為增進(jìn)信托業(yè)受托人穩(wěn)健之經(jīng)營(yíng)

1、第一章前言為增進(jìn)信托業(yè)受托人穩(wěn)健之經(jīng)營(yíng)，以達(dá)到保障委托人與受益人權(quán)益之目的，并使 信托業(yè)受托人能允當(dāng)且即時(shí)報(bào)告財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)狀況 ，原財(cái)政部依信托業(yè)法第三十七條規(guī) 定，訂定信托業(yè)會(huì)計(jì)處理原則。其中第十條規(guī)定：信托帳會(huì)計(jì)科目之設(shè)置、分類、 帳項(xiàng)內(nèi)容、及財(cái)務(wù)報(bào)告、營(yíng)業(yè)報(bào)告書等作業(yè)規(guī)范，由中華民國(guó)信托業(yè)商業(yè)同業(yè)公會(huì)訂 定接報(bào)請(qǐng)主管機(jī)關(guān)核定之。茲依前開規(guī)定，訂定本規(guī)范。第二章 會(huì)計(jì)科目及編碼本章將針對(duì)會(huì)計(jì)科目分類概略說明并附上會(huì)計(jì)科目表， 為使會(huì)計(jì)科目能允當(dāng)適切表達(dá)交易情況， 并讓使用者易於了解， 本章之會(huì)計(jì)科目分類將以一般企業(yè)之會(huì)計(jì)科目為基本架構(gòu)，并配合信托業(yè)法對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)分類、產(chǎn)品別分類、本金收益分類、

2、客戶別分類、有無運(yùn)用決定權(quán)、有無指定營(yíng)運(yùn)范圍或方法，運(yùn)用管理方式等分類作為科目編號(hào)之基礎(chǔ)， 以配合未來主管機(jī)關(guān)或公會(huì)可能需要信托業(yè)者定期提供統(tǒng)計(jì)報(bào)告之需求。 故本章之會(huì)計(jì)科目編碼并非強(qiáng)制性的統(tǒng)一規(guī)范， 系供信托業(yè)者設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目及編碼時(shí)之參考，信托業(yè)者亦可依現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目自行編碼。依據(jù)信托業(yè)法第三十九條規(guī)定， 信托業(yè)者定期申報(bào)主管機(jī)關(guān)營(yíng)業(yè)報(bào)告書及財(cái)務(wù)報(bào)告資訊即可， 另對(duì)於未來公會(huì)或主管機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)管制可能要求信托業(yè)者提供業(yè)務(wù)別等分類性之統(tǒng)計(jì)資料， 可運(yùn)用信托業(yè)之作業(yè)系統(tǒng)產(chǎn)生， 并非一定要透過會(huì)計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)。 本章之會(huì)計(jì)科目編碼雖非強(qiáng)制性的統(tǒng)一規(guī)范， 惟就資訊之成本效益考量，若能將業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)與會(huì)計(jì)資訊系

3、統(tǒng)整合，當(dāng)能節(jié)省資訊處理之時(shí)間，并提高財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)資訊的正確性及一致性。第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目之編碼說明本節(jié)將先說明會(huì)計(jì)科目之分類方式，并搭配科目編號(hào)（ 12 位）之說明。信托會(huì)計(jì)之科目分類系采用一般企業(yè)之會(huì)計(jì)科目為架構(gòu)， 但為配合其業(yè)務(wù)之種類及報(bào)表表達(dá)之允當(dāng)及適切， 故除了一般企業(yè)之會(huì)計(jì)科目外， 亦納入信托業(yè)法之相關(guān)規(guī)定。會(huì)計(jì)科目之編碼說明如下：（一）資產(chǎn)類：1 XXX X - XX - X - XX - X - X第 1 位：代表資產(chǎn)大類。第 2-4 位：代表會(huì)計(jì)科目分類，以流水號(hào)方式編碼。第 5 位：代表本金或收益分類； 0 代表本金、 1 代表收益。第 6-7 位：代表信托業(yè)法第 16 條業(yè)務(wù)分

4、類； 01 代表金錢信托、 02 代表金錢債權(quán)及其擔(dān)保物權(quán)之信托、 03 代表有價(jià)證券之信托、 04 代表動(dòng)產(chǎn)之信托、 05 代表不動(dòng)產(chǎn)之信托、 06 代表租賃權(quán)之信托、 07 代表地上權(quán)之信托、 08 代表專利權(quán)之信托、 09 代表著作權(quán)之托、 10 代表其他財(cái)產(chǎn)權(quán)之信托。第 8 位：代表法人或個(gè)人客戶； 0 為法人、 1 為個(gè)人。第 9-10 位：代表產(chǎn)品別分類；依產(chǎn)品種類之不同，以流水號(hào)方式編號(hào)，例如：01 代表指定用途信托基金國(guó)外、 02 代表指定用途信托基金國(guó)內(nèi)、 03 代表企業(yè)員工持股信托、 04 代表企業(yè)員工福利儲(chǔ)蓄信托、 05 代表保險(xiǎn)金信托、 06代表共同信托基金等。第 11

5、 位：代表有無運(yùn)用決定權(quán)及有無指定范圍； 0 為指定、 1 為不指定、 2 為特定。第 12位：代表是否為集合運(yùn)用管理帳戶； 0代表單獨(dú)運(yùn)用管理、 1 代表集合運(yùn)用管理。注：此 12 未科目編碼系建議性質(zhì)，業(yè)者可依實(shí)際需求予以增刪。（二）負(fù)債類：2 XXX X - XX - X - XX - X - X同資產(chǎn)類分類方式（三）權(quán)益類：3 XXX X - XX - X - XX - X - X同資產(chǎn)類分類方式（四）收入類：4XXXX - XX- X- XX - X - X同資產(chǎn)類分類方式（五）費(fèi)用類：5XXXX - XX- X- XX - X - X同資產(chǎn)類分類方式第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目表此份會(huì)計(jì)科目表

6、內(nèi)包含科目編號(hào)及科目名稱以供信托業(yè)者設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目及編號(hào)時(shí)之參考，惟此份會(huì)計(jì)科目表系以目前實(shí)務(wù)上較常發(fā)生之交易為基礎(chǔ)編制，并未列舉所有會(huì)計(jì)科目之明細(xì)分類， 若信托業(yè)者所發(fā)生交易之相關(guān)會(huì)計(jì)科目未列於本表， 則信托業(yè)者可自行依其交易性質(zhì)并配合第一節(jié)之會(huì)計(jì)科目編碼原則， 增加適當(dāng)之會(huì)計(jì)科目及科目編號(hào)以符合所需。 與信托業(yè)者相關(guān)之會(huì)計(jì)科目編號(hào)及名 稱詳會(huì)計(jì)科目表。表2-1會(huì)計(jì)科目表科目編號(hào)科目名稱科目編號(hào)科目名稱12負(fù)債類1000現(xiàn)金2000短期借款00本金現(xiàn)金00r本金短期債務(wù)或借款00收益現(xiàn)金00p收益短期債務(wù)或借款1100銀行存款2100應(yīng)付款項(xiàng)00本金存放本行00本金應(yīng)付利息00收益存放本行00

