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文檔簡(jiǎn)介

1、一.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)異同點(diǎn)1.聯(lián)系 課本p5 2.區(qū)別 (1)目的不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):為企業(yè)和相關(guān)利益集團(tuán)提供財(cái)務(wù)信息。稅務(wù)會(huì)計(jì):向稅務(wù)部門(mén)提供相關(guān)的納稅信息。(2)對(duì)象不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。稅務(wù)會(huì)計(jì):與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 (3)核算基礎(chǔ)和處理依據(jù)不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,權(quán)責(zé)發(fā)生制稅務(wù)會(huì)計(jì):會(huì)計(jì)原則稅收法規(guī),權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合(4)確認(rèn)損益的程序不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):會(huì)計(jì)利潤(rùn)收入費(fèi)用稅務(wù)會(huì)計(jì):應(yīng)納稅所得收入可扣除的項(xiàng)目會(huì)計(jì)利潤(rùn)/-稅法調(diào)整項(xiàng)目二.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本前提比較1.納稅主體納稅主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)主體有密切聯(lián)系,但不一定等同。會(huì)計(jì)主體是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為止服務(wù)的特

2、定單位和組織,會(huì)計(jì)處理的數(shù)據(jù)和提供的財(cái)會(huì)信息被嚴(yán)格限制在一個(gè)特點(diǎn)的獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)單位之內(nèi)。納稅主體必須是能夠獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。一般情況下,會(huì)計(jì)主體應(yīng)該是納稅主體。但在特殊情況下,會(huì)計(jì)主體不一定就是納稅主體,納稅主體也不一定是會(huì)計(jì)主體。2.會(huì)計(jì)期間納稅會(huì)計(jì)期間與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)期間是完全一致的,即從公歷1月1日到12月31日止。3.貨幣計(jì)量稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都按貨幣計(jì)量,但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的貨幣計(jì)量包含了幣值穩(wěn)定假設(shè),稅務(wù)會(huì)計(jì)則應(yīng)考慮時(shí)間價(jià)值。這一前提成為稅收立法稅收征管的基點(diǎn),深刻揭示了納稅人稅務(wù)籌劃的目標(biāo)之一納稅最遲,也說(shuō)明了所得稅會(huì)計(jì)中采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行納稅調(diào)整的必要性。4.持續(xù)經(jīng)營(yíng)在稅

3、務(wù)會(huì)計(jì)中,持續(xù)經(jīng)驗(yàn)意味著企業(yè)個(gè)體將繼續(xù)存在足夠長(zhǎng)的時(shí)間來(lái)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)在的承諾,意味著,在缺乏相反證據(jù)時(shí),人們總是假定該企業(yè)在足夠長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)為轉(zhuǎn)回暫時(shí)性的納稅利益而經(jīng)營(yíng)并獲得收益。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中,持續(xù)經(jīng)營(yíng)意味著會(huì)計(jì)主經(jīng)營(yíng)活動(dòng)建立在該主體將按照目前狀況和目標(biāo)持續(xù)不斷經(jīng)營(yíng)下去的基礎(chǔ)上,在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái),不會(huì)破產(chǎn),資產(chǎn)正常被耗用,主題債務(wù)能償還或履行。5.年度會(huì)計(jì)核算年度會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)中最基本的前提,即稅制是建立在年度會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上,而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上。課稅只針對(duì)某一特定納稅期間發(fā)生的全部事項(xiàng)的凈結(jié)果,而不考慮當(dāng)期事項(xiàng)在其發(fā)生年度內(nèi)考慮。稅務(wù)會(huì)計(jì)中沒(méi)有此前提。三.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性比較

4、稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性:歷史成本、重置成本、現(xiàn)行市價(jià)、公允價(jià)值財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性::歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值共同之處 (一)兩者均以歷史成本作為主要計(jì)量屬性 (二)兩者均以重置成本作為補(bǔ)充計(jì)量屬性 (三)兩者均適度采用公允價(jià)值計(jì)量屬性不同之處1.可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)具的計(jì)量屬性可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本、預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。稅務(wù)會(huì)計(jì)一般情況下不確認(rèn)減值準(zhǔn)備,計(jì)稅基礎(chǔ)只涉及到初始計(jì)量,一經(jīng)確認(rèn)不再改變?,F(xiàn)值是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金凈流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值,是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。因?yàn)楝F(xiàn)值計(jì)量面臨的最大問(wèn)題就是信息

5、的可靠性,稅務(wù)會(huì)計(jì)要求計(jì)稅基礎(chǔ)的確定性,即非??粗乜煽啃?這也是稅務(wù)會(huì)計(jì)不采用現(xiàn)值計(jì)量的主要原因。2.現(xiàn)行市價(jià)稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)具的計(jì)量屬性稅務(wù)會(huì)計(jì)中的“現(xiàn)行市價(jià)”與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中“市價(jià)(現(xiàn)行市價(jià))”的含義明顯不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的“現(xiàn)行市價(jià)”可以被理解為用“現(xiàn)行市價(jià)法”確定的當(dāng)期計(jì)稅基礎(chǔ);而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“市價(jià)(現(xiàn)行市價(jià))”(亦稱(chēng)脫手價(jià)值)是指在正常清算情況下,銷(xiāo)售各該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)可望獲得的現(xiàn)金數(shù)額或其他等值。一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行的稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩,運(yùn)用會(huì)計(jì)的理論和方法,核算和監(jiān)督納稅人的納稅事務(wù),達(dá)到既依法納稅,又稅負(fù)合理的一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)分支。2. 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1.聯(lián)系2.區(qū)別 (1)目的不同財(cái)

6、務(wù)會(huì)計(jì):為企業(yè)和相關(guān)利益集團(tuán)提供財(cái)務(wù)信息。稅務(wù)會(huì)計(jì):向稅務(wù)部門(mén)提供相關(guān)的納稅信息。(2)對(duì)象不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。稅務(wù)會(huì)計(jì):與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 (3)核算基礎(chǔ)和處理依據(jù)不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,權(quán)責(zé)發(fā)生制稅務(wù)會(huì)計(jì):會(huì)計(jì)原則稅收法規(guī),權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合(4)確認(rèn)損益的程序不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì):會(huì)計(jì)利潤(rùn)收入費(fèi)用稅務(wù)會(huì)計(jì):應(yīng)納稅所得收入可扣除的項(xiàng)目會(huì)計(jì)利潤(rùn)/-稅法調(diào)整項(xiàng)目三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是稅務(wù)會(huì)計(jì)的客體,即計(jì)稅等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以貨幣表現(xiàn)的資金運(yùn)動(dòng)1、計(jì)稅基礎(chǔ):流轉(zhuǎn)額、成本費(fèi)用、利潤(rùn)與收益、財(cái)產(chǎn)額、行為計(jì)稅額2、稅款計(jì)算與核算3、稅款繳納、退補(bǔ)與減免4、稅收滯納金與

