會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算教材

1、 本章教學(xué)目的與要求：教學(xué)目的：通過(guò)本章學(xué)習(xí)，掌握企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，能熟練運(yùn)用借貸記賬法作出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。教學(xué)要求：根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和各會(huì)計(jì)要素之間的規(guī)律分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起的會(huì)計(jì)科目變化，正確作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 本章學(xué)習(xí)參考資料：會(huì)計(jì)案例，喬世震著，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1999年5月第1版會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)案例，張文賢主編，立信會(huì)計(jì)出版社，2001年7月第1版基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)，立信會(huì)計(jì)出版社本章主要內(nèi)容及教學(xué)難點(diǎn)、重點(diǎn) 第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 第二節(jié) 資金籌集的核算 第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的核算 第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程的核算 第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)

2、業(yè)務(wù)內(nèi)容 本章以制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例來(lái)闡述賬戶和借貸記賬法的運(yùn)用。 可以從制造業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的形式，概括工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。 資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)形式（以制造業(yè)為例）權(quán)益權(quán)益資本資本負(fù)債負(fù)債資本資本貨幣貨幣資金資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金成品成品資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金取得取得提公積金提公積金交納稅金交納稅金補(bǔ)償生補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)產(chǎn)耗費(fèi)分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)資金周轉(zhuǎn)、耗費(fèi)、積累資金周轉(zhuǎn)、耗費(fèi)、積累資金資金分配分配供應(yīng)過(guò)程供應(yīng)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)過(guò)程銷售過(guò)程銷售過(guò)程收收入入費(fèi)用費(fèi)用利利 潤(rùn)潤(rùn)制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容包括: 資金籌集業(yè)務(wù) 生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程業(yè)務(wù)（供應(yīng)過(guò)程） 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)

3、務(wù) 銷售過(guò)程業(yè)務(wù) 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù) 第二節(jié) 資金籌集的核算 一、實(shí)收資本的核算 二、借入資金的核算一、實(shí)收資本的核算 （一）實(shí)收資本的含義及內(nèi)容 實(shí)收資本是企業(yè)按照章程規(guī)定接受投資者投入的資本，它是企業(yè)所有者權(quán)益的主要組成部分。 按投資主體不同可分為： 國(guó)家投入資本、法人投入資本、個(gè)人投入資本、外商投入資本等。 按投資者出資方式不同可分為： 貨幣資金投資、實(shí)物資產(chǎn)投資、無(wú)形資產(chǎn)投資等。 （二）實(shí)收資本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 為了核算實(shí)收資本的增減變動(dòng)的情況及結(jié)果應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶。（股份公司設(shè)置“股本”賬戶）用途：專門用來(lái)核算企業(yè)收到投資者投入的資本。性質(zhì)：屬于所有者權(quán)益類賬戶（所有者投資類）。結(jié)構(gòu)

4、：實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（股本）投入資本的減少投入資本的減少 收到投資者投入的收到投資者投入的資本金資本金 余：現(xiàn)有的實(shí)收資本額余：現(xiàn)有的實(shí)收資本額按投資者設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。按投資者設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。 1、企業(yè)收到的貨幣資產(chǎn)投資，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款） 貸：實(shí)收資本 2、企業(yè)收到的非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值 借：固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)、原材料） 貸：實(shí)收資本（三）實(shí)收資本的核算方法 例1：華達(dá)公司吸收新龍公司投資轉(zhuǎn)入銀行存款300 000元，投入專利權(quán)一項(xiàng)，評(píng)估價(jià)值100 000元。 借：銀行存款 300 000 無(wú)形資產(chǎn) 1

5、00 000 貸：實(shí)收資本A公司 400000 例2：華達(dá)公司收到新龍公司投資轉(zhuǎn)入廠房一棟，雙方評(píng)估確認(rèn)該廠房的價(jià)值為2 000 000元。 借：固定資產(chǎn) 2 000 000 貸：實(shí)收資本B公司 2 000 000舉例說(shuō)明： 例3：華達(dá)公司收到佳興公司捐贈(zèng)資金100 000元，存入銀行。 借：銀行存款 100 000 貸：資本公積 100 000 例4：清遠(yuǎn)公司按面值發(fā)行普通股200 000股，每股面值為10元，籌集資金存入銀行。 借：銀行存款 2 000 000 貸：股本 2 000 000二、借入資金的核算 （一）借入資金核算的主要內(nèi)容 1、短期借款：用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的

6、期限在一年以下的各種借款。 2、長(zhǎng)期借款：用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款。 （二）借入資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 1、“短期借款”賬戶 用途：專門用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款本金。 性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶（結(jié)算類）。 結(jié)構(gòu)： 短期借款短期借款償還的各項(xiàng)短期借償還的各項(xiàng)短期借款本金款本金 借入的各種短期借款借入的各種短期借款本金本金 余：期末尚未償還的余：期末尚未償還的 短期借款本金短期借款本金 按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬并按債務(wù)種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬并按債務(wù)種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。 2、“長(zhǎng)期借款”賬戶 用途：專門用來(lái)核算企業(yè)向

7、銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款本金及應(yīng)付利息。 性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶（結(jié)算類）。 結(jié)構(gòu)： 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款償還的長(zhǎng)期借款償還的長(zhǎng)期借款本金及利息本金及利息 借入各種長(zhǎng)期借款本借入各種長(zhǎng)期借款本金及應(yīng)付利息金及應(yīng)付利息 余：期末尚未償還的余：期末尚未償還的 長(zhǎng)期借款本息長(zhǎng)期借款本息 按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬并按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬并按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。 3、“應(yīng)付債券”賬戶 用途：專門用來(lái)核算企業(yè)為籌集資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。 性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶（結(jié)算類）。 結(jié)構(gòu)： 應(yīng)付債券應(yīng)付債券償還的債券本金償還的債券本金及利息及利息 發(fā)行債券籌集的資金

8、及發(fā)行債券籌集的資金及應(yīng)付的債券利息應(yīng)付的債券利息余：期末尚未償還的余：期末尚未償還的 債券本息債券本息 4、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 用途：專門核算企業(yè)在籌資過(guò)程中發(fā)生的各種理財(cái)費(fèi)用，主要包括利息及支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)。 性質(zhì)：屬于損益類賬戶-支出類（集合分配類）。 結(jié)構(gòu)： 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用 沖減的各項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用（如利沖減的各項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用（如利息收入）及期末轉(zhuǎn)入息收入）及期末轉(zhuǎn)入“本年本年利潤(rùn)利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額 按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶并進(jìn)行明細(xì)分類核算。按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶并進(jìn)行明細(xì)分類核算。 例5：清遠(yuǎn)公司1月1日由于臨時(shí)資金的需要，從銀行借入為期3個(gè)月

