“營改增”對建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的影響

1、營改增”對建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的影響- 營改增論文“營改增”對建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的影響摘要：我國“營改增”實施后對建筑施工企業(yè)財務(wù)管理既有積極影響的一 面，也有不利影響的一面。 本文對這些影響進行分析， 并提出了財務(wù)管理策略以 充分實現(xiàn)“營改增”的積極影響。關(guān)鍵詞：營改增；施工企業(yè)；財務(wù)管理 一、營改增對建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的影響（一）“營改增”對施工企業(yè)的積極影響1、改變企業(yè)稅負過重的局面 我國的稅法制度實行的是增值說與營業(yè)稅征收并行的制度， 建安企業(yè)在過去 是屬于營業(yè)稅的征稅范圍之內(nèi)， 營業(yè)稅稅率較高對企業(yè)產(chǎn)生了很多消極影響， 營 業(yè)稅改為增值稅之后雖然表面上稅率提高了，但是同時多了許多

2、進項渠道的抵 扣。據(jù)專家評估預(yù)測，增值稅的最高稅額也就可能維持在 4% 。而且隨著建筑安 裝企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴大， 中間環(huán)節(jié)， 即建設(shè)施工項目招投標、 大型工程分包 轉(zhuǎn)包、子公司的項目分包轉(zhuǎn)包等，也會越來越繁瑣復(fù)雜。過去，處于營業(yè)稅納稅 范圍內(nèi)的建筑安裝企業(yè)， 在這些環(huán)節(jié)中， 承受著不同程度的重復(fù)納稅， 所以營業(yè) 稅改增值稅能夠在很大程度上緩解重復(fù)納稅這一問題， 建安企業(yè)就能夠在很大程 度上擺脫高額的負稅壓力， 讓企業(yè)獲得更大的發(fā)展空間。 除此之外， 增值稅取代 營業(yè)稅成為我國稅收中的第一大稅種， 也是符合了國際市場的發(fā)展趨勢， 能夠極 大地促進我國各行各業(yè)的會計處理工作， 以及跟代扣代繳稅

3、金有關(guān)的會計核算問 題的進一步規(guī)范。2、改變企業(yè)負稅不均衡現(xiàn)象我國目前還存在著稅負負擔比重不均衡的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象一直以來都困擾著各個行業(yè)，也制約著我國稅務(wù)管理工作的進一步發(fā)展。從我國開始逐步實行營業(yè)稅改增值稅以來，將許多原本屬于營業(yè)稅征收范圍的建安企業(yè)改為了增值稅納稅 行業(yè)，其原本缺乏營業(yè)稅進項抵扣優(yōu)勢的企業(yè)， 目前在很大程度上改變了負稅不 均的現(xiàn)狀， 從而增強了它們擴大再生產(chǎn)的積極性與行動力， 這一舉措， 極大地緩 解了建安行業(yè)和其他行業(yè)之間的負稅失衡問題， 促使了我國經(jīng)濟建設(shè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的 進一步調(diào)整與完善。3、促進施工企業(yè)擴大運營規(guī)模2009 年增值稅改制后，新購進的固定資產(chǎn)進項稅額可以抵扣

4、，而施工企業(yè) 必定有自己的大型機械設(shè)備等固定資產(chǎn)。 如果營業(yè)稅全面改為增值稅， 大型施工 企業(yè)也能享受此項政策， 這無疑為此行業(yè)的更新設(shè)備、 擴大運營規(guī)模提供了有利 條件。全面“擴圍”后， 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為也將納入增值稅的范疇， 這也必將 促進施工企業(yè)更新技術(shù)，加大研發(fā)的投入。（二）“營改增”給施工企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)1、降低了企業(yè)的利潤總額“營改增”稅制的推行， 建筑業(yè)一些流通環(huán)節(jié)購置的貨物在取得增值稅稅票 上，難度加大。同時，受到外協(xié)勞務(wù)成本及假發(fā)票等的影響，無法抵扣這部分增 值稅的進項稅額， 從而導(dǎo)致企業(yè)多繳增值稅， 在一定程度上， 企業(yè)的利潤總額下 降。2、提高了企業(yè)的資產(chǎn)負債率增值稅屬于

5、價外稅， 建筑企業(yè)在經(jīng)營過程中購置的原材料、 輔助材料等存貨 成本，以及購置的機械設(shè)備等固定資產(chǎn)， 都要按取得的增值稅發(fā)票進行進項稅額 的扣除，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)總額的下降， 相較于沒有實行“營改增”前， 提高了 企業(yè)的資產(chǎn)負債率。3、加大資金緊張的程度3.1 建筑業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間對現(xiàn)金流的影響 依據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例 第十九條規(guī)定： “銷售貨物或者應(yīng) 稅勞務(wù)， 為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天； 先開具發(fā)票的， 為 開具發(fā)票的當天；增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當 天?！蹦壳敖ㄖI(yè)基本上實行的是建設(shè)單位從驗工計價和付款中直接代扣代繳營 業(yè)稅的方

6、式， “營改增”后， 建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅， 而應(yīng)由建筑 企業(yè)在機構(gòu)所在地按當期驗工計價確認的收人繳納增值稅。 但是建設(shè)單位驗工計 價款的支付常常滯后， 有的拖欠時間還比較長， 且導(dǎo)致施工企業(yè)也經(jīng)常拖欠材料 設(shè)備供應(yīng)商材料設(shè)備款， 貨款支付難以及時， 因此無法及時獲取采購發(fā)票， 進行 進項抵扣。同時，驗工計價款支付時還要直接扣除 5% -20% 的預(yù)留質(zhì)保金等， 由于工程竣工結(jié)算普遍滯后， 質(zhì)保金回收時間較長且具有不確定性。 而應(yīng)交增值 稅當期必須要繳， 這必將給建筑企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流帶來較大的支付壓力， 加大 資金緊張的程度。3.2 建筑企業(yè)預(yù)繳增值稅對現(xiàn)金流的影響 “營改增”后

