短期經(jīng)營決策解析

1、1第九章第九章 短期經(jīng)營決策短期經(jīng)營決策 學(xué)習(xí)目的與要求：掌握短期經(jīng)營決策的基本概學(xué)習(xí)目的與要求：掌握短期經(jīng)營決策的基本概念和一般方法并進(jìn)行短期經(jīng)營決策分析。在掌握念和一般方法并進(jìn)行短期經(jīng)營決策分析。在掌握短期經(jīng)營決策基本概念和一般方法的基礎(chǔ)上短期經(jīng)營決策基本概念和一般方法的基礎(chǔ)上, ,進(jìn)行進(jìn)行盈虧臨界點(diǎn)分析和庫存決策分析。盈虧臨界點(diǎn)分析和庫存決策分析。 重點(diǎn)與難點(diǎn)問題：重點(diǎn)問題是短期經(jīng)營決策重點(diǎn)與難點(diǎn)問題：重點(diǎn)問題是短期經(jīng)營決策基本概念和一般方法；基本概念和一般方法； 難點(diǎn)問題是對短期經(jīng)營決難點(diǎn)問題是對短期經(jīng)營決策基本概念和本量利分析的基本假設(shè)的理解以及策基本概念和本量利分析的基本假設(shè)的理解

2、以及短期經(jīng)營決策方法的掌握、盈虧臨界點(diǎn)分析和庫短期經(jīng)營決策方法的掌握、盈虧臨界點(diǎn)分析和庫存決策分析。存決策分析。 本章章節(jié)本章章節(jié) 2第九章第九章 短期經(jīng)營決策短期經(jīng)營決策 管理會計(jì)的一項(xiàng)主要任務(wù)是為決策提供相關(guān)管理會計(jì)的一項(xiàng)主要任務(wù)是為決策提供相關(guān)信息的收集、整理、加工服務(wù)。信息的收集、整理、加工服務(wù)。 決策就是人們在充分考慮各種可能的前提條決策就是人們在充分考慮各種可能的前提條件下基于對客觀規(guī)律的認(rèn)識，對事先形成的各種件下基于對客觀規(guī)律的認(rèn)識，對事先形成的各種行動方案進(jìn)行分析、比較，最終選擇出最優(yōu)方案行動方案進(jìn)行分析、比較，最終選擇出最優(yōu)方案的過程。按決策影響所及的時間長短可分為：長的過程

3、。按決策影響所及的時間長短可分為：長期決策與短期決策。本章主要介紹短期決策的一期決策與短期決策。本章主要介紹短期決策的一些基本理論和方法。些基本理論和方法。 第一節(jié)第一節(jié) 本本- -量量- -利分析利分析 第二節(jié)第二節(jié) 短期經(jīng)營決策的分析評價短期經(jīng)營決策的分析評價 3第一節(jié)第一節(jié) 本本- -量量- -利分析利分析 本量利分析是在前一章成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上闡述本量利分析是在前一章成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上闡述成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間的數(shù)量依存關(guān)系，提示出貢成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間的數(shù)量依存關(guān)系，提示出貢獻(xiàn)毛益、保本點(diǎn)、安全邊際等一系列重要的概念，為企業(yè)獻(xiàn)毛益、保本點(diǎn)、安全邊際等一系列重要的概念，為

4、企業(yè)預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制提供依據(jù)。預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制提供依據(jù)。 通過本節(jié)學(xué)習(xí)，應(yīng)深入理解和掌握的主要內(nèi)容有：本通過本節(jié)學(xué)習(xí)，應(yīng)深入理解和掌握的主要內(nèi)容有：本量利方程；保本銷售量（額）預(yù)測；貢獻(xiàn)量利方程；保本銷售量（額）預(yù)測；貢獻(xiàn)毛益毛益和安全邊際和安全邊際的計(jì)算；因素變動對保本點(diǎn)的影響等。的計(jì)算；因素變動對保本點(diǎn)的影響等。 一、一、幾個基本概念幾個基本概念 二、二、盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)( (保本點(diǎn)保本點(diǎn)) )分析分析 三、三、各因素變動分析各因素變動分析 4一、幾個基本概念一、幾個基本概念 （一）、本量利分析的涵義及其基本假設(shè)（一）、本量利分析的涵義及其基本假設(shè) 1 1、涵義、涵義 2

5、2、本量利分析的基本假定、本量利分析的基本假定 3 3、本量利分析的基本方程式、本量利分析的基本方程式( (例例1 1) ) （二）、貢獻(xiàn)毛益及其相關(guān)指標(biāo)（二）、貢獻(xiàn)毛益及其相關(guān)指標(biāo) 1 1貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益（邊際貢獻(xiàn)、邊際利潤、創(chuàng)利額等）（邊際貢獻(xiàn)、邊際利潤、創(chuàng)利額等） 2 2與貢獻(xiàn)毛益相關(guān)的指標(biāo)與貢獻(xiàn)毛益相關(guān)的指標(biāo) （1 1）貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率 ( (分析分析) ) （2 2）變動成本率變動成本率 （例例2 2) )5 1 1 、本量利分析的涵義、本量利分析的涵義 本量利（本量利（Cost-Volume-Profit,CVPCost-Volume-Profit,CVP）分）分析，又稱量本利

6、分析，析，又稱量本利分析，它是指在對成本按性它是指在對成本按性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，就成本、業(yè)務(wù)量、利潤三態(tài)分析的基礎(chǔ)上，就成本、業(yè)務(wù)量、利潤三者之間的依存關(guān)系所進(jìn)行的分析。者之間的依存關(guān)系所進(jìn)行的分析。即以即以數(shù)量數(shù)量化化的會計(jì)模型或圖型來揭示銷售價格、銷售的會計(jì)模型或圖型來揭示銷售價格、銷售量、單位變動成本、固定成本總量、單位變動成本、固定成本總額額以及利潤以及利潤等有關(guān)因素之間內(nèi)在的、規(guī)律性的聯(lián)系。通等有關(guān)因素之間內(nèi)在的、規(guī)律性的聯(lián)系。通過對這種聯(lián)系的研究，可為企業(yè)規(guī)劃、控制過對這種聯(lián)系的研究，可為企業(yè)規(guī)劃、控制乃至決策提供必要的經(jīng)濟(jì)信息和相應(yīng)的分析乃至決策提供必要的經(jīng)濟(jì)信息和相應(yīng)的分析手段。

7、手段。 6意義意義 本量利分析是現(xiàn)代管理會計(jì)學(xué)的重要組成部本量利分析是現(xiàn)代管理會計(jì)學(xué)的重要組成部分。分。 運(yùn)用本量利分析不僅可為企業(yè)完成保本、保運(yùn)用本量利分析不僅可為企業(yè)完成保本、保利條件下應(yīng)實(shí)現(xiàn)的銷量或額的預(yù)測，而且若將其利條件下應(yīng)實(shí)現(xiàn)的銷量或額的預(yù)測，而且若將其與風(fēng)險分析相聯(lián)系，還可以為企業(yè)提供化解經(jīng)營與風(fēng)險分析相聯(lián)系，還可以為企業(yè)提供化解經(jīng)營風(fēng)險的方法和手段，以保證企業(yè)既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；風(fēng)險的方法和手段，以保證企業(yè)既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)； 若將其與決策分析相結(jié)合，可幫助企業(yè)進(jìn)行若將其與決策分析相結(jié)合，可幫助企業(yè)進(jìn)行有關(guān)的生產(chǎn)決策、定價決策和投資項(xiàng)目的不確性有關(guān)的生產(chǎn)決策、定價決策和投資項(xiàng)目的不確性

