第12章其他業(yè)務(wù)審計(jì)

1、第十二章 其他業(yè)務(wù)審計(jì)本章所指其他業(yè)務(wù)系第四章至第十一章以外的資產(chǎn)、負(fù)債及損益，包括現(xiàn)金資產(chǎn)（現(xiàn)金、銀行存款、貴金屬、準(zhǔn)備金存款）、長期無息資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、其他資產(chǎn)）、過渡性資金（其他應(yīng)收款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款）、其他損益（其他業(yè)務(wù)收支、營業(yè)外收支、營業(yè)費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加、所得稅）等。本章主要結(jié)合商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)加以介紹。第一節(jié) 其他業(yè)務(wù)概述及審計(jì)目標(biāo)一、其他業(yè)務(wù)簡介（一）現(xiàn)金資產(chǎn)現(xiàn)金資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、銀行存款、貴金屬、準(zhǔn)備金存款。商業(yè)銀行對(duì)現(xiàn)金的管理包括日常現(xiàn)金的收付，現(xiàn)金的保管、押運(yùn)和管理，以及對(duì)出納錯(cuò)款的處

2、理；對(duì)自身銀行存款的管理包括銀行存款的存入、支取、核對(duì)及使用；對(duì)貴金屬的管理包括金銀的收購、保管、上交及配售；對(duì)準(zhǔn)備金存款的管理主要包括準(zhǔn)備金的計(jì)算與繳納。1現(xiàn)金商業(yè)銀行設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照規(guī)定的業(yè)務(wù)流程逐筆審核、登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算全日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符?，F(xiàn)金業(yè)務(wù)應(yīng)關(guān)注出納錯(cuò)款。出納錯(cuò)款是指在現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)中由于多收或少收、多付或少付等原因而造成的賬面現(xiàn)金余額與實(shí)際庫存現(xiàn)金數(shù)不相符的現(xiàn)象。發(fā)生出納錯(cuò)款時(shí)，出納人員應(yīng)立即向主管人員報(bào)告，以便及時(shí)采取措施，正確處理錯(cuò)誤。凡屬出納差錯(cuò)，不論何種原因，長款不

3、得寄庫，短款不得空庫，不得以長補(bǔ)短。2銀行存款根據(jù)規(guī)定，商業(yè)銀行的行政部門要在營業(yè)機(jī)構(gòu)開立存款賬戶，用于經(jīng)營活動(dòng)中的費(fèi)用支出。本科目應(yīng)按開戶行設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)。期末賬面結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并按期編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。3貴金屬金銀的收購與配售業(yè)務(wù)，由人民銀行統(tǒng)一管理與經(jīng)營，但在未設(shè)人民銀行或沒有條件收售金銀的地方，則由人民銀行委托商業(yè)銀行在其授權(quán)范圍內(nèi)代辦具體業(yè)務(wù)。委托機(jī)構(gòu)收購的金銀，必須按原收購價(jià)格全部轉(zhuǎn)售給人民銀

4、行，由人民銀行計(jì)付手續(xù)費(fèi)，因金銀降色、降秤等情況造成的損失，則由委托機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)自行處理。（1）收購業(yè)務(wù)。當(dāng)單位或個(gè)人向經(jīng)中央銀行授權(quán)的商業(yè)銀行交售金銀時(shí)，銀行應(yīng)向其說明當(dāng)時(shí)的牌價(jià)與檢驗(yàn)成色的方法，經(jīng)同意后再當(dāng)面拆包點(diǎn)清件數(shù)、過秤驗(yàn)收。收妥后由經(jīng)辦員負(fù)責(zé)填制收兌金銀計(jì)價(jià)單，并據(jù)以登記金銀實(shí)物賬、付款和記賬；收進(jìn)的金銀應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行封包，并經(jīng)經(jīng)辦員和復(fù)核員共同簽章后，填制入庫單入庫保管；商業(yè)銀行收購的金銀應(yīng)按照規(guī)定及時(shí)全額上交人民銀行，同時(shí)，向人民銀行收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)記入各行的“手續(xù)費(fèi)收入”科目。（2）配售金銀。商業(yè)銀行代理人民銀行行使配售金銀業(yè)務(wù)時(shí)，必須在人民銀行總行批準(zhǔn)的年度金銀配售計(jì)劃內(nèi)，按下達(dá)的

5、指標(biāo)辦理。發(fā)生的貴金屬差價(jià)收入應(yīng)通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目作損益處理?，F(xiàn)階段，商業(yè)銀行基本上已經(jīng)不再發(fā)生貴金屬業(yè)務(wù)。4準(zhǔn)備金存款商業(yè)銀行存放中央銀行的準(zhǔn)備金存款包括法定存款準(zhǔn)備金和備付金存款。各商業(yè)銀行繳存人民銀行的法定存款準(zhǔn)備金是按規(guī)定比例（現(xiàn)為8%）根據(jù)自身所吸收的一般存款總額計(jì)算所得，然后由其總行統(tǒng)一存入人民銀行總行，人民銀行總行每旬按法人統(tǒng)一進(jìn)行考核。（二）長期無息資產(chǎn)本章所稱長期無息資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。這些資產(chǎn)不直接為商業(yè)銀行創(chuàng)造利息收入，但卻是商業(yè)銀行經(jīng)營活動(dòng)得以正常進(jìn)行的物質(zhì)基礎(chǔ)，是商業(yè)銀行資產(chǎn)不可或缺的重要組成部分。1固定資產(chǎn)和

6、在建工程金融企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（二）使用年限超過1年；（三）單位價(jià)值較高。金融企業(yè)的在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。固定資產(chǎn)項(xiàng)目反映商業(yè)銀行所有固定資產(chǎn)的原價(jià)，累計(jì)折舊項(xiàng)目反映商業(yè)銀行固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額。商業(yè)銀行固定資產(chǎn)的增加包括購入、自行建造、其他單位投資轉(zhuǎn)入、更新改造、接受捐贈(zèng)、資產(chǎn)盤盈。固定資產(chǎn)減少主要有出售、報(bào)廢、投資轉(zhuǎn)出、毀損和盤虧。2無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)商業(yè)銀行無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)、非專利技術(shù)等；遞延資

7、產(chǎn)包括開辦費(fèi)、金融債券和股票發(fā)行費(fèi)用（扣除發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入及發(fā)行溢價(jià)后的余額，金額較大的）、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費(fèi)用等；其他資產(chǎn)包括凍結(jié)存款、凍結(jié)物資以及涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。（三）過渡性資金過渡性資金是指除應(yīng)收利息、應(yīng)付利息以外，商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中因暫收、墊付、預(yù)提、應(yīng)交等臨時(shí)性業(yè)務(wù)而形成的各種應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)，具有不計(jì)息、臨時(shí)性的特點(diǎn)。其會(huì)計(jì)核算科目有：其他應(yīng)收款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款等。1其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指銀行在辦理業(yè)務(wù)過程中發(fā)生的臨時(shí)性應(yīng)收、暫付其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，包括各種應(yīng)收