7、罰款、罰金四、稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)依法納稅、履行納稅人義務(wù)。正確進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理,協(xié)調(diào)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。合理選擇納稅方案,科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。五、稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提納稅主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣時(shí)間價(jià)值、納稅會(huì)計(jì)期間、年度會(huì)計(jì)核算六,稅務(wù)會(huì)計(jì)原則稅法導(dǎo)向原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算原則。合理性原則?;I劃性原則。歷史成本計(jì)價(jià)原則配比原則。稅款支付能力原則。確定性原則。應(yīng)計(jì)制與實(shí)現(xiàn)制原則。相關(guān)性原則7、 稅務(wù)會(huì)計(jì)要素計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、應(yīng)稅所得、應(yīng)納稅額8、 稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性9、 稅收的產(chǎn)生 稅收的產(chǎn)生取決于兩個(gè)相互影響的前提條件:物質(zhì)基礎(chǔ),私有制的存在社會(huì)前提,社會(huì)公共需求; 經(jīng)濟(jì)條件,獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益主體;政治條件,

8、即國(guó)家的產(chǎn)生十、稅收的特點(diǎn)1、強(qiáng)制性。國(guó)家征稅是憑借政治權(quán)力,而不是憑借財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。2、無(wú)償性。無(wú)償性是稅收的關(guān)鍵特征。它使稅收區(qū)別于國(guó)債等財(cái)政收入形式。3、固定性。也稱(chēng)確定性,可以理解為規(guī)范性。稅收固定性的含義包括三個(gè)層次,即課稅對(duì)象上的非懲罰性,課征時(shí)間上的連續(xù)性和課征比例上的限度性。十一、納稅義務(wù)人負(fù)稅人 、扣繳義務(wù)人 、代扣代繳義務(wù)、代收代繳義務(wù)人、代征代繳義務(wù)人12、 征稅對(duì)象征稅對(duì)象即納稅客體。它是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利與義務(wù)所指向的物或行為,是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志。13、 我國(guó)現(xiàn)行的稅率形式主要有:(1)比例稅率(2)累進(jìn)稅率14、 累進(jìn)稅率按其累進(jìn)依據(jù)和累進(jìn)方式不同有以

9、下三種形式:全額累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率、定額稅率15、 稅率形式 適用的稅種比例稅率(單一、差別、幅度)增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅城市維護(hù)建設(shè)稅、部分資源稅超額累進(jìn)稅率 個(gè)人所得稅定額稅率 資源稅、車(chē)船稅、土地使用稅等超率累進(jìn)稅率 土地增值稅16、 增值稅的含義增值稅是以生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。 生產(chǎn)型增值稅 收入型增值稅 消費(fèi)型增值稅17、 增值稅的特點(diǎn):對(duì)增值額征收,采取間接法計(jì)算、逐環(huán)節(jié)征收,逐環(huán)節(jié)扣稅、同產(chǎn)品同稅負(fù)、價(jià)外稅我國(guó)增值稅特點(diǎn):消費(fèi)型增值稅、以票扣稅為主、劃分兩類(lèi)納稅人、對(duì)勞務(wù)劃分應(yīng)稅和非應(yīng)稅18、納稅人生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,或以

10、其為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人小規(guī)模納稅人 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下一般納稅人 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以上小規(guī)模納稅人 批發(fā)零售企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下 個(gè)人 非企業(yè)性單位 不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 一般納稅人 批發(fā)零售企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上19、增值稅的征稅范圍一般情況 應(yīng)稅貨物:銷(xiāo)售或進(jìn)口貨;應(yīng)稅勞務(wù):加工、修理修配勞務(wù) 特殊情況 特殊項(xiàng)目;特殊行為:視同銷(xiāo)售、混合、兼營(yíng)20、 視同銷(xiāo)售行為(8條重點(diǎn))將貨物交付他人代銷(xiāo)代銷(xiāo)中的委托方銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物代銷(xiāo)中的受托方總分機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于4-8的記憶(與“不予抵扣”區(qū)分)經(jīng)過(guò)加工的貨物視同銷(xiāo)售銷(xiāo)項(xiàng)稅額 未經(jīng)

11、加工的貨物 用于企業(yè)外部 未經(jīng)加工的貨物 用于企業(yè)內(nèi)部不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出21、 混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為混合銷(xiāo)售兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)含義增值稅應(yīng)稅貨物增值稅應(yīng)稅貨物非應(yīng)稅勞務(wù)非應(yīng)稅勞務(wù)特征強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為涉及強(qiáng)調(diào)同一納稅人在經(jīng)營(yíng)活 兩類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目,動(dòng)中涉及兩類(lèi)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目 有從屬關(guān)系。無(wú)從屬關(guān)系。 稅務(wù)處理依據(jù)經(jīng)營(yíng)主業(yè)只交一個(gè)稅分別核算,分別計(jì)稅;若不能分別核算,只交一個(gè)稅增值稅22、 稅收優(yōu)惠起征點(diǎn);銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額2000元5000元;銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額1500元3000元;按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷(xiāo)售額150200元 23下列情形不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票:1.向消費(fèi)者銷(xiāo)售應(yīng)

12、稅項(xiàng)目。2.銷(xiāo)售免稅項(xiàng)目。3.銷(xiāo)售報(bào)關(guān)出口的貨物,在境外銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)。4.將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。5.將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。6.提供非應(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。7.提供非應(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。  8.向小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目,可以不開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。24增值稅納稅期限1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月以一月為期限的,期滿(mǎn)后10日內(nèi)申報(bào);以 1日、3日、5日、10日、15日為期限的,期滿(mǎn)后5日內(nèi)申報(bào)。25納稅地點(diǎn) “屬地兼屬人原則”固定業(yè)戶(hù):在機(jī)構(gòu)所在地納稅;非固定業(yè)戶(hù):在銷(xiāo)售地納稅,未在銷(xiāo)售地