8、分析。分析。 此外，本量利分析還可成為編制全面預(yù)算和此外，本量利分析還可成為編制全面預(yù)算和控制成本的基礎(chǔ)。控制成本的基礎(chǔ)。 72 2、本量利分析的基本假定、本量利分析的基本假定 為了便于揭示成本、業(yè)務(wù)量及利潤三為了便于揭示成本、業(yè)務(wù)量及利潤三者之間的數(shù)量關(guān)系，在管理會計(jì)中述及本者之間的數(shù)量關(guān)系，在管理會計(jì)中述及本量利分析時，通常以下述假定為前提：量利分析時，通常以下述假定為前提：）成本按性態(tài)劃分且采用變動成本法假定）成本按性態(tài)劃分且采用變動成本法假定）相關(guān)范圍及線性假定）相關(guān)范圍及線性假定 3 3）產(chǎn)銷平衡與品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定不變假定）產(chǎn)銷平衡與品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定不變假定 4 4）目標(biāo)利潤為營業(yè)利潤）目標(biāo)

9、利潤為營業(yè)利潤 83 3、本量利分析的基本方程式、本量利分析的基本方程式 建立本量利方程式涉及的基本因素包括：建立本量利方程式涉及的基本因素包括：p p、b b、x x、a a 、目標(biāo)利潤（目標(biāo)利潤（E E）。）。 依據(jù)上述諸因素之間的關(guān)系，即可建立有關(guān)本量利分析依據(jù)上述諸因素之間的關(guān)系，即可建立有關(guān)本量利分析的基本方程式：的基本方程式： 目標(biāo)利潤目標(biāo)利潤 = = 銷售收入銷售收入 銷售成本銷售成本 E = pxE = px (bx+a(bx+a) ) 值得說明的是：值得說明的是： 在上述關(guān)系式涉及的在上述關(guān)系式涉及的5 5個因素中，通常假定其中有個因素中，通常假定其中有3 3個為個為常量，則

10、余下的兩個因素勢必成因果函數(shù)關(guān)系，當(dāng)已知二者常量，則余下的兩個因素勢必成因果函數(shù)關(guān)系，當(dāng)已知二者之間的某一個因素時，即可求得另一因素值。一般來說，當(dāng)之間的某一個因素時，即可求得另一因素值。一般來說，當(dāng)企業(yè)對某一特定期間的利潤進(jìn)行預(yù)測時，通常假定企業(yè)對某一特定期間的利潤進(jìn)行預(yù)測時，通常假定p p、b b及及a a為常量，若已知該期間產(chǎn)銷量達(dá)到某一水平時，即可依據(jù)該為常量，若已知該期間產(chǎn)銷量達(dá)到某一水平時，即可依據(jù)該關(guān)系測算出可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)利潤額。關(guān)系測算出可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)利潤額。9例例1 1 假定某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品假定某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，該產(chǎn)品P=50P=50元元/ /件，件，b=30b=

11、30元元/ /件，件，a=20 000a=20 000元，若元，若計(jì)劃期間預(yù)計(jì)可產(chǎn)銷產(chǎn)品計(jì)劃期間預(yù)計(jì)可產(chǎn)銷產(chǎn)品2 0002 000件，則目標(biāo)件，則目標(biāo)利潤：利潤： E=px-(bx+aE=px-(bx+a) ) =2000 =20005050(2000(200030+20 000)30+20 000) =20 000( =20 000(元元 ) )101 1貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益（邊際貢獻(xiàn)、邊際利潤、創(chuàng)利額等）（邊際貢獻(xiàn)、邊際利潤、創(chuàng)利額等） 它是指產(chǎn)品銷售收入扣除變動成本后的差額，它是指產(chǎn)品銷售收入扣除變動成本后的差額，通?？煞譃閱挝回暙I(xiàn)毛益（以通?？煞譃閱挝回暙I(xiàn)毛益（以cmcm表示）、貢獻(xiàn)毛表示

12、）、貢獻(xiàn)毛益總額（以益總額（以TcmTcm表示）表示） 。其計(jì)算公式：。其計(jì)算公式： 單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益= =銷售單價單位變動成本銷售單價單位變動成本 即即cm=p-bcm=p-b 貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額= =銷售收入總額變動成本總額銷售收入總額變動成本總額 即即Tcm=px-bxTcm=px-bx=(p-b)=(p-b)x=xcm x=xcm 引入本量利方程式：則有引入本量利方程式：則有 目標(biāo)利潤目標(biāo)利潤= px-(bx+a) =Tcm= px-(bx+a) =Tcm-a-a11（1 1）貢獻(xiàn)毛益率）貢獻(xiàn)毛益率 貢獻(xiàn)毛益的另種表現(xiàn)形式是貢獻(xiàn)毛益率，它是指貢獻(xiàn)毛益總貢獻(xiàn)毛益的另種表現(xiàn)形

13、式是貢獻(xiàn)毛益率，它是指貢獻(xiàn)毛益總額占產(chǎn)品銷售收入總額的百分比，或單位貢獻(xiàn)毛益占產(chǎn)品銷售額占產(chǎn)品銷售收入總額的百分比，或單位貢獻(xiàn)毛益占產(chǎn)品銷售單價的百分比，即每一元銷售收入所能提供的貢獻(xiàn)毛益份額單價的百分比，即每一元銷售收入所能提供的貢獻(xiàn)毛益份額（以（以cmR表示）表示） 其計(jì)算公式：其計(jì)算公式： 貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率= 或或 = 即即: %100銷售收入總額貢獻(xiàn)毛益總額%100銷售單價單位貢獻(xiàn)毛益%100%100pcmpxTcmcmR12（2 2）變動成本率）變動成本率 與貢獻(xiàn)毛益率有著密切聯(lián)系的另一個指標(biāo)是變動成本率。與貢獻(xiàn)毛益率有著密切聯(lián)系的另一個指標(biāo)是變動成本率。 它是指變動成本總額占產(chǎn)

14、品銷售收入總額的百分比，或單位變動成本占產(chǎn)它是指變動成本總額占產(chǎn)品銷售收入總額的百分比，或單位變動成本占產(chǎn)品銷售單價的百分比，即每一元銷售收入所耗用的變動成本的份額（以品銷售單價的百分比，即每一元銷售收入所耗用的變動成本的份額（以bRbR表示）表示） 。其計(jì)算公式：。其計(jì)算公式： 即即 而而 貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率+ +變動成本率變動成本率=1 =1 即即 cmR+bRcmR+bR=1=1 貢獻(xiàn)毛益率與變動成本率的這種相補(bǔ)關(guān)系表明：凡變動成本率低的企業(yè)，貢獻(xiàn)毛益率與變動成本率的這種相補(bǔ)關(guān)系表明：凡變動成本率低的企業(yè)，其貢獻(xiàn)毛益率必然高，創(chuàng)利能力必然大；反之，則相反。其貢獻(xiàn)毛益率必然高，創(chuàng)利能力必

15、然大；反之，則相反。%100%100銷售單價單位變動成本銷售收入總額變動成本總額變動成本率%100%100pbpxbxbRbRpxbxpxbxpxcmR1113例例2 2 以例以例1 1資料計(jì)算：資料計(jì)算：（1 1）cm=p-b=50-30=20cm=p-b=50-30=20（元（元/ /件）件） （2 2）TcmTcm=cm=cmx=20 x=202000=40 0002000=40 000（元）（元）（3 3） (4) E=Tcm(4) E=Tcm-a =40 000-20 000=20 000(-a =40 000-20 000=20 000(元元) )（5 5） bRbR=1-cmR=