7、收益應(yīng)付利息100本金存放他行00本金應(yīng)付買入證券款00收益存放他行00收益應(yīng)付買入證券款00本金應(yīng)付贖回受益憑證款1200短期投資00收益應(yīng)付贖回受益憑證款00本金債券投資00本金應(yīng)付收益分配款00收益?zhèn)顿Y210410000000r收益應(yīng)付收益分配款00本金特別股投資00本金應(yīng)付經(jīng)理費(fèi)00收益特別股投資00收益應(yīng)付經(jīng)理費(fèi)00本金普通股投資00本金應(yīng)付保管費(fèi)00收益普通股投資00收益應(yīng)付保管費(fèi)00本金基金投資210700000000本金應(yīng)付會(huì)計(jì)師費(fèi)00收益基金投資00收益應(yīng)付會(huì)計(jì)師費(fèi)00本金債券投資-備抵跌價(jià)損失00本金應(yīng)付律師費(fèi)00收益?zhèn)顿Y-備抵跌價(jià)損失00收益應(yīng)付律師費(fèi)00本金特別

8、股投資-備抵跌價(jià)損失00本金應(yīng)付建筑師費(fèi)0000收益特別股投資-備抵跌價(jià)損失00收益應(yīng)付建筑師費(fèi)00本金普通股-備抵跌價(jià)損失00本金應(yīng)付工程款00收益普通股-備抵跌價(jià)損失00P收益應(yīng)付工程款00本金基金投資-備抵跌價(jià)損失本金應(yīng)付0金00收益基金投資-備抵跌價(jià)損失211110000000收益應(yīng)付OOH00本金債券投資-公平價(jià)值調(diào)整數(shù)00收益?zhèn)顿Y-公平價(jià)值調(diào)整數(shù)2200預(yù)收收入00本金特別股投資-公平價(jià)值調(diào)整數(shù)00本金預(yù)收利息00收益特別股投資-公平價(jià)值調(diào)整數(shù)00收益預(yù)收利息00本金普通股投資-公平價(jià)值調(diào)整數(shù)220200000000本金預(yù)收租金00收益普通股投資-公平價(jià)值調(diào)整數(shù)00收益預(yù)收租金

9、00本金短票或附買回投資00本金預(yù)收OO00收益短票或附買回投資00收益預(yù)收OO1300應(yīng)收款項(xiàng)2300r應(yīng)付所得稅00本金應(yīng)收租金00本金應(yīng)付所得稅00收益應(yīng)收租金00收益應(yīng)付所得稅00本金應(yīng)收利息00收益應(yīng)收利息2400代扣款項(xiàng)00本金應(yīng)收現(xiàn)金股利00本金代扣款項(xiàng)00收益應(yīng)收現(xiàn)金股利00收益代扣款項(xiàng)00本金應(yīng)收出售證券款130410000000收益應(yīng)收出售證券款2500其他負(fù)債00本金應(yīng)收發(fā)行啜益憑證款00本金暫收款00收益應(yīng)收發(fā)行受益憑證款00收益暫收款00本金應(yīng)收OO欠00收益應(yīng)收OO!欠3權(quán)益類3000信托資本1400存貨300100100120信托資本-金錢信托-法人-指定用途信托

10、基金國(guó)外-特定-單獨(dú)00本金建筑材料存貨300100100121信托資本-金錢信托-法人-指定用途信托基金國(guó)外-特定-集合00收益建筑材料存貨300100100220信托資本-金錢信托-法人-指定用途信托基金國(guó)內(nèi)-特定-單獨(dú)300100100221信托資本-金錢信托-法人-指定用途信托基金國(guó)內(nèi)-特定-集合1500預(yù)付款項(xiàng)300100100300信托資本-金錢信托-法人-企業(yè)員工持股信托-指定-單獨(dú)00本金預(yù)付稅款300100100301信托資本-金錢信托-法人-企業(yè)員工持股信托-指定-集合00收益預(yù)付稅款300100100310信托資本-金錢信托-法人-企業(yè)員工持股信托-不指定-單獨(dú)00本金預(yù)

11、付利息300100100311信托資本-金錢信托-法人-企業(yè)員工持股信托-不指定-集合00收益預(yù)付利息300100100320信托資本-金錢信托-法人-企業(yè)員工持股信托-特定-單獨(dú)00本金預(yù)付oo!欠300100100321信托資本-金錢信托-法人-企業(yè)員工持股信托-特定-集合00收益預(yù)付OO欠300100100400信托資本-金錢信托-法人-企業(yè)員工福利儲(chǔ)蓄信托-指定-單獨(dú)300100100401信托資本-金錢信托-法人-企業(yè)員工福利儲(chǔ)蓄信托-指定-集合1600長(zhǎng)期投資300100100410信托資本-金錢信托-法人-企業(yè)員工福利儲(chǔ)蓄信托-不指定-單獨(dú)00本金長(zhǎng)期權(quán)益投資3001001004

12、11信托資本-金錢信托-法人-企業(yè)員工福利儲(chǔ)蓄信托-不指定-集合00收益長(zhǎng)期權(quán)益投資300100100420信托資本-金錢信托-法人-企業(yè)員工福利儲(chǔ)蓄信托-特定-單獨(dú)本金長(zhǎng)期債權(quán)投資300100100421信托資本-金錢信托-法人-企業(yè)員工福利儲(chǔ)蓄信托-特定-集合收益長(zhǎng)期債權(quán)投資300100100500信托資本-金錢信托-法人-保險(xiǎn)金信托-指定-單獨(dú)300100100501信托資本-金錢信托-法人-保險(xiǎn)金信托-指定-集合1700動(dòng)產(chǎn)300100100510信托資本-金錢信托-法人-保險(xiǎn)金信托-不指定-單獨(dú)00本金動(dòng)產(chǎn)300100100511信托資本-金錢信托-法人-保險(xiǎn)金信托-不指定-集合00

13、收益動(dòng)產(chǎn)300100100520信托資本-金錢信托-法人-保險(xiǎn)金信托-特定-單獨(dú)300100100521信托資本-金錢信托-法人-保險(xiǎn)金信托-特定-集合300100100600信托資本-金錢信托-法人-共同信托基金-指定-單獨(dú)本金累計(jì)折舊300100100601信托資本-金錢信托-法人-共同信托基金-指定-集合收益累計(jì)折舊300100100610信托資本-金錢信托-法人-共同信托基金-不指定-單獨(dú)300100100611信托資本-金錢信托-法人-共同信托基金-不指定-集合1800不動(dòng)產(chǎn)300100100620信托資本-金錢信托-法人-共同信托基金-特定-單獨(dú)00本金土地300100100621

14、信托資本-金錢信托-法人-共同信托基金-特定-集合00收益300100110120信托資本-金錢信托-個(gè)人-指定用途信托基金國(guó)外-特定-單獨(dú)00本金土地改良物300100110121信托資本-金錢信托-個(gè)人-指定用途信托基金國(guó)外-特定-集合00收益土地改良物300100110220信托資本-金錢信托-個(gè)人-指定用途信托基金國(guó)內(nèi)-特定-單獨(dú)00本金房屋及建筑300100110221信托資本-金錢信托-個(gè)人-指定用途信托基金國(guó)內(nèi)-特定-集合00收益房屋及建筑300100110300信托資本-金錢信托-個(gè)人-企業(yè)員工持股信托-指定-單獨(dú)00本金累計(jì)折舊300100110301信托資本-金錢信托-個(gè)人