13、納稅的,要在機(jī)構(gòu)所在地或居住地補(bǔ)交;進(jìn)口貨物在報(bào)關(guān)地海關(guān)納稅。 納稅地點(diǎn)規(guī)定中需要注意的是:1.總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.固定業(yè)戶(hù)到外縣(市)銷(xiāo)售貨物的,應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明,向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅;否則應(yīng)向銷(xiāo)售地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算p62 不得抵扣P67 進(jìn)項(xiàng)稅額P79 委托加工P84進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出P86 銷(xiāo)貨退回折讓?zhuān)劭跴93 包裝物陪P101 以物易物,以舊換新P102 視同銷(xiāo)售P104 增值稅結(jié)轉(zhuǎn)級(jí)上繳P115簡(jiǎn)答:談?wù)勀銓?duì)營(yíng)改增的認(rèn)識(shí)概念:營(yíng)改增通俗來(lái)講,就是改變對(duì)產(chǎn)品征收

14、增值稅、對(duì)服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的方式,將產(chǎn)品和服務(wù)一并納入增值稅的征收范圍,不再對(duì)“服務(wù)”征收營(yíng)業(yè)稅,并且降低增值稅稅率。目的:就是減少重復(fù)納稅,可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán),有利于企業(yè)降低稅負(fù),“營(yíng)改增”可以說(shuō)是一項(xiàng)減稅的政策。 歷程:2011年,經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案。從2012年1月1日起,在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此,貨物勞務(wù)稅收制度的改革拉開(kāi)序幕。自2012年8月1日起至年底,國(guó)務(wù)院將擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市,北京或9月啟動(dòng)。截止2013年8月1日,"營(yíng)改增"范圍已推廣到全國(guó)試行。國(guó)務(wù)院總理李

15、克強(qiáng)12月4日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議,決定從2014年1月1日起,將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn),至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。自2014年6月1日起,將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。自2016年5月1日起,中國(guó)將全面實(shí)施營(yíng)改增,營(yíng)業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái),增值稅制度將更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來(lái),財(cái)稅體制的又一次深刻變革。步驟:按照國(guó)務(wù)院規(guī)劃,我國(guó)“營(yíng)改增”分為三步走:第一步,在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)。上海是首個(gè)試點(diǎn)城市;第二步,選擇交通運(yùn)輸業(yè)等部分服務(wù)業(yè)服務(wù)行業(yè)試點(diǎn)。第三步,在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”,也即消滅營(yíng)業(yè)稅。按照規(guī)劃,最快有望在十二五(2011

16、年-2015年)期間完成“營(yíng)改增”。企業(yè)營(yíng)改增后的會(huì)計(jì)處理有何變化?他對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)成果(利潤(rùn))有何影響由價(jià)內(nèi)稅變成了價(jià)外稅“營(yíng)改增”中增值稅發(fā)票對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響分析會(huì)計(jì)核算的首要基礎(chǔ)是必須取得真實(shí)合理且可靠的會(huì)計(jì)原始憑證。試點(diǎn)區(qū)內(nèi)至修改之日起,屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)對(duì)其所從事的增值稅應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)統(tǒng)一使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票以及增值稅普通發(fā)票。如此多的專(zhuān)用增值稅發(fā)票以及增值稅普通發(fā)票對(duì)于會(huì)計(jì)核算而言,在辨認(rèn)、入賬時(shí)機(jī)和入賬價(jià)值等方面均都有所影響,對(duì)于部分經(jīng)驗(yàn)不足的會(huì)計(jì)人員甚至?xí)霈F(xiàn)企業(yè)增值稅賬實(shí)不符的問(wèn)題。另一方面,作為企業(yè)會(huì)計(jì)人員,處理“營(yíng)改增”試點(diǎn)之前的營(yíng)業(yè)稅核算和試點(diǎn)后的增值稅核算上的發(fā)票不

17、同時(shí)會(huì)產(chǎn)生一定的技術(shù)上的處理問(wèn)題?!盃I(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算中企業(yè)所得稅的影響分析;企業(yè)所得稅前可抵扣的流轉(zhuǎn)稅將會(huì)進(jìn)一步的減少,增值稅不得在企業(yè)所得稅稅前扣除,那么企業(yè)的應(yīng)納所得稅就會(huì)增加。企業(yè)可以扣除的成本費(fèi)用額將會(huì)有所減少企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)用以及其他相關(guān)的勞務(wù)費(fèi)用是可以作為企業(yè)的成本費(fèi)用在所得稅前按稅法規(guī)定的比率扣除的,“營(yíng)改增”之后,企業(yè)所支付的運(yùn)輸費(fèi)以及其他相關(guān)的勞務(wù)費(fèi)用中相應(yīng)包含進(jìn)項(xiàng)稅額的部分無(wú)法在企業(yè)所得稅稅前扣除。影響:“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”所核算的內(nèi)容則是不含增值稅的“稅后收入金額”。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,企業(yè)的稅負(fù)一般變化不大,企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率按照公式“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”來(lái)計(jì)算,其中

18、的營(yíng)業(yè)收入受到“營(yíng)改增”的影響,屬于稅后收入金額,數(shù)值定然比修改之前下降,企業(yè)的利潤(rùn)率就會(huì)相應(yīng)上升。試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理(一)一般納稅人的會(huì)計(jì)處理一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的,應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄,用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額;同時(shí),“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí),按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上

19、述增值稅額的差額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè),期末,按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。(二)小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的,按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。 企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí),按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額

20、與上述增值稅額的差額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。 對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè),期末,按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。四.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅含義:(以下簡(jiǎn)稱(chēng)營(yíng)改增)是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅,增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅,減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié),是黨中央、國(guó)務(wù)院,根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì),從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。營(yíng)改增行業(yè):建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)鐵路運(yùn)輸業(yè)郵政業(yè) 電信業(yè) 目的:加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)

21、賦稅,調(diào)動(dòng)各方積極性,促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。歷程:第一階段:部分行業(yè),部分地區(qū)2012年1月1日,率先在上海實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn);2012年9月1日至2012年12月1日,營(yíng)改增試點(diǎn)由上海市分4批次擴(kuò)大至北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北8省(市)。第二階段:部分行業(yè),全國(guó)范圍2013年8月1日,營(yíng)改增試點(diǎn)推向全國(guó),同時(shí)將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍;2014年1月1日,鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn);2014年6月1日,電信業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)。第三階段:所有行業(yè),從201