8、的墊款、罰金、按規(guī)定墊支的職工差旅費(fèi)、存出保證金、業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金、待查錯(cuò)賬、待處理出納短款、管理費(fèi)用備用金、暫付上級(jí)單位和所屬單位的款項(xiàng)，以及其他應(yīng)收暫付的款項(xiàng)。2應(yīng)付工資應(yīng)付工資是指銀行應(yīng)付給職工的工資總額，包括按照國家規(guī)定允許發(fā)放給職工的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等。不論是否在當(dāng)期支付，都應(yīng)通過本科目核算。支付給職工的醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等福利款項(xiàng)，不在本科目核算。3應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)是指依據(jù)金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，按工資總額14%提取，用于在職職工醫(yī)藥費(fèi)、困難補(bǔ)助、醫(yī)務(wù)及福利人員工資，以及其他集體福利開支的款項(xiàng)。4應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金是指銀行應(yīng)交未交的各項(xiàng)稅金，如營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、

9、所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等，銀行交納的印花稅及不需預(yù)提的應(yīng)交稅金，不在本科目核算。本科目按應(yīng)交稅目分設(shè)二級(jí)明細(xì)賬。5預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用是指銀行依據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的需要，預(yù)先提取但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用，包括預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等。6應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤是指銀行對(duì)所得稅后利潤，依法提取盈余公積金和公益金后，按照有關(guān)協(xié)議、合同、章程的規(guī)定，應(yīng)分配給投資者（包括國家、單位、個(gè)人）利潤，實(shí)行股份制經(jīng)營的銀行按章程規(guī)定分配股利。7其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指銀行應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，包括暫收所屬單位的款項(xiàng)、應(yīng)付退休職工的統(tǒng)籌退休金、代保管款項(xiàng)、久懸未取款項(xiàng)、待付退匯款及托收款、待處

10、理出納長款、待查賬款，以及其他應(yīng)付暫收款項(xiàng)。此科目應(yīng)按應(yīng)付的單位、個(gè)人、類別分設(shè)二級(jí)明細(xì)賬。（四）其他損益損益通常指商業(yè)銀行在一定時(shí)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)營成果的反映。包括營業(yè)收入、營業(yè)支出、營業(yè)費(fèi)用、投資收益、營業(yè)稅金及附加、營業(yè)外收支等。銀行收入和費(fèi)用的大多數(shù)項(xiàng)目已在前面的章節(jié)與相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)進(jìn)行了闡述，剩下的其他收入和其他費(fèi)用將在本章綜合論述，包括營業(yè)費(fèi)用、其他營業(yè)收入、其他營業(yè)支出、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、營業(yè)稅金及附加、利潤總額、所得稅、凈利潤等。1其他營業(yè)收入：核算除貸款利息收入、金融企業(yè)往來利息收入、手續(xù)費(fèi)收入、投資收益、匯兌損益以外的其他營業(yè)收入，如：期貨收益、期權(quán)收益、其他金融合約收

11、益等。2營業(yè)外收入：核算不屬于營業(yè)范圍的收入。主要包括：出納長款收入、固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)清理收益、結(jié)算罰款收入、其他營業(yè)外收入等。3營業(yè)費(fèi)用：主要包括人事費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)用、折舊、各項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取等。4營業(yè)稅金及附加：核算銀行按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的營業(yè)稅金及其附加，包括：營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。5其他營業(yè)支出：核算除各項(xiàng)借款利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費(fèi)支出、匯兌損益以外的其他營業(yè)支出。6營業(yè)外支出：核算不屬于營業(yè)范圍內(nèi)的支出。主要包括：出納短款、損失款項(xiàng)、固定資產(chǎn)盈虧、固定資產(chǎn)清理損失、罰沒款項(xiàng)等。7利潤總額：核算銀行當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的全部利潤（或虧損）總額。8所得稅：核算銀行按稅法規(guī)定

12、應(yīng)繳納的所得稅。9凈利潤：核算利潤總額減去所得稅后的余額。二、其他業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)（一）真實(shí)性。商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中反映的其他業(yè)務(wù)是否真實(shí)存在或發(fā)生。（二）完整性。商業(yè)銀行其他業(yè)務(wù)均已記錄在相關(guān)賬戶并反映在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中。（三）準(zhǔn)確性。商業(yè)銀行其他業(yè)務(wù)已被準(zhǔn)確地登記、匯總并如實(shí)反映在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中。（四）所有權(quán)。商業(yè)銀行其他業(yè)務(wù)所形成的、列示于資產(chǎn)負(fù)債表中的各項(xiàng)資產(chǎn)確實(shí)為商業(yè)銀行所有，各項(xiàng)負(fù)債確實(shí)為商業(yè)銀行所欠。（五）合法性。商業(yè)銀行其他業(yè)務(wù)均符合國家法律法規(guī)的規(guī)定。（六）計(jì)價(jià)。商業(yè)銀行其他業(yè)務(wù)所形成的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和支出等要素均已按適當(dāng)方法進(jìn)行估價(jià)和計(jì)量，列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的

13、金額正確。（七）截止期。商業(yè)銀行其他業(yè)務(wù)均按規(guī)定準(zhǔn)確地記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。（八）分類與披露，商業(yè)銀行其他業(yè)務(wù)所形成的、列示于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上的各要素均已被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?，?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額或發(fā)生額，披露了所有應(yīng)該披露的信息。三、應(yīng)索取的電子數(shù)據(jù)、相關(guān)文件資料和會(huì)計(jì)賬簿（一）資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、業(yè)務(wù)狀況表，包括紙質(zhì)報(bào)表和電子文件。（二）其他業(yè)務(wù)涉及的總賬、分戶賬、憑證，包括紙質(zhì)賬和電子文件。其中：1現(xiàn)金資產(chǎn)：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“貴金屬”、“準(zhǔn)備金存款”等。2長期無息資產(chǎn)：“固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”、“其他資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”等。3

14、過渡性資金：“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)交稅金”、“預(yù)提費(fèi)用”、“應(yīng)付利潤”、“其他應(yīng)付款”等。4其他損益：“營業(yè)費(fèi)用”、“其他營業(yè)收入”、“其他營業(yè)支出”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“營業(yè)稅金及附加”、“利潤總額”、“所得稅”、“凈利潤”等。（三）與其他業(yè)務(wù)有關(guān)的內(nèi)部管理規(guī)定、報(bào)告、合同、記錄、明細(xì)表等。包括：1與現(xiàn)金資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部管理規(guī)定、報(bào)告、合同和記錄等。2與長期無息資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部管理規(guī)定、報(bào)告、合同、記錄、卡片賬等。3與過渡性資金有關(guān)的內(nèi)部管理規(guī)定、報(bào)告、合同、記錄、明細(xì)表等。4與其他損益有關(guān)的內(nèi)部管理規(guī)定、報(bào)告、合同、記錄、明細(xì)表等。第二節(jié) 其他業(yè)務(wù)內(nèi)部

