金融服務(wù)增值稅政策解析

1、金融服務(wù)增值稅政策解析（上）一、金融服務(wù)適用范圍金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括以下四類(lèi)：（一）貸款服務(wù)貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。下列業(yè)務(wù)按貸款服務(wù)繳納增值稅：1.各種占用、拆借資金取得的收入各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，應(yīng)作為利息性質(zhì)的收入處理，按照貸款服務(wù)繳納增

2、值稅。2.融資性售后回租取得的利息收入。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。3.典當(dāng)業(yè)務(wù)典當(dāng)是指當(dāng)戶(hù)將其動(dòng)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)權(quán)利作為當(dāng)物質(zhì)押或者將其房地產(chǎn)作為當(dāng)物抵押給典當(dāng)行，交付一定比例費(fèi)用，取得當(dāng)金，并在約定期限內(nèi)支付當(dāng)金利息、償還當(dāng)金、贖回當(dāng)物的行為。典當(dāng)行收回的贖金超過(guò)發(fā)放當(dāng)金的部分屬于利息性質(zhì)的收入，按“貸款服務(wù)”繳納增值稅。典當(dāng)行銷(xiāo)售死當(dāng)物品屬于“銷(xiāo)售貨物”，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。4.黃金租賃業(yè)務(wù)黃金屬于貨幣等價(jià)物，無(wú)論是實(shí)物黃金還是紙黃金，黃金租賃業(yè)務(wù)中

3、取得的租金收入，按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。5.保理業(yè)務(wù)保理業(yè)務(wù)是指賣(mài)方、供應(yīng)商或出口商與保理商之間存在的一種契約關(guān)系。根據(jù)該契約，賣(mài)方、供應(yīng)商或出口商將其現(xiàn)在或?qū)?lái)的基于其與買(mǎi)方（債務(wù)人）訂立的貨物銷(xiāo)售或服務(wù)合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商，由保理商為其提供貿(mào)易融資、銷(xiāo)售分戶(hù)賬管理、應(yīng)收賬款的催收、信用風(fēng)險(xiǎn)控制與壞賬擔(dān)保等服務(wù)中的至少兩項(xiàng)。保理商取得的債權(quán)買(mǎi)賣(mài)價(jià)差或受讓債權(quán)后取得的利息，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。 （二）直接收費(fèi)金融服務(wù)直接收費(fèi)金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供貨幣兌換、賬戶(hù)管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、

4、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。直接收費(fèi)金融與金融代理有所不同，直接收費(fèi)金融通常是金融企業(yè)（銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)）提供金融服務(wù)，而經(jīng)紀(jì)代理中的“金融代理”，通常發(fā)生于非金融企業(yè)提供金融中介服務(wù)。例如保險(xiǎn)代理人銷(xiāo)售保險(xiǎn)產(chǎn)品，證券公司營(yíng)業(yè)部接受委托銷(xiāo)售資管計(jì)劃理財(cái)產(chǎn)品等取得的傭金。信托管理人、基金管理人在對(duì)具體的信托計(jì)劃、基金產(chǎn)品提供管理服務(wù)時(shí)，有時(shí)會(huì)跟投某項(xiàng)計(jì)劃或產(chǎn)品。對(duì)于信托管理人、基金管理人取得的來(lái)源于信托計(jì)劃、基金產(chǎn)品的收入需適當(dāng)區(qū)分，屬于跟投收益部分不按直接收費(fèi)金融服務(wù)繳納增值稅。（三）保險(xiǎn)服務(wù)保險(xiǎn)服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，

5、向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。需要注意的是，并非保險(xiǎn)公司提供的服務(wù)均為保險(xiǎn)服務(wù)，例如保險(xiǎn)公司提供的保單質(zhì)押業(yè)務(wù)取得的收入則屬于利息收入，按貸款服務(wù)繳納增值稅。另外，對(duì)于保戶(hù)投資款問(wèn)題，根據(jù)關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)做好<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)>實(shí)施工作的通知（保監(jiān)發(fā)20106號(hào)）規(guī)定，保險(xiǎn)公司收取的保戶(hù)投資款屬于負(fù)債，計(jì)入“保戶(hù)投資款”科目，不確認(rèn)收入。如果期間將保戶(hù)投資款轉(zhuǎn)為風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)的，則轉(zhuǎn)入風(fēng)險(xiǎn)保