22、6年5月1日起,將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè),并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍,確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。步驟:按照國(guó)務(wù)院規(guī)劃,我國(guó)“營(yíng)改增”分為三步走:第一步,在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)。上海是首個(gè)試點(diǎn)城市;第二步,選擇交通運(yùn)輸業(yè)等部分服務(wù)業(yè)服務(wù)行業(yè)試點(diǎn)。第三步,在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”,也即消滅營(yíng)業(yè)稅。按照規(guī)劃,最快有望在十二五(2011年-2015年)期間完成“營(yíng)改增”。主要特征:營(yíng)改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅,可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán),有利于企業(yè)降低稅負(fù)。營(yíng)改增可以說(shuō)是一種減稅的政策。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的情況下,全面實(shí)施營(yíng)改增,可以促進(jìn)有

23、效投資帶動(dòng)供給,以供給帶動(dòng)需求。對(duì)企業(yè)來(lái)講,如果提高了盈利能力,就有可能進(jìn)一步推進(jìn)轉(zhuǎn)型發(fā)展。每個(gè)個(gè)體企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí),無(wú)疑將實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)體的結(jié)構(gòu)性改革,這也是推動(dòng)結(jié)構(gòu)性改革尤其是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和積極財(cái)政政策的重要內(nèi)容。 其次避免了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端,實(shí)現(xiàn)了增值稅“道道征稅,層層抵扣”的目的,能有效降低企業(yè)稅負(fù)。更重要的是,“營(yíng)改增”改變了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交往中的價(jià)格體系,把營(yíng)業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變成了增值稅的“價(jià)外稅”,形成了增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)的抵扣關(guān)系,這將從深層次上影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)。角度、多層次詮釋此次稅改政策,幫助試點(diǎn)企業(yè)即刻分析,掌握新規(guī),應(yīng)對(duì)新規(guī)。

24、稅率檔次(營(yíng)改增內(nèi)容):根據(jù)試點(diǎn)方案,在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上,新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率。新增試點(diǎn)行業(yè)的原有營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù),對(duì)特定行業(yè)采取過(guò)渡性措施,對(duì)服務(wù)出口實(shí)行零稅率或免稅政策。新增四大行業(yè)營(yíng)改增的實(shí)施:1建筑業(yè):一般納稅人征收11%的增值稅;小規(guī)模納稅人可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收3%的增值稅。2房地產(chǎn)業(yè):房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)征收11%的增值稅;個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)不足2年住房對(duì)外銷(xiāo)售的,按照5%的征收率全額繳納增值稅;個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)2年以上(含2年)的住房對(duì)外銷(xiāo)售的,免征增值稅。3生活服務(wù)業(yè):6%。免稅項(xiàng)目:托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù),養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)等。4金融業(yè):

25、6%。免稅項(xiàng)目:金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶(hù)小額貸款、國(guó)家助學(xué)貸款、國(guó)債地方政府債、人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款等的利息收入等。實(shí)施意義(優(yōu)點(diǎn)):全面實(shí)施營(yíng)改增,一方面實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和服務(wù)的全覆蓋,基本消除了重復(fù)征稅,打通了增值稅抵扣鏈條,促進(jìn)了社會(huì)分工協(xié)作,有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí);另一方面將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍,比較完整地實(shí)現(xiàn)了規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度,有利于擴(kuò)大企業(yè)投資,增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力。有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條,促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展。此外,營(yíng)改增有利于增加就業(yè)崗位,有利于建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度,全面改善我國(guó)的出口稅收環(huán)境。五.避稅逃稅的區(qū)別就是監(jiān)獄圍墻的厚度1.

26、法律方面 逃稅是公然違反、踐踏稅法,與稅法對(duì)抗的一種行為。它在形式上表明納稅人有意識(shí)地采取謊報(bào)和隱匿有關(guān)納稅情況和事實(shí)等非法手段達(dá)到少繳或不繳稅款的目的,其行為具有欺詐的性質(zhì)。在納稅人因疏忽和過(guò)失而造成同樣后果的情況下,盡管納稅人可能并非具備故意隱瞞這一主觀要件,但其疏忽過(guò)失本身也是法律不允許的。避稅是在遵守稅法、擁護(hù)稅法的前提下,利用法律的缺陷或漏洞進(jìn)行的稅負(fù)減輕和少納稅的實(shí)踐活動(dòng)。盡管這種避稅也是出自納稅人的主觀意圖,但在形式上它是遵守稅法的。2.法律性質(zhì)及后果不同 避稅行為人在不違反稅法的條文規(guī)定或形式規(guī)定的前提下,利用法律的漏洞、模糊、不規(guī)范處,選擇有利于其自身但卻異常的、不合常規(guī)的交

27、易安排以達(dá)到規(guī)避稅負(fù)。該形式在外觀上并不違反法律的形式規(guī)定或文義規(guī)定,并且在稅法上是適法有效的行為,具有形式合法性。由于避稅行為不直接觸犯稅法條款,因而它一般受到各國(guó)政府的默認(rèn),政府一般對(duì)避稅是采用修改和完善稅法來(lái)堵塞納稅人可能利用的漏洞,而不追究法律責(zé)任。而逃稅行為屬于法律上明確禁止的行為,直接違背稅收法律,一旦查明納稅人偷稅事實(shí)屬實(shí),納稅人就要為此承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。六.企業(yè)營(yíng)改增后的會(huì)計(jì)處理有何變化?他對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)成果(利潤(rùn))有何影響1“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)處理的影響分析“營(yíng)改增”中增值稅發(fā)票對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響分析 會(huì)計(jì)核算的首要基礎(chǔ)是必須取得真實(shí)合理且可靠的會(huì)計(jì)原始憑證。增值稅發(fā)票就屬于會(huì)計(jì)原