15、控制測評(píng)審計(jì)人員在對(duì)其他業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)商業(yè)銀行其他業(yè)務(wù)量的多少，選擇不同的審計(jì)策略，若業(yè)務(wù)量多，則選擇先進(jìn)行內(nèi)部控制測評(píng)再實(shí)質(zhì)性測試的審計(jì)策略；反之，則直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。一、其他業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)及表現(xiàn)（一）現(xiàn)金資產(chǎn)商業(yè)銀行在辦理現(xiàn)金資產(chǎn)業(yè)務(wù)的收付、運(yùn)送和保管過程中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)及表現(xiàn)有：1實(shí)物風(fēng)險(xiǎn)，如由于保管不善、管理不嚴(yán)導(dǎo)致現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生損失。2會(huì)計(jì)處理及業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)，如現(xiàn)金資產(chǎn)賬目出現(xiàn)錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)處理及業(yè)務(wù)操作不符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，沒有建立和實(shí)施出納員個(gè)人業(yè)績考評(píng)制度，收付現(xiàn)金資產(chǎn)的效率低下等。3個(gè)人欺詐風(fēng)險(xiǎn)，如內(nèi)部作案、內(nèi)外勾結(jié)等詐騙商業(yè)銀行現(xiàn)金資產(chǎn)等。（二）長期無息資

16、產(chǎn)與銀行長期無息資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾個(gè)方面：1個(gè)人欺詐風(fēng)險(xiǎn)，如挪用和盜竊固定資產(chǎn)，貪污與固定資產(chǎn)有關(guān)的公款；在固定資產(chǎn)的購置環(huán)節(jié)中個(gè)人收受回扣，導(dǎo)致固定資產(chǎn)購置成本增加；按低于合理的價(jià)格進(jìn)行固定資產(chǎn)的處置或銷售，從中獲取私利等。2實(shí)物風(fēng)險(xiǎn)，如固定資產(chǎn)丟失、毀損等。3會(huì)計(jì)處理與業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)，如長期無息資產(chǎn)賬目處理錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)處理不符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；購置多余的、殘次的或不合用途的固定資產(chǎn)；沒有最大限度地利用與固定資產(chǎn)有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策；購置賬外固定資產(chǎn)等。（三）過渡性資金與過渡性資金有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1個(gè)人欺詐風(fēng)險(xiǎn)，如通過過渡性資金科目挪用資金、貪污、設(shè)置賬外賬、私設(shè)

17、小金庫等。2會(huì)計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)與業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)，如應(yīng)付工資、應(yīng)付稅金計(jì)算方法錯(cuò)誤導(dǎo)致成本提高；會(huì)計(jì)處理不符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定；少計(jì)各種稅金受到有關(guān)部門處罰等；在未經(jīng)授權(quán)或違反現(xiàn)行政策的情況下增加員工工資，從而導(dǎo)致成本過高；會(huì)計(jì)系統(tǒng)不完善，造成管理層決策信息失真，影響管理層的決策。（四）其他損益銀行其他損益方面的風(fēng)險(xiǎn)主要有：1個(gè)人欺詐風(fēng)險(xiǎn)，如蓄意挪用資金而引起銀行收入轉(zhuǎn)移；由欺詐行為引起向供貨商多付款，向虛假供貨商付款；個(gè)人貪污；截留收入，私設(shè)賬外賬，私設(shè)小金庫等。2會(huì)計(jì)處理與業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)，如會(huì)計(jì)賬目處理錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)處理不符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定；因工作疏忽漏收費(fèi)用，導(dǎo)致銀行收入流失；缺乏預(yù)算控制和分

18、析，而導(dǎo)致成本過高；對(duì)供貨商的選擇不適當(dāng)，成本會(huì)計(jì)不完善，成本管理不嚴(yán)格；付款程序錯(cuò)誤，發(fā)生疏忽性重復(fù)付款等。二、內(nèi)部控制測評(píng)在調(diào)查了解其他業(yè)務(wù)中的主要風(fēng)險(xiǎn)后，審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因?qū)ζ渌麡I(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面調(diào)查和測試，以評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)下列內(nèi)部控制調(diào)查及測試的內(nèi)容予以添加取舍。（一）調(diào)查內(nèi)部控制，確定審計(jì)策略1現(xiàn)金資產(chǎn)。內(nèi)部控制調(diào)查表如下：表12-1 索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿現(xiàn)金資產(chǎn)內(nèi)部控制調(diào)查表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：調(diào)查內(nèi)容是否不適用評(píng)價(jià)1是否有完善的出納業(yè)務(wù)崗位監(jiān)督制約機(jī)制，堅(jiān)持會(huì)計(jì)與出納，經(jīng)辦與復(fù)核、柜臺(tái)與金庫等不

19、同崗位的相互監(jiān)督、制約？2現(xiàn)金出納是否雙人臨柜，雙人管庫，雙人守庫，雙人押運(yùn)？是否賬錢分管，賬款相符，交接清楚，責(zé)任分明？3收入現(xiàn)金是否先收款后記賬，付出現(xiàn)金先記賬后付款？是否收必復(fù)點(diǎn)，付必復(fù)核？4庫房管理是否有專職管庫員，庫房設(shè)施是否符合安全要求？5是否堅(jiān)持對(duì)庫房的監(jiān)督、檢查制度？6是否使用專用運(yùn)鈔車運(yùn)送鈔票，是否有武裝人員押運(yùn)？7出納尾箱、庫存現(xiàn)金是否實(shí)行限額管理，超限額的是否經(jīng)有權(quán)人員批準(zhǔn)？8出納錯(cuò)款的處理是否有完備的規(guī)定？審計(jì)人員： 審計(jì)日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部控制調(diào)查，確定是否采用依賴內(nèi)部控制的審計(jì)策略？是（）否（）2長期無息資產(chǎn)。內(nèi)部控制調(diào)查表如下：表12-2 索

20、引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿固定資產(chǎn)和在建工程內(nèi)部控制調(diào)查表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：調(diào)查內(nèi)容是否不適用評(píng)價(jià)1是否編制控制固定資產(chǎn)增減和合理運(yùn)用的年度預(yù)算，預(yù)算與實(shí)際支出的差額及未列入預(yù)算的固定資產(chǎn)，是否履行審批手續(xù)？2所有固定資產(chǎn)的取得和處置是否有完善的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)？3是否按類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)制作登記卡進(jìn)行明細(xì)分類核算？4對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等有無明確的職責(zé)分工？5在建工程是否設(shè)置明細(xì)賬，并詳細(xì)記錄投入情況？6是否按標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分資本性支出和收益性支出？7固定資產(chǎn)的投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等，是否有申請(qǐng)報(bào)批程序？8是否對(duì)所有固定資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)清理？9是否有

