消費稅法律制度

1、2010年中級會計資格考試輔導(dǎo) 經(jīng)濟法 專題二消費稅法律制度一、消費稅的概念（了解） 消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。二、消費稅的特點（了解）1.征稅范圍具有選擇性；2.征稅環(huán)節(jié)具有單一性3.稅率設(shè)計具有靈活性、差別性4.征收辦法具有多樣性5.稅款征收具有重疊性6.稅負具有轉(zhuǎn)嫁性三、消費稅的納稅人（熟悉）在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人?！皣鴦?wù)院確定的銷售規(guī)定的消費品的其他單位和個人”是指金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑

2、金首飾的零售商以及卷煙的批發(fā)商等。四、消費稅的征收范圍（熟悉）1.煙：具體包括卷煙、雪茄煙、煙絲。2.酒及酒精。包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精。3.化妝品； 4.貴重首飾及珠寶玉石5.鞭炮、焰火；6.成品油；7.汽車輪胎；子午線輪胎不征收消費稅。8.摩托車。包括輕便摩托車和摩托車兩大類。9.小汽車；10.高爾夫球及球具；11.高檔手表；不含增值稅銷售價格每只在10000元（含）以上的各類手表12.游艇；13.木制一次性筷子；14.實木地板?！纠}·單選題】下列貨物不屬于消費稅征稅范圍的是（）A.高檔裘皮大衣 B.化妝品 C.煙絲 D.啤酒答疑編號000501【答案】

3、A【例題·單選題】下列征稅項目中，應(yīng)當(dāng)征收消費稅的是（）A.農(nóng)副產(chǎn)品 B.電冰箱 C.珠寶玉石 D.計算機答疑編號000502【答案】C五、納稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)、進口、零售、批發(fā)環(huán)節(jié)六、消費稅的稅率1.同時采用定額稅率和比例稅率（復(fù)合征稅）的應(yīng)稅消費品卷煙、白酒2.采用定額稅率的應(yīng)稅消費品啤酒、黃酒、成品油3.采用比例稅率的應(yīng)稅消費品從高適用稅率的情形：（1）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，未分別核算的，按最高稅率征稅；（2）納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應(yīng)稅消費品中適用最高稅率的消費品稅率征稅?！纠}·

4、;單選題】消費稅采用從價定率、從量定額和復(fù)合稅率三種形式，下述應(yīng)稅消費品適用復(fù)合稅率的是（）A.汽車 B.鞭炮 C.卷煙 D.汽油答疑編號000503【答案】C【例題·多選題】消費稅分別采用（）的計征方法A.從價定率 B.從量定額C.從價定額 D.從量定額和從價定率相結(jié)合答疑編號000504【答案】ABD七、消費稅的計稅依據(jù)（重點掌握）（一）銷售數(shù)量的規(guī)定1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；4.進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。（二）銷售應(yīng)稅消費

5、品的銷售額指納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。銷售額中不包括： （1）應(yīng)向購買方收取的增值稅稅款；（2）同時符合一定條件的代墊用費。承運部門的運費發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。如果在銷售額中含增值稅，如何將含增值稅的銷售額換成不含增值稅銷售額。包裝物銷售、押金征稅的規(guī)定與增值稅相同：（1）應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無

6、論包裝物是否單獨計價，也無論在會計上如何核算，均并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。（2）如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但逾期包裝物押金應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按應(yīng)稅消費品適用稅率征收消費稅。（3）對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物押金，逾期不再退還的包裝物押金也應(yīng)該并入銷售額征收消費稅。特殊規(guī)定：（1）自設(shè)非獨立核算門市部計稅的規(guī)定按門市部對外銷售價格計稅。（2）納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)?！纠}·多選題】下

7、列情形的應(yīng)稅消費品，按照現(xiàn)行消費稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（ ）A.用于抵債的應(yīng)稅消費品 B.用于饋贈的應(yīng)稅消費品 C.用于對外投資入股的應(yīng)稅消費品 D.用于換取消費資料的應(yīng)稅消費品 答疑編號000505【答案】ACD（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅價格用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其它方面的，于移送使用時納稅。（1）有同類消費品的銷售價格的，按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；（2）沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。從價定率：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅比例稅率）復(fù)合計稅：組成計稅價

8、格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）從價定率的組成計稅價格：組成計稅價格=成本+利潤+消費稅組成計稅價格=成本+利潤+組成計稅價格×消費稅比例稅率組成計稅價格×（1-消費稅稅率）=成本+利潤組成計稅價格=（成本+利潤）÷（l-消費稅比例稅率）【例題·多選題】某化妝品廠（增值稅一般納稅人）將新試產(chǎn)的一批化妝品用于職工福利，該產(chǎn)品沒有同類產(chǎn)品價格，已知該批產(chǎn)品的成本為10000元，成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%，下列表述中正確的有（）A.該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額2550元B.該筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅4500元C

9、.該筆業(yè)務(wù)繳納消費稅，不繳納增值稅D.該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅答疑編號000506【答案】AB【解析】銷售額=（成本+利潤）÷（l-消費稅比例稅率）=（10000+10000×5%）÷（l-30%）=15000元；增值稅銷項稅額=15000*17%=2550元；應(yīng)納消費稅=15000*30%=4500元。（四）委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格委托加工指的是委托方提供原料和主要材料，受托方收取加工費和代墊部分輔助材料的行為屬于委托加工行為。注意假委托加工的情形。委托加工計稅價格的確定：按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅

10、。從價定率：組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（l-消費稅比例稅率）復(fù)合計稅：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本，不包括增值稅稅款。【例題·單選題】下列情況屬于委托加工應(yīng)稅消費品的是（ ）A.由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品B.由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品C.受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品D.由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品答疑編號000507【答案】D【例題

11、3;單選題】納稅人委托加工應(yīng)稅消費品，首先應(yīng)該按照（）來確定。A.按照受托方同類消費品的銷售價格 B.按照委托方同類消費品的銷售價格C.按照中間人同類消費品的銷售價格D.按照組成計稅價格答疑編號000508【答案】A【例題·多選題】納稅人委托加工應(yīng)稅消費品，如果沒有同類消費品銷售價格的，應(yīng)按照組成計稅價格計算應(yīng)納稅額，計算公式為（）A.組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-消費稅比例稅率）B.組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1-消費稅比例稅率）C.組成計稅價格=（成本+利潤）/（工+消費稅比例稅率）D.組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷

12、;（1-消費稅比例稅率）答疑編號000509【答案】BD八、消費稅應(yīng)納稅額的計算（重點掌握）（一）銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1.從量定額應(yīng)納稅額的計算黃酒、啤酒、成品油應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額2.從價定率應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=銷售額×稅率3.實行復(fù)合計稅應(yīng)納稅額的計算卷煙、白酒應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率銷售額×比例稅率（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算1.應(yīng)納稅額=同類消費品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×稅率2.如果沒有同類消費品的銷售價格按照組成計稅價格來計算：組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅比例稅

13、率）或者組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）（三）委托加工應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額1.應(yīng)納稅額=受托方同類消費品銷售單價×委托加工數(shù)量×適用稅率2.如果受托方?jīng)]有同類消費品的銷售價格，應(yīng)該按組成計稅價格計算納稅，組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅稅率）或者組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅稅率）（四）進口應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額1.采用從價定率組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×

14、稅率2.從量定額：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額3.復(fù)合計稅組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量×消費稅定額稅率） ÷（1-消費稅比例稅率）應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額【例題·單選題】某外資企業(yè)進口一批汽車輪胎，海關(guān)核定關(guān)稅完稅價格為600萬元。己知關(guān)稅稅率為60%，消費稅稅率為3%。該企業(yè)應(yīng)納的消費稅為（）萬元。 A.18B.18.56C.28.8D.29.69答疑編號000601【答案】D【解析】組成計稅價格=（600+600*60%）/（1-3%）=989.69萬元，應(yīng)納消費稅=989.

15、69*3%=29.69 （萬元）【例題·單選題】在上例中，進口這批輪胎應(yīng)繳納的增值稅為（）萬元A.102B.105.15C.285.6D.168.25答疑編號000602【答案】D【解析】應(yīng)納消費稅=（600+600*60%）/（1-3%）*17%=168.25（萬元）（五）外購、委托加工應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的扣除消費稅采取一次課征制。納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費品生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除已稅消費稅的稅款。（1）以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。（2）以外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。（3）以外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石

16、為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（4）以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）以外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。（6）以外購或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。（7）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。（8）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（9）以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。（10）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。（11）以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。注意：（1）按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消

17、費品已納消費稅稅款的計算公式：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量×外購應(yīng)稅消費品的適用稅率或稅額當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量+當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款= 期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 + 當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款- 期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款（2）除石腦油外，其他的要求必須是同類消費品抵稅；（3）酒及酒精（外購）、小汽車，高檔手表，游艇，不抵稅。【例題·多選題】用委托

18、加上收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，允許扣除委托加工收回應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的有（）。A.用委托加工收回的已稅煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙B.用委托加工收回的已稅化妝品連續(xù)生產(chǎn)化妝品C.用委托加工收回的酒精連續(xù)生產(chǎn)白酒D.用委托加工收回的已稅珠寶玉石連續(xù)生產(chǎn)貴重首飾及珠寶玉石答疑編號000603【答案】ABD九、消費稅的征收管理（熟悉）（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。（2）采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。（3）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，為

19、發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（4）納稅人采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。（5）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，為移送使用的當(dāng)天。（6）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，為納稅人提貨的當(dāng)天。（7）納稅人進口的應(yīng)稅消費品，為報關(guān)進口的當(dāng)天?！纠}·多選題】下列關(guān)于消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的表述中正確的是（）A.采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。B.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天C.納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦

20、妥托收手續(xù)的當(dāng)天。D.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。答疑編號000604【答案】ACD【解析】選項B，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天?！纠}·單選題】納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為（）。A.發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天B.取得全部價款的當(dāng)天C.每一期收取貸款的當(dāng)天D.書面合同約定的收款日期的當(dāng)天答疑編號000605【答案】D（二）納稅期限 納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)申報繳納稅款。（三）納稅地點1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2.委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款；委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 納稅人扣繳義務(wù)人或負稅人增值稅受托方委托方（負稅人）消費稅委托方受托方（扣繳義務(wù)人）3.進口的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)向進口人或者其代理人報關(guān)地海關(guān)申報納稅。4.納稅人到外縣（市）銷售或