28、始憑證中重要的一類(lèi),那么“營(yíng)改增”帶來(lái)的關(guān)于增值稅發(fā)票的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn):一方面,至修改之日起,屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)對(duì)其所從事的增值稅應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)統(tǒng)一使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票以及增值稅普通發(fā)票。這些應(yīng)稅活動(dòng)中涉及貨物運(yùn)輸服務(wù)業(yè)的還應(yīng)該統(tǒng)一使用該行業(yè)專(zhuān)屬的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票以及普發(fā)票。港口碼頭、裝卸搬運(yùn)服務(wù)以及客運(yùn)貨運(yùn)場(chǎng)站式的服務(wù)、旅客運(yùn)輸服務(wù)等行業(yè)均應(yīng)該選擇使用定額的發(fā)票。如此多的專(zhuān)用增值稅發(fā)票以及增值稅普通發(fā)票對(duì)于會(huì)計(jì)核算而言,在辨認(rèn)、入賬時(shí)機(jī)和入賬價(jià)值等方面均都有所影響,對(duì)于部分經(jīng)驗(yàn)不足的會(huì)計(jì)人員甚至?xí)霈F(xiàn)企業(yè)增值稅賬實(shí)不符的問(wèn)題。另一方面,作為企業(yè)會(huì)計(jì)人員,處理“營(yíng)改增”試點(diǎn)

29、之前的營(yíng)業(yè)稅核算和試點(diǎn)后的增值稅核算上的發(fā)票不同時(shí)會(huì)產(chǎn)生一定的技術(shù)上的處理問(wèn)題。企業(yè)需要經(jīng)過(guò)一定時(shí)間來(lái)調(diào)整其會(huì)計(jì)核算,以適應(yīng)“營(yíng)改增”的需要。 “營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算中企業(yè)所得稅的影響分析 企業(yè)所得稅核算是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容之一。那么“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算所得稅的影響主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:首先,企業(yè)所得稅前可抵扣的流轉(zhuǎn)稅將會(huì)進(jìn)一步的減少。在“營(yíng)改增”之前,按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定,企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。但是“營(yíng)改增”之后,這部分稅負(fù)將會(huì)轉(zhuǎn)嫁到增值稅身上。按照規(guī)定,增值稅不得在企業(yè)所得稅稅前扣除,那么企業(yè)的應(yīng)納所得稅就會(huì)增加,而且增加的金額還不小,這勢(shì)必會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算調(diào)整提

30、出更高要求和更大挑戰(zhàn)。其次,企業(yè)可以扣除的成本費(fèi)用額將會(huì)有所減少。在“營(yíng)改增”之前,按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定,企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)用以及其他相關(guān)的勞務(wù)費(fèi)用是可以作為企業(yè)的成本費(fèi)用在所得稅前按稅法規(guī)定的比率扣除的。但是“營(yíng)改增”之后,企業(yè)所支付的運(yùn)輸費(fèi)以及其他相關(guān)的勞務(wù)費(fèi)用中相應(yīng)包含進(jìn)項(xiàng)稅額的部分無(wú)法在企業(yè)所得稅稅前扣除。最后,則是對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)有所影響,進(jìn)而影響到企業(yè)的所得稅。譬如屬于交通運(yùn)輸業(yè)的購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí),“營(yíng)改增”之前是按照3%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅,“營(yíng)改增”之后這部分不再進(jìn)行繳納,固定資產(chǎn)的購(gòu)置成本發(fā)生了變化,這對(duì)會(huì)計(jì)核算勢(shì)必產(chǎn)生不同程度的影響。2“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)成果的影響分析企業(yè)會(huì)計(jì)除了

31、核算與監(jiān)督外,還需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行合理的分析,這就需要用到會(huì)計(jì)核算中財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)。真實(shí)而合理的財(cái)務(wù)報(bào)表是促進(jìn)會(huì)計(jì)核算有效而科學(xué)運(yùn)行的重要保障。那么按照當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在利潤(rùn)表中所涉及的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”所核算的金額即為企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的“含稅收入金額”,而企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)后,“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”所核算的內(nèi)容則是不含增值稅的“稅后收入金額”。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,企業(yè)的稅負(fù)一般變化不大,以此分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表,凈收益相關(guān)數(shù)據(jù)的絕對(duì)水平也不會(huì)受到很大的影響。那么如此一來(lái),企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率按照公式“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=利潤(rùn)/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”來(lái)計(jì)算,其中的營(yíng)業(yè)收入受到“營(yíng)改增”的影響,屬于稅后收入金額,數(shù)值定然比修改

32、之前下降,企業(yè)的利潤(rùn)率就會(huì)相應(yīng)上升。除此之外,增值稅是不在利潤(rùn)表中反映的,且其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的賬務(wù)處理也會(huì)與現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅記賬方式不同,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)重于形式的原則,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)就會(huì)出現(xiàn)偏差,由此也會(huì)對(duì)以后年度的會(huì)計(jì)核算造成影響。消費(fèi)稅1、 消費(fèi)稅的納稅人和征稅范圍; 消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,就其銷(xiāo)售額(或銷(xiāo)售數(shù)量)在特定的環(huán)節(jié)征收的一種稅。征稅環(huán)節(jié)納稅時(shí)間生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)繳納。但是:自產(chǎn)用于連續(xù)生產(chǎn):不 交稅委托加工:受托方移送時(shí)代收代繳進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)交納。(金銀首飾除外)零售環(huán)節(jié)金銀首飾在生產(chǎn)、批發(fā)、進(jìn)口不交納;在零售環(huán)節(jié)交納。批發(fā)

33、環(huán)節(jié)卷煙在生產(chǎn)/進(jìn)口環(huán)節(jié)按復(fù)合計(jì)稅交納;在批發(fā)環(huán)節(jié)按5%從價(jià)加收(2009年5月1日?qǐng)?zhí)行)。2、 稅率P122比例稅率兩種稅率啤酒、黃酒定額稅率成品油 從價(jià)計(jì)稅三種計(jì)稅方法 從量計(jì)稅 卷煙 復(fù)合計(jì)稅 糧食薯類(lèi)白類(lèi)3、 納稅地點(diǎn) 期限 納稅義務(wù)確認(rèn) P124 4、 計(jì)稅方法三種計(jì)算方法應(yīng)納稅額計(jì)算公式從價(jià)計(jì)征 銷(xiāo)售額×稅率從量計(jì)征 銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額(啤酒、黃酒、成品油)復(fù)合計(jì)征 (卷煙、糧食和薯類(lèi)白酒)銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額+銷(xiāo)售額×稅率5、 消費(fèi)稅從價(jià)定律的計(jì)算 P127-P131 6、 自產(chǎn)自用組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算:按納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅;

