2012-01-31 普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合世界銀行及國(guó)際普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合世界銀行及國(guó)際金融公司統(tǒng)計(jì)了全球金融

3、公司統(tǒng)計(jì)了全球183個(gè)經(jīng)濟(jì)體企業(yè)繳稅的納個(gè)經(jīng)濟(jì)體企業(yè)繳稅的納稅成本，包括難易程度以及完成報(bào)稅所需時(shí)間等。稅成本，包括難易程度以及完成報(bào)稅所需時(shí)間等。報(bào)告顯示，馬爾代夫是世界上納稅成本最低的國(guó)報(bào)告顯示，馬爾代夫是世界上納稅成本最低的國(guó)家，委內(nèi)瑞拉則成為世界上納稅成本最高的國(guó)家。家，委內(nèi)瑞拉則成為世界上納稅成本最高的國(guó)家。中國(guó)大陸在報(bào)告中名列第中國(guó)大陸在報(bào)告中名列第121位。而在總負(fù)稅率位。而在總負(fù)稅率（繳稅占商業(yè)利潤(rùn)百分率）上，中國(guó)以（繳稅占商業(yè)利潤(rùn)百分率）上，中國(guó)以63.5%的高稅率排在的高稅率排在161位。位。v中國(guó)大陸總稅率為中國(guó)大陸總稅率為63.5%，年繳稅項(xiàng)目，年繳稅項(xiàng)目7個(gè)，年個(gè)，年

4、繳稅耗時(shí)繳稅耗時(shí)398小時(shí)，高于全球平均小時(shí)，高于全球平均277小時(shí)。小時(shí)。v在臺(tái)灣，這三個(gè)數(shù)字分別為在臺(tái)灣，這三個(gè)數(shù)字分別為35.6%，15和和245。v香港高居全球企業(yè)納稅最省心地區(qū)第三位，年繳香港高居全球企業(yè)納稅最省心地區(qū)第三位，年繳稅項(xiàng)目稅項(xiàng)目3個(gè)，耗時(shí)個(gè)，耗時(shí)80小時(shí)，總負(fù)稅率僅為小時(shí)，總負(fù)稅率僅為23.0%。 現(xiàn)代版岳母刺字現(xiàn)代版岳母刺字節(jié)節(jié)流流理理財(cái)財(cái)理財(cái)是后院理財(cái)是后院. 營(yíng)銷(xiāo)是擴(kuò)大市場(chǎng)開(kāi)源節(jié)流開(kāi)源節(jié)流納稅納稅管理是企管理是企業(yè)業(yè)降低成本的金降低成本的金鑰鑰匙匙企業(yè)納稅面臨的挑戰(zhàn)企業(yè)納稅面臨的挑戰(zhàn)涉稅面廣涉稅面廣關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)多關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)多稅收法規(guī)和稅收法規(guī)和征管復(fù)雜多變征管復(fù)雜多變企

5、業(yè)稅務(wù)管理企業(yè)稅務(wù)管理AB企業(yè)擴(kuò)張對(duì)納稅企業(yè)擴(kuò)張對(duì)納稅籌劃的要求高籌劃的要求高D經(jīng)營(yíng)者對(duì)降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的壓力大實(shí)際稅負(fù)的壓力大C企業(yè)納稅的誤區(qū)企業(yè)納稅的誤區(qū) 稅款的繳納與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)稅款的繳納與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)稅收的法定，納稅成本是無(wú)法控制的稅收的法定，納稅成本是無(wú)法控制的 納稅有問(wèn)題，可以亡羊補(bǔ)牢納稅有問(wèn)題，可以亡羊補(bǔ)牢就是想方設(shè)法少繳稅或不繳稅就是想方設(shè)法少繳稅或不繳稅 納稅人面臨的選擇納稅人面臨的選擇第一條道路：放棄發(fā)展第一條道路：放棄發(fā)展 第二條道路：偷逃稅第二條道路：偷逃稅 第三條道路：稅收籌劃第三條道路：稅收籌劃引例：從劉曉慶稅案談?wù)劧愂栈I劃引例：從劉曉慶稅案談?wù)劧愂栈I劃 2

6、002年月日，中國(guó)第年月日，中國(guó)第一個(gè)放言要一個(gè)放言要“個(gè)人奮斗個(gè)人奮斗”的劉的劉曉慶，在一生無(wú)數(shù)次的挑戰(zhàn)、曉慶，在一生無(wú)數(shù)次的挑戰(zhàn)、跳躍和奮斗的途中，終于停下跳躍和奮斗的途中，終于停下了腳步，因?yàn)槎悇?wù)案件，她被了腳步，因?yàn)槎悇?wù)案件，她被拘留審查了天。拘留審查了天。 從從1996年以來(lái)，劉曉慶公年以來(lái)，劉曉慶公司采取不列或少列收入、多司采取不列或少列收入、多列成本、進(jìn)行虛假納稅申報(bào)列成本、進(jìn)行虛假納稅申報(bào)等手段進(jìn)行偷稅，偷逃所得等手段進(jìn)行偷稅，偷逃所得稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等多個(gè)稅種，偷漏稅款稅等多個(gè)稅種，偷漏稅款1458萬(wàn)元。萬(wàn)元。v 若干年以前，紅極一時(shí)的劉曉若

