商品與勞務(wù)稅制度

1、商品與勞務(wù)稅制度 （增值稅、消費稅、車輛購置稅以及關(guān)稅 ）商品與勞務(wù)稅制度 （增值稅、消費稅、車輛購置稅以及 關(guān)稅 ）1、增值稅、消費稅、車輛購置稅以及關(guān)稅的概念和征收范 圍如何規(guī)定的？答：（1）增值稅：增值稅是指以生產(chǎn)經(jīng)營者銷售貨物、提供應(yīng) 稅勞務(wù)和進口貨物的增值額為課稅對象所征收的一種稅。它 是我國現(xiàn)行商品勞務(wù)稅中最主要的一個稅種。增值稅的征稅 范圍為：在中華人民共和國境內(nèi)銷售或者進口的貨物，提供 的加工、修理修配勞務(wù)。（2）消費稅：消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工 和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種稅。消費稅的征 稅范圍為：在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅暫行條 例規(guī)定的消

2、費品。第一類：過度消費會對人身健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方 面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。 第二類： 非生活必需品， 如化妝品、 貴重首飾、 珠寶玉器等 第三類：高能耗及高檔消費品，如摩托車、小汽車等。第四類：不可再生和替代的稀缺資源消費品， 如汽油、柴油 第五類：稅基寬廣、消費普遍、征稅后不影響居民基本生活 并具有一定財政意義的消費品，如汽車輪胎。（3）車輛購置稅：車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定車 輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。 車輛購置稅以列舉的車輛為征稅對象，未列舉的車輛不征稅。 其征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車。 （ 4 ）關(guān)

3、稅：關(guān)稅是由海關(guān)根據(jù)國家制定的有關(guān)法律，以進 出關(guān)境的貨物和物品為征稅對象而征收的一種商品稅。 關(guān)稅的征稅對象是準(zhǔn)許進出境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易 性商品；物品包括入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵寄 物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋 贈物品以及其他方式進入國境的個人物品。2、增值稅、消費稅、車輛購置稅以及關(guān)稅的計稅依據(jù)是什 么？ 答：（一）增值稅： 增值稅的計稅依據(jù)是貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額； （二）消費稅：從價定率征稅的應(yīng)稅消費品，計稅依據(jù)為應(yīng) 稅消費品的銷售額，即納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取 的全部價款和價外費用；從量定額征稅的應(yīng)稅消費品，計稅 依據(jù)為應(yīng)稅消費品的

4、銷售數(shù)量。三）車輛購置稅：車輛購置稅的計稅依據(jù)根據(jù)來源不同， 構(gòu)成也不盡相同：納稅人購買自用的應(yīng)稅車輛計稅依據(jù)為納 稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售方的全部價款和價外費用 （不包括增值稅稅額） ；納稅人進口自用的應(yīng)稅車輛以組成 計稅價格為計稅依據(jù)，組成計稅價格額計算公式為：計稅價 格=關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅 +消費稅。“ 進口自用的應(yīng)稅車輛 ” 是指納稅人直接從境 外進口或委托代理進口自用的應(yīng)稅車輛，即非貿(mào)易方式進口 自用的應(yīng)稅車輛。（1）納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎和以其他方式取得并自用的 應(yīng)稅車輛的計稅依據(jù)，凡不能或不能準(zhǔn)確提供車輛價格的， 由主管稅務(wù)機關(guān)依國家

5、稅務(wù)總局核定的、相應(yīng)類型的應(yīng)稅車 輛的最低計稅價格確定。（2）納稅人購買自用或者進口自用應(yīng)稅車輛，申報的計稅 價格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計稅價格，又無正當(dāng)理由的， 按照最低計稅價格征收車輛購置稅。四）關(guān)稅：關(guān)稅的計稅依據(jù)為進出口貨物價格3、增值稅、消費稅、車輛購置稅以及關(guān)稅的減免稅規(guī)定有哪些？ 答：一）增值稅的減免稅：我國現(xiàn)行增值稅的減免稅政策較為 嚴(yán)格，在增值稅暫行條例中列舉的免稅項目僅限于以下 八項：1. 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。指直接從事種植業(yè)、養(yǎng) 殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人銷售的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn) 品。2. 避孕藥品和用具。3. 古舊圖書。指向社會收購再銷售的古書和舊書。4.