34、無(wú)同類(lèi)消費(fèi)品售價(jià)的,按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組成計(jì)稅價(jià)格成本利潤(rùn)消費(fèi)稅稅額 應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率7、 委托加工 應(yīng)納稅額計(jì)稅基礎(chǔ)×消費(fèi)稅率計(jì)稅基礎(chǔ)一般為受托方同類(lèi)消費(fèi)品的售價(jià),如果沒(méi)有,按照組價(jià)。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 P139-P141組價(jià)(材料成本加工費(fèi)委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1比例稅率) 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品:收回直接對(duì)外出售,不再繳稅;用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 已納稅可抵扣8、 金銀首飾的消費(fèi)稅征稅范圍 零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。不符合條件的,仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納消費(fèi)稅的金銀首飾稅

35、率 5% 從價(jià)計(jì)征 對(duì)既銷(xiāo)售金銀首飾,又銷(xiāo)售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位,應(yīng)將兩類(lèi)商品劃分清楚,分別核算銷(xiāo)售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的,在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的,一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅(10%);在零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售的,一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。計(jì)稅依據(jù) 不含增值稅的銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(117%)9消費(fèi)稅的從量計(jì)稅 應(yīng)消費(fèi)稅額銷(xiāo)售數(shù)量×單位稅額10從價(jià)計(jì)稅應(yīng)納消費(fèi)稅額組價(jià)×消費(fèi)稅率組價(jià)(關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅)/1-消費(fèi)稅率關(guān)稅完稅價(jià)格=關(guān)稅/稅率=CIF/1-關(guān)稅稅率CIF=FOB(貨價(jià))+運(yùn)保費(fèi)出口貨物免退稅會(huì)計(jì)1、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)增值稅免抵退稅的確認(rèn)計(jì)量申報(bào) P1

36、731、增值稅的出口退稅1、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”方法。 難點(diǎn)“免”稅:出口環(huán)節(jié),免征增值稅?!暗帧倍悾簯?yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額,抵頂內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額?!巴恕倍悾嘿?gòu)進(jìn)應(yīng)抵的進(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí),對(duì)未抵完的部分予以退稅。P183課本課件例題個(gè)稅 案例一一、利用分次申報(bào)納稅的避稅籌劃案例例:某人在一段時(shí)期內(nèi)為某單位提供相同的勞務(wù),該單位或一季,或半年,或一年一次付給該人勞務(wù)報(bào)酬。這樣取得的勞務(wù)報(bào)酬,雖然是一次取得,但不能按一次申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。假設(shè)該單位年底一次性付給該人一年的服務(wù)費(fèi)6萬(wàn)元。如果該人按一次申報(bào)納稅的話(huà),其應(yīng)納稅所得額如下:應(yīng)納稅所得額=60000-60000×20%

37、=48000(元)屬于勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高,應(yīng)按應(yīng)納稅額加征五成,其應(yīng)納稅額如下:應(yīng)納稅額=48000×20%×(1+50%)=14400(元)如果該人以每個(gè)月平均收入5000元分別申報(bào)納稅的話(huà),其每月應(yīng)納稅額和全年應(yīng)納稅額如下:每月應(yīng)納稅額=(5000-5000×20%)×20%=800(元)全年應(yīng)納稅額=800×12=9600(元)14400-9600=4800(元)分次申報(bào),該納稅人按月納稅則全年可避稅4800元。案例二二、利用捐贈(zèng)抵減的避稅籌劃案例例:某人獲10000元的勞務(wù)報(bào)酬,將2000元捐給民政部門(mén)用于救災(zāi),將1000元直接捐給受

38、災(zāi)者個(gè)人,那么,此人應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅呢? 捐給民政部門(mén)用于救災(zāi)的2000元,屬于個(gè)人所得稅法規(guī)定的捐贈(zèng)范圍,而且捐贈(zèng)金額未超過(guò)其應(yīng)納稅所得額的30%: 捐贈(zèng)扣除限額=10000×(1-20%)×30%=2400(元) 實(shí)際捐贈(zèng)2000元可以在計(jì)稅時(shí),從其應(yīng)納稅所得額中全部扣除。直接捐贈(zèng)給受災(zāi)者個(gè)人的1000元不符合稅法規(guī)定,不得從其應(yīng)納稅所得額中扣除。勞務(wù)報(bào)酬一次性收入超過(guò)4000元的,其應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納個(gè)人所得稅如下: 應(yīng)納稅所得額=每次收入額×(1-20%) 應(yīng)納個(gè)人所得稅=(應(yīng)納稅所得額-允許扣除的實(shí)際捐贈(zèng)額)×20%根據(jù)上式計(jì)算,該人應(yīng)納個(gè)

39、人所得稅如下:10000×(1-20%)-2000×20%=1200(元) 如果該納稅人把直接捐贈(zèng)給受災(zāi)者個(gè)人的1000元,也通過(guò)民政部門(mén)捐贈(zèng),則應(yīng)納個(gè)人所得稅為:10000×(1-20%)-2400×20%=1120(元) 該納稅人通過(guò)合理的途徑捐贈(zèng),可節(jié)稅1200-1120=80(元)案例三三、年底獎(jiǎng)金發(fā)放的避稅案例例如,某甲在長(zhǎng)春市某工程技術(shù)公司工作,每月工資收入3800元,年底獎(jiǎng)金240000元,如果獎(jiǎng)金在12月與工資一起一次發(fā)放,需要繳納個(gè)人所得稅如下:工資部分應(yīng)納稅所得額:3800-2000=1800(元)應(yīng)納個(gè)人所得稅:500×5

40、%+1300×10%=155(元)獎(jiǎng)金部分除以12,(24000÷12=2000元),按2000元確定稅率為10%,速算扣除數(shù)為25,需繳納個(gè)人所得稅如下:24000×10%-25=2375(元)年底獎(jiǎng)金共繳納個(gè)人所得稅;155+2375=2530(元)如果把24000元獎(jiǎng)金分兩次在6月和12月各支付一次.每次支付12000元,則6月支付的獎(jiǎng)金部分繳納個(gè)人所得稅:12000×20%-375=2025(元)12月按年底獎(jiǎng)金計(jì)算,用12000÷12=1000元,確定稅率為10%,速算扣除數(shù)為25,需繳納個(gè)人所得稅如下:12000×10%-

