X銀行借款核算

1、2.2.12.2.1銀行借款的概述銀行借款的概述 銀行借款是指公司法人或自然人向銀行取得銀行借款是指公司法人或自然人向銀行取得的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金. . 銀行借款籌資的優(yōu)點(diǎn)銀行借款籌資的優(yōu)點(diǎn): : (1) (1)籌資速度快籌資速度快. . (2) (2)籌資成本低籌資成本低. . (3) (3)借款彈性好借款彈性好. . 銀行借款籌資的缺點(diǎn)銀行借款籌資的缺點(diǎn): : (1) (1)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大. . (2) (2)限制條款多限制條款多. . (3) (3)籌資數(shù)額有限籌資數(shù)額有限. . 2.2.1.22.2.1.2銀行借款的種類

2、銀行借款的種類P177P177 (1) (1)按借款的期限種類可分為短期、中期、長(zhǎng)期借款；按借款的期限種類可分為短期、中期、長(zhǎng)期借款；（2 2）按借款的條件分為信用、擔(dān)保、票據(jù)貼現(xiàn)借款。）按借款的條件分為信用、擔(dān)保、票據(jù)貼現(xiàn)借款。（3 3）按借款用途分為基金建設(shè)借款、專項(xiàng)借款和流動(dòng)資金）按借款用途分為基金建設(shè)借款、專項(xiàng)借款和流動(dòng)資金借款。借款。（4 4）按提供貸款的機(jī)構(gòu)分為政策性銀行貸款和商業(yè)銀行貸）按提供貸款的機(jī)構(gòu)分為政策性銀行貸款和商業(yè)銀行貸款。款。 2.2.2.12.2.2.1短期借款籌資的方式：短期借款籌資的方式：(1)(1)信用借款信用借款 (2)(2)貼現(xiàn)借款貼現(xiàn)借款(3)(3)抵

3、押借款抵押借款(4)(4)經(jīng)濟(jì)擔(dān)保借款經(jīng)濟(jì)擔(dān)保借款2.2.2.22.2.2.2短期借款籌資應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目短期借款籌資應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目(1)(1)“短期借款短期借款”科目科目(2)(2)“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目科目(3)(3)“銀行存款銀行存款”科目科目(4)(4)“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目科目2.2.2.32.2.2.3短期借款的確認(rèn)、計(jì)量、核算和報(bào)告短期借款的確認(rèn)、計(jì)量、核算和報(bào)告2.2.2.42.2.2.4短期借款的注意事項(xiàng)短期借款的注意事項(xiàng)(1)(1)利息的支付時(shí)間利息的支付時(shí)間(2)(2)利息的入賬時(shí)間利息的入賬時(shí)間(3)(3)利息的核算利息的核算(1)(1)短期借款本金的核算短期借款

4、本金的核算借入借入借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款歸還歸還借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款（2 2）短期借款利息的處理）短期借款利息的處理 如果利息按月支付，或分期（季、半年）支如果利息按月支付，或分期（季、半年）支付或到期一次支付、但數(shù)額較小，直接計(jì)入付或到期一次支付、但數(shù)額較小，直接計(jì)入“財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用務(wù)費(fèi)用” 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 分期（季、半年）支付，或到期一次支分期（季、半年）支付，或到期一次支付、且數(shù)額較大，可采用預(yù)提的方法。付、且數(shù)額較大，可采用預(yù)提的方法。 預(yù)提時(shí)預(yù)提時(shí) : 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：

5、應(yīng)付利息支付時(shí)支付時(shí): : 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款 （3 3）短期借款利息的計(jì)算）短期借款利息的計(jì)算 應(yīng)支付的利息應(yīng)支付的利息= =借款本金借款本金年利率年利率借款期限借款期限 新華企業(yè)新華企業(yè)20072007年年1 1月月1 1日從銀行借入資金日從銀行借入資金600000600000元元, ,期限期限6 6個(gè)月個(gè)月, ,年利率年利率6%,6%,借款本金到期后借款本金到期后一次歸還一次歸還, ,利息分月預(yù)提利息分月預(yù)提, ,按季支付按季支付. .編制相關(guān)會(huì)計(jì)分編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄錄 取得借款取得借款1 1月月1 1日日借：銀行存款借：銀行存款 600000600000

6、貸：短期借款貸：短期借款 6000006000001 1月末按月計(jì)提利息月末按月計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30003000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 300030003 3月末支付利息月末支付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000 3000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 60006000 貸：銀行存款貸：銀行存款 90009000 7 7月月1 1日歸還本金時(shí)日歸還本金時(shí) 借借: :短期借款短期借款 600000600000 貸貸: :銀行存款銀行存款 600000600000 2.2.3.12.2.3.1長(zhǎng)期借款概述長(zhǎng)期借款概述 長(zhǎng)期借款是指借款人向銀行或非金融機(jī)構(gòu)借長(zhǎng)期借款是指借款人向銀行或非