7、干年以前，紅極一時(shí)的劉曉慶去南方某鎮(zhèn)演出時(shí)，在當(dāng)?shù)貞c去南方某鎮(zhèn)演出時(shí)，在當(dāng)?shù)匕儇浬痰昊ò儇浬痰昊?.1元買(mǎi)了一把改錐，元買(mǎi)了一把改錐，并要求營(yíng)業(yè)員開(kāi)具了發(fā)票并要求營(yíng)業(yè)員開(kāi)具了發(fā)票這是一筆誰(shuí)也不會(huì)注意到的小這是一筆誰(shuí)也不會(huì)注意到的小額交易?；乇本┖?，劉曉慶神額交易?；乇本┖螅瑒詰c神不知鬼不覺(jué)地將發(fā)票的金額改不知鬼不覺(jué)地將發(fā)票的金額改為為41萬(wàn)元，并列入公司成本進(jìn)萬(wàn)元，并列入公司成本進(jìn)行稅款抵扣。這件事過(guò)了很多行稅款抵扣。這件事過(guò)了很多年，在歷年的稅務(wù)稽查中都沒(méi)年，在歷年的稅務(wù)稽查中都沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)。今年查案的時(shí)候，有被發(fā)現(xiàn)。今年查案的時(shí)候，專(zhuān)案組懷疑這張發(fā)票的真實(shí)性，專(zhuān)案組懷疑這張發(fā)票的真實(shí)性，派

8、專(zhuān)人趕赴南方小鎮(zhèn)，找到了派專(zhuān)人趕赴南方小鎮(zhèn)，找到了那張發(fā)票的另一聯(lián)，才揭穿了那張發(fā)票的另一聯(lián)，才揭穿了這個(gè)彌天大謊。這個(gè)彌天大謊。v 新聞回放：新聞回放： 2002年年4月月2日，北京市地稅局第一稽查分局對(duì)北日，北京市地稅局第一稽查分局對(duì)北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司、北京劉曉慶實(shí)業(yè)發(fā)展京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司、北京劉曉慶實(shí)業(yè)發(fā)展公司和北京曉慶經(jīng)典廣告公司涉嫌偷稅立案調(diào)查。公司和北京曉慶經(jīng)典廣告公司涉嫌偷稅立案調(diào)查。4月月24日，根據(jù)獲取的證據(jù)，依法對(duì)涉案責(zé)任人、公日，根據(jù)獲取的證據(jù)，依法對(duì)涉案責(zé)任人、公司總經(jīng)理靖軍司總經(jīng)理靖軍(劉曉慶妹夫劉曉慶妹夫)進(jìn)行了刑事拘留。進(jìn)行了刑事拘留。2004年

9、年4月月6日，北京市朝陽(yáng)區(qū)人民法院以偷稅罪判處北日，北京市朝陽(yáng)區(qū)人民法院以偷稅罪判處北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司罰金人民幣京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司罰金人民幣710萬(wàn)元，萬(wàn)元，以偷稅罪判處被告人劉曉慶妹夫、北京曉慶文化藝術(shù)以偷稅罪判處被告人劉曉慶妹夫、北京曉慶文化藝術(shù)有限責(zé)任公司總經(jīng)理靖軍有期徒刑有限責(zé)任公司總經(jīng)理靖軍有期徒刑3年。年。 被判刑的被判刑的劉曉慶妹劉曉慶妹夫靖軍因夫靖軍因在北京市在北京市公安局看公安局看守所的監(jiān)守所的監(jiān)獄中表現(xiàn)獄中表現(xiàn)良好，已良好，已于于2005年年1月月23日日提前釋放提前釋放出獄出獄 。曉慶文化公司的偷稅手段曉慶文化公司的偷稅手段一加二減三截留一加二減三截留v

10、加：虛列成本，以加大帳面支出加：虛列成本，以加大帳面支出v減：不列收入、少列收入，或者將進(jìn)帳記減：不列收入、少列收入，或者將進(jìn)帳記入往來(lái)帳戶，以減少帳面收入。入往來(lái)帳戶，以減少帳面收入。v截留：將已代扣的演職人員的個(gè)人所得稅截留：將已代扣的演職人員的個(gè)人所得稅截留，將國(guó)家稅款為公司所有。截留，將國(guó)家稅款為公司所有。劉曉慶稅案的啟示劉曉慶稅案的啟示v不能偷稅，可以稅收籌劃不能偷稅，可以稅收籌劃v從個(gè)人責(zé)任到法人責(zé)任；在法人責(zé)任中，將從個(gè)人責(zé)任到法人責(zé)任；在法人責(zé)任中，將“直直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員”由公司由公司法定代表人推為公司總經(jīng)理或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，稅

11、收法定代表人推為公司總經(jīng)理或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，稅收籌劃見(jiàn)效果。這是事中、事后的籌劃見(jiàn)效果。這是事中、事后的“亡羊補(bǔ)牢亡羊補(bǔ)牢”式式的稅收籌劃（廣義）。的稅收籌劃（廣義）。v最好的方法最好的方法不要做違法犯罪的事情，不要偷不要做違法犯罪的事情，不要偷稅，可以在不違法的前提下進(jìn)行稅收籌劃。稅，可以在不違法的前提下進(jìn)行稅收籌劃。 u合理的納稅籌劃是減輕企業(yè)稅負(fù)的必要途徑u是銀行實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的手段之u是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的必然選擇 u現(xiàn)行稅收政策為銀行實(shí)施納稅籌劃提供了可能What 什么是稅收籌劃？什么是稅收籌劃？v 稅務(wù)籌劃是指納稅人以稅收政策為依據(jù)，在對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)稅務(wù)籌劃是指納稅人以稅收政策為依據(jù)，在對(duì)企業(yè)