21、固定資產(chǎn)的日常維護(hù)和定期檢修制度？10是否對(duì)有較大價(jià)值的固定資產(chǎn)進(jìn)行保險(xiǎn)？審計(jì)人員： 審計(jì)日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部控制調(diào)查，確定是否采用依賴內(nèi)部控制的審計(jì)策略？是（）否（）表12-3 索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)內(nèi)部控制調(diào)查表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：調(diào)查內(nèi)容是否不適用評(píng)價(jià)1外購無形資產(chǎn)是否經(jīng)過授權(quán)審批？2自創(chuàng)無形資產(chǎn)是否單獨(dú)核算成本？3自創(chuàng)無形資產(chǎn)是否經(jīng)過注冊登記？4接受捐贈(zèng)無形資產(chǎn)交接手續(xù)是否健全？5作為整批資產(chǎn)的一部分取得的無形資產(chǎn)如商譽(yù)的作價(jià)是否有依據(jù)？6轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)財(cái)會(huì)人員是否及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？7投資或轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)所取得的收入是

22、否及時(shí)入賬并結(jié)轉(zhuǎn)成本？8是否對(duì)無形資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行過重估，重估價(jià)值與原賬面價(jià)值差額處理是否合規(guī)？9專利權(quán)等維護(hù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否合規(guī)？10財(cái)會(huì)部門是否對(duì)各項(xiàng)遞延資產(chǎn)的形成和確認(rèn)嚴(yán)格把關(guān)并專門核算？11無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷是否嚴(yán)格按規(guī)定期限進(jìn)行？12其他資產(chǎn)的確認(rèn)是否有依據(jù)？13其他資產(chǎn)是否有專人負(fù)責(zé)管理并單獨(dú)核算？14其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷處理是否有審批手續(xù)？15無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)是否定期或不定期核對(duì)？審計(jì)人員： 審計(jì)日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部控制調(diào)查，確定是否采用依賴內(nèi)部控制的審計(jì)策略？是（）否（）3過渡性資金。內(nèi)部控制調(diào)查表如下：表12-4 索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作

23、底稿其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款內(nèi)部控制調(diào)查表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：調(diào)查內(nèi)容是否不適用評(píng)價(jià)1是否與債權(quán)債務(wù)單位定期核對(duì)賬務(wù)？2是否定期進(jìn)行清理，對(duì)清理結(jié)果的上報(bào)、處置是否有完整的報(bào)批程序？3是否進(jìn)行賬齡分析和管理？4是否對(duì)大額或非常規(guī)性的“掛賬”，以及對(duì)此進(jìn)行的收付、轉(zhuǎn)銷有授權(quán)管理？審計(jì)人員： 審計(jì)日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部控制調(diào)查，確定是否采用依賴內(nèi)部控制的審計(jì)策略？是（）否（）表12-5 索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)內(nèi)部控制調(diào)查表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：調(diào)查內(nèi)容是否不適用評(píng)價(jià)1所有工資、福利費(fèi)是否及時(shí)、如實(shí)地記錄，所有工資性支出是否全部納入工

24、資總額核算，是否突破工資指標(biāo)？2發(fā)放工資的人員是否與編制工資表的人員職責(zé)相分離？3工資單、獎(jiǎng)金、加班工資是否經(jīng)主管人員授權(quán)和核準(zhǔn)？4工資發(fā)放時(shí)是否代扣個(gè)人所得稅、各項(xiàng)法定保險(xiǎn)基金等其他款項(xiàng)？5所有工資費(fèi)用是否根據(jù)實(shí)際人數(shù)計(jì)提，福利費(fèi)是否按國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提？審計(jì)人員： 審計(jì)日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部控制調(diào)查，確定是否采用依賴內(nèi)部控制的審計(jì)策略？是（）否（）4其他損益業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制調(diào)查表如下：表12-6 索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿財(cái)務(wù)收支計(jì)劃內(nèi)部控制調(diào)查表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：調(diào)查內(nèi)容是否不適用評(píng)價(jià)1是否按年度編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃？2財(cái)務(wù)收支計(jì)劃是否在各業(yè)務(wù)部門提供有關(guān)

25、數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合匯總，并經(jīng)行務(wù)會(huì)議討論通過后按規(guī)定日期逐級(jí)上報(bào)？3財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的內(nèi)容是否完整地包括了各項(xiàng)收入、支出、損益的預(yù)計(jì)，人事費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)用開支的預(yù)計(jì)？4各部門和機(jī)構(gòu)是否根據(jù)核定的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃進(jìn)行貫徹落實(shí)？5財(cái)務(wù)收支計(jì)劃因國家政策、地方政策和外部經(jīng)營環(huán)境等因素變化需要調(diào)整時(shí)，是否上報(bào)上級(jí)行批準(zhǔn)？審計(jì)人員： 審計(jì)日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部控制調(diào)查，確定是否采用依賴內(nèi)部控制的審計(jì)策略？是（）否（）表12-7 索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿費(fèi)用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制調(diào)查表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：調(diào)查內(nèi)容是否不適用評(píng)價(jià)1費(fèi)用列支范圍是否符合國家有關(guān)法規(guī)、財(cái)務(wù)制度的規(guī)定和要求？

26、2費(fèi)用管理是否有明確職責(zé)分工和嚴(yán)格的審批手續(xù)，大宗費(fèi)用開支是否經(jīng)層層審批？3會(huì)計(jì)部門是否在年初根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展和管理的要求，核定費(fèi)用指標(biāo)？4行政部門是否負(fù)責(zé)后勤保障和實(shí)物管理（除電子設(shè)備）的審批、購置、保管和領(lǐng)用？5科技信息部門是否管理電子設(shè)備的購置、租用、修理和技術(shù)質(zhì)量把關(guān)及電子設(shè)備到貨驗(yàn)收入庫工作？6人事部門是否負(fù)責(zé)審核工資、福利、獎(jiǎng)金等人事費(fèi)用的開支？7產(chǎn)品開發(fā)、宣傳廣告、工會(huì)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)，是否分別有相應(yīng)管理部門負(fù)責(zé)？8費(fèi)用開支是否實(shí)行預(yù)算管理，計(jì)劃外支出項(xiàng)目是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)？審計(jì)人員： 審計(jì)日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：結(jié)論：經(jīng)內(nèi)部控制調(diào)查，確定是否采用依賴內(nèi)部控制的審計(jì)策略？是（）否（）（二