6、費(fèi)部分確認(rèn)為保費(fèi)收入。因保戶(hù)投資款不屬于保費(fèi)收入，故不征增值稅，在按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200929號(hào)）規(guī)定計(jì)算保險(xiǎn)傭金稅前扣除的金額時(shí)，也不作為計(jì)算基數(shù)。（四）金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵皋D(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋已將基金、信托、資管及各類(lèi)金融衍生品納入其他金融商品范疇，但對(duì)金融商品未進(jìn)行明確的定義。金融學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)學(xué)等對(duì)于金融商品均有各自的定義，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里規(guī)定的金融工具是一個(gè)涵蓋金融商品且更為寬泛的概念，稅法采取正列舉加兜底條款的方式進(jìn)行羅列。在判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于金融商品

7、時(shí)，應(yīng)從商品的本質(zhì)屬性來(lái)分析，金融商品應(yīng)是可以在金融市場(chǎng)上流通、并且主要以交換為目的的資產(chǎn)。按此邏輯，股票屬于金融商品，但股權(quán)不是；債權(quán)不屬于金融商品，但以債權(quán)（應(yīng)收賬款）為基礎(chǔ)資產(chǎn)設(shè)立的資產(chǎn)支持專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃則屬于金融商品。在判斷一項(xiàng)金融商品是否真正轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，并注重金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的實(shí)質(zhì)。1.已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方，有以下幾種情形：(1)不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；(2)附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。如果回購(gòu)價(jià)固定或是原售價(jià)加合理回報(bào)，則不符合終止確認(rèn)條件；(3)附重大價(jià)外

8、看跌期權(quán)（或重大價(jià)外看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售。2.既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制。這里的控制不僅要從轉(zhuǎn)出方角度來(lái)分析，還要分析金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方是否有權(quán)自由處置金融資產(chǎn)，只要轉(zhuǎn)入方處置金融資產(chǎn)的權(quán)利受限，則表示轉(zhuǎn)出方未放棄控制。 二、視同銷(xiāo)售與非應(yīng)稅行為（一）視同銷(xiāo)售根據(jù)36號(hào)文件第十四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)的屬于視同銷(xiāo)售，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。企業(yè)之間（無(wú)論是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)）無(wú)償拆借資金未收取利息需視同銷(xiāo)售，并按36號(hào)文件第四十四條確定銷(xiāo)售額，即資金出借方需按照向非關(guān)聯(lián)方同期借款收

9、取的利息確認(rèn)為利息收入計(jì)算繳納增值稅，如果當(dāng)期沒(méi)有可比的非關(guān)聯(lián)方借款，可以參考商業(yè)銀行同期同類(lèi)貸款利率確定利息收入并計(jì)算繳納增值稅。需要注意的是，無(wú)償提供金融服務(wù)，是指不帶附加條件的提供服務(wù)，如果有償提供一項(xiàng)服務(wù)的同時(shí)無(wú)償提供另一項(xiàng)服務(wù)，則不應(yīng)視同銷(xiāo)售處理。銀行、證券公司等金融機(jī)構(gòu)對(duì)于VIP客戶(hù)會(huì)有免收金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)或年費(fèi)的優(yōu)惠，此類(lèi)優(yōu)惠是針對(duì)特定對(duì)象的優(yōu)惠，不具有偶然性，而且不以避稅為目的，其免收的手續(xù)費(fèi)、年費(fèi)等性質(zhì)收入不屬于無(wú)償提供服務(wù)收入，不需要視同銷(xiāo)售。（二）非應(yīng)稅行為根據(jù)36號(hào)文件規(guī)定，下列行為雖與金融服務(wù)有關(guān)，但不屬于增值稅應(yīng)稅行為：1.存款利息存款利息是指按照中華人民共和國(guó)商業(yè)銀