9、、利率為6%的借款20 000元，并存入銀行。 借：銀行存款 20 000 貸：短期借款 20 000 例6：1月31日，清遠(yuǎn)公司計(jì)算本月應(yīng)付借款利息100元。 月利息=200006%12=100 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：應(yīng)付利息 100 2月末作同樣的會(huì)計(jì)分錄。（三）借入資金核算的具體方法 例7：3月31日，清遠(yuǎn)公司以銀行存款歸還借款本金和利息，共計(jì)20 300元。 借：短期借款 20 000 應(yīng)付利息 200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：銀行存款 20 300 例8：清遠(yuǎn)公司2008年1月1日從銀行取得為期兩年、利率為5%的借款300 000元，存入銀行。 借：銀行存款 300 000 貸：長(zhǎng)

10、期借款 300 000 例9：年末清遠(yuǎn)公司計(jì)提上述借款的利息15 000元，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 000 貸：長(zhǎng)期借款 15 000 練習(xí)題： 1、9月30日信達(dá)公司從銀行借入的為期3個(gè)月的借款5 000元本日到期，如數(shù)償還。同時(shí)支付利息900元。（利息按月計(jì)提，按季支付。前兩個(gè)月已計(jì)提應(yīng)付利息600元） 借：短期借款 5 000 應(yīng)付利息 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：銀行存款 5 900借：銀行存款借：銀行存款 99 200 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用-手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi) 800 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 100 0002、信達(dá)公司委托銀行發(fā)行3年期債券籌集到資金100 000元，存入銀行，

11、同時(shí)以存款支付手續(xù)費(fèi)800元。 借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)付債券 100 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-手續(xù)費(fèi) 800 貸：銀行存款 800 第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程的核算 固定資產(chǎn)購(gòu)置的核算 材料供應(yīng)過(guò)程的核算 一、固定資產(chǎn)購(gòu)置的核算 (一）固定資產(chǎn)的含義 是指具有以下特征的有形資產(chǎn)（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 （二）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，即購(gòu)入固定資產(chǎn)所發(fā)生的全部支出，也就是原始價(jià)值。 原始價(jià)值=買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+包裝費(fèi)+安裝費(fèi)+稅金 （三）固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 1、“固定資產(chǎn)”賬戶 用途：專門核算固定資產(chǎn)的增減變化及結(jié)

12、存情況。 性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶（盤存類）。 結(jié)構(gòu)： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn) 的原始價(jià)值的原始價(jià)值 減少的固定資產(chǎn)減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值的原始價(jià)值余：結(jié)存的固定余：結(jié)存的固定資產(chǎn)原始價(jià)值。資產(chǎn)原始價(jià)值。 2、“累計(jì)折舊”賬戶 用途：專門核算固定資產(chǎn)在使用中損耗的價(jià)值。 性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶（備抵調(diào)整類）。 結(jié)構(gòu)： 累計(jì)折舊累計(jì)折舊沖減的固定資產(chǎn)沖減的固定資產(chǎn)折舊額折舊額 （減少）（減少）計(jì)提的固定資產(chǎn)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額（增加）折舊額（增加）余：固定資產(chǎn)已余：固定資產(chǎn)已提累計(jì)折舊額提累計(jì)折舊額 原始價(jià)值原始價(jià)值- -累計(jì)折舊累計(jì)折舊= =折余價(jià)值（凈值）折余價(jià)值（凈值）

13、3、“在建工程”賬戶 用途：專門核算正在建造的各項(xiàng)固定資產(chǎn)所發(fā)生的總支出。 性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶（成本計(jì)算類，盤存類） 結(jié)構(gòu)： 在建工程在建工程建造各項(xiàng)固定資建造各項(xiàng)固定資產(chǎn)發(fā)生的支出產(chǎn)發(fā)生的支出工程建造完工交付使工程建造完工交付使用時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的工程成本用時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的工程成本余：期末尚未完余：期末尚未完工的工程成本工的工程成本u 固定資產(chǎn)購(gòu)置包括兩種情況：u購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)u購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) （四）固定資產(chǎn)購(gòu)置的核算舉例 例10：清遠(yuǎn)公司2009年1月1日從外購(gòu)入機(jī)器一臺(tái)，買價(jià)80 000元，運(yùn)雜費(fèi)400元，包裝費(fèi)100元，用銀行存款支付全部?jī)r(jià)款。設(shè)備不需安裝直接投入使用。 借：固定資產(chǎn)

14、 80 500 貸：銀行存款 80 500 例11：某企業(yè)2009年3月1日購(gòu)入需安裝生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備買價(jià)100 000元，運(yùn)雜費(fèi)1 200元，用銀行存款支付全部?jī)r(jià)款。設(shè)備安裝時(shí)領(lǐng)用材料1 500元，用現(xiàn)金支付其他安裝費(fèi)500元。設(shè)備安裝完畢，交付使用。 購(gòu)入時(shí)： 借：在建工程 101 200 貸：銀行存款 101 200 安裝時(shí)： 借：在建工程 2 000 貸：原材料 1 500 庫(kù)存現(xiàn)金 500 安裝完畢交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 103 200 貸：在建工程 103 200 二、材料供應(yīng)過(guò)程的核算 供應(yīng)過(guò)程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是組織材料采購(gòu)，包括付款和驗(yàn)貨。 （一）外購(gòu)材料的計(jì)價(jià) 外購(gòu)材料按

15、實(shí)際成本計(jì)價(jià)，即購(gòu)入材料所發(fā)生的全部支出，也就是材料采購(gòu)成本。 采購(gòu)成本 =買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+挑選整理費(fèi)+合理?yè)p耗 =買價(jià)+附帶成本 (二)材料供應(yīng)過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 在途物資 原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付賬款 1、“在途物資”賬戶 用途：專門核算外購(gòu)材料的各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用，歸集采購(gòu)成本的賬戶。 性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶（盤存類，成本計(jì)算類） 結(jié)構(gòu)： 在途物資在途物資購(gòu)入材料的買價(jià)購(gòu)入材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用和采購(gòu)費(fèi)用入庫(kù)材料的采購(gòu)入庫(kù)材料的采購(gòu)成本成本余：尚未入庫(kù)的余：尚未入庫(kù)的在在途材料的實(shí)際成本途材料的實(shí)際成本按按材料類別或品種材料類別或品種設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置明細(xì)賬