16、1-40%=60%=1-cmR=1-40%=60%40%10020005040000%100pxTcmcmR14二、盈虧臨界點(diǎn)二、盈虧臨界點(diǎn)( (保本點(diǎn)保本點(diǎn)) )分析分析 1 1、概述、概述 2 2、保本點(diǎn)的確定、保本點(diǎn)的確定 3 3、與保本點(diǎn)有關(guān)的指標(biāo)、與保本點(diǎn)有關(guān)的指標(biāo) （1 1）安全邊際）安全邊際 （2 2）安全邊際率）安全邊際率( (例例4 4) ) （3 3）銷售利潤率）銷售利潤率 ( (例例5 5) ) （4 4）保本作業(yè)率（保本點(diǎn)的開工率）保本作業(yè)率（保本點(diǎn)的開工率） ( (例例6 6) )151 1、概述、概述 保本點(diǎn)（保本點(diǎn)（Break-Even-Point,BEPBrea

17、k-Even-Point,BEP）, ,又稱又稱盈盈虧臨界點(diǎn)、盈虧平衡點(diǎn)、損益兩平點(diǎn)。其概念的虧臨界點(diǎn)、盈虧平衡點(diǎn)、損益兩平點(diǎn)。其概念的基本含義是指企業(yè)處于不盈不虧、不賠不賺、利基本含義是指企業(yè)處于不盈不虧、不賠不賺、利潤為零（或貢獻(xiàn)毛益總額等于固定成本總額）的潤為零（或貢獻(xiàn)毛益總額等于固定成本總額）的業(yè)務(wù)量點(diǎn)。業(yè)務(wù)量點(diǎn)。保本點(diǎn)分析是本量利分析中的一項(xiàng)重保本點(diǎn)分析是本量利分析中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，它是專門用于研究企業(yè)處于保本狀況下要內(nèi)容，它是專門用于研究企業(yè)處于保本狀況下本量利關(guān)系的一種定量分析方法。進(jìn)行保本點(diǎn)分本量利關(guān)系的一種定量分析方法。進(jìn)行保本點(diǎn)分析，可為企業(yè)管理當(dāng)局提供未來經(jīng)營的安全程析，

18、可為企業(yè)管理當(dāng)局提供未來經(jīng)營的安全程度，確定達(dá)到保本狀態(tài)的開工率以及開展相應(yīng)的度，確定達(dá)到保本狀態(tài)的開工率以及開展相應(yīng)的保利分析創(chuàng)造條件。保利分析創(chuàng)造條件。 162 2、保本點(diǎn)的確定、保本點(diǎn)的確定 保本點(diǎn)就其表現(xiàn)式有兩種：一種是以實(shí)物保本點(diǎn)就其表現(xiàn)式有兩種：一種是以實(shí)物量來表現(xiàn)，叫保本銷售量；另一種是以貨幣量來表現(xiàn)，叫保本銷售量；另一種是以貨幣來表現(xiàn)，叫保本銷售額。來表現(xiàn)，叫保本銷售額。 注意：不論是保本銷售量還是保本銷售額，注意：不論是保本銷售量還是保本銷售額，在確定時由于涉及生產(chǎn)品種的多寡不同，因在確定時由于涉及生產(chǎn)品種的多寡不同，因而其方法應(yīng)有所不同。而其方法應(yīng)有所不同。 單一品種生產(chǎn)條

19、件下保本點(diǎn)的確定方法主要單一品種生產(chǎn)條件下保本點(diǎn)的確定方法主要有以下兩種有以下兩種： （1 1）公式法公式法 （2 2）圖解法圖解法 17（1 1）公式法）公式法 根據(jù)保本點(diǎn)概念建立相應(yīng)保本點(diǎn)的測算公式：根據(jù)保本點(diǎn)概念建立相應(yīng)保本點(diǎn)的測算公式： pxpx(bx+a(bx+a)=0 (p)=0 (pb)x=a b)x=a 或或cmx=a cmx=a 例例3 3：依例：依例1 1資料資料 保本銷售量保本銷售量=20000=20000（50-3050-30）=1000=1000（件）（件） 保本銷售額保本銷售額=1000=100050=5000050=50000（元）（元） cmabpax)(保本銷

20、售量bRacmRacmpapbpaxp1)(保本銷售額18（2 2）圖解法）圖解法 這是以繪圖的方式來確定保本點(diǎn)位置的一這是以繪圖的方式來確定保本點(diǎn)位置的一種方法，圖解法依據(jù)其繪圖形式的不同而有多種方法，圖解法依據(jù)其繪圖形式的不同而有多種：種：傳統(tǒng)式、貢獻(xiàn)毛益式、金額式、量利式等傳統(tǒng)式、貢獻(xiàn)毛益式、金額式、量利式等，以下僅以繪制傳統(tǒng)式以下僅以繪制傳統(tǒng)式保本圖保本圖為例，說明保本點(diǎn)為例，說明保本點(diǎn)的確定方法。的確定方法。 保本點(diǎn)分析表達(dá)的是成本保本點(diǎn)分析表達(dá)的是成本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量利潤利潤之間的線性關(guān)系，因此，我們有可能利用坐標(biāo)之間的線性關(guān)系，因此，我們有可能利用坐標(biāo)圖將這種線性關(guān)系形象直觀地表達(dá)出

21、來。圖將這種線性關(guān)系形象直觀地表達(dá)出來。 A A、保本圖的繪制方法、保本圖的繪制方法 B B、保本圖反映的本量利的基本規(guī)律、保本圖反映的本量利的基本規(guī)律 19成成 盈利區(qū)盈利區(qū)本本 總成本線總成本線 銷售收入線銷售收入線 銷銷售售 變動成本變動成本收收 保本點(diǎn)保本點(diǎn)入入 虧損區(qū)虧損區(qū) 固定成本固定成本 0 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量 20A A、保本圖的繪制方法、保本圖的繪制方法 1) 1)、做一直角坐標(biāo)系、做一直角坐標(biāo)系, ,橫軸表示業(yè)務(wù)量橫軸表示業(yè)務(wù)量, ,縱軸縱軸表示成本和銷售收入表示成本和銷售收入; ; 2) 2)、畫出固定成本線、畫出固定成本線; ; 3) 3)、繪制銷售收入線、繪制銷售收入線;

22、; 4) 4)、繪制總成本線、繪制總成本線; ; 5) 5)、銷售收入線與總成本線的交點(diǎn)即為保本、銷售收入線與總成本線的交點(diǎn)即為保本點(diǎn)。點(diǎn)。 21B B、保本圖反映的本量利的基本規(guī)律、保本圖反映的本量利的基本規(guī)律 1)1)、保本點(diǎn)不變，業(yè)務(wù)量越大，實(shí)現(xiàn)的利潤越多、保本點(diǎn)不變，業(yè)務(wù)量越大，實(shí)現(xiàn)的利潤越多或虧損越少；反之，則相反?；蛱潛p越少；反之，則相反。 2)2)、業(yè)務(wù)量不變，保本點(diǎn)越高，能實(shí)現(xiàn)的利潤越、業(yè)務(wù)量不變，保本點(diǎn)越高，能實(shí)現(xiàn)的利潤越少；反之，則相反。少；反之，則相反。 3)3)、在銷售收入確定的情況下，保本點(diǎn)的高低取、在銷售收入確定的情況下，保本點(diǎn)的高低取決于固定成本的高低和單位變動成

23、本的大小。固決于固定成本的高低和單位變動成本的大小。固定成本越高或單位變動成本越高，保本點(diǎn)就越高；定成本越高或單位變動成本越高，保本點(diǎn)就越高；反之，則相反。反之，則相反。 4)4)、在銷售的總成本確定的情況下，保本點(diǎn)的高、在銷售的總成本確定的情況下，保本點(diǎn)的高低受單位產(chǎn)品售價的影響。售價越高，保本點(diǎn)越低受單位產(chǎn)品售價的影響。售價越高，保本點(diǎn)越低，利潤越多；反之，則相反。低，利潤越多；反之，則相反。 22(1) (1) 安全邊際安全邊際 安全邊際是另一個與保本點(diǎn)相聯(lián)系的指標(biāo)，它表示保本安全邊際是另一個與保本點(diǎn)相聯(lián)系的指標(biāo)，它表示保本點(diǎn)銷售量（額）與預(yù)計(jì)（實(shí)際）業(yè)務(wù)量之間的差額。其具點(diǎn)銷售量（額）