10、行法的規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)審查批準(zhǔn)，具有吸收公眾存款業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)支付的存款利息。小貸公司不具有吸收公眾存款資質(zhì)，企業(yè)或個(gè)人存放于小貸公司取得的利息收入不屬于存款利息收入，需按貸款服務(wù)繳納增值稅。2.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付 三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）一般規(guī)定依據(jù)36號(hào)文件第四十五條規(guī)定，納稅人提供金融服務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：1.發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；發(fā)生應(yīng)稅行為，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。其中，收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人提供金融服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)；取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期，未簽訂書(shū)面合同或者

11、書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天。2.納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（二）特殊規(guī)定根據(jù)36號(hào)文件附件三規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90 天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。與之相對(duì)應(yīng)，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第23號(hào)）關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入所得稅處理方法如下：金融融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)

12、付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。例：某商業(yè)銀行向企業(yè)發(fā)放貸款1000萬(wàn)元，年利率6%，期限三年，自2016年5月28日至2019年5月27日，利息按月結(jié)算，分別于每月20日結(jié)算上月21日至當(dāng)月20日期間的利息。1.會(huì)計(jì)處理（1）2016年6月20日計(jì)算5月28日至6月20日利息

13、。應(yīng)計(jì)利息=6%×10000000÷365×24=39452.05元借：銀行存款或應(yīng)收利息39452.05貸：利息收入37218.92貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額2233.13（2）2016年7月20日計(jì)算6月21日至7月20日利息應(yīng)計(jì)利息=6%×10000000÷365×30=49315.07元借：銀行存款或應(yīng)收利息49315.07貸：利息收入 46523.65貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額2791.42以后各月分錄同上。（3）2019年5月27日計(jì)算2019年5月21日至27日利息，分錄略。2.稅務(wù)處理如上述應(yīng)收利息滿(mǎn)90天未收

14、到，紅字沖減上述分錄，并于實(shí)際收到時(shí)重新確認(rèn)上述分錄。本金逾期，會(huì)計(jì)上確認(rèn)利息收入的，同時(shí)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，滿(mǎn)90天未收到，紅字沖減利息收入、銷(xiāo)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)上未確認(rèn)利息收入的，亦不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，實(shí)際收到利息時(shí)，確認(rèn)利息收入、銷(xiāo)項(xiàng)稅額。以上，增值稅、企業(yè)所得稅處理與會(huì)計(jì)處理一致。一、金融服務(wù)適用范圍金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括以下四類(lèi)：（一）貸款服務(wù)貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。下列業(yè)務(wù)按貸款服務(wù)繳納增值稅：1.各種占用、拆借資金取得的收入各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入

15、、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，應(yīng)作為利息性質(zhì)的收入處理，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。2.融資性售后回租取得的利息收入。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。3.典當(dāng)業(yè)務(wù)典當(dāng)是指當(dāng)戶(hù)將其動(dòng)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)權(quán)利作為當(dāng)物質(zhì)押或者將其房地產(chǎn)作為當(dāng)物抵押給典當(dāng)行，交付一定比例費(fèi)用，取得當(dāng)金，并在約定期限內(nèi)支付當(dāng)金利息、償還當(dāng)金、贖回當(dāng)物的行為。典

16、當(dāng)行收回的贖金超過(guò)發(fā)放當(dāng)金的部分屬于利息性質(zhì)的收入，按“貸款服務(wù)”繳納增值稅。典當(dāng)行銷(xiāo)售死當(dāng)物品屬于“銷(xiāo)售貨物”，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。4.黃金租賃業(yè)務(wù)黃金屬于貨幣等價(jià)物，無(wú)論是實(shí)物黃金還是紙黃金，黃金租賃業(yè)務(wù)中取得的租金收入，按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。5.保理業(yè)務(wù)保理業(yè)務(wù)是指賣(mài)方、供應(yīng)商或出口商與保理商之間存在的一種契約關(guān)系。根據(jù)該契約，賣(mài)方、供應(yīng)商或出口商將其現(xiàn)在或?qū)?lái)的基于其與買(mǎi)方（債務(wù)人）訂立的貨物銷(xiāo)售或服務(wù)合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商，由保理商為其提供貿(mào)易融資、銷(xiāo)售分戶(hù)賬管理、應(yīng) 收賬款的催收、信用風(fēng)險(xiǎn)控制與壞賬擔(dān)保等服務(wù)中的至少兩項(xiàng)。保