12、發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)情況全面分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投融略和經(jīng)營(yíng)情況全面分析的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投融資活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的周密安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選資活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的周密安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以達(dá)到擇，以達(dá)到合法降低稅收成本合法降低稅收成本的經(jīng)濟(jì)行為。的經(jīng)濟(jì)行為。 v 稅收籌劃是指納稅人在稅收法律許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多稅收籌劃是指納稅人在稅收法律許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，以稅收政策為導(dǎo)向，通過(guò)投資、種納稅方案可供選擇時(shí)，以稅收政策為導(dǎo)向，通過(guò)投資、理財(cái)、組織、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排和策劃以達(dá)到理財(cái)、組織、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排和策劃以達(dá)到稅后財(cái)稅后財(cái)務(wù)利益最大化

13、務(wù)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。的經(jīng)濟(jì)行為。v 稅收籌劃是指納稅人為達(dá)到稅收籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織和交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先計(jì)劃和安排的過(guò)程。財(cái)、組織和交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先計(jì)劃和安排的過(guò)程。稅收籌劃的特征v合法性v預(yù)期性（超前性）v目的性v時(shí)效性v綜合性v專(zhuān)業(yè)性稅收籌劃不是偷稅漏稅稅收籌劃不是偷稅漏稅與偷稅、漏稅有本質(zhì)與偷稅、漏稅有本質(zhì)差別差別u偷稅、漏稅是納稅人違反稅法規(guī)定，故意逃避納偷稅、漏稅是納稅人違反稅法規(guī)定，故意逃避納稅義務(wù)的行為，是一

14、種違法甚至犯罪的行為，其稅義務(wù)的行為，是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國(guó)家法律制裁。行為的后果要受到國(guó)家法律制裁。u稅收籌劃是納稅人在稅法允許的前提下，利用稅稅收籌劃是納稅人在稅法允許的前提下，利用稅法做文章，以達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企法做文章，以達(dá)到減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的行為，既不屬于違法行為，更不業(yè)價(jià)值最大化的行為，既不屬于違法行為，更不是犯罪行為。是犯罪行為。 商業(yè)銀行稅收籌劃的意義商業(yè)銀行稅收籌劃的意義v稅務(wù)籌劃具有很強(qiáng)的綜合性，與商業(yè)銀行所處的稅務(wù)籌劃具有很強(qiáng)的綜合性，與商業(yè)銀行所處的稅收法律環(huán)境、具體的經(jīng)營(yíng)管理等密切相關(guān)。稅收法律環(huán)境、具體的經(jīng)營(yíng)

15、管理等密切相關(guān)。 因此，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)系因此，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程來(lái)抓，將稅務(wù)籌劃融入到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)統(tǒng)工程來(lái)抓，將稅務(wù)籌劃融入到企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中?；顒?dòng)之中。 只有這樣才能保證納稅方案的適時(shí)性和有效只有這樣才能保證納稅方案的適時(shí)性和有效性，才能節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的性，才能節(jié)約稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的整體目標(biāo)。整體目標(biāo)。 How 怎樣進(jìn)行稅收籌劃？怎樣進(jìn)行稅收籌劃？稅收籌劃可以針對(duì)一切稅種，不同稅種的性質(zhì)稅收籌劃可以針對(duì)一切稅種，不同稅種的性質(zhì)不同，籌劃的途徑、方法及其收益也不同。不同，籌劃的途徑、方法及其收益也不同。 影響稅收籌劃的兩

16、個(gè)因素：影響稅收籌劃的兩個(gè)因素：u對(duì)納稅人決策有重大影響的稅種是稅收籌劃對(duì)納稅人決策有重大影響的稅種是稅收籌劃的重點(diǎn)的重點(diǎn)u稅種的稅負(fù)彈性大，稅收籌劃的潛力也越大稅種的稅負(fù)彈性大，稅收籌劃的潛力也越大稅收籌劃貫穿于商業(yè)銀行投資、經(jīng)營(yíng)和融資決策全過(guò)程稅收籌劃貫穿于商業(yè)銀行投資、經(jīng)營(yíng)和融資決策全過(guò)程:v經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)設(shè)立 如：注冊(cè)地點(diǎn)和組織形式的選擇，經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所采用購(gòu)買(mǎi)還是租賃如：注冊(cè)地點(diǎn)和組織形式的選擇，經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所采用購(gòu)買(mǎi)還是租賃v籌融資決策籌融資決策 如：發(fā)行股票還是發(fā)行債券融資如：發(fā)行股票還是發(fā)行債券融資v業(yè)務(wù)產(chǎn)品設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)品設(shè)計(jì)v投資品種選擇等投資品種選擇等LOGO v銀行業(yè)是稅負(fù)水平較

17、高的行業(yè)之一，稅收銀行業(yè)是稅負(fù)水平較高的行業(yè)之一，稅收在商業(yè)銀行總成本中占較大比重。在商業(yè)銀行總成本中占較大比重。v中國(guó)銀行業(yè)現(xiàn)行稅收體系是在中國(guó)銀行業(yè)現(xiàn)行稅收體系是在19941994年稅制年稅制改革時(shí)確定的，按照這一稅收體系，目前改革時(shí)確定的，按照這一稅收體系，目前我國(guó)商業(yè)銀行在運(yùn)營(yíng)中經(jīng)常涉及的稅種主我國(guó)商業(yè)銀行在運(yùn)營(yíng)中經(jīng)常涉及的稅種主要有要有1111個(gè)。個(gè)。銀行業(yè)繳納的主要稅種銀行業(yè)繳納的主要稅種v 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v 營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅v 增值稅增值稅v 城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅v 印花稅印花稅v 城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅v 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅v 契稅契稅v 車(chē)船稅車(chē)船稅v 車(chē)輛購(gòu)置稅車(chē)