7、金融機(jī)構(gòu)借入一年至五年或五年以上的資金入一年至五年或五年以上的資金. . 長(zhǎng)期借款的用途長(zhǎng)期借款的用途: : 一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大一般用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程以及流動(dòng)資產(chǎn)的正常需要。修理工程以及流動(dòng)資產(chǎn)的正常需要。 長(zhǎng)期借款合理使用，可以擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模長(zhǎng)期借款合理使用，可以擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和范圍，增強(qiáng)生產(chǎn)能力，增強(qiáng)獲利能力；若決策和范圍，增強(qiáng)生產(chǎn)能力，增強(qiáng)獲利能力；若決策失誤，到期還本付息壓力很大。失誤，到期還本付息壓力很大。 長(zhǎng)期借款籌資的優(yōu)缺點(diǎn)長(zhǎng)期借款籌資的優(yōu)缺點(diǎn):P185:P1852.2.3.2 2.2.3.2 長(zhǎng)期借款的種類長(zhǎng)期借款的種類 (1)(

8、1)長(zhǎng)期借款按借款的條件劃分長(zhǎng)期借款按借款的條件劃分, ,可分為抵押借款可分為抵押借款; ;信用信用借款和擔(dān)保借款借款和擔(dān)保借款. . (2) (2)按用途分按用途分, ,可分為基本建設(shè)借款、技術(shù)改造借款和可分為基本建設(shè)借款、技術(shù)改造借款和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)借款。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)借款。 （3 3）長(zhǎng)期借款按幣種分，分為人民幣借款和外幣借款。）長(zhǎng)期借款按幣種分，分為人民幣借款和外幣借款。 （4 4）按借款的償還方式分，可分為定期償還借款和分）按借款的償還方式分，可分為定期償還借款和分期償還借款。期償還借款。 （1 1）設(shè)置帳戶：）設(shè)置帳戶： 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款（負(fù)債類，借減貸增）（負(fù)債類，借減貸增）（1 1）歸還的

9、借款本金和利息）歸還的借款本金和利息 （1 1）借入的本金）借入的本金（2 2）匯兌收益）匯兌收益 （2 2）應(yīng)計(jì)利息）應(yīng)計(jì)利息 （3 3）匯兌損失）匯兌損失 余額：尚未償還余額：尚未償還 的本金和利息的本金和利息明細(xì)賬要設(shè)置：本金、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整等明細(xì)賬要設(shè)置：本金、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整等 P187 （2 2）長(zhǎng)期借款的確認(rèn)、計(jì)價(jià)、核算和報(bào)告）長(zhǎng)期借款的確認(rèn)、計(jì)價(jià)、核算和報(bào)告P188P188（3 3）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理（1 1）取得長(zhǎng)期借款）取得長(zhǎng)期借款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款（2 2）如果直接用長(zhǎng)期借款購(gòu)置固定資產(chǎn)或用于在）如果直接用長(zhǎng)期借款購(gòu)置固定資產(chǎn)或用于

10、在建工程建工程 借：固定資產(chǎn)（或在建工程）借：固定資產(chǎn)（或在建工程） 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款（3 3）計(jì)算利息）計(jì)算利息 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按期預(yù)提，計(jì)入按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按期預(yù)提，計(jì)入“在在建工程建工程”或或“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。借：在建工程（或財(cái)務(wù)費(fèi)用）借：在建工程（或財(cái)務(wù)費(fèi)用） 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息單利：?jiǎn)卫?利息利息= =本金本金* *利率利率* *期數(shù)期數(shù) 本利和本利和= =本金本金+ +利息利息復(fù)利：復(fù)利： 期數(shù)期數(shù) 本利和本利和= =本金本金* *（1+1+利率）利率）【例例】某企業(yè)為建造一條生產(chǎn)線，于某企業(yè)為建造一條生產(chǎn)線，于20102010年年1

11、1月月1 1日從建設(shè)銀行取得四年期借款日從建設(shè)銀行取得四年期借款500 000500 000元，復(fù)利年元，復(fù)利年利率利率1010，合同規(guī)定到期一次還本付息，款項(xiàng)已存，合同規(guī)定到期一次還本付息，款項(xiàng)已存入銀行。生產(chǎn)線于一年后完工交付使用。工程完工前入銀行。生產(chǎn)線于一年后完工交付使用。工程完工前銀行通知應(yīng)付利息為銀行通知應(yīng)付利息為50 00050 000元元( (符合資本化條件，全符合資本化條件，全部資本化部資本化) )，從竣工到還款日之間借款利息為，從竣工到還款日之間借款利息為182 182 050050元，借款到期時(shí)，企業(yè)以銀行存款歸還本息。元，借款到期時(shí)，企業(yè)以銀行存款歸還本息。200020