17、理商取得的債權(quán)買(mǎi)賣(mài)價(jià)差或受讓債權(quán)后取得的利息，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。（二）直接收費(fèi)金融服務(wù)直接收費(fèi)金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供貨幣兌換、賬戶(hù)管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。直接收費(fèi)金融與金融代理有所不同，直接收費(fèi)金融通常是金融企業(yè)（銀行或非銀行金融機(jī)構(gòu)）提供金融服務(wù)，而經(jīng)紀(jì)代理中的“金融代理”，通常發(fā)生于非金融企業(yè)提供金融中介服務(wù)。例如保險(xiǎn)代理人銷(xiāo)售保險(xiǎn)產(chǎn)品，證券公司營(yíng)業(yè)部接受委托銷(xiāo)售資管計(jì)劃理財(cái)產(chǎn)品等取得的傭金。信托管理人、基金管理

18、人在對(duì)具體的信托計(jì)劃、基金產(chǎn)品提供管理服務(wù)時(shí)，有時(shí)會(huì)跟投某項(xiàng)計(jì)劃或產(chǎn)品。對(duì)于信托管理人、基金管理人取得的來(lái)源于信托計(jì)劃、基金產(chǎn)品的收入需適當(dāng)區(qū)分，屬于跟投收益部分不按直接收費(fèi)金融服務(wù)繳納增值稅。（三）保險(xiǎn)服務(wù)保險(xiǎn)服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。需要注意的是，并非保險(xiǎn)公司提供的服務(wù)均為保險(xiǎn)服務(wù)，例如保險(xiǎn)公司提供的保單質(zhì)押業(yè)務(wù)取得的收入則屬于利息收入，按貸款服務(wù)繳納增值稅。

19、另外，對(duì)于保戶(hù)投資款問(wèn)題，根據(jù)關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)做好<<FONT face=宋體>企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)>實(shí)施工作的通知（保監(jiān)發(fā)20106號(hào)）規(guī)定，保險(xiǎn)公司收取的保戶(hù)投資款屬于負(fù)債，計(jì)入“保戶(hù)投資款”科目，不確認(rèn)收入。如果期間將保戶(hù)投資款轉(zhuǎn)為風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)的，則轉(zhuǎn)入風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)部分確認(rèn)為保費(fèi)收入。因保戶(hù)投資款不屬于保費(fèi)收入，故不征增值稅，在按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200929號(hào)）規(guī)定計(jì)算保險(xiǎn)傭金稅前扣除的金額時(shí)，也不作為計(jì)算基數(shù)。（四）金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵皋D(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形

20、資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋已將基金、信托、資管及各類(lèi)金融衍生品納入其他金融商品范疇，但對(duì)金融商品未進(jìn)行明確的定義。金融學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)學(xué)等對(duì)于金融商品均有各自的定義，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里規(guī)定的金融工具是一個(gè)涵蓋金融商品且更為寬泛的概念，稅法采取正列舉加兜底條款的方式進(jìn)行羅列。在判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于金融商品時(shí)，應(yīng)從商品的本質(zhì)屬性來(lái)分析，金融商品應(yīng)是可以在金融市場(chǎng)上流通、并且主要以交換為目的的資產(chǎn)。按此邏輯，股票屬于金融商品，但股權(quán)不是；債權(quán)不屬于金融商品，但以債權(quán)（應(yīng)收賬款）為基礎(chǔ)資產(chǎn)設(shè)立的資產(chǎn)支持專(zhuān)項(xiàng)計(jì)劃則屬于金融商品。在判斷一項(xiàng)金融商品是否真正轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

21、，并注重金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的實(shí)質(zhì)。1.已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方，有以下幾種情形：(1)不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；(2)附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。如果回購(gòu)價(jià)固定或是原售價(jià)加合理回報(bào)，則不符合終止確認(rèn)條件；(3)附重大價(jià)外看跌期權(quán)（或重大價(jià)外看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售。2.既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制。這里的控制不僅要從轉(zhuǎn)出方角度來(lái)分析，還要分析金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方是否有權(quán)自由處置金融資產(chǎn)，只要轉(zhuǎn)入方處置金融資產(chǎn)的權(quán)利受限，則表示轉(zhuǎn)出方未放棄控制。二、視同銷(xiāo)售與非應(yīng)稅行為（一）視同銷(xiāo)售根據(jù)