16、戶進(jìn)行明細(xì)核算。 2、“原材料”賬戶 用途：專門核算庫(kù)存材料的增減變化及結(jié)存情況的賬戶。 性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶（盤存類） 結(jié)構(gòu)： 原材料原材料驗(yàn)收入庫(kù)材料的驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本成本領(lǐng)用發(fā)出材料的領(lǐng)用發(fā)出材料的成本成本余：期末庫(kù)存余：期末庫(kù)存材料材料的成本的成本按按材料類別或品種材料類別或品種設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。 3、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶 用途：專門用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)向國(guó)家交納的各種稅金，包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅等。 性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶（結(jié)算類）。 結(jié)構(gòu)：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)實(shí)際上交的有關(guān)實(shí)際上交的有關(guān)稅費(fèi)稅費(fèi) 企業(yè)計(jì)提的應(yīng)交未交企業(yè)計(jì)提的應(yīng)交未交稅費(fèi)稅費(fèi) 余：期末應(yīng)交未交

17、余：期末應(yīng)交未交 的稅費(fèi)的稅費(fèi) 按按稅費(fèi)稅費(fèi)種類種類設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。 3.1 應(yīng)交增值稅的核算 （1）增值稅的計(jì)算（采用抵扣法） 應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額：是企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)向購(gòu)貨方收取的增值稅額。 銷項(xiàng)稅額=不含稅的售價(jià)增值稅率（17%） 進(jìn)項(xiàng)稅額：是企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)所支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅的買價(jià)增值稅率（17%） 例12 清遠(yuǎn)公司2009年3月份共購(gòu)進(jìn)貨物買價(jià)10 000元，增值稅率為17%；當(dāng)月企業(yè)銷售貨物共收取價(jià)稅合計(jì)款17 550元，增值稅率為17%。要求：計(jì)算該企業(yè)3月份應(yīng)

18、交的增值稅。 進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅的買價(jià)17% =10 000 17% = 1 700 銷項(xiàng)稅額=不含稅的售價(jià)17% 不含稅價(jià)=含稅價(jià)/（1+稅率） 不含稅的售價(jià)=17 550/（1+17%）=15 000 銷項(xiàng)稅額=15 00017%=2 550 應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 =2 550-1 700 = 850 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 購(gòu)入貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅額 （2 2）增值稅的會(huì)計(jì)處理）增值稅的會(huì)計(jì)處理 設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”賬戶賬戶銷售貨物代收銷售貨物代收的銷項(xiàng)稅額的銷項(xiàng)稅額 余：期末應(yīng)交未交余：期末應(yīng)交未交的增值稅的增值稅 依上例： 清遠(yuǎn)公司購(gòu)貨時(shí)： 借：在途物資

19、10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 700 清遠(yuǎn)公司銷貨時(shí)： 借：銀行存款 17 550 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 550 清遠(yuǎn)公司購(gòu)進(jìn)貨物買價(jià)清遠(yuǎn)公司購(gòu)進(jìn)貨物買價(jià)10 000元，增值稅率為元，增值稅率為17%清遠(yuǎn)公司銷售貨物收取價(jià)稅款清遠(yuǎn)公司銷售貨物收取價(jià)稅款17 550元，增值稅率為元，增值稅率為17%應(yīng)付賬款 已償還給購(gòu)貨方的 應(yīng)付未付的購(gòu)貨購(gòu)貨款及進(jìn)項(xiàng)稅額 款及進(jìn)項(xiàng)稅額 余：尚未償還的購(gòu) 貨款及進(jìn)項(xiàng)稅額 按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬戶 4 4、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬戶（負(fù)債類，結(jié)算類賬戶）（負(fù)債類，結(jié)算

20、類賬戶） 應(yīng)付票據(jù) 4 4、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶賬戶 開(kāi)出并承兌的應(yīng)付開(kāi)出并承兌的應(yīng)付 票據(jù)的面值和利息票據(jù)的面值和利息 到期兌付的應(yīng)付票到期兌付的應(yīng)付票據(jù)的面值和利息據(jù)的面值和利息 余：尚未兌付的余：尚未兌付的 應(yīng)付票據(jù)的本息應(yīng)付票據(jù)的本息 用途：專門用來(lái)核算企業(yè)購(gòu)貨時(shí)開(kāi)出并承兌的商業(yè)匯票。 性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶（結(jié)算類）。 例13、清遠(yuǎn)公司3月12日從鞍山鋼鐵廠購(gòu)入甲材料40噸，單價(jià)700元，乙材料60噸，單價(jià)900元，共支付運(yùn)雜費(fèi)2000元（按重量分?jǐn)偅?，增值稅?7%，取得了增值稅發(fā)票，全部款項(xiàng)以銀行存款支付，材料尚未運(yùn)到。15日，材料運(yùn)到入庫(kù)。 費(fèi)用分配率=2 000/（4060

21、）=20 甲材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)=4020=800 乙材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)=6020=1 200 ( (三三) )材料供應(yīng)過(guò)程核算案例材料供應(yīng)過(guò)程核算案例3月12日，支付材料貨款： 借：在途物資甲材料 28 800 乙材料 55 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 940 貸：銀行存款 97 940 3月15日，材料運(yùn)到入庫(kù)：借：原材料甲材料 28 800 乙材料 55 200 貸：在途物資甲材料 28 800 乙材料 55 200 例143月20日，清遠(yuǎn)公司用銀行存款30 000元，預(yù)付漣鋼廠購(gòu)買丙材料貨款。25日，清遠(yuǎn)公司收到漣鋼發(fā)來(lái)丙材料，驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)轉(zhuǎn)來(lái)增值稅發(fā)票，買價(jià)26 00

22、0元，運(yùn)雜費(fèi)400元，增值稅4 420元，扣除預(yù)付款后，不足部分以轉(zhuǎn)賬支票支付。 借：預(yù)付賬款漣鋼廠 30 000 貸：銀行存款 30 000 借：在途物資丙材料 26 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4 420 貸：預(yù)付賬款漣鋼廠 30 000 銀行存款 820 借：原材料丙材料 26 400 貸：在途物資丙材料 26 400例153月28日，清遠(yuǎn)公司從彼特公司購(gòu)入丁材料1 000公斤，單價(jià)20元，運(yùn)雜費(fèi)500元，增值稅率17%，材料運(yùn)到入庫(kù)，同時(shí)收到B公司轉(zhuǎn)來(lái)有關(guān)發(fā)票等單證，開(kāi)出商業(yè)匯票延期3個(gè)月支付。 借：在途物資丙材料 20 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 400 貸：