24、與預(yù)計(jì)（實(shí)際）業(yè)務(wù)量之間的差額。其具體的經(jīng)濟(jì)含義是指現(xiàn)有的業(yè)務(wù)量再降低多少企業(yè)將從盈利體的經(jīng)濟(jì)含義是指現(xiàn)有的業(yè)務(wù)量再降低多少企業(yè)將從盈利狀態(tài)轉(zhuǎn)入虧損狀態(tài)。它有兩種表現(xiàn)形式：一種用實(shí)物量表狀態(tài)轉(zhuǎn)入虧損狀態(tài)。它有兩種表現(xiàn)形式：一種用實(shí)物量表示，稱為安全邊際量；另一種用貨幣金額表示，稱為安全示，稱為安全邊際量；另一種用貨幣金額表示，稱為安全邊際額。邊際額。 該指標(biāo)的主要作用，在于它可以用來反映實(shí)際或預(yù)計(jì)的該指標(biāo)的主要作用，在于它可以用來反映實(shí)際或預(yù)計(jì)的銷量（額）在多大范圍內(nèi)下降，而企業(yè)不至于發(fā)生虧損或銷量（額）在多大范圍內(nèi)下降，而企業(yè)不至于發(fā)生虧損或者說企業(yè)可承受市場波動導(dǎo)致業(yè)務(wù)量減少的最大范圍。顯

25、者說企業(yè)可承受市場波動導(dǎo)致業(yè)務(wù)量減少的最大范圍。顯然然, ,安全邊際越大，企業(yè)的抗風(fēng)險能力越強(qiáng)，發(fā)生虧損的可安全邊際越大，企業(yè)的抗風(fēng)險能力越強(qiáng)，發(fā)生虧損的可能性越小，其經(jīng)營越安全；反之，則相反。能性越小，其經(jīng)營越安全；反之，則相反。 其計(jì)算公式：其計(jì)算公式： 安全邊際量安全邊際量= =預(yù)計(jì)或?qū)嶋H銷售量保本點(diǎn)銷售量預(yù)計(jì)或?qū)嶋H銷售量保本點(diǎn)銷售量 安全邊際額安全邊際額= =預(yù)計(jì)或?qū)嶋H銷售額保本點(diǎn)銷售額預(yù)計(jì)或?qū)嶋H銷售額保本點(diǎn)銷售額 23（2 2）安全邊際）安全邊際率率 是指安全邊際量（額）與預(yù)計(jì)或?qū)嶋H銷售量（額）之比。是以相對數(shù)的是指安全邊際量（額）與預(yù)計(jì)或?qū)嶋H銷售量（額）之比。是以相對數(shù)的形式表現(xiàn)企

26、業(yè)經(jīng)營安全與否的一項(xiàng)重要指標(biāo)。形式表現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營安全與否的一項(xiàng)重要指標(biāo)。 當(dāng)安全邊際越高，其經(jīng)營越安全，發(fā)生虧損的可能越??；反之，經(jīng)營的當(dāng)安全邊際越高，其經(jīng)營越安全，發(fā)生虧損的可能越??；反之，經(jīng)營的安全性越低，發(fā)生虧損的可能性越大。其計(jì)算公式：安全性越低，發(fā)生虧損的可能性越大。其計(jì)算公式： 在西方企業(yè)管理中，評價其經(jīng)營安全與否，常采用安全邊際率指標(biāo)；下在西方企業(yè)管理中，評價其經(jīng)營安全與否，常采用安全邊際率指標(biāo)；下表為安全邊際率與評價企業(yè)經(jīng)營安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)。表為安全邊際率與評價企業(yè)經(jīng)營安全程度的一般標(biāo)準(zhǔn)。 %100)()(額實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量額安全邊際量安全邊際率安全邊際率安全邊際率10%以下以

27、下10%-20%20%-30%30%-40% 40%以上以上安全程度安全程度危險危險值得注意值得注意較安全較安全安全安全很安全很安全24例例4 4 假定某企業(yè)只經(jīng)營一種甲產(chǎn)品，該產(chǎn)假定某企業(yè)只經(jīng)營一種甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品售價為品售價為3030元元/ /件，單位變動成本為件，單位變動成本為1818元元/ /件，件，a=19 200a=19 200元，預(yù)計(jì)計(jì)劃期間產(chǎn)銷該產(chǎn)元，預(yù)計(jì)計(jì)劃期間產(chǎn)銷該產(chǎn)品品40004000件。（件。（計(jì)算計(jì)算該企業(yè)經(jīng)營甲產(chǎn)品的安該企業(yè)經(jīng)營甲產(chǎn)品的安全邊際與安全邊際率）。全邊際與安全邊際率）。25（3 3）、銷售利潤率）、銷售利潤率 若從保本點(diǎn)的角度看，當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)量達(dá)到保若從保

28、本點(diǎn)的角度看，當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)量達(dá)到保本狀態(tài)時，其固定成本總額已全部達(dá)到補(bǔ)償。因此，本狀態(tài)時，其固定成本總額已全部達(dá)到補(bǔ)償。因此，超過保本點(diǎn)，每增加一個單位的產(chǎn)銷量，其貢獻(xiàn)毛超過保本點(diǎn)，每增加一個單位的產(chǎn)銷量，其貢獻(xiàn)毛益即為利潤，同理，每增加一元的銷售額即貢獻(xiàn)毛益即為利潤，同理，每增加一元的銷售額即貢獻(xiàn)毛益率水平而獲利。益率水平而獲利。 依據(jù)這一原理，可建立安全依據(jù)這一原理，可建立安全邊際與利潤之間的關(guān)系式。邊際與利潤之間的關(guān)系式。( (銷售利潤率銷售利潤率= =銷售利潤銷售利潤/ /銷售收入銷售收入) ) 利潤利潤= =安全邊際量安全邊際量單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益 或或= =安全邊際額安全邊際額

29、貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率 將等式兩邊同除以銷售收入，可得：將等式兩邊同除以銷售收入，可得： 銷售利潤率銷售利潤率= =安全邊際率安全邊際率貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率 26例例5 5 依據(jù)例依據(jù)例4 4中資料及其計(jì)算結(jié)果，計(jì)算銷售利潤中資料及其計(jì)算結(jié)果，計(jì)算銷售利潤及銷售利潤率。及銷售利潤率。 銷售利潤銷售利潤=2400=2400（30-1830-18）=28800=28800（元）（元） 或或=7200=7200（30-1830-18）/30=28800/30=28800（元）（元） 銷售利潤率銷售利潤率=60%=60%40%=24% 40%=24% 27（4 4）、保本作業(yè)率（保本點(diǎn)的開工率）、保本作

30、業(yè)率（保本點(diǎn)的開工率） 它是由保本銷售量（額）與正常經(jīng)營（或開工）它是由保本銷售量（額）與正常經(jīng)營（或開工）情況下的銷售量（額）之比構(gòu)成。情況下的銷售量（額）之比構(gòu)成。 計(jì)算公式：計(jì)算公式： 保本作業(yè)率表明企業(yè)保本的業(yè)務(wù)量在正常經(jīng)營保本作業(yè)率表明企業(yè)保本的業(yè)務(wù)量在正常經(jīng)營業(yè)務(wù)時中所占的比重。由于多數(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能業(yè)務(wù)時中所占的比重。由于多數(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力是按正常經(jīng)營條件下實(shí)現(xiàn)銷售量來規(guī)劃的，所以力是按正常經(jīng)營條件下實(shí)現(xiàn)銷售量來規(guī)劃的，所以保本作業(yè)率實(shí)際上可表明企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力達(dá)到保本作業(yè)率實(shí)際上可表明企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力達(dá)到怎樣的利用程度時才可保本。怎樣的利用程度時才可保本。 %100)