12、00年年1 1月月1 1日取得借款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：日取得借款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄： 當(dāng)年年末工程完工交付使用，應(yīng)付利息予以入賬當(dāng)年年末工程完工交付使用，應(yīng)付利息予以入賬時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款借：銀行存款 500 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款基建借款基建借款 500 000 借：借：在建工程在建工程 50 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 50 000第21頁(yè)竣工到還款日應(yīng)計(jì)利息予以入賬時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)竣工到還款日應(yīng)計(jì)利息予以入賬時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：分錄： 到期還本付息時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：到期還本付息時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：借：財(cái)

13、務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出利息支出 182 050 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 182 050借：借：長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款基建借款基建借款 500000 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 232050 貸：銀行存款貸：銀行存款 732 0502.2.7.1 2.2.7.1 借款費(fèi)用的概述借款費(fèi)用的概述P201P201 (1) (1)借款費(fèi)用的概念（代價(jià)）借款費(fèi)用的概念（代價(jià)） 借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本 (2)(2)借款費(fèi)用的內(nèi)容借款費(fèi)用的內(nèi)容 A A、因借款發(fā)生的利息、因借款發(fā)生的利息 B B、因借款而發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、因借款而發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷 C C、因借款而

14、發(fā)生的輔助費(fèi)用、因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用 D D、因外幣借款發(fā)生匯兌損益、因外幣借款發(fā)生匯兌損益企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款 （二）（二） 借款費(fèi)用資本化期間的確定借款費(fèi)用資本化期間的確定 借款費(fèi)用開始資本化的條件借款費(fèi)用開始資本

15、化的條件 借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定借款費(fèi)用同時(shí)滿借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：足下列條件的，才能開始資本化：P202P202 A A、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 ; ; a a、支付現(xiàn)金；、支付現(xiàn)金；b b、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)；、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)；c c、承擔(dān)帶息債務(wù)。、承擔(dān)帶息債務(wù)。 B B、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； C C、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。1.1.專門借款專門借款為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專

16、門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。專門借款，是指為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。2.2.一般借款一般借款為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。3.3.折價(jià)、溢價(jià)折價(jià)、溢價(jià)借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。4.4.匯兌差

17、額匯兌差額在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。 5.5.輔助費(fèi)用輔助費(fèi)用 專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。例如：某企業(yè)為建造一幢廠房于例如：某企業(yè)為建造一幢廠房于20062006年年1 1月月1 1

18、日按面值發(fā)行日按面值發(fā)行了了1 1億元的億元的5 5年期債券，年利率為年期債券，年利率為5%5%，按債券面值的，按債券面值的2%2%支付支付中介機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)中介機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)200200萬元，已用銀行存款支付完畢。廠房建萬元，已用銀行存款支付完畢。廠房建造工作從造工作從20062006年年1 1月月1 1日開始，建造期為日開始，建造期為3 3年。年。應(yīng)予資本化的輔助費(fèi)用金額應(yīng)予資本化的輔助費(fèi)用金額=200=200（萬元）（萬元）企業(yè)支付發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)的賬務(wù)處理為：企業(yè)支付發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)的賬務(wù)處理為：借：在建工程借：在建工程 -借款費(fèi)用借款費(fèi)用2 000 0002 000 000貸：銀行存款貸：銀行存

19、款2 000 0002 000 000注意：注意：資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，在內(nèi)。在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過 3 個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資

20、產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。如果中斷是所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化?？射N售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。判定標(biāo)準(zhǔn)：判定標(biāo)準(zhǔn)：購(gòu)建或者生產(chǎn)符

21、合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。（2）所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。（3）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。（4）購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可

22、使用或者可銷售狀態(tài)。（5）購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。（6）購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。(2)(2)借款利息資本化的確定借款利息資本化的確定 在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一期間的利息（包括折價(jià)或在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：溢價(jià)的

23、攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定： 為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。資取得的投資收益后的金額確定。 為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資

24、產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。每一會(huì)計(jì)期間一般借款利息資本化金額的計(jì)算公式：每一會(huì)計(jì)期間一般借款利息資本化金額的計(jì)算公式： 一般借款利息費(fèi)用資本化金額一般借款利息費(fèi)用資本化金額= = 累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)* *所占所占用一般用一般 借款的資本化率借款的資本化率 （1 1）累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的