23、應(yīng)付票據(jù) 23 900 借：原材料丙材料 20 500 貸：在途物資丙材料 20 500 第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程的核算 生產(chǎn)過(guò)程核算的原理及成本項(xiàng)目構(gòu)成 生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 生產(chǎn)過(guò)程業(yè)務(wù)的具體核算舉例一、生產(chǎn)過(guò)程核算的業(yè)務(wù)概述 （一）生產(chǎn)過(guò)程核算的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容 歸集并分配產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。 （二）費(fèi)用的分類及產(chǎn)品成本項(xiàng)目的構(gòu)成費(fèi)用費(fèi)用構(gòu)成構(gòu)成產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本的費(fèi)用的費(fèi)用不構(gòu)成不構(gòu)成產(chǎn)品成產(chǎn)品成本的費(fèi)用本的費(fèi)用（期（期間費(fèi)用）間費(fèi)用）直接費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）（制造費(fèi)用）銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用直接

24、材料直接材料直接人工直接人工其他直接費(fèi)用其他直接費(fèi)用產(chǎn)品成本項(xiàng)目產(chǎn)品成本項(xiàng)目= =直接材料直接材料+ +直接人工等直接人工等+ +制造費(fèi)用制造費(fèi)用二、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 累計(jì)折舊 應(yīng)付職工薪酬 庫(kù)存商品 1、“生產(chǎn)成本”賬戶 用途：專門核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)所發(fā)生的構(gòu)成產(chǎn)品成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用性質(zhì)：屬于成本類賬戶（成本計(jì)算類）結(jié)構(gòu)：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本發(fā)生的直接材料、發(fā)生的直接材料、直接人工、分配轉(zhuǎn)直接人工、分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用入的制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際成本實(shí)際成本 余：月末在產(chǎn)品成本余：月末在產(chǎn)品成本按按品種和成本項(xiàng)目品種和成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬

25、戶進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 注意 本月產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本之間的關(guān)系： 月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)成本 =完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本 2、“制造費(fèi)用”賬戶 用途：專門核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品車間所發(fā)生的間接費(fèi)用（車間經(jīng)費(fèi)） 性質(zhì)：屬于成本類賬戶（集合分配類） 結(jié)構(gòu)：制造費(fèi)用制造費(fèi)用車間發(fā)生間接材料、車間發(fā)生間接材料、間接人工等間接費(fèi)間接人工等間接費(fèi)用用月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的制造費(fèi)用制造費(fèi)用按按車間分費(fèi)用項(xiàng)目車間分費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)

26、用貸：制造費(fèi)用 3、“管理費(fèi)用”賬戶 用途：專門核算企業(yè)行政管理部門為組織管理生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用（期間費(fèi)用） 性質(zhì)：屬于損益類賬戶-費(fèi)用類（集合分配類） 結(jié)構(gòu)：管理費(fèi)用管理費(fèi)用為組織管理生產(chǎn)經(jīng)為組織管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的管理費(fèi)用營(yíng)發(fā)生的管理費(fèi)用月末結(jié)轉(zhuǎn)的管理月末結(jié)轉(zhuǎn)的管理費(fèi)用費(fèi)用按按費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬 4 4、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶賬戶 計(jì)提分配應(yīng)付的職工計(jì)提分配應(yīng)付的職工薪酬薪酬 實(shí)際支付的工資等實(shí)際支付的工資等薪酬薪酬 用途：用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資及福利費(fèi)等薪酬。 性質(zhì)

27、：屬于負(fù)債類賬戶（結(jié)算類）。 結(jié)構(gòu)： 5、“庫(kù)存商品”賬戶 用途：專門核算已生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品成本的增減變化及結(jié)存情況。 性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶（盤存類） 結(jié)構(gòu)： 庫(kù)存商品庫(kù)存商品完工驗(yàn)收入庫(kù)的完工驗(yàn)收入庫(kù)的商品商品實(shí)際成本實(shí)際成本因銷售等而結(jié)轉(zhuǎn)因銷售等而結(jié)轉(zhuǎn) 的商品實(shí)際成本的商品實(shí)際成本余：期末結(jié)存庫(kù)存余：期末結(jié)存庫(kù)存的的商品商品實(shí)際成本實(shí)際成本按按商品商品品種品種設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品三、生產(chǎn)過(guò)程核算案例分析 例16清遠(yuǎn)公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，本月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： 1、本月耗用材料85 000元，其中生

28、產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用50 000元，B產(chǎn)品25 000元，車間一般消耗8 000元，管理部門耗用2 000元。 2、根據(jù)本月工資匯總表，本月應(yīng)付職工薪酬23 000元，其中生產(chǎn)工人工資20 000元（按工時(shí)分配，A產(chǎn)品13 000小時(shí)，B產(chǎn)品7 000小時(shí)），車間管理人員工資500元，廠部管理人員工資2500元。要求：從銀行提現(xiàn)，發(fā)放工資，并分配應(yīng)付職工薪酬。 3、按工資總額的14%預(yù)提應(yīng)付的職工福利費(fèi)。 4、計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，其中車間6 000元，廠部4 000元。 5、本月車間租入一臺(tái)機(jī)器，預(yù)付當(dāng)月租金300元。 6、支付本月車間設(shè)備修理費(fèi)630元。 7、以銀行存款支付辦公費(fèi)1 500元，其

29、中生產(chǎn)車間500元，廠部1 000元。 8、月未，匯總本月制造費(fèi)用，按工時(shí)分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用。 9、月未，A產(chǎn)品投產(chǎn)100臺(tái)全部生產(chǎn)完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。B產(chǎn)品投產(chǎn)60臺(tái)尚未完工。案例分析 1、本月耗用材料85 000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用50 000元，B產(chǎn)品25 000元，車間一般消耗8 000元，管理部門耗用2 000元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 50 000 B產(chǎn)品 25 000 制造費(fèi)用 8 000 管理費(fèi)用 2 000 貸：原材料 85 000 2、根據(jù)本月工資匯總表，本月應(yīng)付職工薪酬23 000元，其中生產(chǎn)工人工資20 000元（按工時(shí)分配，A產(chǎn)品13 000小時(shí)，B產(chǎn)品7 0