15、-企業(yè)員工持股信托-指定-集合00收益累計(jì)折舊300100110310信托資本-金錢信托-個(gè)人-企業(yè)員工持股信托-不指定-單獨(dú)00本金在建工程300100110311信托資本-金錢信托-個(gè)人-企業(yè)員工持股信托-不指定-集合00收益在建工程300100110320信托資本-金錢信托-個(gè)人-企業(yè)員工持股信托-特定-單獨(dú)300100110321信托資本-金錢信托-個(gè)人-企業(yè)員工持股信托-特定-集合1900300100110400信托資本-金錢信托-個(gè)人-企業(yè)員工福利儲(chǔ)蓄信托-指定-單獨(dú)00本金租賃權(quán)300100110401信托資本-金錢信托-個(gè)人-企業(yè)員工福利儲(chǔ)蓄信托-指定-集合00收益租賃權(quán)300

16、100110410信托資本-金錢信托-個(gè)人-企業(yè)員工福利儲(chǔ)蓄信托-不指定-單獨(dú)00本金地上權(quán)300100110411信托資本-金錢信托-個(gè)人-企業(yè)員工福利儲(chǔ)蓄信托-不指定-集合00收益地上權(quán)300100110420信托資本-金錢信托-個(gè)人-企業(yè)員工福利儲(chǔ)蓄信托-特定-單獨(dú)00本金專利權(quán)300100110421信托資本-金錢信托-個(gè)人-企業(yè)員工福利儲(chǔ)蓄信托-特定-集合00收益專利權(quán)300100110500信托資本-金錢信托-個(gè)人-保險(xiǎn)金信托-指定-單獨(dú)00本金著作權(quán)300100110501信托資本-金錢信托-個(gè)人-保險(xiǎn)金信托-指定-集合00收益著作權(quán)300100110510信托資本-金錢信托-個(gè)

17、人-保險(xiǎn)金信托-不指定-單獨(dú)300100110511信托資本-金錢信托-個(gè)人-保險(xiǎn)金信托-不指定-集合1950其他資產(chǎn)300100110520信托資本-金錢信托-個(gè)人-保險(xiǎn)金信托-特定-單獨(dú)00本金遞延費(fèi)用300100110521信托資本-金錢信托-個(gè)人-保險(xiǎn)金信托-特定-集合00收益遞延費(fèi)用300100110600信托資本-金錢信托-個(gè)人-共同信托基金-指定-單獨(dú)0000本金暫付款300100110601信托資本-金錢信托-個(gè)人-共同信托基金-指定-集合00收益暫付款300100110610信托資本-金錢信托-個(gè)人-共同信托基金-不指定-單獨(dú)300100110611信托資本-金錢信托-個(gè)人-

18、共同信托基金-不指定-集合300100110620信托資本-金錢信托-個(gè)人-共同信托基金-特定-單獨(dú)300100110621信托資本-金錢信托-個(gè)人-共同信托基金-特定-集合信托資本-金錢債權(quán)及其擔(dān)保物權(quán)之信托-法人-指定-單獨(dú)信托資本-金錢債權(quán)及其擔(dān)保物權(quán)之信托-個(gè)人-指定-單獨(dú)信托資本-有價(jià)證券之信托-法人-指定-單獨(dú)信托資本-有價(jià)證券之信托-個(gè)人-指定-單獨(dú)信托資本-動(dòng)產(chǎn)之信托-法人-指定-單獨(dú)0信托資本-動(dòng)產(chǎn)之信托-個(gè)人-指定-單獨(dú)信托資本-不動(dòng)產(chǎn)之信托-法人-指定-單獨(dú)信托資本-不動(dòng)產(chǎn)之信托-個(gè)人-指定-單獨(dú)信托資本-租賃權(quán)之信托-法人-指定-單獨(dú)信托資本-租賃權(quán)之信托-個(gè)人-指定-

19、單獨(dú)信托資本-地上權(quán)之信托-法人-指定-單獨(dú)00信托資本-地上權(quán)之信托-個(gè)人-指定-單獨(dú)信托資本-專利權(quán)之信托-法人-指定-單獨(dú)信托資本-專利權(quán)之信托-個(gè)人-指定-單獨(dú)信托資本-著作權(quán)之信托-法人-指定-單獨(dú)信托資本-著作權(quán)之信托-個(gè)人-指定-單獨(dú)信托資本-其他財(cái)產(chǎn)權(quán)之信托-法人-指定-單獨(dú)300101010000信托資本-其他財(cái)產(chǎn)權(quán)之信托-個(gè)人-指定-單獨(dú)3200各項(xiàng)準(zhǔn)備與累積盈虧00本金修繕準(zhǔn)備00收益修繕準(zhǔn)備00本金債務(wù)償還準(zhǔn)備00收益?zhèn)鶆?wù)償還準(zhǔn)備00P本金本期損益00:收益本期損益00本金累積盈虧00收益累積盈虧00本金待解繳盈余款00收益待解繳盈余款本金未實(shí)現(xiàn)資本損益-申購(gòu)收益未實(shí)現(xiàn)

20、資本損益-申購(gòu)本金已實(shí)現(xiàn)資本損益-申購(gòu)收益已實(shí)現(xiàn)資本損益-申購(gòu)本金未實(shí)現(xiàn)資本損益-贖回收益未實(shí)現(xiàn)資本損益-贖回本金已實(shí)現(xiàn)資本損益-贖回收益已實(shí)現(xiàn)資本損益-贖回本金未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失-長(zhǎng)投收益未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失-長(zhǎng)投本金損益平準(zhǔn)金收益損益平準(zhǔn)金4信托收益000本金利息收入00收益利息收入00本金租金收入00收益租金收入00r本金已實(shí)現(xiàn)資本利得-債券00收益已實(shí)現(xiàn)資本利得-債券00本金未實(shí)現(xiàn)資本利得-債券00收益未實(shí)現(xiàn)資本利得-債券00本金特別股現(xiàn)金股利收入00收益特別股現(xiàn)金股利收入00本金已實(shí)現(xiàn)資本利得-特別股00收益已實(shí)現(xiàn)資本利得-特別股00本金未實(shí)現(xiàn)資本利得-特別股00收益未實(shí)現(xiàn)資本利得-特別股00

21、本金普通股現(xiàn)金股利收入00收益普通股現(xiàn)金股利收入00r本金已實(shí)現(xiàn)資本利得-普通股00收益已實(shí)現(xiàn)資本利得-普通股00本金未實(shí)現(xiàn)資本利得-普通股00收益未實(shí)現(xiàn)資本利得-普通股401100000000本金財(cái)產(chǎn)交易利益00收益財(cái)產(chǎn)交易利益401200000000本金兌換利益00收益兌換利益00本金OO攵入00收益OO攵入5信托費(fèi)用00本金管理費(fèi)00收益管理費(fèi)00本金監(jiān)察人費(fèi)00收益監(jiān)察人費(fèi)00本金保管費(fèi)00收益保管費(fèi)00本金土地登記費(fèi)00收益土地登記費(fèi)500500000000本金維修費(fèi)500510000000收益維修費(fèi)00本金保險(xiǎn)費(fèi)500610000000收益保險(xiǎn)費(fèi)00本金折舊費(fèi)用5007100000