25、資產(chǎn)支出加權(quán)平）累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的確定。均數(shù)的確定。累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)= = 每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù) 會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù) （2 2）所占用一般借款的資本化率的確定）所占用一般借款的資本化率的確定 只借入了一筆專門借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率。只借入了一筆專門借款，資本化率即為該項(xiàng)借款的利率。 借入多筆款項(xiàng)，資本化率為加權(quán)平均資本化率，其公式借入多筆款項(xiàng)，資本化率為加權(quán)平均資本化率，其公式如下：如下： 所占用一般借款的資

26、本化率所占用一般借款的資本化率= =所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和生的利息之和/ /所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)固定資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化固定資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化建設(shè)過程中：借：在建工程貸：銀行存款（輔助費(fèi)用）應(yīng)付利息（一般借款利息）長(zhǎng)期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額）應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價(jià)折價(jià)的攤銷）在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程不予資本化的借款費(fèi)用不予資本化的借款費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款應(yīng)付利息長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券例如：星星公司于例如：星星公司于20062006年年1 1月月1 1日采取出包方式

27、開始建造廠日采取出包方式開始建造廠房，到房，到1212月月3131日發(fā)生支出如下表。公司于日發(fā)生支出如下表。公司于20062006年年1 1月月1 1日發(fā)日發(fā)行行3 3年期債券，票面價(jià)值為年期債券，票面價(jià)值為1 0001 000萬元，票面利率為萬元，票面利率為5%5%，每，每年年末支付利息，到期還本。債券發(fā)行價(jià)格為年年末支付利息，到期還本。債券發(fā)行價(jià)格為1 0001 000萬元，萬元，不考慮發(fā)行費(fèi)用。另外在不考慮發(fā)行費(fèi)用。另外在20062006年年4 4月月1 1日又專門借款日又專門借款500500萬萬元，借款期為元，借款期為4 4年，年利率為年，年利率為8%8%。該公司還有流動(dòng)資金借款。該公

28、司還有流動(dòng)資金借款500500萬元，借款年利率為萬元，借款年利率為4%4%。要求：按年度計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額。要求：按年度計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額。 建設(shè)工程支出表建設(shè)工程支出表 日期日期 每期資產(chǎn)支出金額每期資產(chǎn)支出金額 資產(chǎn)支出累計(jì)資產(chǎn)支出累計(jì) 1 1季度季度 480 480480 480 2 2季度季度 390 870390 870 3 3季度季度 370 1240370 1240 10 10月月1 1日日 280 1520280 1520 11 11月月1 1日日 160 1680160 1680 12 12月月1 1日日 140 1820140 1820計(jì)算計(jì)算20062006年

29、累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)。年累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)。日期日期 支出金額支出金額 資本化期間資本化期間 累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)1 1月月 150 360/360 150150 360/360 1502 2月月 200 330/360 183.33200 330/360 183.333 3月月 130 300/360 108.33130 300/360 108.334 4月月 100 270/360 75100 270/360 755 5月月 130 240/360 86.67130 240/360 86.676 6月月 160 210/360 93.33160 210/360 93.337

30、7月月 120 180/360 60120 180/360 608 8月月 100 150/360 41.67100 150/360 41.679 9月月 150 120/360 50150 120/360 501010月月 280 90/360 70280 90/360 701111月月 160 60/360 26.67160 60/360 26.671212月月 140 30/360 11.67140 30/360 11.67合計(jì)合計(jì) 18201820 956.67956.67該公司該公司20062006年度為建造固定資產(chǎn)共支出年度為建造固定資產(chǎn)共支出18201820萬元萬元, ,而專門借

31、而專門借款金額為款金額為15001500萬元。截止萬元。截止20062006年年1010月，支出總額開始超過月，支出總額開始超過專門借款金額，應(yīng)考慮占用的一般借款。專門借款金額，應(yīng)考慮占用的一般借款。計(jì)算資本化率：計(jì)算資本化率：專門借款專門借款20062006年度實(shí)際發(fā)生的利息為：年度實(shí)際發(fā)生的利息為： 債券利息為債券利息為1 0001 0005%=505%=50（萬元）（萬元） 專門借款利息為專門借款利息為5005008%8%9/12=309/12=30（萬元）（萬元） 一般借款利息為一般借款利息為3203204%4%3/12=3.23/12=3.2（萬元）（萬元）因?yàn)槭墙枞胍还P一般借款，因此資本化率也就是該借款的利因?yàn)槭墙枞胍还P一般借款，因此資本化率也就是該借款的利率率4%4%。借：在建工程借：在建工程832 000832 000貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 300 000300 000應(yīng)付債券應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 500 000500 000應(yīng)付利息應(yīng)付利息 32 00032 000 1 1、某公司為購(gòu)建一幢廠房，于某公司為購(gòu)建一幢廠房，于20072007年年1 1月用向市建月用向市建設(shè)銀行取得借款設(shè)銀行取得借