30、00小時(shí)），車間管理人員工資500元，廠部管理人員工資2 100元，醫(yī)務(wù)福利人員400元。要求：從銀行提現(xiàn)，發(fā)放工資，并分配應(yīng)付職工薪酬。 提現(xiàn) 借：庫(kù)存現(xiàn)金 23 000 貸：銀行存款 23 000 發(fā)放工資 借：應(yīng)付職工薪酬工資 23 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 23 000 2、根據(jù)本月工資匯總表，本月應(yīng)付職工薪酬23 000元，其中生產(chǎn)工人工資20 000元（按工時(shí)分配，A產(chǎn)品13 000小時(shí)，B產(chǎn)品7 000小時(shí)），車間管理人員工資500元，廠部管理人員工資2 100元，醫(yī)務(wù)福利人員400元。要求：從銀行提現(xiàn)，發(fā)放工資，并分配應(yīng)付職工薪酬。 分配應(yīng)付工資 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 13 000

31、B產(chǎn)品 7 000 制造費(fèi)用 500 管理費(fèi)用 2 100 應(yīng)付職工薪酬職工福利 400 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 23 000 3、按工資總額的14%計(jì)提應(yīng)付的職工福利費(fèi)用3 220元.其中:按A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資分別計(jì)提1 820元、980元，按車間管理人員工資計(jì)提70元，按行政管理部門人員及福利人員工資計(jì)提350元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 820 B產(chǎn)品 980 制造費(fèi)用 70 管理費(fèi)用 350 貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利 3 220 4、計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，其中車間6 000元，廠部4 000元。 借： 制造費(fèi)用 6 000 管理費(fèi)用 4 000 貸：累計(jì)折舊 10 000 5、本

32、月車間租入一臺(tái)機(jī)器，預(yù)付當(dāng)月租金300元。 借：制造費(fèi)用 300 貸：銀行存款 300 6、支付本月車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)630元。 借：制造費(fèi)用 630 貸：銀行存款 630 7、以銀行存款支付辦公費(fèi)1 500元，其中生產(chǎn)車間500元，廠部1 000元。 借：制造費(fèi)用 500 管理費(fèi)用 1 000 貸：銀行存款 1 500 8、月末匯總本月制造費(fèi)用，按A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配。A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為13 000小時(shí)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為7 000小時(shí)。制造費(fèi)用制造費(fèi)用(1)8 000(2) 500(3) 70(4)6 000(5) 300(6) 630(7) 500 匯總本月制造費(fèi)用匯總本月制造費(fèi)用

33、(8) (8) 16 000本月合計(jì)本月合計(jì)16 000本月合計(jì)本月合計(jì)16 000 制造費(fèi)用分配率=16 000/（13 000+7 000） =0.8(元/小時(shí))A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用 =13 0000.8=10 400B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用 = 7 0000.8= 5 600 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 10 400 B產(chǎn)品 5 600 貸：制造費(fèi)用 16 000 按工時(shí)分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用按工時(shí)分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用 9、月未，A產(chǎn)品投產(chǎn)100臺(tái)全部生產(chǎn)完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。B產(chǎn)品投產(chǎn)60臺(tái)尚未完工。生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品（1）50 000（2）13 000（3） 1 820（8）10 40

34、0 結(jié)轉(zhuǎn)完工結(jié)轉(zhuǎn)完工A A產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本（9）75 220本月合計(jì)本月合計(jì)75 220本月合計(jì)本月合計(jì)75 220 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品產(chǎn)品 75 220 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 75 220 月初余額月初余額 0 9、月未，A產(chǎn)品投產(chǎn)100臺(tái)全部生產(chǎn)完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。B產(chǎn)品投產(chǎn)60臺(tái)尚未完工。生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品(1) 25 000(2) 7 000(3) 980(8) 5 600 計(jì)算月末在產(chǎn)品成本計(jì)算月末在產(chǎn)品成本本月合計(jì)本月合計(jì)38 580本月合計(jì)本月合計(jì) 0月初余額月初余額 0 月末余額月末余額38 580（月末在產(chǎn)品成本）（月末在產(chǎn)品成

35、本） 第五節(jié) 銷售過(guò)程的核算 銷售過(guò)程核算的原理 銷售過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 銷售過(guò)程業(yè)務(wù)的具體核算舉例一、銷售過(guò)程核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容 銷售過(guò)程是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最后一個(gè)環(huán)節(jié),是企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值的實(shí)現(xiàn)過(guò)程. (一)本月完工產(chǎn)品成本與本月已銷產(chǎn)品成本和月末庫(kù)存產(chǎn)品成本之間的關(guān)系： 月初庫(kù)存產(chǎn)品成本本月完工產(chǎn)品成本 =可供銷售的產(chǎn)品 =本月已銷產(chǎn)品成本月末庫(kù)存產(chǎn)品成本 (二)在銷售過(guò)程中企業(yè)核算的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 1.確認(rèn)銷售收入. 2.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本. 3.計(jì)算交納銷售稅金. 4.支付銷售費(fèi)用二、銷售過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

36、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn) 1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶 用途：專門核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入. 性質(zhì)：屬于損益類賬戶(收入類)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入沖減或期末轉(zhuǎn)銷的沖減或期末轉(zhuǎn)銷的銷售收入銷售收入取得的銷售收入取得的銷售收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶 用途：專門核算企業(yè)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 性質(zhì)：屬于損益類賬戶-費(fèi)用類主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品成本月末結(jié)轉(zhuǎn)到月末結(jié)轉(zhuǎn)到”本本年利潤(rùn)年利潤(rùn)”的數(shù)額的數(shù)額借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)

37、稅金及附加貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加 3、“營(yíng)業(yè)稅金及附加” 用途：專門用來(lái)核算企業(yè)在銷售過(guò)程中應(yīng)交鈉的各種稅金(城市維護(hù)建設(shè)稅)及附加費(fèi)(教育費(fèi)附加) 性質(zhì)：屬于損益類賬戶-費(fèi)用類營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加發(fā)生的銷售稅金和發(fā)生的銷售稅金和附加附加月末結(jié)轉(zhuǎn)的銷售稅月末結(jié)轉(zhuǎn)的銷售稅金和附加金和附加借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：銷售費(fèi)用貸：銷售費(fèi)用 4、“銷售費(fèi)用”賬戶 用途：專門核算企業(yè)為銷售產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用（期間費(fèi)用） 性質(zhì)：屬于損益類賬戶-費(fèi)用類銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用發(fā)生的銷售費(fèi)用發(fā)生的銷售費(fèi)用月末結(jié)轉(zhuǎn)的銷售月末結(jié)轉(zhuǎn)的銷售費(fèi)用費(fèi)用 5、“應(yīng)收賬款”賬戶 用途：專門核算企業(yè)銷貨時(shí)應(yīng)收未收的貨款以及代墊的運(yùn)