18、輛購(gòu)置稅v 代扣代繳的個(gè)人所得稅代扣代繳的個(gè)人所得稅v 教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加 經(jīng)常性稅費(fèi)共有經(jīng)常性稅費(fèi)共有1212項(xiàng)，其中，營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅約項(xiàng)，其中，營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅約占銀行業(yè)所納稅額的占銀行業(yè)所納稅額的90%90%。營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅v銀行按照銀行按照“金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，稅率為稅目征收營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%5%。v各銀行總行集中繳納的營(yíng)業(yè)稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征各銀行總行集中繳納的營(yíng)業(yè)稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，所得收入劃歸中央政府；銀行繳納的其他收管理，所得收入劃歸中央政府；銀行繳納的其他營(yíng)業(yè)稅由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，所得收入劃歸營(yíng)業(yè)稅由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，所得收入劃歸地

19、方政府。營(yíng)業(yè)稅是中國(guó)銀行業(yè)的主體稅種之一。地方政府。營(yíng)業(yè)稅是中國(guó)銀行業(yè)的主體稅種之一。20082008年，全國(guó)銀行營(yíng)業(yè)稅收入為年，全國(guó)銀行營(yíng)業(yè)稅收入為1065.91065.9億元，占當(dāng)年億元，占當(dāng)年全國(guó)營(yíng)業(yè)稅收入的全國(guó)營(yíng)業(yè)稅收入的14.0%14.0%和稅收總額的和稅收總額的2.02.0。企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v銀行繳納的企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管銀行繳納的企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，所得收入由中央政府與地方政府共享。企業(yè)理，所得收入由中央政府與地方政府共享。企業(yè)所得稅是銀行業(yè)的主體稅種之一。所得稅是銀行業(yè)的主體稅種之一。20082008年，全國(guó)年，全國(guó)銀行企業(yè)所得稅收入為銀行企業(yè)所

20、得稅收入為 1959.61959.6億元，占當(dāng)年全國(guó)億元，占當(dāng)年全國(guó)企業(yè)所得稅收入的企業(yè)所得稅收入的16.1%16.1%和稅收總額的和稅收總額的3.53.5。LOGO 銀行業(yè)可籌劃稅種銀行業(yè)可籌劃稅種v商業(yè)銀行企業(yè)所得稅商業(yè)銀行企業(yè)所得稅 v商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅 v商業(yè)銀行其他稅種商業(yè)銀行其他稅種 （一）商業(yè)銀行（一）商業(yè)銀行企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅稅收籌劃稅收籌劃 v有效利用稅收優(yōu)惠政策有效利用稅收優(yōu)惠政策v合理規(guī)劃限制性支出合理規(guī)劃限制性支出 1、有效利用稅收優(yōu)惠政策、有效利用稅收優(yōu)惠政策新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，商業(yè)銀行可以新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，商業(yè)銀

21、行可以享受的稅收優(yōu)惠有限。可利用的稅收優(yōu)惠政策大約集中在享受的稅收優(yōu)惠有限?？衫玫亩愂諆?yōu)惠政策大約集中在以下幾條：以下幾條：v 第二十六條第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國(guó)債利息收入；（一）國(guó)債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；投資收益；v第三十條第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研（一）開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；（二）安置殘疾人

22、員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就（二）安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。業(yè)人員所支付的工資。v第三十二條第三十二條 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。取加速折舊的方法。v（1）國(guó)債利息收入和權(quán)益性投資收益免稅，商）國(guó)債利息收入和權(quán)益性投資收益免稅，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)充分利用這一優(yōu)惠政策。業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)充分利用這一優(yōu)惠政策。v商業(yè)銀行在進(jìn)行債券投資決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮國(guó)債商業(yè)銀行在進(jìn)行債券投資決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮國(guó)債利息收入免稅因素，需要用其它券種經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)利息收入免稅因素，

23、需要用其它券種經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的稅后收益率與國(guó)債的收益率進(jìn)行比較，而不整的稅后收益率與國(guó)債的收益率進(jìn)行比較，而不能簡(jiǎn)單地用兩者的名義收益率比較。能簡(jiǎn)單地用兩者的名義收益率比較。例如：例如： 有有A公司三年期債券與三年期國(guó)債同時(shí)發(fā)行，公司三年期債券與三年期國(guó)債同時(shí)發(fā)行，某商業(yè)銀行擬投資其中一種債券。這兩種債券均某商業(yè)銀行擬投資其中一種債券。這兩種債券均為每年付息一次，為每年付息一次，A公司債券利率公司債券利率5，國(guó)債的利，國(guó)債的利率為率為4。假設(shè)。假設(shè)A公司債券沒(méi)有信用風(fēng)險(xiǎn)折價(jià)。公司債券沒(méi)有信用風(fēng)險(xiǎn)折價(jià)。v表面上看表面上看A債券的投資收益率高于國(guó)債，但是由債券的投資收益率高于國(guó)債，但是由于于A債券利

24、息收入需要交納債券利息收入需要交納25的企業(yè)所得稅。的企業(yè)所得稅。 因此因此 A債券的稅后收益率債券的稅后收益率= 5（125） = 3.75 低于國(guó)債的稅后收益率低于國(guó)債的稅后收益率4（國(guó)債利息收入免（國(guó)債利息收入免稅）。稅）。 因此，因此，B商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)選擇投資國(guó)債。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)選擇投資國(guó)債。v商業(yè)銀行進(jìn)行被動(dòng)或主動(dòng)的權(quán)益性投資，稅法規(guī)商業(yè)銀行進(jìn)行被動(dòng)或主動(dòng)的權(quán)益性投資，稅法規(guī)定所取得的股息、紅利，以及持有上市公司股票定所取得的股息、紅利，以及持有上市公司股票一年以上所取得的轉(zhuǎn)讓利得等權(quán)益性投資收益可一年以上所取得的轉(zhuǎn)讓利得等權(quán)益性投資收益可以免稅。以免稅。v在政策允許的范圍內(nèi)，商業(yè)銀行可