6、 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備。5. 外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備。6. 來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備。7. 由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品。8. 銷售自己使用過的物品。指個人銷售除游艇、摩托車、應(yīng) 征消費稅的汽車以外的貨物。不包括單位和個體經(jīng)營者銷售 自己使用過的貨物。此外，在增值稅實施的具體實踐中，還陸續(xù)完善和規(guī)定了一 些政策性減免項目，主要包括：1. 殘疾人員個人提供的加工、修理、修配勞務(wù)。2. 國家鼓勵發(fā)展的國內(nèi)投資項目和外商投資項目在投資總額 內(nèi)進口的自用設(shè)備，企業(yè)為生產(chǎn)國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄 中的產(chǎn)品進口的自用設(shè)備、企業(yè)按規(guī)定捐

7、贈進口的直接用于 扶貧、慈善事業(yè)的物資等等。3. 承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食。4. 種子、種苗、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料。5. 非盈利性醫(yī)療機構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑。6. 邊銷茶。7. 小規(guī)模納稅人出口的貨物。8. 來料加工復(fù)出口的貨物。9. 邊境居民通過互市貿(mào)易進口的符合規(guī)定條件的生活用品。10. 特殊部門（如軍隊、司法）的增值稅的優(yōu)惠。11. 自 2001 年 1 月 1 日其，對下列貨物實行增值稅即征即退 的政策：（1）利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工 的頁巖油及其他產(chǎn)品。（2）在生產(chǎn)原料中摻有不少于 30% 的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn) 的再生瀝青混

8、凝土。（3）利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。（4）在生產(chǎn)原料中摻有不少于 30% 的煤矸石、石煤、粉煤 灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn) 的水泥。12. 自 2001 年 1 月 1 日起，對下列貨物實行按增值稅應(yīng)納稅 額實行減半征收的政策：（1）利用煤矸石、媒泥、油母頁巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力。（2）部分新型墻體材料產(chǎn)品。13. 轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓， 不屬于增值稅 的征稅范圍，不征收增值稅。14. 黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金 （不包括標(biāo)準(zhǔn)黃金） 和黃金 砂礦（含伴生金） ，免征增值稅；進口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金） 和黃金砂礦免征進口環(huán)節(jié)增值稅。黃金交易所會員單位通過 黃

9、金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金（持有黃金交易所開具的黃金交 易結(jié)算憑證），未發(fā)生實物交割的，免征增值稅；發(fā)生實物 交割的，油稅務(wù)機關(guān)按照實際成交價格代開增值稅專用發(fā)票， 并實行增值稅即征即退的政策。15. 促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策： 2007 年 7 月 1 日起， 符合條件的納稅人可享受以下增值稅政策：由稅務(wù)機關(guān)按單 位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退或減征營業(yè)稅。 每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限 額，按單位所在區(qū)縣適用的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的 6 倍確定，但最 高不得超過每人每年 3.5 萬元。兼營增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)的 單位，可自行選擇退還增值稅或者減征營業(yè)稅，選定后 12 個月內(nèi)

10、不得變更。16. 增值稅的起征點：為了照顧部分納稅人（從事商品零售、 加工、修理修配的個人） 收入較少、 生產(chǎn)經(jīng)營等方面的困難， 增值稅設(shè)立了起征點。增值稅起征點的幅度如下： （1）銷售貨物的起征點為月銷售額 2000 元 5000 元。 （2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為銷售額 1500 元 3000 元。（3）按次納稅的起征點為每次 （日）銷售額 150 元 200 元。 2004 年 1 月 1 日起，我省增值稅起征點統(tǒng)一調(diào)整為：銷售 貨物的增值稅起征點為月銷售額 5000 元，銷售應(yīng)稅勞務(wù)的 增值稅起征點為月銷售額 3000 元，按次納稅的增值稅起征 點為每次（日）銷售額 200 元。（二）

11、消費稅的減免稅規(guī)定：1. 特定消費品減免稅：石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油按 應(yīng)納稅額 30% 征收；航空煤油暫緩征收；子午線輪胎免稅；2. 出口免稅或退稅 :納稅人出口應(yīng)稅消費品， 除國家限制出口 外，免征消費稅。生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出 口的應(yīng)稅消費品，可以按照實際出口數(shù)量和金額免征消費稅。 外貿(mào)企業(yè)購進并出口應(yīng)稅消費品，應(yīng)稅消費品已納消費稅可 以退稅。來料加工復(fù)出口的應(yīng)稅消費品，免征消費稅。3. 進口環(huán)節(jié)的免稅 :邊境居民購進并出口應(yīng)稅消費品， 應(yīng)稅消 費品已納消費稅可以退稅。外國政府、國際組織無償贈送的 進口物資，免征進口環(huán)節(jié)消費稅。（三）車輛購置稅的減免稅規(guī)定：我國車輛購