22、00收益折舊費(fèi)用00本金稅捐支出00收益稅捐支出00本金利息費(fèi)用00收益利息費(fèi)用501000000000本金手續(xù)費(fèi)501010000000收益手續(xù)費(fèi)00本金會(huì)計(jì)師費(fèi)501110000000收益會(huì)計(jì)師費(fèi)00:本金律師費(fèi)00r收益律師費(fèi)00r本金喪葬管理費(fèi)00收益喪葬管理費(fèi)00本金未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失-債券00收益未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失-債券501500000000本金已實(shí)現(xiàn)資本損失-債券00收益已實(shí)現(xiàn)資本損失-債券00本金未實(shí)現(xiàn)資本損失-債券00收益未實(shí)現(xiàn)資本損失-債券00本金未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失-特別股00收益未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失-特別股00本金已實(shí)現(xiàn)資本損失-特別股00r收益已實(shí)現(xiàn)資本損失-特別股00r本金未實(shí)現(xiàn)資本

23、損失-特別股00r收益未實(shí)現(xiàn)資本損失-特別股502000000000本金未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失-普通股502010000000收益未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失-普通股00本金已實(shí)現(xiàn)資本損失-普通股00收益已實(shí)現(xiàn)資本損失-普通股00本金未實(shí)現(xiàn)資本損失-普通股00收益未實(shí)現(xiàn)資本損失-普通股00本金未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失-基金00收益未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失-基金00r本金財(cái)產(chǎn)交易損失00r收益財(cái)產(chǎn)交易損失本金意外損失收益意外損失本金所得稅費(fèi)用收益所得稅費(fèi)用本金兌換損失收益兌換損失本金。費(fèi)用收益。費(fèi)用第三節(jié) 會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)容之說明本規(guī)范資產(chǎn)、負(fù)債及損益之會(huì)計(jì)科目及編碼分類之所以區(qū)分為本金及收益，系為配合契約約定所致，惟并非所有科目皆分為本金及

24、收益類，因此， 以下之會(huì)計(jì)科目說明將省略本金、 收益及其他業(yè)務(wù)別之科目明細(xì)分類，而僅針對(duì)會(huì)計(jì)科目本身加以說明，編碼亦僅提示前四碼。例如本金土地及收益土地，皆系以 1801 土地作說明，此外，若其科目性質(zhì)類似或較單純者，亦予合并說明，不再逐一贅述。各科目之說明如下：( 一 ) 信托資產(chǎn)一、資產(chǎn)類(1)1000 現(xiàn)金凡庫(kù)存之貨幣屬之。收款之?dāng)?shù)，記入借方；支付之?dāng)?shù)，記入貸方。(2)1100 銀行存款凡存放本行或其他同行之款項(xiàng)皆屬之。1101 存放本行凡存放於本行之款項(xiàng)屬之。 存入之?dāng)?shù)， 記入借方； 提取之?dāng)?shù)， 記入貸方。1102 存放他行凡存放於國(guó)內(nèi)外銀行同業(yè)之款項(xiàng)屬之。 存入之?dāng)?shù)， 記入借方； 提

25、取之?dāng)?shù)，記入貸方。(3)1200 短期投資凡持有短期之債券、普通股、特別股、基金、短票及附條件買回等投資屬之。1201 債券投資凡持有政府機(jī)關(guān)、 民間企業(yè)發(fā)行之各種債券屬之。 取得之?dāng)?shù)， 記入借方；賣出之?dāng)?shù)，記入貸方。1202 特別股投資凡持有民營(yíng)企業(yè)發(fā)行之特別股屬之。 取得之?dāng)?shù)， 記入借方； 賣出之?dāng)?shù)，記入貸方。1203 普通股投資凡持有民營(yíng)企業(yè)發(fā)行之普通股屬之。 取得之?dāng)?shù)， 記入借方； 賣出之?dāng)?shù)，記入貸方。1204 基金投資凡持有各種基金投資屬之。 購(gòu)入之?dāng)?shù)， 記入借方； 賣出之?dāng)?shù)，記入貸方。12051208 備抵跌價(jià)損失系為各項(xiàng)短期投資之評(píng)價(jià)科目。除共同信托基金以市價(jià)為評(píng)價(jià)基礎(chǔ)（評(píng)價(jià)科目

26、為公平價(jià)值調(diào)整數(shù)），各項(xiàng)短期投資若依目前一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則按成本與市價(jià)孰低法評(píng)價(jià)時(shí)，若有損失發(fā)生，記入貸方 。12091211 公平價(jià)值調(diào)整數(shù)凡持有共同信托基金之各項(xiàng)投資按公平價(jià)值衡量而調(diào)整帳面值屬之。 公平價(jià)值較帳面價(jià)值高之差額， 記入借方； 公平價(jià)值較帳面價(jià)值低之差額，記入貸方。例如 1209 股票投資公平價(jià)值調(diào)整數(shù)系指共同信托基金持有股票按公平價(jià)值衡量而調(diào)整帳面價(jià)值屬之。公平價(jià)值較帳面價(jià)值高之差額， 記入借方； 公平價(jià)值較帳面價(jià)值低之差額，記入貸方。1212 短票或附條件買回凡持有可隨時(shí)變現(xiàn)之短期票券或附條件買回 ( 附買回之短期票券)屬之。取得之?dāng)?shù)，記入借方；賣出之?dāng)?shù)，記入貸方。(4)1

27、300 應(yīng)收款項(xiàng)凡應(yīng)收屬於本期之各項(xiàng)收益及其他應(yīng)收款項(xiàng)等屬之。1301 應(yīng)收租金凡應(yīng)收未收之各項(xiàng)租金收入屬之。 應(yīng)收之?dāng)?shù)， 記入借方； 收現(xiàn)或轉(zhuǎn)入相當(dāng)科目之?dāng)?shù)，記入貸方。1302 應(yīng)收利息凡應(yīng)收未收之各項(xiàng)利息收入屬之。 應(yīng)收之?dāng)?shù)， 記入借方； 收現(xiàn)或轉(zhuǎn)入相當(dāng)科目之?dāng)?shù)，記入貸方。1303 應(yīng)收現(xiàn)金股利凡應(yīng)收未收之普通股或特別股之現(xiàn)金股利收入屬之。 應(yīng)收之?dāng)?shù)， 記入借方；收現(xiàn)或轉(zhuǎn)入相當(dāng)科目之?dāng)?shù)，記入貸方。1304 應(yīng)收出售證券款凡應(yīng)收未收之證券出售價(jià)款屬之。 應(yīng)收之?dāng)?shù)， 記入借方； 收現(xiàn)或轉(zhuǎn)入相當(dāng)科目之?dāng)?shù)，記入貸方。1305 應(yīng)收發(fā)行受益憑證款凡應(yīng)收未收之發(fā)行共同信托基金受益憑證款屬之。 應(yīng)收之?dāng)?shù)