25、以結(jié)合自身的在政策允許的范圍內(nèi)，商業(yè)銀行可以結(jié)合自身的戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)需要，適當(dāng)增加權(quán)益性投資，同時(shí)獲戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)需要，適當(dāng)增加權(quán)益性投資，同時(shí)獲取資產(chǎn)增值收益和免稅收益。取資產(chǎn)增值收益和免稅收益。v（2）研發(fā)費(fèi)的安排盡可能利用稅法的加計(jì)扣除規(guī)）研發(fā)費(fèi)的安排盡可能利用稅法的加計(jì)扣除規(guī)定定v（3）固定資產(chǎn)盡可能采取加速折舊方法，獲得延）固定資產(chǎn)盡可能采取加速折舊方法，獲得延期納稅的收益期納稅的收益2、合理規(guī)劃限制性支出、合理規(guī)劃限制性支出 v限制性支出主要包括：限制性支出主要包括： 業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 公益性捐贈(zèng)支出公益性捐贈(zèng)支出中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例中

26、華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例對(duì)限制性支出的規(guī)定對(duì)限制性支出的規(guī)定 v 第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)支出，按照發(fā)生額的支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5。v 第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，

27、準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。v 第五十三條企業(yè)發(fā)生的第五十三條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。的部分，準(zhǔn)予扣除。 v對(duì)于限制性支出問(wèn)題，可以利用對(duì)于限制性支出問(wèn)題，可以利用平衡點(diǎn)方法進(jìn)行平衡點(diǎn)方法進(jìn)行稅收籌劃操作。稅收籌劃操作。v（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的安排）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的安排 假設(shè)銀行營(yíng)業(yè)額為假設(shè)銀行營(yíng)業(yè)額為A，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額為B，則，則 A5 = B60%； A = B60%/5 = 120B 即營(yíng)業(yè)額是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的即營(yíng)業(yè)額是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的120倍倍或者或者 B=1/120 A

28、 即業(yè)務(wù)招待費(fèi)是營(yíng)業(yè)額的一百二十分之一。即業(yè)務(wù)招待費(fèi)是營(yíng)業(yè)額的一百二十分之一。v如果當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)如果當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于小于該限額，則該限額，則說(shuō)明稅前扣除額沒(méi)有被充分利用，從而多繳了所說(shuō)明稅前扣除額沒(méi)有被充分利用，從而多繳了所得稅；得稅；v如果當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)如果當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于大于該限額，則該限額，則說(shuō)明稅前扣除額雖然被充分利用了，但是由于超說(shuō)明稅前扣除額雖然被充分利用了，但是由于超過(guò)了最高限額，超過(guò)的部分要調(diào)整增加應(yīng)納稅所過(guò)了最高限額，超過(guò)的部分要調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，也要多繳納所得稅。得額，也要多繳納所得稅。v最理想的狀態(tài)應(yīng)該是業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生

29、額正好最理想的狀態(tài)應(yīng)該是業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額正好等于稅前可以扣除的最高限額。等于稅前可以扣除的最高限額。例題分析例題分析v某銀行某銀行2012年?duì)I業(yè)收入年?duì)I業(yè)收入10000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)發(fā)生多少銀行才能充分利用稅收政策？費(fèi)應(yīng)發(fā)生多少銀行才能充分利用稅收政策？（1）若銀行實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為）若銀行實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)為60萬(wàn)元，則按萬(wàn)元，則按稅法規(guī)定扣除限額為稅法規(guī)定扣除限額為 10000* 5=50（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）實(shí)際發(fā)生額的實(shí)際發(fā)生額的60%為為 60*60%=36（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）因此，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)只能扣除因此，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)只能扣除36萬(wàn)元。萬(wàn)元。v（2）若

30、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額為）若業(yè)務(wù)招待費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額為100萬(wàn)元。萬(wàn)元。 稅法規(guī)定的扣除限額為稅法規(guī)定的扣除限額為 10000*5=50（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 實(shí)際發(fā)生額的實(shí)際發(fā)生額的60%為為 100* 60%=60 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 故在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)只能扣除故在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)只能扣除50萬(wàn)元。萬(wàn)元。按平衡點(diǎn)法計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)安排按平衡點(diǎn)法計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)安排10000*1/120=83.33(萬(wàn)元）萬(wàn)元）83.33*60%=50（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）正好等于規(guī)定的最高扣除限額正好等于規(guī)定的最高扣除限額10000*5=50（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）因此，因此，83.33是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最佳支出數(shù)。是業(yè)務(wù)招待

31、費(fèi)的最佳支出數(shù)。注：業(yè)務(wù)招待費(fèi)總有注：業(yè)務(wù)招待費(fèi)總有40是不能在稅前扣除的。是不能在稅前扣除的。 由此可見(jiàn)，商業(yè)銀行需要精心籌劃和嚴(yán)格管理業(yè)務(wù)招待由此可見(jiàn)，商業(yè)銀行需要精心籌劃和嚴(yán)格管理業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。費(fèi)支出。v 一方面，需要測(cè)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)模，盡可能使其在稅前一方面，需要測(cè)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)模，盡可能使其在稅前得到最大化扣除；得到最大化扣除；v 另一方面，通過(guò)其它費(fèi)用支出代替業(yè)務(wù)招待費(fèi)。另一方面，通過(guò)其它費(fèi)用支出代替業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 例如，可以更多地采用商務(wù)會(huì)議的方式招待客戶，例如，可以更多地采用商務(wù)會(huì)議的方式招待客戶，這樣所發(fā)生的食宿等費(fèi)用就可以盡可能多地列入會(huì)議費(fèi)，這樣所發(fā)生的食宿等費(fèi)用就可以盡