27、）執(zhí)行內(nèi)部控制測試，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)1現(xiàn)金資產(chǎn)。內(nèi)部控制測試程序表如下：表12-8 索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿現(xiàn)金資產(chǎn)內(nèi)部控制測試程序表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：測試方法測試內(nèi)容執(zhí)行情況說明工作底稿索引號(hào)詢問（1）取得與現(xiàn)金資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部管理規(guī)定、報(bào)告、合同和記錄。（2）詢問有關(guān)人員現(xiàn)金資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行情況，重點(diǎn)詢問各項(xiàng)批準(zhǔn)手續(xù)和內(nèi)部復(fù)核、對(duì)賬程序。觀察（1）實(shí)地觀察各項(xiàng)不相容職務(wù)的職責(zé)分離情況、監(jiān)督機(jī)制情況，查看其實(shí)際執(zhí)行效果。（2）對(duì)現(xiàn)金資產(chǎn)的保管情況進(jìn)行實(shí)地觀察，查看其是否安全存放和保管。（3）觀察運(yùn)送鈔票的過程，查看是否有專用運(yùn)鈔車和專職的武裝押運(yùn)人員。審查書面文檔（1）抽查有

28、關(guān)記錄、賬本和憑證，審查收入現(xiàn)金是否先收款后記賬，付出現(xiàn)金先記賬后付款；是否收必復(fù)點(diǎn)，付必復(fù)核。（2）抽查有關(guān)賬本和審批記錄，審查出納尾箱、庫存現(xiàn)金是否超限額，超限額的是否有批準(zhǔn)手續(xù)。（3）抽查有關(guān)金庫出入庫記錄和檢查記錄，審查是否堅(jiān)持對(duì)庫房的監(jiān)督、檢查制度。（4）抽查現(xiàn)金出納有關(guān)賬簿和記錄，審查是否賬錢分管，賬款相符，交接清楚，責(zé)任分明。（5）抽查現(xiàn)金錯(cuò)款的處理情況，審查是否符合規(guī)定。審計(jì)人員： 審計(jì)日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：結(jié)論：經(jīng)對(duì)現(xiàn)金資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行測試后，確定其控制風(fēng)險(xiǎn)為： 高（ ） 較高（ ） 中（ ） 低（ ） 內(nèi)部控制保證系數(shù)為：0（ ） 1.3（ ） 2（ ） 2 .3（

29、 ）2長期無息資產(chǎn)。內(nèi)部控制測試程序表如下：表12-9 索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿固定資產(chǎn)和在建工程內(nèi)部控制測試程序表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：測試方法測試內(nèi)容執(zhí)行情況說明工作底稿索引號(hào)詢問（1）取得與固定資產(chǎn)和在建工程有關(guān)的內(nèi)部管理規(guī)定、報(bào)告、合同和記錄。（2）詢問有關(guān)人員固定資產(chǎn)和在建工程內(nèi)部控制執(zhí)行情況，重點(diǎn)詢問各項(xiàng)批準(zhǔn)手續(xù)和內(nèi)部復(fù)核、對(duì)賬程序。觀察（1）實(shí)地觀察各項(xiàng)不相容職務(wù)的職責(zé)分離情況、監(jiān)督機(jī)制情況，查看其實(shí)際執(zhí)行效果。（2）對(duì)固定資產(chǎn)的保管情況進(jìn)行實(shí)地觀察，查看其是否安全存放和保管。審查書面文檔（1）抽查在建工程項(xiàng)目表，檢查：有無概（預(yù)）算，是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。在建工程

30、中付款是否均附有經(jīng)工程和監(jiān)理部門審定的工程結(jié)算單和其他原始憑證。已完工在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)是否辦理竣工驗(yàn)收和移交手續(xù)。（2）抽查固定資產(chǎn)增、減憑證，檢查：新增固定資產(chǎn)有無購建計(jì)劃、預(yù)算及審批文件等，預(yù)算是否經(jīng)過批準(zhǔn)。固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、清理、對(duì)外投資、調(diào)出是否經(jīng)過技術(shù)鑒定和批準(zhǔn)。（3）抽查實(shí)物盤存表，檢查：固定資產(chǎn)是否有定期盤點(diǎn)制度。盤點(diǎn)制度是否有效執(zhí)行。固定資產(chǎn)明細(xì)賬和卡片，了解企業(yè)是否及時(shí)根據(jù)盤點(diǎn)情況調(diào)整賬、卡，并處理盤盈、盤虧。檢查盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理是否有相應(yīng)的批準(zhǔn)手續(xù)。（4）抽查保險(xiǎn)單，檢查是否對(duì)較大價(jià)值的固定資產(chǎn)進(jìn)行了保險(xiǎn)。審計(jì)人員： 審計(jì)日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：結(jié)論：經(jīng)

31、對(duì)固定資產(chǎn)和在建工程內(nèi)部控制進(jìn)行測試后，確定其控制風(fēng)險(xiǎn)為： 高（ ） 較高（ ） 中（ ） 低（ ） 內(nèi)部控制保證系數(shù)為：0（ ） 1.3（ ） 2（ ） 2 .3（ ）表12-10 索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)內(nèi)部控制測試程序表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：測試方法測試內(nèi)容執(zhí)行情況說明工作底稿索引號(hào)詢問（1）取得與無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部管理規(guī)定、報(bào)告、合同和記錄。（2）詢問有關(guān)人員無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)內(nèi)部控制執(zhí)行情況，重點(diǎn)詢問各項(xiàng)批準(zhǔn)手續(xù)和內(nèi)部復(fù)核、對(duì)賬程序。觀察（1）實(shí)地觀察各項(xiàng)不相容職務(wù)的職責(zé)分離情況，查看其實(shí)際執(zhí)行效果。（2）對(duì)

32、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的管理情況進(jìn)行實(shí)地觀察，查看其是否有效管理。審查書面文檔（1）抽查無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)相關(guān)合同、計(jì)劃、批準(zhǔn)書、授權(quán)書，檢查：外購無形資產(chǎn)是否有授權(quán)審批手續(xù)。自創(chuàng)無形資產(chǎn)是否經(jīng)過注冊登記。接受捐贈(zèng)無形資產(chǎn)交接手續(xù)是否健全。作為整批資產(chǎn)的一部分取得的無形資產(chǎn)如商譽(yù)的作價(jià)是否有依據(jù)。轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)是否有審批手續(xù)。其他資產(chǎn)的確認(rèn)是否有依據(jù)。對(duì)其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷處理是否有審批手續(xù)。（2）抽查無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)明細(xì)賬、憑證，檢查：自創(chuàng)無形資產(chǎn)是否單獨(dú)核算成本。投資或轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)所取得的收入是否及時(shí)入賬并結(jié)轉(zhuǎn)成本。是否對(duì)無形資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行過重估，重估價(jià)與原賬面價(jià)值差額處理

33、是否合規(guī)。專利權(quán)等維護(hù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否合規(guī)。財(cái)會(huì)部門是否對(duì)各項(xiàng)遞延資產(chǎn)的形成和確認(rèn)嚴(yán)格把關(guān)并專門核算。無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷是否嚴(yán)格按規(guī)定期限進(jìn)行，無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷方法一經(jīng)確定后有無任意變更。其他資產(chǎn)是否有專人負(fù)責(zé)管理并單獨(dú)核算。（3）抽查實(shí)物盤存表或核對(duì)清單，檢查無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)是否定期或不定期核對(duì)。審計(jì)人員： 審計(jì)日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：結(jié)論：經(jīng)對(duì)無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行測試后，確定其控制風(fēng)險(xiǎn)為： 高（ ） 較高（ ） 中（ ） 低（ ） 內(nèi)部控制保證系數(shù)為：0（ ） 1.3（ ） 2（ ） 2 .3（ ）3過渡性資金業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制測試程序表如