28、， 記入借方；收現(xiàn)或轉(zhuǎn)入相當(dāng)科目之?dāng)?shù)，記入貸方。13061399 應(yīng)收。凡無法歸屬於上述類別之其他應(yīng)收未收之各類款項(xiàng)屬之。應(yīng)收之?dāng)?shù)，記入借方；收現(xiàn)或轉(zhuǎn)入相當(dāng)科目之?dāng)?shù)，記入貸方。(5)1400 存貨凡持有或買入各項(xiàng)信托之存貨屬之。買入之?dāng)?shù)，記入借方；領(lǐng)用之?dāng)?shù)，記入貸方。1401 建筑材料存貨凡買入建造建物所需之各種建筑材料屬之。買入之?dāng)?shù)，記入借方；領(lǐng)用之?dāng)?shù)，記入貸方。(6)1500 預(yù)付款項(xiàng)凡預(yù)付下期或未來之各項(xiàng)費(fèi)用屬之，例如預(yù)付稅款、預(yù)付利息等屬之。預(yù)付之?dāng)?shù)，記入借方；到期轉(zhuǎn)入相當(dāng)科目之?dāng)?shù)，記入貸方。(7)1600 長(zhǎng)期投資凡持有符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)規(guī)定長(zhǎng)期投資定義之各種長(zhǎng)期性之投資屬之，例如

29、長(zhǎng)期之權(quán)益及債券等投資。(8)1700 動(dòng)產(chǎn)凡持有或買入各項(xiàng)動(dòng)產(chǎn)屬之。取得成本記入借方；出售或減少之?dāng)?shù)記入貸方。1702 累計(jì)折舊凡提列各項(xiàng)動(dòng)產(chǎn)之累計(jì)折舊屬之。 提列之?dāng)?shù)， 記入貸方； 出售、 毀損、廢棄等沖銷累計(jì)折舊之?dāng)?shù)，記入借方。(9)1800 不動(dòng)產(chǎn)凡買入土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)屬之。1801 土地凡各種房屋及建筑基地用地成本及其永久性之土地改良屬之。 取得成本、永久性改良支出、增值之?dāng)?shù)，記入借方；出售或減少之?dāng)?shù)，記入貸方。1802 土地改良物凡不具有永久性之土地改良屬之。 支出之?dāng)?shù)， 記入借方； 毀損、 廢棄或減少之?dāng)?shù)，記入貸方。1803 房屋及建筑凡購(gòu)入房屋建筑及其相關(guān)附屬設(shè)備成本屬之。設(shè)

30、計(jì)、建筑、裝置、購(gòu)置及足以延長(zhǎng)其使用年限或增加其價(jià)值之改良等成本暨增值之?dāng)?shù)，記入借方；出售、毀損、廢棄或減少之?dāng)?shù)，記入貸方。1804 累計(jì)折舊凡提列房屋及建筑之累計(jì)折舊屬之。提列之?dāng)?shù)，記入貸方；出售、毀損、廢棄等沖銷累計(jì)折舊之?dāng)?shù)，記入借方。1805 在建工程凡正在建造、 裝置或改良而尚未完竣之各項(xiàng)工程成本屬之。 領(lǐng)用材料、 機(jī)件、 耗用人工或發(fā)包工程款及分?jǐn)傎M(fèi)用等發(fā)生之?dāng)?shù)， 記入借 方；完工時(shí)轉(zhuǎn)入適當(dāng)資產(chǎn)科目之?dāng)?shù)，記入貸方。(10)1900 無形資產(chǎn)凡持有各項(xiàng)無形資產(chǎn)屬之，例如租賃權(quán)、地上權(quán)、專利權(quán)及著作權(quán)等。其相關(guān)之會(huì)計(jì)處理，應(yīng)依財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)有關(guān)無形資產(chǎn)之規(guī)范處理。(11)1950 其他

31、資產(chǎn)凡持有各項(xiàng)遞延費(fèi)用、暫付款或其他無法歸屬上述各類別之資產(chǎn)屬之。( 二)信托負(fù)債一、負(fù)債類(1)2000 短期借款系指向外融資， 并預(yù)期在一年內(nèi)以流動(dòng)資產(chǎn)或其他流動(dòng)負(fù)債清償者。2001 短期債務(wù)或借款凡尚未償還之各種短期借款屬之。 借入之?dāng)?shù)， 記入貸方； 償還之?dāng)?shù)，記入借方。(2)2100 應(yīng)付款項(xiàng)凡應(yīng)付未付之各項(xiàng)工程款項(xiàng)屬之。應(yīng)付之?dāng)?shù)，記入貸方；支付之?dāng)?shù)，記入借方。2101 應(yīng)付利息凡應(yīng)付未付之各項(xiàng)利息屬之。 應(yīng)付之?dāng)?shù)，記入貸方；支付之?dāng)?shù)， 記入借方。2102 應(yīng)付買入證券款凡購(gòu)買證券尚未支付之價(jià)款屬之。 應(yīng)付之?dāng)?shù)， 記入貸方； 支付之?dāng)?shù)，記入借方。2103 應(yīng)付贖回受益憑證款凡贖回共同信

32、托基金受益憑證尚未支付之價(jià)款屬之。 應(yīng)付之?dāng)?shù)， 記入貸方；支付之?dāng)?shù)，記入借方。21042110凡應(yīng)付未付之收益分配款、 經(jīng)理費(fèi)、 保管費(fèi)、 會(huì)計(jì)師費(fèi)、 律師費(fèi)及建筑師費(fèi)屬之。應(yīng)付之?dāng)?shù)，記入貸方；支付之?dāng)?shù)，記入借方。21112199 應(yīng)付。凡無法歸屬於上述各項(xiàng)類別之應(yīng)付未付之各項(xiàng)應(yīng)付款屬之。 應(yīng)付之?dāng)?shù)，記入貸方；支付之?dāng)?shù)，記入借方。(3)2200 預(yù)收收入凡預(yù)收利息、收入、工程款等未實(shí)現(xiàn)之收益屬之。預(yù)收之?dāng)?shù)，記入(4)2300 應(yīng)付所得稅凡應(yīng)付未付之所得稅屬之。應(yīng)付之?dāng)?shù)，記入貸方；支付之?dāng)?shù)，記入借方。(5)2400 代扣款項(xiàng)凡各項(xiàng)代扣款項(xiàng)而尚未支付之?dāng)?shù)屬之。代扣款增加，記入貸方；支付之?dāng)?shù)，記入借

33、方。(6)2500 其他負(fù)債其他各項(xiàng)無法歸屬於前述各類之負(fù)債屬之。增加數(shù)記入貸方，減少數(shù)記入借方。二、權(quán)益類(1)3000 信托資本為使報(bào)表使用者不但能藉由報(bào)表得到受托人經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)面之財(cái)務(wù)資訊，亦能透過報(bào)表得知受托人接受委任之業(yè)務(wù)種類及金額之多寡，因此，信托資本會(huì)計(jì)科目之分類方式主要系依據(jù)信托業(yè)法第十六條之業(yè)務(wù)種類為架構(gòu)，再細(xì)分為法人或個(gè)人委托等其他條件。除業(yè)法之分類外，其他之條件則依契約約定而不同，每一報(bào)表中并非存在每一種類型之信托，故信托資本之科目說明將以業(yè)法所區(qū)分之業(yè)務(wù)種類為主，不另外提及其他明細(xì)分類編碼。 信托資本 金錢信托凡委托人以現(xiàn)金交付信托而使受托人取得該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)權(quán)者屬之， 依信托契