7、，如果實行建筑企業(yè)增值稅在工程項目所在地按一定比例就地 預(yù)繳增值稅， 集團公司作為一級法人要按總收入預(yù)繳增值稅， 參建的各子公司也 要按各自取得的收入預(yù)繳增值稅，對集團現(xiàn)金流將產(chǎn)生巨大壓力。4、會計核算更加復(fù)雜過去采用營業(yè)稅，只有在涉及營業(yè)稅計提和繳納時才進行相關(guān)的會計核算， 而將來如采用增值稅，在購進材料、發(fā)出材料、與甲方驗工計價、給分包方驗工 計價等各個環(huán)節(jié)可能都涉及增值稅相關(guān)的核算， 在實際工作中還要注意價外稅的 問題，將已稅收入還原為未稅收入。 總之會計核算上將更加規(guī)范， 基于目前施工 企業(yè)采用財務(wù)人員委派制下， 財務(wù)人員能力參差不齊的情況， 這也是對施工企業(yè) 的一個挑戰(zhàn)。5、對發(fā)票管

8、理的影響增值稅發(fā)票與普通發(fā)票不同， 不僅具有反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的作用， 同時具有 完稅憑證的作用。 更重要的是， 增值稅專用發(fā)票將產(chǎn)品的從最初生產(chǎn)到最終消費 之間各環(huán)節(jié)聯(lián)系起來， 保持了稅負的連續(xù)性， 體現(xiàn)了增值稅的作用。 增值稅專用 發(fā)票相比營業(yè)稅服務(wù)業(yè)普通發(fā)票而言， 管理與違法處罰的力度更大， 我國刑法對 增值稅專用發(fā)票的虛開、 偽造、非法出售與違規(guī)使用行為都做了專門的處罰規(guī)定。 因此企業(yè)對發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞和作廢都要建立嚴格的管 理制度，否則不僅存在增加稅賦的風(fēng)險，還存在刑事風(fēng)險。二、針對“營改增”實施的財務(wù)管理策略（一）供貨商選擇根據(jù)以往工程項目統(tǒng)計， 施工企業(yè)的工程

9、成本費用支出中， 材料成本要占較 大比重，約為 60% 左右，材料成本能夠取得多少比例的增值稅專用發(fā)票，對施 工企業(yè)的稅賦影響巨大。 這就要求企業(yè)在選擇物資供應(yīng)商時， 要優(yōu)先選擇能夠開 具增值稅專用發(fā)票的增值稅一般納稅人作為企業(yè)的供應(yīng)商， 這樣才能取得較多增 值稅專用發(fā)票做進項稅抵扣，來降低企業(yè)的增值稅稅負。（二）做好增值稅發(fā)票管理工作增值稅專用發(fā)票相比營業(yè)稅建筑業(yè)地稅普通發(fā)票而言，增值稅發(fā)票的開具、使用、管理、稅務(wù)稽查等各個環(huán)節(jié)都更加嚴格。施工企業(yè)一般地處偏遠、項目分散、內(nèi)部單位之間以及與客商間票據(jù)往來頻繁，因此，對于增值稅發(fā)票的使用和管理，不僅財務(wù)部門需要重視， 在開具和傳遞等各個環(huán)節(jié)所涉

10、及到的相關(guān)參與者 都應(yīng)高度重視，共同做好增值稅發(fā)票管理工作。（三）改進企業(yè)賬務(wù)處理流程對于企業(yè)的賬務(wù)處理流程方面， 企業(yè)也應(yīng)當根據(jù)營改增的文件和要求對企業(yè) 情況進行區(qū)分，改進賬務(wù)處理流程， 在稅務(wù)籌劃方面也應(yīng)該做出改變以維護企業(yè) 利益并正確計算和申報納稅， 如對于在不同地區(qū)建立分公司的企業(yè)， 應(yīng)當在改革 初期進行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移， 獲取更多的稅收支持， 無論是現(xiàn)階段稅收減少了還是增加了 的企業(yè)都是如此， 而在后期則由于稅制完善可以避免稅收不公平現(xiàn)象， 另外也要 增加對于增值稅計算， 增值稅專用發(fā)票取得以及增值稅匯算清繳方式及時間等方 面做出明確的規(guī)定。（四）加強企業(yè)內(nèi)部控制營改增后， 企業(yè)應(yīng)該重新對財務(wù)方面的內(nèi)部控制進行反思和改進， 加強對內(nèi) 部控制的監(jiān)督以保持其有效性。 特別要注意對于票據(jù)的管理， 賬務(wù)處理程序是否 被遵守以及稅收籌劃方面的實際工作， 制定和實施營改增的應(yīng)對措施并及時反思 和發(fā)現(xiàn)漏洞。結(jié)束語營業(yè)稅改征增值稅是一項十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程， 涉及到國家、 地方政府和企 業(yè)三方共同利益， 同時，對建筑業(yè)上游產(chǎn)業(yè)包括向建筑業(yè)提供服務(wù)的企業(yè)， 如工 程勘察、工程設(shè)計、科研院所、交通運輸、工程專用設(shè)備及零部件制造、設(shè)備租 賃、砂石料供貨商和工程勞務(wù)提供方也要進行同步營業(yè)稅改征增值稅改革， 這樣