22、36號(hào)文件第十四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)的屬于視同銷(xiāo)售，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。企業(yè)之間（無(wú)論是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)）無(wú)償拆借資金未收取利息需視同銷(xiāo)售，并按36號(hào)文件第四十四條確定銷(xiāo)售額，即資金出借方需按照向非關(guān)聯(lián)方同期借款收取的利息確認(rèn)為利息收入計(jì)算繳納增值稅，如果當(dāng)期沒(méi)有可比的非關(guān)聯(lián)方借款，可以參考商業(yè)銀行同期同類(lèi)貸款利率確定利息收入并計(jì)算繳納增值稅。需要注意的是，無(wú)償提供金融服務(wù)，是指不帶附加條件的提供服務(wù)，如果有償提供一項(xiàng)服務(wù)的同時(shí)無(wú)償提供另一項(xiàng)服務(wù)，則不應(yīng)視同銷(xiāo)售處理。銀行、證券公司等金融機(jī)構(gòu)對(duì)于VIP客戶(hù)會(huì)有免收金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)或年費(fèi)的優(yōu)惠

23、，此類(lèi)優(yōu)惠是針對(duì)特定對(duì)象的優(yōu)惠，不具有偶然性，而且不以避稅為目的，其免收的手續(xù)費(fèi)、年費(fèi)等性質(zhì)收入不屬于無(wú)償提供服務(wù)收入，不需要視同銷(xiāo)售。（二）非應(yīng)稅行為根據(jù)36號(hào)文件規(guī)定，下列行為雖與金融服務(wù)有關(guān)，但不屬于增值稅應(yīng)稅行為：1.存款利息存款利息是指按照中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法的規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)審查批準(zhǔn)，具有吸收公眾存款業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)支付的存款利息。小貸公司不具有吸收公眾存款資質(zhì)，企業(yè)或個(gè)人存放于小貸公司取得的利息收入不屬于存款利息收入，需按貸款服務(wù)繳納增值稅。2.被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）一般規(guī)定依據(jù)36號(hào)文件第四十五條規(guī)定，納稅人提供金融服務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生

24、時(shí)間為：1.發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；發(fā)生應(yīng)稅行為，先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。其中，收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人提供金融服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)；取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期，未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天。2.納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（二）特殊規(guī)定根據(jù)36號(hào)文件附件三規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90 天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。與之相對(duì)應(yīng)，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企

25、業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第23號(hào)）關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入所得稅處理方法如下：金融融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

26、計(jì)算納稅。例：某商業(yè)銀行向企業(yè)發(fā)放貸款1000萬(wàn)元，年利率6%，期限三年，自2016年5月28日至2019年5月27日，利息按月結(jié)算，分別于每月20日結(jié)算上月21日至當(dāng)月20日期間的利息。1.會(huì)計(jì)處理（1）2016年6月20日計(jì)算5月28日至6月20日利息。應(yīng)計(jì)利息=6%×10000000÷365×24=39452.05元借：銀行存款或應(yīng)收利息39452.05貸：利息收入37218.92貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額2233.13（2）2016年7月20日計(jì)算6月21日至7月20日利息應(yīng)計(jì)利息=6%×10000000÷365×30=4

27、9315.07元借：銀行存款或應(yīng)收利息49315.07貸：利息收入 46523.65貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額2791.42以后各月分錄同上。（3）2019年5月27日計(jì)算2019年5月21日至27日利息，分錄略。2.稅務(wù)處理如上述應(yīng)收利息滿(mǎn)90天未收到，紅字沖減上述分錄，并于實(shí)際收到時(shí)重新確認(rèn)上述分錄。本金逾期，會(huì)計(jì)上確認(rèn)利息收入的，同時(shí)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，滿(mǎn)90天未收到，紅字沖減利息收入、銷(xiāo)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)上未確認(rèn)利息收入的，亦不計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅，實(shí)際收到利息時(shí)，確認(rèn)利息收入、銷(xiāo)項(xiàng)稅額。以上，增值稅、企業(yè)所得稅處理與會(huì)計(jì)處理一致。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷(xiāo)售額的確定1.貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部