41、25=1175(元)年底共繳納稅款=2025+1175=3200如果一次性支付年底獎(jiǎng)金,納稅人可節(jié)稅3200-2025=1175(元)。案例四:張女士2008年1月份從單位獲得工資類(lèi)收入1500元,由于單位工資比較低,張女士同時(shí)在甲企業(yè)找了一份兼職工作,收入為每月2500元。 方案一:分開(kāi)納稅。如果張女士與甲企業(yè)沒(méi)有固定的雇傭關(guān)系,則按照稅法規(guī)定,工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)計(jì)算征收。這時(shí),工資、薪金所得沒(méi)有超過(guò)基本扣除限額2000元不用納稅,而勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為(2500800)元×20340元,因而張女士1月份應(yīng)納稅額為340元。 方案二:合并納稅。如果張女士與甲企業(yè)有固

42、定的雇傭關(guān)系,則由甲企業(yè)支付的2500元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個(gè)人所得稅,應(yīng)納稅額為(150025002000)元×1025元175元,因而張女士1月份應(yīng)納稅額為175元。 案例五:陳先生2008年1月從單位獲得工資、薪金收入共15000元。另外,該月陳先生還為某高新技術(shù)公司提供技術(shù)服務(wù),獲得收入20000元。 方案一:分開(kāi)納稅。根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定,不同類(lèi)型的所得分類(lèi)計(jì)算應(yīng)納稅額,因此計(jì)算如下:工資、薪金收入應(yīng)納稅額為(150002000)元×20375元2225元,勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為20000元×(120)×203200元,

43、該月陳先生共應(yīng)納稅5425元(2225元3200元)。 方案二:合并納稅。如果陳先生與該高新技術(shù)公司簽訂了雇傭合同,則不對(duì)這兩項(xiàng)所得分開(kāi)繳稅,而是合并納入他的工資、薪金所得繳納,陳先生1月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅稅額為(15000200002000)元×251375元6875元。 分析:在本例中,采用方案一分開(kāi)納稅則每月可以節(jié)省稅收1450元(6875元-5425元),一年則可節(jié)稅17400元。案例六案例分析計(jì)算題 1.約翰是美國(guó)某公司的高級(jí)顧問(wèn),由于工作的需要,他于2010年6月20日被派往公司在北京投資的一家合資企業(yè)工作(非董事或高層管理人員),美國(guó)總公司每月支付給約翰折合人民幣500

44、00元的工資收入(暫不考慮已納稅款扣稅情況),中方企業(yè)同時(shí)付給其月工資9000元。2010年1 O月,約翰又臨時(shí)到英國(guó)的一家分公司工作1O天,取得英國(guó)公司支付的工資收入折合人民幣6000元,然后回到北京合資企業(yè)繼續(xù)工作,在其離境期間,中美雙方照舊支付工資。根據(jù)資料,計(jì)算約翰2010年9月和1 O月在中國(guó)的應(yīng)納個(gè)人所得稅。(中國(guó)與美國(guó)有簽訂稅收協(xié)定) 根據(jù)資料,約翰2010年在我國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住1 94天(臨時(shí)離境1 O天不削減其在華居住天數(shù)),因此,2010年約翰屬于在我國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的非居民納稅人。 (1)約翰2010年9月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為: 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所

45、得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)=(50000+9000-4800)×20-3750×30/31=7090(元) (2)約翰2010年1 O月離境1 O天所取得收入屬于來(lái)源于境外的所得,不繳納個(gè)人所得但2010年1 O月還有2 1天取得由美國(guó)公司支付的50000元工資和中國(guó)合資企業(yè)支付的9000元工資仍需納稅。因此,約翰2010年1 O月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為: 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額:(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)=(50000+9000-4800)×

46、;20-375021/31=4802.9(元) 2010年9月和1 O月約翰共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅11892.9元(7090+4802.9)。 分析:約翰2010年在我國(guó)境內(nèi)累計(jì)居住1 94天,如果約翰晚來(lái)華1 2天,則2010年其在我國(guó)累計(jì)居住天數(shù)為1 82天,就會(huì)被認(rèn)定為無(wú)住所的非居民納稅人,屬于政策中的第一種情形,由境外雇主支付并且不是由該雇主的中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金,免于申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。在這種情況下,約翰應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為: (1)約翰9月應(yīng)納的個(gè)人所得稅為: 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù))×(當(dāng)有境內(nèi)支付工資

47、/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額)×(當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù))=(50000+9000-4800)×20-3750×(9000/59000)×30/50=1 081.53(元) (2)約翰l O月離境1 O天所取得收入屬于來(lái)源于境外的所得.不繳納個(gè)人所得稅,但1 O月還有2 l天取得由美國(guó)公司支付的50000元工資和中國(guó)合資企業(yè)支付的9000元工資。因此,約翰1 O月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為: 應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù))×(當(dāng)有境內(nèi)支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額)×(當(dāng)月境內(nèi)工作

48、天數(shù)/當(dāng)月天數(shù))=(50000+9000-4800)×20-3750×(9000/59000)×(21/31)=732.65(元) 因此,籌劃后2010年l O月、11月約翰共應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為1814.18元(1081.53 +732.65)。 通過(guò)對(duì)居住時(shí)間的籌劃,約翰可以節(jié)稅10078.72元(11892.9-1814.18)。 案例七2. 張先生是一家啤酒廠的品酒師,其每年的獎(jiǎng)金都高居酒廠第一位,而其平時(shí)的工資并不高,每月僅有6 000元。預(yù)計(jì)2012年底,其獎(jiǎng)金為30萬(wàn)元。張先生的個(gè)人所得稅納稅情況如下:每月工資應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=(6 000 -3

49、500)×10% -105 =145(元) 請(qǐng)為張先生進(jìn)行年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅籌劃。 由于張先生每月收入高于當(dāng)年國(guó)家所規(guī)定的免征額,其年終獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅納稅情況如下。年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅所適用的稅率為25% (300 000÷12=25 000),速算扣除數(shù)1 005,則: 年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=300 000 ×25% -1005 =73 995(元) 全年共應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額= 73 995 +145 ×12 =75 735(元) 全年稅后凈收入= (300 000 +6 000 ×12) - 73 995 +145 ×