34、下：表12-11 索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款內(nèi)部控制測試程序表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：測試方法測試內(nèi)容執(zhí)行情況說明工作底稿索引號(hào)詢問（1）取得與其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款有關(guān)的內(nèi)部管理規(guī)定、報(bào)告和記錄。（2）詢問有關(guān)人員其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款內(nèi)部控制執(zhí)行情況，重點(diǎn)詢問各項(xiàng)批準(zhǔn)手續(xù)和內(nèi)部復(fù)核、對(duì)賬程序。審查書面文檔（1）抽查有關(guān)往來款對(duì)賬記錄，審查是否與債權(quán)債務(wù)單位定期核對(duì)賬務(wù)。（2）抽查有關(guān)往來款清理報(bào)告和審批手續(xù)記錄，審查是否定期進(jìn)行清理，對(duì)清理結(jié)果的上報(bào)、處置是否有完整的報(bào)批程序。（3）抽查有關(guān)賬齡分析表和報(bào)告，分析結(jié)果對(duì)實(shí)際財(cái)務(wù)管理有無改進(jìn)作用。（4）抽查

35、有關(guān)對(duì)大額或非常規(guī)性的“掛賬”，以及對(duì)此進(jìn)行收付、轉(zhuǎn)銷的審批手續(xù)記錄，審查是否有授權(quán)管理。審計(jì)人員： 審計(jì)日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：結(jié)論：經(jīng)對(duì)其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款內(nèi)部控制進(jìn)行測試后，確定其控制風(fēng)險(xiǎn)為： 高（ ） 較高（ ） 中（ ） 低（ ） 內(nèi)部控制保證系數(shù)為：0（ ） 1.3（ ） 2（ ） 2 .3（ ）表12-12 索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)內(nèi)部控制測試程序表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：測試方法測試內(nèi)容執(zhí)行情況說明工作底稿索引號(hào)詢問（1）取得與應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)有關(guān)的內(nèi)部管理規(guī)定、報(bào)告和記錄。（2）詢問有關(guān)人員應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)內(nèi)部控制執(zhí)行情況，

36、重點(diǎn)詢問各項(xiàng)批準(zhǔn)手續(xù)和內(nèi)部復(fù)核、對(duì)賬程序。觀察實(shí)地觀察工資人事業(yè)務(wù)不相容職務(wù)的職責(zé)分離情況，查看其實(shí)際執(zhí)行效果。審查書面文檔（1）抽查職工花名冊，核對(duì)工資單上變動(dòng)人員的工資是否與人事檔案相符。（2）抽查工資單，檢查：各項(xiàng)工資、獎(jiǎng)金和津貼的發(fā)放有無依據(jù)和內(nèi)部核準(zhǔn)程序；各項(xiàng)代扣款項(xiàng)的計(jì)算是否正確；核實(shí)工資單的編制、批準(zhǔn)修改與工資發(fā)放是否由不同的部門或人員負(fù)責(zé)。核對(duì)工資單中人員名單與人事檔案中的職工花名冊，以確定領(lǐng)工資的人員確屬本單位職工。（3）抽查特別支付單，檢查：各項(xiàng)臨時(shí)性工資、獎(jiǎng)金和津貼的發(fā)放有無內(nèi)部核準(zhǔn)程序。特別支付是否并入個(gè)人收入并代扣個(gè)人所得稅。（4）抽查應(yīng)付工資明細(xì)賬，檢查：應(yīng)付工資中

37、預(yù)提工資、獎(jiǎng)金的依據(jù)是否充分。各項(xiàng)代扣款項(xiàng)計(jì)提后是否按期足額支付。審計(jì)人員： 審計(jì)日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：結(jié)論：經(jīng)對(duì)應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)內(nèi)部控制進(jìn)行測試后，確定其控制風(fēng)險(xiǎn)為： 高（ ） 較高（ ） 中（ ） 低（ ） 內(nèi)部控制保證系數(shù)為：0（ ） 1.3（ ） 2（ ） 2 .3（ ）4其他損益業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制測試程序表如下： 表12-13 索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿財(cái)務(wù)收支計(jì)劃內(nèi)部控制測試程序表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：測試方法測試內(nèi)容執(zhí)行情況說明工作底稿索引號(hào)詢問（1）取得與財(cái)務(wù)收支計(jì)劃有關(guān)的內(nèi)部管理規(guī)定、報(bào)告和記錄。（2）詢問有關(guān)人員財(cái)務(wù)收支計(jì)劃內(nèi)部控制執(zhí)行情況，重點(diǎn)詢問

38、各項(xiàng)批準(zhǔn)手續(xù)和內(nèi)部復(fù)核程序。審查書面文檔抽查財(cái)務(wù)收支計(jì)劃報(bào)告及有關(guān)上報(bào)資料、審批手續(xù)、各部門匯總材料及執(zhí)行材料、調(diào)整計(jì)劃材料及審批手續(xù)，檢查：（1）是否按年度編制財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。（2）財(cái)務(wù)收支計(jì)劃是否在各業(yè)務(wù)部門提供有關(guān)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合匯總，并經(jīng)行務(wù)會(huì)議討論通過后按規(guī)定日期逐級(jí)上報(bào)。（3）財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的內(nèi)容是否完整地包括了各項(xiàng)收入、支出、損益的預(yù)計(jì)，人事費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)用開支的預(yù)計(jì)。（4）各部門和機(jī)構(gòu)是否根據(jù)核定的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃進(jìn)行貫徹落實(shí)。（5）財(cái)務(wù)收支計(jì)劃因國家政策、地方政策和外部經(jīng)營環(huán)境等因素變化需要調(diào)整時(shí)，是否上報(bào)上級(jí)行批準(zhǔn)。審計(jì)人員： 審計(jì)日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：結(jié)論：經(jīng)對(duì)財(cái)務(wù)收支

39、計(jì)劃內(nèi)部控制進(jìn)行測試后，確定其控制風(fēng)險(xiǎn)為： 高（ ） 較高（ ） 中（ ） 低（ ） 內(nèi)部控制保證系數(shù)為：0（ ） 1.3（ ） 2（ ） 2 .3（ ）表12-14 索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿費(fèi)用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試程序表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：測試方法測試內(nèi)容執(zhí)行情況說明工作底稿索引號(hào)詢問（1）取得與費(fèi)用業(yè)務(wù)有關(guān)的內(nèi)部管理規(guī)定、報(bào)告、合同和記錄。（2）詢問有關(guān)人員費(fèi)用內(nèi)部控制執(zhí)行情況，重點(diǎn)詢問各項(xiàng)批準(zhǔn)手續(xù)和內(nèi)部復(fù)核、對(duì)賬程序。審查書面文檔（1）抽查費(fèi)用管理辦法、費(fèi)用預(yù)算報(bào)告和有關(guān)審批手續(xù)記錄，檢查：費(fèi)用管理是否有明確職責(zé)分工和嚴(yán)格的審批手續(xù)，大宗費(fèi)用開支是否經(jīng)層層審批。費(fèi)用開支是