28、利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額。融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售額有特別規(guī)定：(1) 2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)售后回租合同，合同到期前可繼續(xù)按有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)繳納增值稅（適用稅率17%）。其中，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%部分享受增值稅即征即退優(yōu)惠，并在到期前可自行選擇按照全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除融資利息確定銷(xiāo)售額，或者按照全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除本金（不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票）及融資利息后的差額確定銷(xiāo)售額。經(jīng)省級(jí)商務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，2016年5月1日-2016年7月31日實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元

29、但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，可按照上述規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后實(shí)收資本仍未達(dá)到1.7億元的，不得按照上述規(guī)定執(zhí)行（指銷(xiāo)售額不得扣除融資利息）。(2)營(yíng)改增后，經(jīng)批準(zhǔn)且符合資本金條件（同上）的從事融資性售后回租服務(wù)的納稅人以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金）扣除融資利息后的余額為銷(xiāo)售額（適用稅率6%）。2.直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶(hù)費(fèi)、過(guò)戶(hù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類(lèi)費(fèi)用為銷(xiāo)售額。3.金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期繼續(xù)抵

30、扣，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。參照金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法（國(guó)稅發(fā)20029號(hào)）關(guān)于其他金融商品轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)額的確定原則，營(yíng)改增后金融商品的買(mǎi)入價(jià)與賣(mài)出價(jià)均指購(gòu)入與賣(mài)出原價(jià)，不包含任何費(fèi)用和稅金。另外，金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，但選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。原財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅200316號(hào)）規(guī)定，“金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，下同）從事股票、債券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)以股票、債券的賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。買(mǎi)入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利

31、收入的余額確定。”國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于債券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第50號(hào)）進(jìn)一步明確：“金融企業(yè)從事債券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)，以債券的賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額，買(mǎi)入價(jià)應(yīng)以債券的購(gòu)入價(jià)減去債券持有期間取得的收益后的余額確定?！睜I(yíng)改增后，債券持有期間（含到期）利息收入按照貸款服務(wù)征稅，由此可見(jiàn)買(mǎi)入價(jià)將不再扣除債券持有期間的利息。由此推斷，股票的買(mǎi)入價(jià)也不應(yīng)扣除股票持有期間取得的股息，即企業(yè)從上市公司取得的股息紅利不征增值稅。4.中國(guó)證券登記結(jié)算公司的銷(xiāo)售額，不包括按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金、代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息、結(jié)算過(guò)程中代收代付的資金交收違約罰息。（

32、二）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額&times;6%-進(jìn)項(xiàng)稅額需注意，購(gòu)入貸款服務(wù)以及接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。另外，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司發(fā)生汽車(chē)保險(xiǎn)賠付時(shí)，從汽車(chē)修理廠(chǎng)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，因保險(xiǎn)公司不是汽車(chē)修理的購(gòu)買(mǎi)方，故不得作為扣稅憑證抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（三）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×3%下列情形按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用3%的征收率計(jì)算增值稅：（1）小規(guī)模納稅人取得的金融服務(wù)收入；（2）中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機(jī)構(gòu)提供涉農(nóng)貸款取得的利息收入；（3）農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資

33、發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入。五、稅收優(yōu)惠36號(hào)文及相關(guān)配套文件列舉了金融服務(wù)的增值稅優(yōu)惠，實(shí)務(wù)中重點(diǎn)關(guān)注以下免稅收入：（一）金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)利息收入包括下列幾項(xiàng)：1.金融機(jī)構(gòu)與人民銀行所發(fā)生的資金往來(lái)業(yè)務(wù)，包括商業(yè)銀行購(gòu)買(mǎi)央行票據(jù)、與央行開(kāi)展貨幣掉期和貨幣互存等業(yè)務(wù)；2.銀行聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)，包括境內(nèi)銀行與其境外的總機(jī)構(gòu)、母公司之間，以及境內(nèi)銀行與其境外的分支機(jī)構(gòu)、全資子公司之間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)；3.金融機(jī)構(gòu)間的資金往來(lái)業(yè)務(wù)；即是指經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國(guó)銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)的金融機(jī)構(gòu)之間通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短