31、()()(額銷售量開工正常經(jīng)營額保本銷售量保本作業(yè)率28例例6 6 依據(jù)例依據(jù)例4 4的資料及其計(jì)算結(jié)果，并假定該的資料及其計(jì)算結(jié)果，并假定該企業(yè)正常經(jīng)營銷量為企業(yè)正常經(jīng)營銷量為40004000件。則：件。則： 保本作業(yè)率保本作業(yè)率=(1600=(16004000)4000)100%=40%100%=40% 或或 =(48000=(48000120000)120000)100%=40%100%=40% 結(jié)果表明，該企業(yè)保本作業(yè)率必須達(dá)到結(jié)果表明，該企業(yè)保本作業(yè)率必須達(dá)到正常經(jīng)營業(yè)務(wù)量的正常經(jīng)營業(yè)務(wù)量的40%40%方可保本；否則，低方可保本；否則，低于這一比率，企業(yè)將會發(fā)生虧損。于這一比率，企業(yè)

32、將會發(fā)生虧損。 29三、各因素變動分析 （一）、（一）、因素變動對保本點(diǎn)的影響因素變動對保本點(diǎn)的影響 （二）、（二）、有關(guān)因素變動對安全邊際的影響有關(guān)因素變動對安全邊際的影響 1 1p p變動對安全邊際的影響變動對安全邊際的影響 2 2b b變動對安全邊際的影響變動對安全邊際的影響 3 3a a 變動對安全邊際的影響變動對安全邊際的影響 30（一）、因素變動對保本點(diǎn)的影響（一）、因素變動對保本點(diǎn)的影響 以上有關(guān)保本點(diǎn)及安全邊際的測算是在假定影響其各以上有關(guān)保本點(diǎn)及安全邊際的測算是在假定影響其各自指標(biāo)的相關(guān)因素：自指標(biāo)的相關(guān)因素：p p、b b、a a、x x產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等事項(xiàng)未發(fā)生變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等事項(xiàng)

33、未發(fā)生變動的情況下進(jìn)行的，但是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中，上述動的情況下進(jìn)行的，但是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中，上述各因素往往總是處于不斷的變化之中。顯然，當(dāng)其中某項(xiàng)各因素往往總是處于不斷的變化之中。顯然，當(dāng)其中某項(xiàng)因素或幾項(xiàng)因素同時發(fā)生變動時，無論其變動的性質(zhì)或幅因素或幾項(xiàng)因素同時發(fā)生變動時，無論其變動的性質(zhì)或幅度如何，均會導(dǎo)致保本點(diǎn)及安全邊際的改變。為此，了解度如何，均會導(dǎo)致保本點(diǎn)及安全邊際的改變。為此，了解這些因素變動對上述的影響，把握其規(guī)律對于指導(dǎo)企業(yè)的這些因素變動對上述的影響，把握其規(guī)律對于指導(dǎo)企業(yè)的管理與決策活動來說十分有益的。（影響保本點(diǎn)的因素：管理與決策活動來說十分有益的。（影響保本點(diǎn)

34、的因素：p p、b b、a a、x x、品種結(jié)構(gòu)、目標(biāo)利潤、產(chǎn)銷不平衡等、品種結(jié)構(gòu)、目標(biāo)利潤、產(chǎn)銷不平衡等) ) 1 1P P對保本點(diǎn)的影響對保本點(diǎn)的影響 2 2b b變動對保本點(diǎn)的影響變動對保本點(diǎn)的影響 3 3a a變動對保本點(diǎn)的影響變動對保本點(diǎn)的影響311 1、P P對保本點(diǎn)的影響對保本點(diǎn)的影響 在在a a、b b、E E不變在情況下，不變在情況下，p p的提高會引起的提高會引起cmcm和和cmRcmR的提高，因而會導(dǎo)致保本點(diǎn)下降；反之，則的提高，因而會導(dǎo)致保本點(diǎn)下降；反之，則會引起會引起cmcm和和cmRcmR的降低，從而導(dǎo)致保本點(diǎn)的提高。的降低，從而導(dǎo)致保本點(diǎn)的提高。因此可以說，在其他

35、因素不變的情況下，保本點(diǎn)同因此可以說，在其他因素不變的情況下，保本點(diǎn)同價格變動呈反向變動關(guān)系。價格變動呈反向變動關(guān)系。 值得說明的是，從保本點(diǎn)降低的角度看，提高值得說明的是，從保本點(diǎn)降低的角度看，提高產(chǎn)品的售價對企業(yè)經(jīng)營是有利的；但提高售價往往產(chǎn)品的售價對企業(yè)經(jīng)營是有利的；但提高售價往往總是伴著市場占有率（即銷量）下降這一負(fù)面的影總是伴著市場占有率（即銷量）下降這一負(fù)面的影響。因此，依據(jù)前述原理，指導(dǎo)規(guī)劃與決策時必須響。因此，依據(jù)前述原理，指導(dǎo)規(guī)劃與決策時必須堅(jiān)持辯證的觀點(diǎn)，即售價的提高（或降低）將導(dǎo)致堅(jiān)持辯證的觀點(diǎn)，即售價的提高（或降低）將導(dǎo)致單位產(chǎn)品創(chuàng)利能力的增加（或減弱）（或擴(kuò)大）。單位

36、產(chǎn)品創(chuàng)利能力的增加（或減弱）（或擴(kuò)大）。只有從這兩方面來分析，才能最終作出有利于企業(yè)只有從這兩方面來分析，才能最終作出有利于企業(yè)經(jīng)營的選擇經(jīng)營的選擇。( (例例7 7 ) )32例例7 7 假定某企業(yè)生產(chǎn)并銷售一種產(chǎn)品，假定某企業(yè)生產(chǎn)并銷售一種產(chǎn)品，p=8p=8元元/ /件，件，b=4b=4元元/ /件，件，a=60 000a=60 000元，元，E=48000E=48000元元, ,則：則： 保本銷售量保本銷售量=60000/=60000/（8-48-4）=15000=15000（件）（件） 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷量實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷量= =（60000+4800060000+48000）（8-48

37、-4）=27000=27000（件）（件） 現(xiàn)假定現(xiàn)假定p p提高提高1 1元，其他條件均不變，則提價后元，其他條件均不變，則提價后: : 保本銷量保本銷量=60000=60000（9-49-4）=12000=12000（件）（件） 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷量實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷量= =（60000+4800060000+48000）（9-49-4）=21600=21600（件）（件） 可見，提高后企業(yè)的保本點(diǎn)下降，但現(xiàn)實(shí)生活中，調(diào)高可見，提高后企業(yè)的保本點(diǎn)下降，但現(xiàn)實(shí)生活中，調(diào)高p p往往往會導(dǎo)致企業(yè)原有銷量的減少。從本例看，若調(diào)整往會導(dǎo)致企業(yè)原有銷量的減少。從本例看，若調(diào)整p p后該企業(yè)銷后該企業(yè)銷售

38、量有所減少，但不低于售量有所減少，但不低于2160021600件，則調(diào)高件，則調(diào)高p p對企業(yè)是有利的（因?qū)ζ髽I(yè)是有利的（因?yàn)樗粌H可保證實(shí)現(xiàn)原有的目標(biāo)利潤，而且當(dāng)銷時有可能超過為它不僅可保證實(shí)現(xiàn)原有的目標(biāo)利潤，而且當(dāng)銷時有可能超過2160021600件時，可為企業(yè)增加新的獲利機(jī)會。）相反，若調(diào)整件時，可為企業(yè)增加新的獲利機(jī)會。）相反，若調(diào)整p p后該后該企業(yè)在市場上的銷量減少到企業(yè)在市場上的銷量減少到2160021600件以下，則調(diào)高件以下，則調(diào)高p p對企業(yè)是不利對企業(yè)是不利的。（因?yàn)樵撈髽I(yè)原有的目標(biāo)利潤無法實(shí)現(xiàn)。）為此，分析的。（因?yàn)樵撈髽I(yè)原有的目標(biāo)利潤無法實(shí)現(xiàn)。）為此，分析p p變變動