32、可能多地列入會(huì)議費(fèi)，在稅前全額扣除。在稅前全額扣除。當(dāng)商業(yè)銀行廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除指標(biāo)剩余較多時(shí)，當(dāng)商業(yè)銀行廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除指標(biāo)剩余較多時(shí)，可以制作一些有意義的宣傳品，替代外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送可以制作一些有意義的宣傳品，替代外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送客戶，減少業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。客戶，減少業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。（2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的安排）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的安排v對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)收入對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)收入15的廣告和業(yè)務(wù)的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出基本能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展需要，因此在安宣傳費(fèi)支出基本能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展需要，因此在安排廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)時(shí)，只要把額度控制在營(yíng)排廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)時(shí)，只要把額度控

33、制在營(yíng)業(yè)收入的業(yè)收入的15%以內(nèi)就可以。除非戰(zhàn)略的特殊需以內(nèi)就可以。除非戰(zhàn)略的特殊需要，否則商業(yè)銀行不應(yīng)該讓其在任何一個(gè)年度內(nèi)要，否則商業(yè)銀行不應(yīng)該讓其在任何一個(gè)年度內(nèi)超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的15。v 雖然超過(guò)部分可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但是商業(yè)銀雖然超過(guò)部分可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但是商業(yè)銀行已經(jīng)提前繳納稅金，喪失這部分資金的時(shí)間價(jià)值。行已經(jīng)提前繳納稅金，喪失這部分資金的時(shí)間價(jià)值。v 某銀行某銀行2012年?duì)I業(yè)收入年?duì)I業(yè)收入10000萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出為萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出為2000萬(wàn)元。則當(dāng)年度允許稅前扣除的廣告費(fèi)為萬(wàn)元。則當(dāng)年度允許稅前扣除的廣告費(fèi)為10000*15%=1500萬(wàn)元

34、。萬(wàn)元。 2000-1500=500萬(wàn)元，多支出的萬(wàn)元，多支出的500萬(wàn)元雖可以結(jié)萬(wàn)元雖可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)扣除，但這轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)扣除，但這500萬(wàn)元會(huì)增加當(dāng)年度應(yīng)納稅萬(wàn)元會(huì)增加當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。從而使當(dāng)年度多納稅所得額。從而使當(dāng)年度多納稅500*25%=125（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）企業(yè)所得稅（3）捐贈(zèng)支出的安排）捐贈(zèng)支出的安排非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)不能扣除不能扣除能扣除能扣除捐贈(zèng)對(duì)象捐贈(zèng)對(duì)象捐贈(zèng)途徑捐贈(zèng)途徑捐贈(zèng)支出的安排捐贈(zèng)支出的安排v 捐贈(zèng)途徑和捐贈(zèng)對(duì)象都要嚴(yán)格符合稅法規(guī)定捐贈(zèng)途徑和捐贈(zèng)對(duì)象都要嚴(yán)格符合稅法規(guī)定v 商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)整體安排公益性捐贈(zèng)支出，非特

35、殊情況下，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)整體安排公益性捐贈(zèng)支出，非特殊情況下，盡可能不超過(guò)稅法規(guī)定的年度利潤(rùn)總額的盡可能不超過(guò)稅法規(guī)定的年度利潤(rùn)總額的12%限制性標(biāo)限制性標(biāo)準(zhǔn)，盡可能使捐贈(zèng)額在稅前獲得全部扣除。準(zhǔn)，盡可能使捐贈(zèng)額在稅前獲得全部扣除。v 對(duì)于直接向受益人的各項(xiàng)捐贈(zèng)支出，稅法不允許稅前扣除，對(duì)于直接向受益人的各項(xiàng)捐贈(zèng)支出，稅法不允許稅前扣除，因此，沒(méi)有特別的授權(quán)批準(zhǔn)，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)不允許直接向因此，沒(méi)有特別的授權(quán)批準(zhǔn)，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)不允許直接向受益人捐贈(zèng)，如果有特殊需要，可以通過(guò)非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)受益人捐贈(zèng)，如果有特殊需要，可以通過(guò)非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向指定受益人捐贈(zèng)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向指定受益人捐贈(zèng)。(

36、(二）商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃二）商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃v1、有效利用稅收優(yōu)惠增加免稅收入、有效利用稅收優(yōu)惠增加免稅收入 v2、合理規(guī)劃交易減少稅收支出、合理規(guī)劃交易減少稅收支出v3、加強(qiáng)稅務(wù)信息管理降低稅收成本、加強(qiáng)稅務(wù)信息管理降低稅收成本 1、有效利用稅收優(yōu)惠增加免稅收入、有效利用稅收優(yōu)惠增加免稅收入 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定： 中國(guó)人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，金融機(jī)構(gòu)中國(guó)人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，金融機(jī)構(gòu)之間相互占用、拆借資金取得的利息收入，單位、之間相互占用、拆借資金取得的利息收入，單位、個(gè)人將資金存入金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入，不征個(gè)人將資金存入金融機(jī)構(gòu)取得的利息收入，不征收營(yíng)業(yè)稅。收營(yíng)業(yè)