40、否實(shí)行預(yù)算管理，計(jì)劃外支出項(xiàng)目是否經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)。（2）抽查費(fèi)用管理辦法及會(huì)計(jì)部門、行政部門、科技信息部門、人事部門的職責(zé)分工、業(yè)務(wù)記錄及有關(guān)執(zhí)行資料，檢查：會(huì)計(jì)部門編制費(fèi)用預(yù)算是否經(jīng)過規(guī)定的程序，編制依據(jù)是否充分。實(shí)物采購是否有批準(zhǔn)手續(xù)，實(shí)物保管和領(lǐng)用是否有規(guī)定的手續(xù)。工資、福利、獎(jiǎng)金等人事費(fèi)用的開支是否經(jīng)人事部門審核。金融產(chǎn)品開發(fā)、廣告宣傳、工會(huì)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)等費(fèi)用動(dòng)出，是否分別有相應(yīng)管理部門的審批手續(xù)。（3）抽查費(fèi)用明細(xì)賬和憑證，檢查費(fèi)用列支范圍是否符合國家有關(guān)法規(guī)的規(guī)定和要求。審計(jì)人員： 審計(jì)日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：結(jié)論：經(jīng)對(duì)費(fèi)用業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行測試后，確定其控制風(fēng)險(xiǎn)為： 高（ ） 較高

41、（ ） 中（ ） 低（ ） 內(nèi)部控制保證系數(shù)為：0（ ） 1.3（ ） 2（ ） 2 .3（ ）第三節(jié) 其他業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測試在完成內(nèi)部控制測評(píng)的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員即可確定審計(jì)的重點(diǎn)以及抽取審計(jì)樣本的數(shù)量，運(yùn)用觀察、盤點(diǎn)、復(fù)核、查詢、函證、計(jì)算、分析等各種具體審計(jì)方法，開展實(shí)質(zhì)性審計(jì)（實(shí)質(zhì)性測試）。本節(jié)針對(duì)其他業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)了具體的審計(jì)程序表，并在其中說明了具體的審計(jì)方法和步驟。一、現(xiàn)金資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試表12-15 索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿現(xiàn)金資產(chǎn)審計(jì)程序表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：審計(jì)程序執(zhí)行情況說明工作底稿索引號(hào)（一）現(xiàn)金的審計(jì)1取得或編制現(xiàn)金明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與現(xiàn)金日記

42、賬、總賬和會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)。2抽查現(xiàn)金日記賬、記賬憑證和原始憑證。（1）審閱現(xiàn)金日記賬和記賬憑證，檢查現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否合法。（2）審閱對(duì)應(yīng)科目欄，檢查現(xiàn)金收付賬務(wù)處理是否正確。（3）審閱現(xiàn)金日記賬的序時(shí)登記，檢查有無故意顛倒日期記賬，以掩蓋某些問題的情況。（4）核對(duì)記賬憑證、原始憑證。（5）鑒定原始憑證的真?zhèn)巍?監(jiān)督盤點(diǎn)或復(fù)核庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)并與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)。（1）組織安排庫存現(xiàn)金清點(diǎn)工作。營業(yè)前或營業(yè)終了后，要求出納將現(xiàn)金全部存入保險(xiǎn)柜暫作封存，突擊進(jìn)行盤點(diǎn)。（2）現(xiàn)場監(jiān)盤庫存現(xiàn)金。在會(huì)計(jì)主管和審計(jì)人員在場的情況下，出納清點(diǎn)現(xiàn)金并作記錄；審計(jì)人員監(jiān)督盤點(diǎn)，必要時(shí)進(jìn)行復(fù)查。（3

43、）審簽庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表。庫存現(xiàn)金清點(diǎn)工作結(jié)束后，出納人員填制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表；將經(jīng)審計(jì)人員、主管會(huì)計(jì)和出納三方簽證的庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表收入工作底稿。（4）驗(yàn)證實(shí)際庫存與賬面庫存余額是否相符。檢查有無白條抵庫、庫外保留現(xiàn)金等現(xiàn)象。檢查庫存現(xiàn)金是否超庫存限額。4對(duì)出納錯(cuò)款，檢查是否存在長款寄庫、短款空庫、以長補(bǔ)短等情況。（二）銀行存款的審計(jì)1取得或編制銀行存款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與銀行存款日記賬、總賬和會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)。2抽查銀行存款日記賬、記賬憑證和原始憑證，檢查銀行存款收付業(yè)務(wù)的真實(shí)、合法性。抽取發(fā)生金額較大或頻率較高等可疑記錄，將其與原始憑證及記賬憑證核對(duì)，檢查是否一致，賬務(wù)處理

44、是否準(zhǔn)確。檢查有無套取現(xiàn)金、出借銀行賬號(hào)、白條沖賬、虛假原始憑證、私設(shè)“小金庫”、挪用公款等違規(guī)違法行為。3審查銀行存款對(duì)賬單，對(duì)長期未達(dá)款項(xiàng)和重大金額的未達(dá)賬項(xiàng)，檢查銀行收付款憑證，查明未達(dá)的原因。（三）貴金屬的審計(jì)1檢查貴金屬明細(xì)賬是否與記賬憑證、原始憑證一致，檢查證證、證賬、賬賬、賬表是否一致。2檢查銀行收購、配售金銀業(yè)務(wù)的合法性，是否有央行的授權(quán)，檢查收購及配售價(jià)格是否執(zhí)行規(guī)定牌價(jià)。3檢查貴金屬的收購及配售是否遵守國家計(jì)劃，所購金銀是否及時(shí)、全部交售央行，有無自行處理或占用情況。4檢查銀行收取央行的手續(xù)費(fèi)是否及時(shí)、足額作手續(xù)費(fèi)收入入賬，有無截留、轉(zhuǎn)移私設(shè)“小金庫”等行為。5檢查銀行在貴