38、雜費(fèi)。 性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶（結(jié)算類） 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收未收的銷售款項(xiàng)應(yīng)收未收的銷售款項(xiàng) 收回的銷售款項(xiàng)收回的銷售款項(xiàng) 余：期末尚未收回的余：期末尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng) 按按購(gòu)貨單位購(gòu)貨單位設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。 6、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶 用途：專門核算企業(yè)賒銷貨物時(shí)收到的商業(yè)匯票。 性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶（結(jié)算類） 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)企業(yè)收到承兌的應(yīng)企業(yè)收到承兌的應(yīng)收票據(jù)面值和利息收票據(jù)面值和利息到期收回票據(jù)到期收回票據(jù)款時(shí)款時(shí) 余：期末尚未收回余：期末尚未收回的票據(jù)款項(xiàng)的票據(jù)款項(xiàng) 三、銷售過(guò)程核算案例分析 例17依上例,若企業(yè)本月發(fā)生以下銷售業(yè)務(wù)： 1、向長(zhǎng)虹

39、公司銷售A產(chǎn)品40件，售價(jià)1 000元，增值稅率17%，款項(xiàng)收存銀行。 2、收到向陽(yáng)公司預(yù)付購(gòu)買A產(chǎn)品的貨款40 000元，存入銀行。 3、向南通公司銷售B產(chǎn)品10件，售價(jià)850元，增值稅為1 445元，收到南通公司簽發(fā)的6個(gè)月期的商業(yè)匯票。B產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本650元。4、向虹達(dá)商場(chǎng)發(fā)出A產(chǎn)品30件，售價(jià)1 000元，同時(shí)以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。增值稅率17%，款項(xiàng)尚未收到。5、用銀行存款支付本月銷售產(chǎn)品廣告費(fèi)800元。6、按7%計(jì)算本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅并按附加率2%計(jì)算應(yīng)交教育費(fèi)附加(本月已交進(jìn)項(xiàng)稅額12 300元)。7、A產(chǎn)品期初庫(kù)存20件，單位生產(chǎn)成本為180元，本月完工入庫(kù)10

40、0件。B產(chǎn)品期初庫(kù)存40件，單位生產(chǎn)成本650元。本月投產(chǎn)60件，尚未生產(chǎn)完工。試按加要平均法計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品本月銷售成本。8、計(jì)算本月產(chǎn)品銷售利潤(rùn)。 1、向長(zhǎng)虹公司銷售A產(chǎn)品40件，售價(jià)1 000元，增值稅率17%，款項(xiàng)收存銀行。 借：銀行存款 46 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 800 案例分析 2、收到向陽(yáng)公司預(yù)付購(gòu)買A產(chǎn)品的貨款40 000元，存入銀行。 借：銀行存款 40 000 貸：預(yù)收賬款向陽(yáng)公司 40 000 3、向南通公司銷售B產(chǎn)品10件，售價(jià)850元，增值稅為1 445元，收到南通公司簽發(fā)的6個(gè)月期的商業(yè)匯票。B產(chǎn)品單位生

41、產(chǎn)成本650元。 借：應(yīng)收票據(jù) 9 945 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入B產(chǎn)品 8 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 1 445 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本B產(chǎn)品 6 500 貸：庫(kù)存商品B產(chǎn)品 6 500 4、向虹達(dá)商場(chǎng)發(fā)出A產(chǎn)品30件，售價(jià)1 000元，同時(shí)以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)500元。增值稅率17%，款項(xiàng)尚未收到。 借：應(yīng)收賬款 35 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 5 100 銀行存款 500 5、用銀行存款支付本月銷售產(chǎn)品廣告費(fèi)800元。 借：銷售費(fèi)用 800 貸：銀行存款 800 6、月末按7%計(jì)算本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅，并按附加率2%計(jì)算應(yīng)交教育

42、費(fèi)附加。(本月已交進(jìn)項(xiàng)稅額12 300元) 應(yīng)交城建稅=應(yīng)交增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅之和稅率應(yīng)交教育費(fèi)附加=應(yīng)交增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅之和附加率 應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 =(6 800+1 445+5 100)-12 300=1 045 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=1 0457%=73 應(yīng)交教育費(fèi)附加=1 0452%=21 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 94 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅 73 應(yīng)交教育費(fèi)附加 21 7、A產(chǎn)品期初庫(kù)存20件，單位生產(chǎn)成本為780元，本月完工入庫(kù)100件。B產(chǎn)品期初庫(kù)存40件，單位生產(chǎn)成本650元，本月投產(chǎn)60件，尚未生產(chǎn)完工。試按加權(quán)平均法計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)A產(chǎn)品本月銷售成本。庫(kù)存商品

43、庫(kù)存商品-A-A產(chǎn)品產(chǎn)品期初結(jié)存期初結(jié)存 20件件 780 15 600本月完工本月完工100件件 752 75 20040件件30件件可供銷售商品可供銷售商品120件件 90 800期末結(jié)存期末結(jié)存 50件件 銷售成本的計(jì)算方法主要有銷售成本的計(jì)算方法主要有先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法加權(quán)平均法已銷商品已銷商品70件件 庫(kù)存商品庫(kù)存商品-A-A產(chǎn)品產(chǎn)品期初結(jié)存期初結(jié)存 20件件 780 15 600本月完工本月完工100件件 752 75 20040件件30件件可供銷售商品可供銷售商品120件件 90 800期末結(jié)存期末結(jié)存 50件件 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法:銷售成本銷售成本=(20780+

44、20752)+30752=53 200期末存貨成本期末存貨成本 =50752=37 600已銷商品已銷商品70件件 庫(kù)存商品庫(kù)存商品-A-A產(chǎn)品產(chǎn)品期初結(jié)存期初結(jié)存 20件件 780 15 600本月完工本月完工100件件 752 75 20040件件30件件可供銷售商品可供銷售商品120件件 90 800期末結(jié)存期末結(jié)存 50件件 加權(quán)平均法加權(quán)平均法:加權(quán)平均單價(jià)加權(quán)平均單價(jià)=金額金額/數(shù)量數(shù)量 =90 800/120 =757(元元/件件)期末存貨成本期末存貨成本 = 50757 = 37 850銷售成本銷售成本=90 800-37 850 =52 950結(jié)轉(zhuǎn)已銷結(jié)轉(zhuǎn)已銷A產(chǎn)品成本產(chǎn)品成

45、本:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 52 950 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品-A產(chǎn)品產(chǎn)品 52 950已銷商品已銷商品70件件 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算 利潤(rùn)的構(gòu)成 利潤(rùn)形成的核算 利潤(rùn)分配的程序 利潤(rùn)分配的核算一、利潤(rùn)的構(gòu)成 利潤(rùn)是指企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。l 利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 其中：直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或損失。 利潤(rùn)的計(jì)算有兩種方法： 單步式 收入-費(fèi)用=利潤(rùn) 多步式（按功能列示） 1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 2、利潤(rùn)總額 3、凈利潤(rùn)1、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)