34、約之類型及內(nèi)容， 會(huì)計(jì)科目應(yīng)再予以細(xì)分。 收取之?dāng)?shù)， 記入貸方；交付受益人之?dāng)?shù)，記入借方。信托資本一金錢債權(quán)及其擔(dān)保物權(quán)之信托凡委托人以金錢債權(quán)及其擔(dān)保物權(quán)交付信托而使受托人取得該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)權(quán)者屬之，依信托契約之類型及內(nèi)容，會(huì)計(jì)科目應(yīng)再予以細(xì)分。 收取之?dāng)?shù)，記入貸方；交付受益人之?dāng)?shù)，記入借方。 信托資本一有價(jià)證券之信托凡委托人以各種有價(jià)證券交付信托而使受托人取得該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)權(quán)者屬之，依信托契約之類型及內(nèi)容， 會(huì)計(jì)科目應(yīng)再予以細(xì)分。 收取之 數(shù)，記入貸方；交付受益人之?dāng)?shù)，記入借方。 信托資本一動(dòng)產(chǎn)之信托凡委托人以各種動(dòng)產(chǎn)交付信托而使受托人取得該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)權(quán)者屬之， 依信托契約之類型及內(nèi)容， 會(huì)計(jì)科目應(yīng)再予以

35、細(xì)分。 收取之?dāng)?shù)，記 入貸方；交付受益人之?dāng)?shù)，記入借方。 信托資本一不動(dòng)產(chǎn)之信托凡委托人以各種不動(dòng)產(chǎn)交付信托而使受托人取得該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)權(quán)者屬之，依信托契約之類型及內(nèi)容，會(huì)計(jì)科目應(yīng)再予以細(xì)分。收取之?dāng)?shù)， 記入貸方；交付受益人之?dāng)?shù)，記入借方。 信托資本一租賃權(quán)之信托凡委托人以租賃權(quán)交付信托而使受托人取得該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)權(quán)者屬之， 依 信托契約之類型及內(nèi)容， 會(huì)計(jì)科目應(yīng)再予以細(xì)分。 收取之?dāng)?shù)，記入 貸方；交付受益人之?dāng)?shù)，記入借方。 信托資本一地上權(quán)之信托凡委托人以地上權(quán)交付信托而使受托人取得該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)權(quán)者屬之， 依信托契約之類型及內(nèi)容， 會(huì)計(jì)科目應(yīng)再予以細(xì)分。 收取之?dāng)?shù)， 記入貸方；交付受益人之?dāng)?shù)，記入借方。 信

36、托資本 專利權(quán)之信托凡委托人以專利權(quán)交付信托而使受托人取得該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)權(quán)者屬之， 依信托契約之類型及內(nèi)容， 會(huì)計(jì)科目應(yīng)再予以細(xì)分。 收取之?dāng)?shù)， 記入貸方；交付受益人之?dāng)?shù)，記入借方。 信托資本 著作權(quán)之信托凡委托人以著作權(quán)交付信托而使受托人取得該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)權(quán)者屬之， 依信托契約之類型及內(nèi)容， 會(huì)計(jì)科目應(yīng)再予以細(xì)分。 收取之?dāng)?shù)， 記入貸方；交付受益人之?dāng)?shù)，記入借方。 信托資本 其他財(cái)產(chǎn)權(quán)之信托凡委托人以無法歸屬於上述各項(xiàng)之其他財(cái)產(chǎn)交付信托而使受托人取得該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)權(quán)者屬之， 依信托契約之類型及內(nèi)容， 會(huì)計(jì)科目應(yīng)再予以細(xì)分。收取之?dāng)?shù)，記入貸方；交付受益人之?dāng)?shù)，記入借方。(2)3200 各項(xiàng)準(zhǔn)備與累積盈余3201

37、 修繕準(zhǔn)備凡自盈余中提撥指定作為一般維修或重大改良支出之用途屬之。 提撥之?dāng)?shù)，記入貸方；轉(zhuǎn)出之?dāng)?shù)，記入借方。3202 債務(wù)償還準(zhǔn)備凡自盈余中提撥指定作為償還債務(wù)之用途屬之。 提撥之?dāng)?shù)， 記入貸方；轉(zhuǎn)出之?dāng)?shù)，記入借方。3203 本期損益凡本期收支互抵彼之余額屬之。每屆結(jié)算時(shí)，自信托收入各科目余額轉(zhuǎn)入之?dāng)?shù)， 記入貸方； 自信托費(fèi)用各科目余額轉(zhuǎn)入之?dāng)?shù)， 記入借方。3204 累積盈虧凡截至本期止未經(jīng)指撥或分配之盈余屬之。 盈虧撥補(bǔ)時(shí)未經(jīng)分派盈余之?dāng)?shù)，記入貸方；分派盈余之?dāng)?shù)，記入借方。3205 待解繳盈余款凡一定期間應(yīng)分配予收益人之盈余屬之。 分配之?dāng)?shù)， 記入貸方； 轉(zhuǎn)出之?dāng)?shù)，記入借方。3206 未實(shí)現(xiàn)

38、資本損益申購(gòu)系共同信托基金發(fā)行受益權(quán)憑證時(shí)，益之部份。3207 已實(shí)現(xiàn)資本損益申購(gòu)系共同信托基金發(fā)行受益權(quán)憑證時(shí)，益之部份。3208 未實(shí)現(xiàn)資本損益贖回系共同信托基金贖回受益權(quán)憑證時(shí)，益之部份。發(fā)行價(jià)格中屬於未實(shí)現(xiàn)資本損發(fā)行價(jià)格中屬於已實(shí)現(xiàn)資本損贖回價(jià)格中屬於未實(shí)現(xiàn)資本損4003 已實(shí)現(xiàn)資本利得債券系共同信托基金贖回受益權(quán)憑證時(shí)， 贖回價(jià)格中屬於已實(shí)現(xiàn)資本損益之部份。3210 未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失長(zhǎng)投凡持有長(zhǎng)期投資期末采成本與市價(jià)孰低法評(píng)價(jià)所產(chǎn)生之跌價(jià)損失屬之。其相關(guān)之會(huì)計(jì)處理原則參考財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)之規(guī)定處理。目前系以成本與市價(jià)孰低法評(píng)價(jià)， 若將來 主管機(jī)關(guān) 允許采用市價(jià)法評(píng)價(jià)時(shí)，亦得采用。321

39、1 損益平準(zhǔn)金凡受益權(quán)憑證發(fā)行或贖回價(jià)款中， 屬於截至發(fā)行或贖回計(jì)算日之收入、費(fèi)用部分屬之。*，、乙三、損益類(1)4000 信托收益凡本期交易或其他事項(xiàng)所產(chǎn)生之資產(chǎn)流入或負(fù)債清償?shù)雀鞣N收益或利得者。已實(shí)現(xiàn)收入之?dāng)?shù)，記入貸方。各科目貸方余額，結(jié)算時(shí)轉(zhuǎn)入本期信托損益科目。4001 利息收入凡貸予他人資金、 投資債券、 票券發(fā)行公司所發(fā)放之利息收入屬之。4002 租金收入凡將各項(xiàng)場(chǎng)地、設(shè)備等出租所獲得之利益屬之。系指共同信托基金處分 （出售或交換） 投資之債券而產(chǎn)生之利得 （扣除相關(guān)之直接成本）屬之。4004 未實(shí)現(xiàn)資本利得債券系指共同信托基金持有債券投資， 按主管機(jī)關(guān)所規(guī)定之凈資產(chǎn)價(jià)值計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)評(píng)