39、對保本點(diǎn)的影響時，必須結(jié)合市場銷量的變動情況。動對保本點(diǎn)的影響時，必須結(jié)合市場銷量的變動情況。 332 2、b b變動對保本點(diǎn)的影響變動對保本點(diǎn)的影響 在在a a、p p、x x、E E不變的情況下，不變的情況下，b b降低，會降低，會引起引起cmcm和和cmRcmR的提高，從而導(dǎo)致保本點(diǎn)的低；的提高，從而導(dǎo)致保本點(diǎn)的低；相反，相反，b b提高，會引起提高，會引起cmcm和和cmRcmR的降低，從而的降低，從而導(dǎo)致保本點(diǎn)的升高。因此，可以說，在其他導(dǎo)致保本點(diǎn)的升高。因此，可以說，在其他因素不變的情況下，保本點(diǎn)的變動與因素不變的情況下，保本點(diǎn)的變動與b b變動呈變動呈同向關(guān)系。同向關(guān)系。 343

40、 3、a a變動對保本點(diǎn)的影響變動對保本點(diǎn)的影響 在在p、b、E不變的情況下，當(dāng)不變的情況下，當(dāng)a增加增加時，會引起保本點(diǎn)的提高；同理，當(dāng)時，會引起保本點(diǎn)的提高；同理，當(dāng)a減減少時，會導(dǎo)致保本點(diǎn)的降低。因此可以少時，會導(dǎo)致保本點(diǎn)的降低。因此可以說，說，在其他因素不變的條件下，保本點(diǎn)在其他因素不變的條件下，保本點(diǎn)的變動與的變動與a a變動呈同向關(guān)系。變動呈同向關(guān)系。 35（二）、有關(guān)因素變動對安全邊際的影響（二）、有關(guān)因素變動對安全邊際的影響 1 1p p變動對安全邊際的影響。在其他因素不變變動對安全邊際的影響。在其他因素不變情況下，由情況下，由p p變動會引起保本點(diǎn)向反方向變動，變動會引起保本

41、點(diǎn)向反方向變動，因此，若預(yù)計(jì)銷量既定不變，則會使安全邊際因此，若預(yù)計(jì)銷量既定不變，則會使安全邊際與價格變動呈同向關(guān)系。與價格變動呈同向關(guān)系。 2 2b b變動對安全邊際的影響。在其他因素不變變動對安全邊際的影響。在其他因素不變的情況下，由于單位的情況下，由于單位b b變動會引起保本點(diǎn)向同方變動會引起保本點(diǎn)向同方向變動，因此，若預(yù)計(jì)銷量保持不變，則安全向變動，因此，若預(yù)計(jì)銷量保持不變，則安全邊際與邊際與b b變動呈反向關(guān)系。變動呈反向關(guān)系。 3 3a a 變動對安全邊際的影響。變動對安全邊際的影響。a a變動對安全邊變動對安全邊際的影響同際的影響同b b變動對其影響的結(jié)果相同。變動對其影響的結(jié)果

42、相同。 36第二節(jié)第二節(jié) 短期經(jīng)營決策的分析評價短期經(jīng)營決策的分析評價 一、決策中常用的相關(guān)概念一、決策中常用的相關(guān)概念 （一）、（一）、相關(guān)收入相關(guān)收入 （二）、（二）、相關(guān)成本與非相關(guān)成本相關(guān)成本與非相關(guān)成本 （三）、（三）、相關(guān)業(yè)務(wù)量相關(guān)業(yè)務(wù)量 二、二、庫存決策分析庫存決策分析 37（一）、相關(guān)收入（一）、相關(guān)收入 收入是決策分析應(yīng)考慮的主要因素收入是決策分析應(yīng)考慮的主要因素之一。相關(guān)收入是指與未來決策有關(guān)聯(lián)之一。相關(guān)收入是指與未來決策有關(guān)聯(lián)的收入（主要包括各種營業(yè)收入、其他的收入（主要包括各種營業(yè)收入、其他業(yè)務(wù)收入、各種經(jīng)營資產(chǎn)變現(xiàn)收入等）。業(yè)務(wù)收入、各種經(jīng)營資產(chǎn)變現(xiàn)收入等）。 只有合

43、理地確定相關(guān)收入，才能合理地只有合理地確定相關(guān)收入，才能合理地測算各個備選方案的相關(guān)收益，為科學(xué)測算各個備選方案的相關(guān)收益，為科學(xué)地確定最優(yōu)方案提供分析、判斷的標(biāo)準(zhǔn)。地確定最優(yōu)方案提供分析、判斷的標(biāo)準(zhǔn)。 38（二）、相關(guān)成本與非相關(guān)成本（二）、相關(guān)成本與非相關(guān)成本 在決策分析過程中，必須考慮成本的在決策分析過程中，必須考慮成本的相關(guān)性。成本相關(guān)性相關(guān)性。成本相關(guān)性-是指成本中有是指成本中有一部分成本與當(dāng)前或未來的決策有關(guān)聯(lián)。一部分成本與當(dāng)前或未來的決策有關(guān)聯(lián)。按照這一特性，可將成本分為相關(guān)成本按照這一特性，可將成本分為相關(guān)成本與非相關(guān)成本兩類。與非相關(guān)成本兩類。 1 1、相關(guān)成本的涵義與種類相

44、關(guān)成本的涵義與種類 2 2、非相關(guān)成本的涵義和種類非相關(guān)成本的涵義和種類 391 1、相關(guān)成本的涵義與種類、相關(guān)成本的涵義與種類 相關(guān)成本相關(guān)成本-是指與未來決策有關(guān)聯(lián)的成本。這是決策者是指與未來決策有關(guān)聯(lián)的成本。這是決策者進(jìn)行決策分析時必須認(rèn)真加以考慮的各種形態(tài)的決策成本概進(jìn)行決策分析時必須認(rèn)真加以考慮的各種形態(tài)的決策成本概念。相關(guān)成本主要有念。相關(guān)成本主要有: : ( (1 1) )差量成本差量成本 ( (2 2) )邊際成本邊際成本 ( (3 3) )機(jī)會成本與估算成本機(jī)會成本與估算成本 ( (4 4) )重置成本重置成本 ( (5 5) )付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本 ( (6 6) )專屬成本專

45、屬成本 ( (7 7) )可避免成本可避免成本 ( (8 8) )可遞延成本可遞延成本 ( (9 9) )可分成本等?？煞殖杀镜?。 40(1)(1)差量成本差量成本 廣義的差量成本，也稱這廣義的差量成本，也稱這“差別成本差別成本”或或“差額成本差額成本”，是指可供選擇的不同備選，是指可供選擇的不同備選方案之間的預(yù)期成本的差異額。方案之間的預(yù)期成本的差異額。 狹義的差量成本，一般是指由于生產(chǎn)能狹義的差量成本，一般是指由于生產(chǎn)能力利用程度（或產(chǎn)量增減變化）的不同而形力利用程度（或產(chǎn)量增減變化）的不同而形成的成本差異。在相關(guān)范圍內(nèi)，差量成本表成的成本差異。在相關(guān)范圍內(nèi)，差量成本表現(xiàn)為變動成本。但是，