34、期(一年以下含一年)無(wú)擔(dān)保資金融通行為。需注意，營(yíng)改增之前，金融機(jī)構(gòu)往來(lái)利息收入不征營(yíng)業(yè)稅，該稅收優(yōu)惠沒(méi)有附加條件。營(yíng)改增后，此項(xiàng)免稅優(yōu)惠需同時(shí)符合兩個(gè)條件：（1）同業(yè)拆借必須在線(xiàn)上進(jìn)行；（2）期限一年以下。4.金融機(jī)構(gòu)之間開(kāi)展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)；需注意，二級(jí)市場(chǎng)福費(fèi)廷業(yè)務(wù)取得的收入不同于金融機(jī)構(gòu)間的票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，不可以享受免稅優(yōu)惠，需按貸款服務(wù)繳納增值稅。二級(jí)市場(chǎng)福費(fèi)廷業(yè)務(wù)是指銀行向其他銀行或福費(fèi)廷公司無(wú)追索權(quán)地買(mǎi)入未到期債權(quán)，持有到期后向債務(wù)人索償，或是在二級(jí)市場(chǎng)中，銀行作為賣(mài)出銀行，將未到期債權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他銀行或福費(fèi)廷公司，同時(shí)其他銀行或福費(fèi)廷公司向銀行無(wú)追索權(quán)貼現(xiàn)債權(quán)并付款，成為未到期債權(quán)持

35、有人。5.買(mǎi)入返售金融商品（質(zhì)押式、買(mǎi)斷式）；6.持有金融債券；7.金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展同業(yè)存款、同業(yè)借款、同業(yè)代付、同業(yè)存單業(yè)務(wù)取得的利息收入。（二）統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)取得的利息收入36號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息收入免征增值稅。對(duì)于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，如果企業(yè)集團(tuán)將自有資金或向非金融機(jī)構(gòu)借款再轉(zhuǎn)貸給子公司，則不符合統(tǒng)借統(tǒng)還免稅條件，需繳納增值稅。實(shí)務(wù)中，對(duì)于統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，子公司除需取得企業(yè)集團(tuán)開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票外，還需憑下列原始憑證入賬：1.母公司與金融部門(mén)借款合同復(fù)印件；

36、2.母子公司簽訂的統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同；3.子公司計(jì)提利息的說(shuō)明。（三）保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)服務(wù)收入1.保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的一年期以上的人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入免征增值稅。保險(xiǎn)公司提供再保險(xiǎn)服務(wù)的（境內(nèi)保險(xiǎn)公司向境外保險(xiǎn)公司提供的再保險(xiǎn)服務(wù)除外），實(shí)行與原保險(xiǎn)服務(wù)一致的增值稅政策。再保險(xiǎn)合同對(duì)應(yīng)多個(gè)原保險(xiǎn)合同的，所有原保險(xiǎn)合同均適用免征增值稅政策時(shí)，該再保險(xiǎn)合同適用免征增值稅政策。否則，該再保險(xiǎn)合同需按規(guī)定繳納增值稅。2.境內(nèi)保險(xiǎn)公司向境外保險(xiǎn)公司提供的完全在境外消費(fèi)的再保險(xiǎn)服務(wù)，免征增值稅。六、稅收征管（一）匯總納稅原以地市一級(jí)機(jī)構(gòu)匯總繳納營(yíng)業(yè)稅的金融機(jī)構(gòu)，營(yíng)改增后繼續(xù)以地市一級(jí)機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅。同一省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市)范圍內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市) 國(guó)家稅務(wù)局和財(cái)政廳(局)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。采取匯總納稅的金融機(jī)構(gòu)，省、自治區(qū)所轄地市以下分支機(jī)構(gòu)可以使用地市級(jí)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；直轄市、計(jì)劃單列市所轄區(qū)縣及以下分支機(jī)構(gòu)可以使用直轄市、計(jì)劃單列市機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅發(fā)票。（二