37、稅。v商業(yè)銀行在日常經(jīng)營(yíng)決策中應(yīng)當(dāng)充分考慮稅收優(yōu)商業(yè)銀行在日常經(jīng)營(yíng)決策中應(yīng)當(dāng)充分考慮稅收優(yōu)惠對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響?；輰?duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響。有效利用稅收優(yōu)惠增加免稅收入有效利用稅收優(yōu)惠增加免稅收入v商業(yè)銀行在貸款決策時(shí)，就要考慮金融機(jī)構(gòu)往來(lái)商業(yè)銀行在貸款決策時(shí)，就要考慮金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入免征營(yíng)業(yè)稅因素。利息收入免征營(yíng)業(yè)稅因素。 例如：例如： 某銀行有某銀行有A、B兩個(gè)客戶申請(qǐng)相同金額期限的貸款。兩個(gè)客戶申請(qǐng)相同金額期限的貸款。 其中其中A為金融機(jī)構(gòu)、為金融機(jī)構(gòu)、B為一般機(jī)構(gòu)，貸款規(guī)模等因素限制為一般機(jī)構(gòu)，貸款規(guī)模等因素限制該銀行只能滿足一個(gè)客戶的貸款需求。假設(shè)兩個(gè)客戶的該銀行只能滿足一個(gè)客戶的貸款需求

38、。假設(shè)兩個(gè)客戶的信用等級(jí)等其它影響決策的因素相同。信用等級(jí)等其它影響決策的因素相同。 則：則： 在兩者貸款利率一致時(shí)，該銀行應(yīng)優(yōu)先貸款給在兩者貸款利率一致時(shí)，該銀行應(yīng)優(yōu)先貸款給A客戶。客戶。 因?yàn)殡m然兩者的利率一致，但是該銀行從因?yàn)殡m然兩者的利率一致，但是該銀行從A處獲得的處獲得的利息收入免征營(yíng)業(yè)稅，而從利息收入免征營(yíng)業(yè)稅，而從B客戶獲取的利息收入需要征客戶獲取的利息收入需要征收營(yíng)業(yè)稅，所以該銀行將資金貸給收營(yíng)業(yè)稅，所以該銀行將資金貸給A獲取的收益要大于貸獲取的收益要大于貸給給B有效利用稅收優(yōu)惠增加免稅收入有效利用稅收優(yōu)惠增加免稅收入v商業(yè)銀行籌措外匯資金用于發(fā)放外匯貸款，在進(jìn)商業(yè)銀行籌措外匯

39、資金用于發(fā)放外匯貸款，在進(jìn)行籌資方式?jīng)Q策時(shí)，也應(yīng)當(dāng)考慮稅收的影響。行籌資方式?jīng)Q策時(shí)，也應(yīng)當(dāng)考慮稅收的影響。 從境外借入外匯資金的利息可以在貸款利息收入中扣除，從境外借入外匯資金的利息可以在貸款利息收入中扣除，具有節(jié)稅作用。具有節(jié)稅作用。 而通過(guò)存款方式所獲取資金的利息支出則不能在貸款利息而通過(guò)存款方式所獲取資金的利息支出則不能在貸款利息收入中扣除。收入中扣除。 因此，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)選取經(jīng)過(guò)稅收調(diào)整后資金成本最低的因此，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)選取經(jīng)過(guò)稅收調(diào)整后資金成本最低的籌資方式?；I資方式。2、合理規(guī)劃交易減少稅收支出合理規(guī)劃交易減少稅收支出 v 稅法規(guī)定：金融企業(yè)從事金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)以股票賣(mài)出價(jià)稅法規(guī)定

40、：金融企業(yè)從事金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)以股票賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。v 金融企業(yè)買(mǎi)賣(mài)的金融商品分為股票、債券、外匯和其它金金融企業(yè)買(mǎi)賣(mài)的金融商品分為股票、債券、外匯和其它金融商品四類(lèi)，每類(lèi)金融商品買(mǎi)賣(mài)在不同納稅期間的正差和融商品四類(lèi)，每類(lèi)金融商品買(mǎi)賣(mài)在不同納稅期間的正差和負(fù)差在同一納稅年度內(nèi)可以相抵，不同類(lèi)別金融商品買(mǎi)賣(mài)負(fù)差在同一納稅年度內(nèi)可以相抵，不同類(lèi)別金融商品買(mǎi)賣(mài)正負(fù)差不得相抵，不同納稅年度的正負(fù)差不得相抵。正負(fù)差不得相抵，不同納稅年度的正負(fù)差不得相抵。v 因此，商業(yè)銀行在進(jìn)行金融商品交易決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮不因此，商業(yè)銀行在進(jìn)行

41、金融商品交易決策時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮不同類(lèi)別金融商品交易對(duì)稅收成本的不同影響。同類(lèi)別金融商品交易對(duì)稅收成本的不同影響。不同類(lèi)別金融商品交易對(duì)稅收成本的影響不同類(lèi)別金融商品交易對(duì)稅收成本的影響例：例：v某商業(yè)銀行有某商業(yè)銀行有2億元計(jì)劃進(jìn)行金融商品交易，億元計(jì)劃進(jìn)行金融商品交易，有有A債券和債券和B股票兩個(gè)可以選擇的類(lèi)別，這兩個(gè)股票兩個(gè)可以選擇的類(lèi)別，這兩個(gè)投資的預(yù)期收益均為投資的預(yù)期收益均為1000萬(wàn)元，且可以在本萬(wàn)元，且可以在本納稅年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)收益；假設(shè)該銀行本納稅年度納稅年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)收益；假設(shè)該銀行本納稅年度債券投資已有累計(jì)虧損債券投資已有累計(jì)虧損1500萬(wàn)元（負(fù)差），萬(wàn)元（負(fù)差），而股票投資已有累計(jì)