46、當(dāng)生產(chǎn)能力發(fā)生變動現(xiàn)為變動成本。但是，當(dāng)生產(chǎn)能力發(fā)生變動時，差量成本也可能包括固定成本。時，差量成本也可能包括固定成本。 41(2)(2)邊際成本邊際成本 邊際成本是指成本對產(chǎn)量無限小變化的變動部分。邊際成本是指成本對產(chǎn)量無限小變化的變動部分。在生產(chǎn)實(shí)踐中，產(chǎn)量無限小的變化，最小只能小到一在生產(chǎn)實(shí)踐中，產(chǎn)量無限小的變化，最小只能小到一個單位，如果產(chǎn)量的變化低于一個單位，就沒有什么個單位，如果產(chǎn)量的變化低于一個單位，就沒有什么實(shí)際意義。所以，邊際成本的實(shí)質(zhì)就是產(chǎn)量每增減一實(shí)際意義。所以，邊際成本的實(shí)質(zhì)就是產(chǎn)量每增減一個單位而引起的成本變動。從這個意義上來講，在相個單位而引起的成本變動。從這個意義

47、上來講，在相關(guān)范圍內(nèi)，前段時間變動成本，以及增減一個單位產(chǎn)關(guān)范圍內(nèi)，前段時間變動成本，以及增減一個單位產(chǎn)量而引起的差量成本，實(shí)際上都是邊際成本這個概念量而引起的差量成本，實(shí)際上都是邊際成本這個概念的具體表現(xiàn)。的具體表現(xiàn)。 邊際成本在經(jīng)營決策中的作用：一是當(dāng)某產(chǎn)品的邊際成本在經(jīng)營決策中的作用：一是當(dāng)某產(chǎn)品的平均成本與邊際成本相等時，其平均成本最低；二是平均成本與邊際成本相等時，其平均成本最低；二是當(dāng)某產(chǎn)品的邊際收入與邊際成本相等時，可使企業(yè)的當(dāng)某產(chǎn)品的邊際收入與邊際成本相等時，可使企業(yè)的利潤最大。根據(jù)這兩條規(guī)律，用來判斷增減產(chǎn)量在經(jīng)利潤最大。根據(jù)這兩條規(guī)律，用來判斷增減產(chǎn)量在經(jīng)濟(jì)上是否有利將具有

48、重要現(xiàn)實(shí)意義。濟(jì)上是否有利將具有重要現(xiàn)實(shí)意義。 42（3 3）機(jī)會成本與估算成本）機(jī)會成本與估算成本 機(jī)會成本是指在經(jīng)營決策中，從多種可機(jī)會成本是指在經(jīng)營決策中，從多種可供選擇的方案中選取某個最優(yōu)方案而放棄次供選擇的方案中選取某個最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在收益。優(yōu)方案所喪失的潛在收益。（機(jī)會成本并非企業(yè)實(shí)際支出，也不記入帳冊。但在（機(jī)會成本并非企業(yè)實(shí)際支出，也不記入帳冊。但在決策時，應(yīng)將其作為一個現(xiàn)實(shí)的因素加以考慮。）決策時，應(yīng)將其作為一個現(xiàn)實(shí)的因素加以考慮。） 估算成本，是機(jī)會成本的一種表現(xiàn)形式。估算成本，是機(jī)會成本的一種表現(xiàn)形式。是指需要經(jīng)過比較復(fù)雜的估計(jì)、推算才能確是指需要經(jīng)過比

49、較復(fù)雜的估計(jì)、推算才能確定的機(jī)會成本，也稱為定的機(jī)會成本，也稱為“假設(shè)成本假設(shè)成本”。 43（4 4）重置成本）重置成本 重置成本是指目前從市場購重置成本是指目前從市場購買一項(xiàng)原有資產(chǎn)所需支付的成本。買一項(xiàng)原有資產(chǎn)所需支付的成本。在商品訂價決策中，一般需將重在商品訂價決策中，一般需將重置成本作為重點(diǎn)考慮的對象置成本作為重點(diǎn)考慮的對象。 44（5 5）付現(xiàn)成本）付現(xiàn)成本 付現(xiàn)成本是指那些由于未來某項(xiàng)決付現(xiàn)成本是指那些由于未來某項(xiàng)決策所引起的需要在將來動用現(xiàn)金支付的策所引起的需要在將來動用現(xiàn)金支付的成本。在經(jīng)營決策中，特別是當(dāng)企業(yè)的成本。在經(jīng)營決策中，特別是當(dāng)企業(yè)的資金緊張狀態(tài)，資金來源受到限制的

50、情資金緊張狀態(tài)，資金來源受到限制的情況下，管理當(dāng)局在進(jìn)行決策分析時往往況下，管理當(dāng)局在進(jìn)行決策分析時往往會選擇成本最高而付現(xiàn)成本最小的方案會選擇成本最高而付現(xiàn)成本最小的方案來代替總成本最低的方案。來代替總成本最低的方案。 45（6 6）專屬成本）專屬成本 專屬成本是指明確可歸屬于專屬成本是指明確可歸屬于某種、某批或某個部門的固定成某種、某批或某個部門的固定成本，也稱本，也稱“特定成本特定成本”。 46（7 7）可避免成本）可避免成本 可避免成本是指通過某項(xiàng)決策行動可以改變其可避免成本是指通過某項(xiàng)決策行動可以改變其數(shù)額的成本。例如，企業(yè)的廣告費(fèi)、新產(chǎn)品研究開數(shù)額的成本。例如，企業(yè)的廣告費(fèi)、新產(chǎn)品

51、研究開發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。 47（8 8）可遞延成本）可遞延成本 可遞延成本是指在企業(yè)財(cái)力有限的情況下，對可遞延成本是指在企業(yè)財(cái)力有限的情況下，對于已決定選用的某一方案如推遲執(zhí)行，還不致影響于已決定選用的某一方案如推遲執(zhí)行，還不致影響企業(yè)的全局，那么與這一方案有關(guān)的成本，就稱為企業(yè)的全局，那么與這一方案有關(guān)的成本，就稱為“可遞延成本可遞延成本”或或“可延緩成本可延緩成本”。 48（9 9）可分成本）可分成本 可分成本是指聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品或半成品在可分成本是指聯(lián)產(chǎn)產(chǎn)品或半成品在進(jìn)一步加工階段中所需追加的變動成本進(jìn)一步加工階段中所需追加的變動成本和固定成本。在對聯(lián)產(chǎn)品或半成品是否和固定

52、成本。在對聯(lián)產(chǎn)品或半成品是否需要進(jìn)一步加工而作出的決策分析時，需要進(jìn)一步加工而作出的決策分析時，只要將可分成本與加工后所能增加的收只要將可分成本與加工后所能增加的收入進(jìn)行對比，就可作出判斷。入進(jìn)行對比，就可作出判斷。 492 2、非相關(guān)成本的涵義和種類、非相關(guān)成本的涵義和種類 非相關(guān)成本，是指過去已經(jīng)發(fā)生，或雖未發(fā)非相關(guān)成本，是指過去已經(jīng)發(fā)生，或雖未發(fā)生但對未來決策沒有影響的成本。這類成本包括生但對未來決策沒有影響的成本。這類成本包括（1 1）沉沒成本沉沒成本（2 2）不可遞延成本）不可遞延成本（3 3）不可避免成本）不可避免成本（4 4）共同成本）共同成本（5 5）聯(lián)合成本等。）聯(lián)合成本等。

53、 另外，在各個備選方案中，凡項(xiàng)目相同、金另外，在各個備選方案中，凡項(xiàng)目相同、金額相等的未來成本，也屬于非相關(guān)成本。額相等的未來成本，也屬于非相關(guān)成本。 50(1)(1)沉沒成本沉沒成本 沉沒成本是指過去決策所發(fā)生的，并已支付沉沒成本是指過去決策所發(fā)生的，并已支付過的款項(xiàng)，無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能改過的款項(xiàng)，無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能改變的成本。變的成本。 51（2 2）不可遞延成本）不可遞延成本 不可遞延成本是指如果選定某一決策方案，必不可遞延成本是指如果選定某一決策方案，必須立即執(zhí)行，否則，將會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正須立即執(zhí)行，否則，將會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常運(yùn)行產(chǎn)生重大的不良影