40、價(jià)產(chǎn)生之未實(shí)現(xiàn)資本利得。4005 特別股現(xiàn)金股利收入凡特別股發(fā)行公司所分配之現(xiàn)金股息紅利屬之。4006 已實(shí)現(xiàn)資本利得特別股系指共同信托基金處分 （出售或交換） 投資之特別股而產(chǎn)生之利得（扣除相關(guān)之直接成本）屬之。4007 未實(shí)現(xiàn)資本利得特別股系指共同信托基金持有特別股投資， 按主管機(jī)關(guān)所規(guī)定之凈資產(chǎn)價(jià)值計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)產(chǎn)生之未實(shí)現(xiàn)資本利得。4008 普通股現(xiàn)金股利凡普通股發(fā)行公司所分配之現(xiàn)金股息紅利屬之。4009 已實(shí)現(xiàn)資本利得普通股系指共同信托基金處分 （出售或交換） 投資之普通股而產(chǎn)生之利得（扣除相關(guān)之直接成本）屬之。4010 未實(shí)現(xiàn)資本利得普通股系指共同信托基金持有普通股投資， 按主管機(jī)關(guān)

41、所規(guī)定之凈資產(chǎn)價(jià)值計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)產(chǎn)生之未實(shí)現(xiàn)資本利得。4011 財(cái)產(chǎn)交易利益系指共同信托基金以外之信托業(yè)務(wù)處分 （出售或交換） 其所投資之各項(xiàng)有價(jià)證券或各項(xiàng)信托財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生之利益（扣除相關(guān)之直接成本）屬之。例如出售機(jī)器設(shè)備，扣除相關(guān)之直接成本彼所產(chǎn)生之利*益。4012 兌換利益凡因外幣交易并依財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第十四號(hào) 外幣換算之會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則處理所產(chǎn)生之兌換利益屬之。40134999。收入凡不屬於以上各項(xiàng)之信托收入屬之。（2）5000 信托費(fèi)用凡本期交易或其他事項(xiàng)所產(chǎn)生之資產(chǎn)流出或負(fù)債發(fā)生等各種費(fèi)用或損失者。發(fā)生之?dāng)?shù)，記入借方。各科目借方余額，結(jié)算時(shí)轉(zhuǎn)入本期信托損益科目。5001 管理費(fèi)凡因管理信托

42、業(yè)務(wù)所發(fā)生之各項(xiàng)費(fèi)用屬之。5002 監(jiān)察人費(fèi)用凡支付予監(jiān)察人報(bào)酬之款項(xiàng)屬之。5003 保管費(fèi)凡將信托之債券、 特別股及普通股等信托短期投資之有價(jià)證券委托保管所發(fā)生之費(fèi)用屬之。5004 土地登記費(fèi)用凡辦理土地登記事項(xiàng)所發(fā)生之各項(xiàng)費(fèi)用屬之。5005 維修費(fèi)凡為維持資產(chǎn)正常使用或防止其損壞而修繕、換置之費(fèi)用等屬之。5006 保險(xiǎn)費(fèi)凡為各種財(cái)產(chǎn)投保而發(fā)生之費(fèi)用屬之。5007 折舊費(fèi)用凡各種折舊性資產(chǎn)之成本分?jǐn)倢僦?008 稅捐支出凡依法繳納之各項(xiàng)稅捐與規(guī)費(fèi)屬之。5009 利息費(fèi)用凡舉借債務(wù)所發(fā)生之各項(xiàng)利息費(fèi)用屬之。5010 手續(xù)費(fèi)凡因信托業(yè)務(wù)辦理各項(xiàng)手續(xù)所發(fā)生之費(fèi)用屬之。 例如信托受益權(quán)變更之手續(xù)費(fèi)

43、。5011 會(huì)計(jì)師費(fèi)凡與信托相關(guān)而發(fā)生之會(huì)計(jì)師費(fèi)用屬之。5012 律師費(fèi)凡與信托相關(guān)而發(fā)生之律師費(fèi)用屬之。5013 喪葬管理費(fèi)凡因信托（例如遺產(chǎn)信托）而發(fā)生之喪葬相關(guān)費(fèi)用屬之。5014 未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失債券凡持有短期債券投資按成本與市價(jià)孰低法評(píng)價(jià)時(shí)， 公平價(jià)值低於帳面值之差額屬之。5015 已實(shí)現(xiàn)資本損失債券系指共同信托基金處分 （出售或交換） 投資之債券所產(chǎn)生之損失 （扣除相關(guān)之直接成本）屬之。5016 未實(shí)現(xiàn)資本損失債券系指共同信托基金持有債券投資， 按主管機(jī)關(guān)所規(guī)定之凈資產(chǎn)價(jià)值計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)產(chǎn)生之未實(shí)現(xiàn)資本損失。5017 未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失特別股凡持有短期特別股投資按成本與市價(jià)孰低法評(píng)價(jià)時(shí)， 公

44、平價(jià)值低於帳面值之差額屬之。5018 已實(shí)現(xiàn)資本損失特別股系指共同信托基金處分 （出售或交換） 投資之特別股所產(chǎn)生之損失（扣除相關(guān)之直接成本）屬之。5019 未實(shí)現(xiàn)資本損失特別股系指共同信托基金持有特別股投資， 按主管機(jī)關(guān)所規(guī)定之凈資產(chǎn)價(jià)值計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)產(chǎn)生之未實(shí)現(xiàn)資本損失。5020 未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失普通股凡持有短期普通股投資， 按成本與市價(jià)孰低法評(píng)價(jià)時(shí)， 公平價(jià)值低於帳面值之差額屬之。5021 已實(shí)現(xiàn)資本損失普通股系指共同信托基金處分 （出售或交換） 投資之普通股所產(chǎn)生之損失（扣除相關(guān)之直接成本）屬之。5022 未實(shí)現(xiàn)資本損失普通股系指共同信托基金持有普通股投資， 按主管機(jī)關(guān)所規(guī)定之凈資產(chǎn)價(jià)值計(jì)

45、算標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)產(chǎn)生之未實(shí)現(xiàn)資本損失。5023 未實(shí)現(xiàn)跌價(jià)損失基金凡持有基金投資按成本與市價(jià)孰低法評(píng)價(jià)時(shí)， 公平價(jià)值低於帳面值之差額屬之。5024 財(cái)產(chǎn)交易損失系指共同信托基金以外之信托業(yè)務(wù)處分 （出售或交換） 其所投資之各項(xiàng)有價(jià)證券或各項(xiàng)信托財(cái)產(chǎn)所產(chǎn)生之損失（扣除相關(guān)之直接成本）屬之。例如出售機(jī)器設(shè)備，扣除相關(guān)之直接成本彼所產(chǎn)生之損失。5025 意外損失凡非可歸責(zé)於受托人之事由， 因?yàn)?zāi)害致信托財(cái)產(chǎn)價(jià)值跌落及發(fā)生其他損害之?dāng)?shù)屬之。5026 所得稅費(fèi)用凡因支付各項(xiàng)所得稅費(fèi)用屬之。5027 兌換損失外幣換算之會(huì)計(jì)處凡因外幣交易并依財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公報(bào)第十四號(hào)理準(zhǔn)則處理所產(chǎn)生之兌換損失屬之。50285999。