42、利潤(rùn)而股票投資已有累計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元（正差）。萬(wàn)元（正差）。不同類(lèi)別金融商品交易對(duì)稅收成本的影響不同類(lèi)別金融商品交易對(duì)稅收成本的影響v 從表面上看，投資股票和投資債券的收益相同，但是考慮到稅收從表面上看，投資股票和投資債券的收益相同，但是考慮到稅收因素后，兩者的收益就不同了。因素后，兩者的收益就不同了。v 下面我們計(jì)算一下兩項(xiàng)投資扣除營(yíng)業(yè)稅后的凈收益情況：下面我們計(jì)算一下兩項(xiàng)投資扣除營(yíng)業(yè)稅后的凈收益情況：投資投資A債券獲得收益?zhèn)@得收益1000萬(wàn)元（正差）首先用于萬(wàn)元（正差）首先用于彌補(bǔ)前期的虧損彌補(bǔ)前期的虧損1500萬(wàn)（負(fù)差），可以不交營(yíng)業(yè)稅，萬(wàn)（負(fù)差），可以不交營(yíng)業(yè)稅，因此投資因此投資

43、A債券的預(yù)期凈收益為債券的預(yù)期凈收益為1000萬(wàn)元；萬(wàn)元； 投資投資B股票所獲的收益股票所獲的收益1000萬(wàn)元（正差）由于沒(méi)萬(wàn)元（正差）由于沒(méi)有前期負(fù)差可以相抵，要全額繳納營(yíng)業(yè)稅，因此投資部有前期負(fù)差可以相抵，要全額繳納營(yíng)業(yè)稅，因此投資部債券的預(yù)期凈收益為債券的預(yù)期凈收益為950萬(wàn)元（萬(wàn)元（1000萬(wàn)萬(wàn)-10005）。）。 通過(guò)比較我們發(fā)現(xiàn)，該銀行投資通過(guò)比較我們發(fā)現(xiàn)，該銀行投資A債券的預(yù)期凈收債券的預(yù)期凈收益比投資益比投資B股票的預(yù)期凈收益多股票的預(yù)期凈收益多50萬(wàn)元，萬(wàn)元， 因此，該銀行應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮投資因此，該銀行應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮投資A債券。債券。3、加強(qiáng)稅務(wù)信息管理降低稅收成本加強(qiáng)稅務(wù)信息管

44、理降低稅收成本 v 在稅收征管中有在稅收征管中有2個(gè)基本原則：個(gè)基本原則： 對(duì)于免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分別核算，不能分別核算對(duì)于免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分別核算，不能分別核算的一律征稅；的一律征稅； 對(duì)低稅率項(xiàng)目和高稅率項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分別核算，不能分別核對(duì)低稅率項(xiàng)目和高稅率項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分別核算，不能分別核算的一律從高適用算的一律從高適用。v 因此商業(yè)銀行一定要建立和健全稅務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，準(zhǔn)因此商業(yè)銀行一定要建立和健全稅務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，準(zhǔn)確地提供各類(lèi)稅收申報(bào)信息，否則將會(huì)增加企業(yè)的稅收確地提供各類(lèi)稅收申報(bào)信息，否則將會(huì)增加企業(yè)的稅收成本。成本。加強(qiáng)稅務(wù)信息管理降低稅收成本加強(qiáng)稅務(wù)信息管理降低稅收成本v新準(zhǔn)則

45、規(guī)定按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算貸款新準(zhǔn)則規(guī)定按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算貸款的利息收入，取消了非應(yīng)計(jì)貸款的概念。的利息收入，取消了非應(yīng)計(jì)貸款的概念。 也就是說(shuō)，只要貸款攤余成本不為零，不管也就是說(shuō)，只要貸款攤余成本不為零，不管該貸款本息是否逾期，都需要按期計(jì)算確認(rèn)利該貸款本息是否逾期，都需要按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。息收入。加強(qiáng)稅務(wù)信息管理降低稅收成本加強(qiáng)稅務(wù)信息管理降低稅收成本但是稅法沒(méi)有作及時(shí)的、同步的調(diào)整。但是稅法沒(méi)有作及時(shí)的、同步的調(diào)整。v 稅法規(guī)定，金融企業(yè)超過(guò)應(yīng)收未收利息核算期限（稅法規(guī)定，金融企業(yè)超過(guò)應(yīng)收未收利息核算期限（90天）或本金預(yù)期的貸款（簡(jiǎn)稱非應(yīng)計(jì)貸款），其應(yīng)收未天）或本金預(yù)

46、期的貸款（簡(jiǎn)稱非應(yīng)計(jì)貸款），其應(yīng)收未收利息在實(shí)際收到時(shí)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于已經(jīng)繳納過(guò)收利息在實(shí)際收到時(shí)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于已經(jīng)繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，若超過(guò)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，若超過(guò)90天或貸款本金逾期天或貸款本金逾期后尚未收回的，可以從以后營(yíng)業(yè)額中減除。后尚未收回的，可以從以后營(yíng)業(yè)額中減除。v 這就是說(shuō)，非應(yīng)計(jì)貸款的利息只有在實(shí)際收到時(shí)才確認(rèn)這就是說(shuō)，非應(yīng)計(jì)貸款的利息只有在實(shí)際收到時(shí)才確認(rèn)為營(yíng)業(yè)額，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。為營(yíng)業(yè)額，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。v 因此，商業(yè)銀行需要分別核算營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，因此，商業(yè)銀行需要分別核算營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額，否則就只能墊付資金用于繳納營(yíng)業(yè)稅，喪失資金的時(shí)間否則就只能墊付資金用于繳納營(yíng)業(yè)稅，喪失資金的時(shí)間價(jià)值，降低資金利用效率，影響商業(yè)銀行的整體收益。價(jià)值，降低資金利用效率，影響商業(yè)銀行的整體收益。 （三）商業(yè)銀