12、置稅實行法定 減免，減免稅范圍的具體規(guī)定是：1. 外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機構(gòu)及其外交人員 自用車輛免稅；2. 中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊武器裝 備訂貨計劃的車輛免稅；3. 設(shè)有固定裝置的非運輸車輛免稅；4. 防汛部門和森林消防等部門購置的由指定廠家生產(chǎn)的指定 型號的用于指揮、檢查、調(diào)度、報汛(警) 、聯(lián)絡(luò)的專用車 輛；5. 回國服務(wù)的留學(xué)人員用現(xiàn)匯購買 1 輛個人自用國產(chǎn)小汽車。6. 長期來華定居專家 1 輛自用小汽車；7.2004 年 10 月 1 日起，對三輪農(nóng)用運輸車免征車輛購置稅；8.有國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定 免稅或減稅。(四)

13、關(guān)稅的減免稅規(guī)定 :關(guān)稅的減免稅有法定減免、 特定減 免和臨時減免三種形式。根據(jù)海關(guān)法的規(guī)定，除法定減 免外其余減免稅均由國務(wù)院決定。法定減免 :(1)下列貨物、物品予以減免關(guān)稅：a. 關(guān)稅稅額在人民幣 50 元以下的貨物；b. 無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；c .外國政府、國際組織無償贈送的物資；d .進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、 物料和飲食用品；e. 貨物在海關(guān)放行前發(fā)生損壞或損失，可根據(jù)海關(guān)認(rèn)定的受 損程度減免關(guān)稅。(2)下列貨物、物品，可以暫不繳納關(guān)稅 :經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時進 境或者暫時出境的下列貨物，在進境或者出境時納稅義務(wù)人向海關(guān)繳納相當(dāng)于應(yīng)納稅款的保證金或者提供其他擔(dān)保的， 可予

14、暫時免稅，并應(yīng)當(dāng)自進境或者出境之日起 6 個月內(nèi)復(fù)運 出境或者復(fù)運進境；經(jīng)納稅義務(wù)人申請，海關(guān)可以根據(jù)海關(guān) 總署的規(guī)定延長復(fù)運出境或者復(fù)運進境的期限。a. 在展覽會、交易會、會議及類似活動中展示或者使用的貨物；b. 文化、體育交流活動中使用的表演、比賽用品；c. 進行新聞報道或者攝制電影、電視節(jié)目使用的儀器、設(shè)備及用品；d. 開展科研、教學(xué)、醫(yī)療活動使用的儀器、設(shè)備和用品；e. 在第（1）項至第（4）項所列活動中使用的交通工具及特種車輛；f. 貨樣；g. 供安裝、調(diào)試、檢測、修理設(shè)備時使用的儀器及工具；h. 盛裝貨物的容器；i. 其他用于非商業(yè)目的的貨物。（3）. 有下列情形之一的，納稅義務(wù)人

15、自繳納稅款之日起1 年內(nèi)，可以申請退還關(guān)稅， 并應(yīng)當(dāng)以書面形式向海關(guān)說明理由， 提供原繳款憑證及相關(guān)資料：a. 已征進口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運出境的；b. 已征出口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，原狀退貨復(fù)運出境，并已重新繳納因出口而退還的國內(nèi)環(huán)節(jié)有關(guān)稅收的；c. 已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運出口，申請退關(guān)的。海關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理退稅申請之日起 30 日內(nèi)查實并通知納稅義 務(wù)人辦理退還手續(xù)。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自收到通知之日起 3 個 月內(nèi)辦理有關(guān)退稅手續(xù)。特定減免 : 特定減免是指在法定減免之外， 根據(jù)國務(wù)院頒布或 批準(zhǔn)的有關(guān)進出口貨物減免關(guān)稅辦法辦理的政策性減免。如： 科教用品、殘疾人專用品、扶貧、慈善性捐贈物資、加工貿(mào) 易產(chǎn)品、邊境貿(mào)易產(chǎn)品、邊境貿(mào)易進口物資、保