54、響，那么與這一類方案有常運(yùn)行產(chǎn)生重大的不良影響，那么與這一類方案有關(guān)的成本稱為不可遞延成本，也可稱為不可延緩成關(guān)的成本稱為不可遞延成本，也可稱為不可延緩成本，它是與可遞延成本相反的概念。本，它是與可遞延成本相反的概念。 值得注意是：我們將決策成本分為可遞延成本值得注意是：我們將決策成本分為可遞延成本和不可遞延成本，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。要求我們和不可遞延成本，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。要求我們在決策分析過程中，對于任何已選定的方案，在企在決策分析過程中，對于任何已選定的方案，在企業(yè)財(cái)力負(fù)擔(dān)有限的情況下，應(yīng)該區(qū)分輕重緩急，依業(yè)財(cái)力負(fù)擔(dān)有限的情況下，應(yīng)該區(qū)分輕重緩急，依次排隊(duì)，量力而行。只有這樣，才能更有

55、效地利用次排隊(duì)，量力而行。只有這樣，才能更有效地利用現(xiàn)有資源最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效現(xiàn)有資源最大限度地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。益。 52（3 3）不可避免成本）不可避免成本 不可避免成本是同可避免成本相對不可避免成本是同可避免成本相對應(yīng)的一個成本概念，它是指某項(xiàng)決策行應(yīng)的一個成本概念，它是指某項(xiàng)決策行動不能改變其數(shù)額的成本。動不能改變其數(shù)額的成本。 53（4 4）共同成本）共同成本 共同成本是與專屬成本共同成本是與專屬成本本反的概念。是指那些需由本反的概念。是指那些需由幾種、幾批或幾個有關(guān)部門幾種、幾批或幾個有關(guān)部門分擔(dān)的固定成本。分擔(dān)的固定成本。 54（5 5）聯(lián)合成本）聯(lián)

56、合成本 聯(lián)合成本是指聯(lián)產(chǎn)品或半成聯(lián)合成本是指聯(lián)產(chǎn)品或半成品在進(jìn)一步加工前所發(fā)生的變動品在進(jìn)一步加工前所發(fā)生的變動成本和固定成本。成本和固定成本。 55( (三三) )、相關(guān)業(yè)務(wù)量、相關(guān)業(yè)務(wù)量 業(yè)務(wù)量是決策分析中必須考慮的主要因素之一。所業(yè)務(wù)量是決策分析中必須考慮的主要因素之一。所謂相關(guān)業(yè)務(wù)量，是指與未來決策有關(guān)的產(chǎn)量或銷量，這謂相關(guān)業(yè)務(wù)量，是指與未來決策有關(guān)的產(chǎn)量或銷量，這些業(yè)務(wù)量主要包括與備選決策方案有關(guān)聯(lián)的材料耗理、些業(yè)務(wù)量主要包括與備選決策方案有關(guān)聯(lián)的材料耗理、工時、機(jī)器臺時、設(shè)備生產(chǎn)能力等相關(guān)的實(shí)物量和價值工時、機(jī)器臺時、設(shè)備生產(chǎn)能力等相關(guān)的實(shí)物量和價值量。只有合理確定相關(guān)業(yè)務(wù)量，才能

57、合理計(jì)算相關(guān)收入量。只有合理確定相關(guān)業(yè)務(wù)量，才能合理計(jì)算相關(guān)收入與相關(guān)成本，才能科學(xué)地作出決策分析，得出合理的結(jié)與相關(guān)成本，才能科學(xué)地作出決策分析，得出合理的結(jié)論。實(shí)踐證明，在短期決策過程中，許多對相關(guān)收入和論。實(shí)踐證明，在短期決策過程中，許多對相關(guān)收入和相關(guān)成本的計(jì)量失誤往往出于相關(guān)業(yè)務(wù)量的判斷錯誤。相關(guān)成本的計(jì)量失誤往往出于相關(guān)業(yè)務(wù)量的判斷錯誤。 56二、二、 庫存決策分析庫存決策分析 存貨通常是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的一個大存貨通常是企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的一個大項(xiàng)目，占用了大量的資源，如何實(shí)現(xiàn)以最項(xiàng)目，占用了大量的資源，如何實(shí)現(xiàn)以最少的資金占用發(fā)揮最大的經(jīng)濟(jì)效益遂成為少的資金占用發(fā)揮最大的經(jīng)濟(jì)效益

58、遂成為企業(yè)存貨控制的重點(diǎn)。企業(yè)存貨控制的重點(diǎn)。 ( (一一) )、庫存成本的幾種形式庫存成本的幾種形式 ( (二二) )、經(jīng)濟(jì)訂貨量的確定經(jīng)濟(jì)訂貨量的確定 57( (一一) )、庫存成本的幾種形式、庫存成本的幾種形式 1 1、存貨控制的目的存貨控制的目的 2 2、庫存成本的幾種形式庫存成本的幾種形式581 1、存貨控制的目的、存貨控制的目的 站在企業(yè)經(jīng)營的不同角度有著不同的存貨管理觀點(diǎn)，如：站在企業(yè)經(jīng)營的不同角度有著不同的存貨管理觀點(diǎn)，如： 財(cái)務(wù)經(jīng)理對資金的緊迫感特別明顯，他們特別關(guān)注資財(cái)務(wù)經(jīng)理對資金的緊迫感特別明顯，他們特別關(guān)注資金的積壓問題，因此會希望存貨越少越好；而銷售經(jīng)理則金的積壓問題

59、，因此會希望存貨越少越好；而銷售經(jīng)理則希望存貨越多越好，存貨儲備越多他們應(yīng)付客戶需求的能希望存貨越多越好，存貨儲備越多他們應(yīng)付客戶需求的能力就越強(qiáng)：生產(chǎn)部經(jīng)理則要求存貨量可以保證生產(chǎn)作業(yè)順力就越強(qiáng)：生產(chǎn)部經(jīng)理則要求存貨量可以保證生產(chǎn)作業(yè)順暢進(jìn)行，為避免因缺貨或材料變動引起的缺貨成本，他們暢進(jìn)行，為避免因缺貨或材料變動引起的缺貨成本，他們也傾向于高庫存；也傾向于高庫存； 采購部經(jīng)理也希望增加一次采購量，批量采購越多可采購部經(jīng)理也希望增加一次采購量，批量采購越多可以獲得的折扣越高，且如果提前訂貨往往還可以享受優(yōu)惠以獲得的折扣越高，且如果提前訂貨往往還可以享受優(yōu)惠價格價格可見，不同角度對企業(yè)存貨庫存

60、量的態(tài)度是不同可見，不同角度對企業(yè)存貨庫存量的態(tài)度是不同的甚至是沖突的。因此正確的存貨控制觀是結(jié)合各方要求，的甚至是沖突的。因此正確的存貨控制觀是結(jié)合各方要求，以企業(yè)利益最大化為目標(biāo)，進(jìn)行合理的存貨控制。以企業(yè)利益最大化為目標(biāo)，進(jìn)行合理的存貨控制。 592 2、庫存成本的幾種形式、庫存成本的幾種形式 存貨控制也應(yīng)進(jìn)行成本一效益分析，決策時應(yīng)該考慮的存貨控制也應(yīng)進(jìn)行成本一效益分析，決策時應(yīng)該考慮的成本項(xiàng)目主要可以劃分成三類：成本項(xiàng)目主要可以劃分成三類： 1 1）訂貨成本）訂貨成本 存貨控制的訂貨成本，指企業(yè)每一次訂貨過程中發(fā)生的存貨控制的訂貨成本，指企業(yè)每一次訂貨過程中發(fā)生的文件處理、運(yùn)輸費(fèi)用等