50、12 =298005(元) 如果采用前述方法,則: 張先生全年收入= 300 000 +6 000 ×12 =372 000(元) 留出每月免稅額后,分成兩部分,則: 每部分金額= (372 000 -3 500 ×12)÷2 =165 000(元) 將165 000元分到各月,再加上原留出的每月35 00元,作為工資、薪金發(fā)放,則: 張先生每月工資、薪金所得=165 000÷12 +3 500 =17250(元) 案例八3.2009年11月,某明星與甲企業(yè)簽訂了一份一年的形象代言合同。合同中規(guī)定,該明星在2009年1 2月到20 1 0年l 2月期間為

51、甲企業(yè)提供形象代言勞務(wù),每年親自參加企業(yè)安排的四次(每季度一次)廣告宣傳活動(dòng),并且允許企業(yè)利用該明星的姓名、肖像。甲企業(yè)分兩次支付代言費(fèi)用,每次支付1 00萬(wàn)元(不含稅),合同總金額為200萬(wàn)元由甲企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳該明星的個(gè)人所得稅。(假設(shè)僅考慮個(gè)人所得稅) 由于在簽訂的合同中沒(méi)有明確具體劃分各種所得所占的比重,因此應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一按照勞務(wù)報(bào)酬所得征收個(gè)人所得稅。 每次收入的應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20)/1-稅率×(1-20)=(1 000000-7000)×(1-20)/1-40%×(1-20) =1168235.29(元) 一年中

52、甲企業(yè)累計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=(1 168235.29×40-7000) ×2=920588.23(元) 請(qǐng)對(duì)該項(xiàng)合同進(jìn)行納稅籌劃以降低稅負(fù)。 本案例中明星直接參加的廣告宣傳活動(dòng)取得的所得應(yīng)屬于勞務(wù)報(bào)酬所得,而明星將自己的姓名、肖像有償提供給企業(yè)則應(yīng)該屬于明星的特許權(quán)使用費(fèi)所得,如果甲企業(yè)能夠?qū)⒑贤环譃槎?,即先簽訂一份參加廣告宣傳活動(dòng)的合同,每次向明星支付不含稅收入20萬(wàn)元, 再簽訂一份姓名、肖像權(quán)使用的合同,向明星支付不含稅收人1 20萬(wàn)元。則支付總額保持不變,只是簽訂了兩份不同應(yīng)稅項(xiàng)目的合同。實(shí)施此方案后,甲企業(yè)應(yīng)扣繳的個(gè)人所得稅計(jì)算如下: (1)甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星勞

53、務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅=(2001000-7000)×(1-20)/(1-40%×(1-20×40)-7000=335294.1 2(元) (2)甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)扣繳該明星特許權(quán)使用費(fèi)所得個(gè)人所得稅(特許權(quán)使用費(fèi)所得稅率只有一檔20、 =1200000×(1-20)/1-20%(1-20%)×20=228571.43(元) 合計(jì)應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=335294.12+228571.43=563865.55(元) 由此可以看出,按勞務(wù)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)分開(kāi)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅比合并繳納,共節(jié)約稅款356722.68元(920588.23-563865.55)

54、。 方案九:降低納稅級(jí)次、超額部分費(fèi)用化 例如: 牟麗麗每月工資5100元,稅前扣除的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)是l600元,則: 牟麗麗每月的應(yīng)納稅所得額:51001600=3500元 每月應(yīng)納個(gè)人所得稅:500 × 5%1500 10%1500×15%=400元牟麗麗實(shí)際每月獲得收入:5100400=4700元 從上述計(jì)算過(guò)程可以看出,有1500元適用15%的稅率,為降低一個(gè)納稅級(jí)次減少稅負(fù),公司可規(guī)定牟麗麗每月憑發(fā)票報(bào)銷(xiāo)l500元費(fèi)用。這樣,牟麗麗每月憑車(chē)票、住宿票等票據(jù)到財(cái)務(wù)那里報(bào)銷(xiāo)l500元費(fèi)用,直接以報(bào)銷(xiāo)的方式獲得1500元,工資表中牟麗麗的工資收入只有51001500=3600

55、元,則 牟麗麗每月的應(yīng)納稅所得額:36001600=2000元 每月應(yīng)納個(gè)人所得稅:500×5%1500×10%175元 牟麗麗每月實(shí)際獲得收入:l50036001754925元 牟麗麗每月可多獲得收入:49254700225元 牟麗麗全年較籌劃前節(jié)稅:4800175*122700元 按計(jì)稅工資每人每月l600元計(jì)算,原來(lái)牟麗麗工資每月有3500元不能在所得稅前列支,單位每年因此多交企業(yè)所得稅l3860元(51001600)*12*33%=13860. 采用上述方法后,大部分費(fèi)用可以在單位所得稅前列支,單位每年因此應(yīng)繳企業(yè)所得稅7920元(36001600)*12*33%=

56、7920. 在使用這個(gè)方法的時(shí)候有一點(diǎn)值得注意,就是公司應(yīng)要求員工用來(lái)報(bào)銷(xiāo)的發(fā)票應(yīng)以與經(jīng)營(yíng)有關(guān)的車(chē)票、出租車(chē)票、少量通訊費(fèi)用發(fā)票、住宿費(fèi)用發(fā)票等為主,即在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)不必調(diào)增應(yīng)納稅所得額,或者有比例限制的應(yīng)控制在限額比例以?xún)?nèi)。如果不注意這一點(diǎn),大量使用餐飲發(fā)票或者宣傳費(fèi)用發(fā)票,在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)調(diào)增了應(yīng)納稅所得額,從而多繳了企業(yè)所得稅,那對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是得不償失的。在此合法節(jié)稅方案下,個(gè)人降低個(gè)人所得稅的幅度高,同時(shí)單位由于工資總額降低,使應(yīng)納稅所得額調(diào)增數(shù)減少而少交企業(yè)所得稅,可謂雙方得益;但應(yīng)確保支出是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān),無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出均應(yīng)按規(guī)定征稅。員工取得與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的支出發(fā)票難度較大,同時(shí)財(cái)務(wù)人員工作強(qiáng)度、人工成本增加幅度較大。方案十:月薪與全年一次性獎(jiǎng)金相結(jié)合 2005年1月26日,國(guó)家稅務(wù)總局頒布了國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)20059號(hào)文),根據(jù)該通知規(guī)定,“對(duì)于納稅

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