46、業(yè)收入-（營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加期間費(fèi)用）投資收益其中：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本期間費(fèi)用=銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用2、利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn) (營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出)3、凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用二、利潤(rùn)形成的核算u知識(shí)要點(diǎn)：l應(yīng)設(shè)置的賬戶l利潤(rùn)核算的基本程序l利潤(rùn)的作用 1、所有者權(quán)益類賬戶：本年利潤(rùn)2、收入類賬戶： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入3、支出類賬戶： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用(一)應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 “本年利潤(rùn)”賬戶：核算企業(yè)一定時(shí)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生

47、的虧損。（所有者權(quán)益類賬戶，財(cái)務(wù)成果計(jì)算類賬戶）本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入期末轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)收入期末轉(zhuǎn)入各項(xiàng)支出期末轉(zhuǎn)入各項(xiàng)支出余額：凈利潤(rùn)余額：凈利潤(rùn)余額：凈虧損余額：凈虧損或或收入類賬戶：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、 投資收益、營(yíng)業(yè)外收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入。其他業(yè)務(wù)收入：核算除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。 如：材料出售收入，出租包裝物、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的租金收入等營(yíng)業(yè)外收入：核算直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的各項(xiàng)利得。 如：固定資產(chǎn)盤盈，處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈收益，罰沒(méi)利得，捐贈(zèng)利得借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入期末

48、結(jié)轉(zhuǎn)額期末結(jié)轉(zhuǎn)額實(shí)現(xiàn)的銷售收入實(shí)現(xiàn)的銷售收入 支出類賬戶：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用。 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：核算企業(yè)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 其他業(yè)務(wù)成本：核算除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的支出。 如：出售的材料成本，出租包裝物、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的成本、費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)等。 銷售費(fèi)用：核算企業(yè)為銷售產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用。 營(yíng)業(yè)外支出：核算直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失。 如：處置非流動(dòng)資產(chǎn)凈損失，罰款支出，捐贈(zèng)支出，非常損失等。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：

49、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品成本月末結(jié)轉(zhuǎn)至月末結(jié)轉(zhuǎn)至“本本年利潤(rùn)年利潤(rùn)”的數(shù)額的數(shù)額借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)稅金及附貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加加營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅費(fèi)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅費(fèi)月末結(jié)轉(zhuǎn)額月末結(jié)轉(zhuǎn)額借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：銷售費(fèi)用貸：銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用發(fā)生的銷售費(fèi)用發(fā)生的銷售費(fèi)用月末結(jié)轉(zhuǎn)額月末結(jié)轉(zhuǎn)額 所得稅費(fèi)用 所得稅是企業(yè)根據(jù)一定會(huì)計(jì)時(shí)期的所得額應(yīng)交納的一種主要稅金。 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額稅率(25%)所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用本期發(fā)生的所得本期發(fā)生的所得稅費(fèi)用稅費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)所得期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用稅費(fèi)用借借:

50、:所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 貸貸: :應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用利潤(rùn)核算的基本程序本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資收益投資收益營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用(二)案例分析 例18中盛公司2008年12月結(jié)轉(zhuǎn)前有關(guān)損益類賬戶余額如下： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 280 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 688.50 其他業(yè)務(wù)收入 20 000 其他業(yè)務(wù)

51、成本 16 000 營(yíng)業(yè)外收入 3 218.50 銷售費(fèi)用 1 000 管理費(fèi)用 9 250 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 營(yíng)業(yè)外支出 1 200 該公司本年111月共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)74 705元，所得稅稅率為25%。 要求： 1.結(jié)轉(zhuǎn)各收支賬戶，計(jì)算12月份利潤(rùn)總額 2.按12月份利潤(rùn)總額計(jì)提本月所得稅，并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅。 3.計(jì)算全年凈利潤(rùn) 1、結(jié)轉(zhuǎn)各收支賬戶，計(jì)算12月份利潤(rùn)總額。 (1)結(jié)轉(zhuǎn)各收入賬戶 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90 000 其他業(yè)務(wù)收入20 000 營(yíng)業(yè)外收入3 218.5 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90 000 其他業(yè)務(wù)收入 20 000 營(yíng)業(yè)外收入 3 218.50 貸：本年利潤(rùn) 113 218.50會(huì)計(jì)

52、處理： (2)結(jié)轉(zhuǎn)各支出賬戶 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80 280 營(yíng)業(yè)稅金及附加 688.50 其他業(yè)務(wù)成本16 000 銷售費(fèi)用 1 000 管理費(fèi)用9 250 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 營(yíng)業(yè)外支出 1 200 借：本年利潤(rùn) 108 718.50 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 280 營(yíng)業(yè)稅金及附加 688.50 其他業(yè)務(wù)成本 16 000 銷售費(fèi)用 1 000 管理費(fèi)用 9 250 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 營(yíng)業(yè)外支出 1 200 12月份利潤(rùn)總額=113 218.5108 718.5=4 500 2、計(jì)提12月份應(yīng)交所得稅，并結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用。 應(yīng)交所得稅=4 50025%=1 125(元) (1)計(jì)提本月所得稅 借：所

53、得稅費(fèi)用 1 125 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 125 (2) 結(jié)轉(zhuǎn)所得稅 借：本年利潤(rùn) 1 125 貸：所得稅費(fèi)用 1 125 3、計(jì)算全年凈利潤(rùn)本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)12月月初余額月月初余額74 705本月發(fā)生額本月發(fā)生額 108 718.50 1 125 發(fā)生額發(fā)生額合計(jì)合計(jì) 113 218.50年末余額：年末余額： 78 080 （全年凈利潤(rùn)）（全年凈利潤(rùn)）發(fā)生額合計(jì)發(fā)生額合計(jì)110 203.50本月發(fā)生額本月發(fā)生額 113 218.50例19：張士達(dá)原在某事業(yè)單位任職，月薪2 500元。2008年年初他辭去公職，自籌資金50 000元、從銀行借入50 000元（年利率為3%）投資開(kāi)辦了一