45、金屬轉(zhuǎn)售過程中造成損失的處理情況，是否存在損失掛賬、以收抵支等情況。（四）準(zhǔn)備金存款的審計(jì)1查閱存款準(zhǔn)備金明細(xì)賬，檢查法定存款準(zhǔn)備金繳存是否準(zhǔn)確、及時(shí)。2檢查存款利息收入是否及時(shí)、足額入賬，有無隱瞞、截留、挪用。 3檢查銀行法定存款準(zhǔn)備金繳納不足發(fā)生的罰款是否作營業(yè)外支出處理。審計(jì)人員： 審計(jì)日期： 復(fù)核人員： 復(fù)核日期：二、長期無息資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試（一）固定資產(chǎn)和在建工程的審計(jì)。審計(jì)程序如下表：表12-16 索引號(hào)：（審計(jì)機(jī)關(guān)名稱）審計(jì)工作底稿固定資產(chǎn)和在建工程審計(jì)程序表（審計(jì)期間）被審計(jì)商業(yè)銀行：審計(jì)程序執(zhí)行情況說明工作底稿索引號(hào)（一）執(zhí)行分析性復(fù)核編制近三年來固定資產(chǎn)、折舊費(fèi)用變動(dòng)明細(xì)表

46、，進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)大額變動(dòng)進(jìn)行追查。可利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，分析全行固定資產(chǎn)、折舊費(fèi)用總額和各支行固定資產(chǎn)、折舊費(fèi)用總額在各月的分布狀況尋找其中明顯的不合理情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查。（二）固定資產(chǎn)增加的審計(jì)1對(duì)于外購固定資產(chǎn)，通過核對(duì)購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)貨憑證等文件，審查購入的固定資產(chǎn)是否列入預(yù)算并經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；對(duì)于從關(guān)聯(lián)企業(yè)如向銀行科技部自辦的科技開發(fā)公司中購買計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備、向貸款企業(yè)購買固定資產(chǎn)等，還必須注意其是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，是否按正常交易價(jià)格進(jìn)行交易，購買價(jià)格有無嚴(yán)重偏離市場價(jià)格或其他異?，F(xiàn)象。2對(duì)于自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)

47、相符；對(duì)已經(jīng)投入使用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)按暫估價(jià)值入賬并按規(guī)定計(jì)提折舊，竣工決算完成確定實(shí)際價(jià)值后是否及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。3審查購建固定資產(chǎn)是否按規(guī)定建立大宗采購項(xiàng)目招投標(biāo)制度，購建固定資產(chǎn)和采購單批價(jià)值100萬元以上低值易耗品及其他貨物和服務(wù)是否公開招標(biāo)，采取邀請(qǐng)招標(biāo)方式的是否經(jīng)項(xiàng)目主管部門或主管財(cái)政部門批準(zhǔn)；分支機(jī)構(gòu)的采購項(xiàng)目是否必須經(jīng)總行授權(quán)、單批價(jià)值較大的采購項(xiàng)目是否原則上由總行統(tǒng)一采購。4對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其入賬價(jià)值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致；須經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)是否有評(píng)估報(bào)告；固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。5對(duì)于租入的固定資產(chǎn)，審查以經(jīng)

48、營租賃方式租入固定資產(chǎn)是否實(shí)行計(jì)劃管理并在年初編制租賃計(jì)劃。6審查有無違規(guī)以融資租賃方式租用不動(dòng)產(chǎn)。審查對(duì)融資租入的除不動(dòng)產(chǎn)外的其他固定資產(chǎn)的融資租賃費(fèi)是否嚴(yán)格作為長期應(yīng)付款處理，有無隨意列入成本的情況。7對(duì)于對(duì)原固定資產(chǎn)進(jìn)行改建、擴(kuò)建，改變固定資產(chǎn)原有狀態(tài)、功能、結(jié)構(gòu)、增加補(bǔ)充設(shè)備和改良裝置的，應(yīng)檢查是否將改擴(kuò)建支出予以資本化，相應(yīng)增加固定資產(chǎn)價(jià)值，有無違反規(guī)定作為修理費(fèi)支出列入當(dāng)期損益的情況。8審查自用債務(wù)人抵債固定資產(chǎn)是否符合規(guī)定。是否有相應(yīng)的固定資產(chǎn)購建指標(biāo)，是否辦理相應(yīng)的固定資產(chǎn)購建手續(xù)；產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否按法院裁決確定的價(jià)值，或借貸雙方協(xié)商議定的價(jià)值，或借貸雙方

49、共同認(rèn)可的權(quán)威部門評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值扣除法定抵債資產(chǎn)接收、管理和處置變現(xiàn)費(fèi)用后的價(jià)值入賬。9對(duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、盤盈的固定資產(chǎn)等其他原因增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查相關(guān)的發(fā)票等原始憑證，了解市場同類資產(chǎn)價(jià)格或重置完全價(jià)值，以核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全等。10對(duì)于已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，還應(yīng)審查其價(jià)值變動(dòng)是否正常，是否符合可以變動(dòng)的下列情況：根據(jù)國家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)；增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；將固定資產(chǎn)的一部分拆除；根據(jù)實(shí)際價(jià)價(jià)值調(diào)整原來的暫估價(jià)值；發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。（三）固定資產(chǎn)減少的審計(jì)1審查固定資產(chǎn)減少是否有合法的授權(quán)批準(zhǔn)文件。2審查固定資產(chǎn)減少的會(huì)計(jì)記錄是否符

50、合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確，涉及固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)是否按規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，數(shù)額計(jì)算是否準(zhǔn)確。3與銀行存款、營業(yè)外收支等有關(guān)賬戶核對(duì)，審查固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢等的處置所產(chǎn)生的凈損益是否真實(shí)，入賬金額是否準(zhǔn)確。4審查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。如復(fù)核是否有本年新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)的情況；分析營業(yè)外收支等相關(guān)賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支；若發(fā)現(xiàn)某些固定資產(chǎn)長期不使用，應(yīng)追查這些固定資產(chǎn)的處理情況；向固定資產(chǎn)管理部門查詢固定資產(chǎn)結(jié)存情況，查明有無未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。（四）固定資產(chǎn)折舊的審計(jì)1審計(jì)固定資產(chǎn)折舊政策和方法是否符合規(guī)定。（1）審查所制

51、定的固定資產(chǎn)折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，確認(rèn)其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀尽?審查固定資產(chǎn)折舊提取的范圍是否合規(guī)。審查是否按規(guī)定對(duì)房屋和建筑物、在用的各類設(shè)備、季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備、以融資租賃方式租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊；對(duì)已估價(jià)單獨(dú)入賬的土地、除房屋和建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)、建設(shè)工程交付使用前的固定資產(chǎn)、以融資租賃方式租出和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、提前報(bào)廢和淘汰的固定資產(chǎn)等是否按國家規(guī)定不計(jì)提折舊；對(duì)投入使用的固定資產(chǎn)，是否按規(guī)定從投入月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，是否從停用月份的次月起停止計(jì)提折舊；已出售職工住房無論是全部產(chǎn)權(quán)或是部分產(chǎn)權(quán)是否均不再提取折舊。審查固定資產(chǎn)折舊方法是否合規(guī)。審查固定資產(chǎn)是否按照國家規(guī)定采用分類折舊法、按季（月）計(jì)提折舊；折舊率是否按固定資產(chǎn)原值、預(yù)計(jì)凈殘值率和分類折舊年限計(jì)算確定，凈殘值率、折舊年限的確定是否符合規(guī)定并