46、費(fèi)用凡不屬於以上各項(xiàng)之信托費(fèi)用屬之。第三章會(huì)計(jì)處理及釋例本章會(huì)計(jì)處理及釋例系以第一節(jié)所述之會(huì)計(jì)原則為基礎(chǔ)，再配合第四 章所區(qū)分之會(huì)計(jì)科目，俾使會(huì)計(jì)處理有更具體之模式。本章於第二節(jié)至第 五節(jié)將分別針對(duì)金錢信托、共同信托基金、不動(dòng)產(chǎn)信托及遺產(chǎn)管理信托四 類業(yè)務(wù)，列舉其相關(guān)之信托交易，并應(yīng)用前述會(huì)計(jì)原則及科目產(chǎn)生相關(guān)之 交易分錄。本章系列舉部分目前實(shí)務(wù)上較普遍之信托交易類型，說明其會(huì) 計(jì)處理分錄，除共同信托基金另參考投信業(yè)之會(huì)計(jì)處理規(guī)范外，其他類型 之信托交易，均可比照第一節(jié)所述之會(huì)計(jì)處理原則處理。第一節(jié)信托業(yè)會(huì)計(jì)處理原則信托業(yè)受托管理客戶所委托之財(cái)產(chǎn)，其管理與經(jīng)營(yíng)是否穩(wěn)健對(duì)委托人 及受益人影響甚大

47、，并進(jìn)而影響金融市場(chǎng)發(fā)展。因此，信托之相關(guān)資訊除 相關(guān)當(dāng)事人關(guān)心外，主管機(jī)關(guān)為健全管理機(jī)制，亦必須收集適當(dāng)財(cái)務(wù)與業(yè) 務(wù)資訊。故 原財(cái)政部依信托業(yè)法第三十七條規(guī)定，訂定信托業(yè)會(huì)計(jì)處理 原則。該原則第十一條規(guī)范如下：信托帳會(huì)計(jì)科目之設(shè)置、分類、帳項(xiàng) 內(nèi)容、及財(cái)務(wù)報(bào)告、營(yíng)業(yè)報(bào)告書等作業(yè)規(guī)范，由中華民國(guó)信托業(yè)商業(yè)同業(yè) 公會(huì)訂定接報(bào)請(qǐng)主管機(jī)關(guān)核定之。上述規(guī)定中各項(xiàng)要求已於本規(guī)范之第 三章及第四章中說明。本節(jié)將針對(duì)信托帳之會(huì)計(jì)原則說明，由於本規(guī)范系 以提供主管機(jī)關(guān)之財(cái)務(wù)報(bào)告及營(yíng)業(yè)報(bào)告書為主，故其會(huì)計(jì)原則宜采用現(xiàn)行 之一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則及相關(guān)之法規(guī)為制定基礎(chǔ)，以期能於具比較性之基礎(chǔ) 上，真實(shí)表達(dá)信托業(yè)務(wù)之經(jīng)濟(jì)

48、實(shí)質(zhì)。一、信托會(huì)計(jì)之特性依信托法規(guī)定，信托財(cái)產(chǎn)雖須經(jīng)財(cái)產(chǎn)權(quán)移轉(zhuǎn)或?yàn)槠渌幏?，使受托?依信托本旨加以管理或處分， 然經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上，信托財(cái)產(chǎn)并非受托人之財(cái)產(chǎn), 故應(yīng)以獨(dú)立之帳務(wù)與自有帳分別處理，不得將其涵括於受托人之財(cái)務(wù)報(bào) 表。二、信托會(huì)計(jì)之會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信托之會(huì)計(jì)處理原則上采權(quán)責(zé)發(fā)生基礎(chǔ)，此亦為一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之 基礎(chǔ)，故應(yīng)有適當(dāng)之續(xù)接評(píng)價(jià)及調(diào)整，以表達(dá)實(shí)質(zhì)之經(jīng)濟(jì)情況。惟若信托 契約為無運(yùn)用決定權(quán)之類型，則其會(huì)計(jì)處理得以成本入帳。三、信托會(huì)計(jì)之處理過程信托會(huì)計(jì)系指受托人對(duì)各信托財(cái)產(chǎn)交易活動(dòng)之相關(guān)財(cái)務(wù)收入、支出等 事項(xiàng)，以正確而有系統(tǒng)方式加以紀(jì)錄，并編制報(bào)告以供管理當(dāng)局及信托關(guān) 系人等使用。信托會(huì)計(jì)亦要

49、求對(duì)每一信托財(cái)產(chǎn)或契約皆視為一完整之會(huì)計(jì) 個(gè)體，即每一信托本身之資源及收支為獨(dú)立，其處理過程可分為下列三階 段：（一）原始入帳：信托開始時(shí)，委托人移轉(zhuǎn)信托財(cái)產(chǎn)給受托人之會(huì)計(jì) 處理。（二）平時(shí)處理：於信托期間，受托人平時(shí)管理與處分信托財(cái)產(chǎn)之會(huì) 計(jì)處理。（三）分配或除帳：信托收益與本金分配及信托關(guān)系消滅之會(huì)計(jì)處理。信托契約由開始至結(jié)束，整個(gè)契約期間可能發(fā)生諸多交易，其期間亦可能涵蓋數(shù)年。因此，每一信托財(cái)產(chǎn)或契約處理過程區(qū)分之三階段內(nèi)所發(fā) 生之各項(xiàng)交易事件或續(xù)接評(píng)價(jià)及調(diào)整之處理，如圖 6-1信托會(huì)計(jì)循環(huán)圖所示。此外，若提供主管機(jī)關(guān)報(bào)表中須含信托損益表時(shí)，為能表達(dá)受托人該期間所有信托案件之損益狀況，若

50、有年度中間信托關(guān)系消滅，可於期中除帳時(shí)以遞延結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)代替該信托案應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)之累積盈虧及本期損益 ，至受托人期末結(jié)帳時(shí)，將此信托案之累積盈虧及本期損益結(jié)轉(zhuǎn)接，再以遞延結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)沖轉(zhuǎn)累積盈虧，如此即可完整表達(dá)受托人信托帳之損益狀況。四、信托會(huì)計(jì)之基本原則信托會(huì)計(jì)之基本原則系指信托資產(chǎn)=信托負(fù)債（資本十負(fù)債十收益一費(fèi)用） ，此原則系源自一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之觀念。上段所稱之信托資產(chǎn)及信托負(fù)債之內(nèi)容，與一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之觀念是相同的。惟受益人有本金受益人及收益受益人時(shí)，信托資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分為本金及收益資產(chǎn)，信托損益亦應(yīng)區(qū)分為本金及收益資產(chǎn)項(xiàng)目損益。原則上收益收入包括來自一般信托財(cái)產(chǎn)之利用及投資所產(chǎn)生之收入，例如租金收入、股利收入及利息收入等，本金收入包括出售或交換信托資本之資產(chǎn)所產(chǎn)生之收入。 實(shí)際上， 本金及收益項(xiàng)目之區(qū)分仍應(yīng)以信托契約為參考標(biāo)準(zhǔn)。圖3 1信托會(huì)計(jì)循環(huán)圖A第二節(jié)金錢信托金錢信托系指信托行為生效時(shí)，委托人交付、移轉(zhuǎn)或?yàn)槠渌幏种?cái) 產(chǎn)為金錢者。即當(dāng)信托人將信托財(cái)產(chǎn)（金錢）所有權(quán)移轉(zhuǎn)予受托人，受托 人承擔(dān)該財(cái)產(chǎn)管理、處分之責(zé)任時(shí)，