54、個(gè)公司，從事餐飲服務(wù)業(yè)務(wù)。該公司開(kāi)業(yè)一年來(lái)，有關(guān)收支項(xiàng)目如下：（1）餐飲收入440 000元；兼營(yíng)小食品零售收入30 000元；（2）多余場(chǎng)地的租金收入10 000元（若不開(kāi)辦公司，原出租房屋收入為20 000元）；（3）各項(xiàng)餐飲食品的成本260 000元；（4）支付營(yíng)業(yè)性稅費(fèi)24 000元；（5）支付的雇員薪酬136 900元；（6）購(gòu)置設(shè)備支出16 000元，其中本年度應(yīng)負(fù)擔(dān)該批設(shè)備的損耗成本1 600元；（7）自有房產(chǎn)的折舊費(fèi)4 000元；（8）張士達(dá)的個(gè)人消費(fèi)支出20 000元。 案例分析要求：評(píng)價(jià)張士達(dá)的辭職是否合適。 餐飲公司2008年的有關(guān)損益項(xiàng)目確定如下： 收入=440 000

55、30 00010 000 =480 000 費(fèi)用=260 00024 000136 9001 6004 00050 0003%=428 000注：個(gè)人支出200 000元不能作為公司開(kāi)支 利潤(rùn)=480 000428 000 =52 000方案比較分析（根據(jù)案例提供的資料） 方案一：辦公司營(yíng)業(yè)收入 480 000減：營(yíng)業(yè)成本 260 000 營(yíng)業(yè)稅金 24 000 期間費(fèi)用 144 000利潤(rùn) 52 000 該方案可取 方案二：做公務(wù)員薪酬收入 30 000租金收入 20 000減：折舊費(fèi) 4 000 凈收入總額 46 000方案比較分析（現(xiàn)實(shí)中還有哪些影響因素？） 方案一：辦公司營(yíng)業(yè)收入 48

56、0 000減：營(yíng)業(yè)成本 260 000 營(yíng)業(yè)稅金 24 000 期間費(fèi)用 144 000利潤(rùn)總額 52 000減：所得稅費(fèi)用13 000凈利潤(rùn) 39 000 方案二：做公務(wù)員薪酬收入 30 000減：個(gè)人所得稅 300薪酬凈收入 29 700租金收入 20 000減：房產(chǎn)稅 2 400 折舊費(fèi) 4 000租金凈收入 13 600凈收入總額 43 300該方案可取總 結(jié) 利潤(rùn)反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果 有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的獲利能力 可以幫助判斷企業(yè)的價(jià)值 預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)盈利變化的趨勢(shì)l信息來(lái)源：利潤(rùn)表 l思考：l利潤(rùn)是否為衡量企業(yè)業(yè)績(jī)的唯一指標(biāo)？l零利潤(rùn)是否對(duì)企業(yè)一定就是不利？利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表） 年度

57、項(xiàng) 目金額一、營(yíng)業(yè)收入 減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 加：投資收益（損失以“-”號(hào)填列）二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列） 加：營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出三、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列） 減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）三.利潤(rùn)的分配程序 1、提取盈余公積金 一般按凈利潤(rùn)的10%提取，用于企業(yè)彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本。 2、向投資者分配利潤(rùn)或股利 未分配利潤(rùn)=凈利潤(rùn)已分配利潤(rùn) 四、利潤(rùn)分配的核算 (一)應(yīng)設(shè)置的主要賬戶 1、“利潤(rùn)分配”賬戶 用途：專門核算企業(yè)本年度內(nèi)利潤(rùn)分配情況，表示本年度已分配的利潤(rùn)。 性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶，抵減賬戶。利潤(rùn)分配

58、利潤(rùn)分配本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：利潤(rùn)分配數(shù)利潤(rùn)分配數(shù)年末余額年末余額: :累計(jì)未分配利潤(rùn)累計(jì)未分配利潤(rùn) 按按利潤(rùn)分配項(xiàng)目利潤(rùn)分配項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬設(shè)置明細(xì)賬 本賬戶的其他明細(xì)賬的年末余額，全部從其賬戶轉(zhuǎn)本賬戶的其他明細(xì)賬的年末余額，全部從其賬戶轉(zhuǎn)入入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配- -未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”賬戶；年終結(jié)賬只有賬戶；年終結(jié)賬只有“未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬有余額。明細(xì)賬有余額。年初余額：以前年度未分配利潤(rùn)年初余額：以前年度未分配利潤(rùn)本期發(fā)生額：當(dāng)年轉(zhuǎn)入的凈利潤(rùn)本期發(fā)生額：當(dāng)年轉(zhuǎn)入的凈利潤(rùn) 2、“盈余公積”賬戶 用途：專門核算企業(yè)從利潤(rùn)中提取盈余公積金和公益金的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。 性質(zhì)：所有者

59、權(quán)益類賬戶盈余公積盈余公積提取的盈余公提取的盈余公積金積金余：期末結(jié)存余：期末結(jié)存的盈余公積金的盈余公積金數(shù)數(shù)減少的盈余減少的盈余公積金公積金 3、“應(yīng)付股利（利潤(rùn)）”賬戶 用途：專門核算企業(yè)應(yīng)向投資者支付的利潤(rùn)或股利. 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶（結(jié)算類）應(yīng)付股利應(yīng)付股利計(jì)提的應(yīng)付投資者計(jì)提的應(yīng)付投資者股利（利潤(rùn)）股利（利潤(rùn)）余：期末應(yīng)付未付余：期末應(yīng)付未付的股利（利潤(rùn)）的股利（利潤(rùn)）實(shí)際支付實(shí)際支付的股利的股利（利潤(rùn)）（利潤(rùn)） (二)利潤(rùn)分配的具體核算方法 例20 依例19的資料,根據(jù)中盛公司2008年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)78 080元,年末按下列要求核算: 1、按凈利的10%提取法定盈余公積金，5%提取

60、任意盈余公積金； 2、按凈利的50%宣告向投資者分配現(xiàn)金股利； 3、進(jìn)行年終結(jié)轉(zhuǎn),計(jì)算年末未分配利潤(rùn)。 1、按凈利的10%提取盈余公積金，按5%提取任意盈余公積金。 借：利潤(rùn)分配提取盈余公積 11 712 貸：盈余公積法定盈余公積 7 808 任意盈余公積 3 904 2、按凈利的50%宣告向投資者分配現(xiàn)金股利39 040元。 借：利潤(rùn)分配應(yīng)付股利 39 040 貸：應(yīng)付股利 39 040 3、進(jìn)行年終結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)算年末未分配利潤(rùn)。 年終，把“本年利潤(rùn)”賬戶余額和“利潤(rùn)分配”賬戶除“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”賬戶以外的其他明細(xì)賬余額(反映已分配利潤(rùn))，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”賬戶。 設(shè)置“利潤(rùn)分配-