會計學(xué)培訓(xùn)課程財產(chǎn)清查實用教案

1、1第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述(i sh)一、財產(chǎn)清查的意義一、財產(chǎn)清查的意義（一）財產(chǎn)清查的含義（一）財產(chǎn)清查的含義 根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)的財產(chǎn)物資等進(jìn)根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)的財產(chǎn)物資等進(jìn)行盤點或核對，查明各項財產(chǎn)的實存數(shù)與賬面行盤點或核對，查明各項財產(chǎn)的實存數(shù)與賬面(zhn min)(zhn min)結(jié)存數(shù)是否相符，為編制會計結(jié)存數(shù)是否相符，為編制會計報表提供信息的一種專門方法。報表提供信息的一種專門方法。第1頁/共47頁第一頁，共48頁。2（二）財產(chǎn)清查的意義 為會計(kui j)(kui j)信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行提供保證。 為內(nèi)部控制制度的實施創(chuàng)造有利條件。二、財產(chǎn)清查的種類第2頁/共47頁第二頁

2、，共48頁。3三、財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作（一）組織準(zhǔn)備組建(z jin)清查領(lǐng)導(dǎo)組織制定清查計劃檢查督促清查工作作出清查工作總結(jié) （二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備 會計部門的賬簿資料準(zhǔn)備 物資保管部門的物資整理準(zhǔn)備 清查人員的清查量具、表格準(zhǔn)備第3頁/共47頁第三頁，共48頁。4存貨盤存制度的含義(hny) 在財產(chǎn)清查中確定存貨實存數(shù)量的方法。第二節(jié)第二節(jié) 存貨存貨(cn hu)的盤存制度的盤存制度 包括：永續(xù)盤存(pncn)制和實地盤存(pncn)制。 第4頁/共47頁第四頁，共48頁。5 一、永續(xù)盤存制 (一)永續(xù)盤存制的概念 賬面盤存制。是通過設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆登記存貨的收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并能隨時計算出存貨

3、結(jié)存數(shù)量的方法?！纠浚ㄒ娤聢D，該圖為某商品流通企業(yè)本期W商品的期初結(jié)存、本期收發(fā)和期末結(jié)存數(shù)量在賬戶(zhn h)中的登記情況第5頁/共47頁第五頁，共48頁。2021-12-176庫存商品(shngpn)明細(xì)賬 會計科目：W商品(shngpn) 實物計量單位：件年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月 日數(shù) 量單價金 額數(shù)量單價金 額數(shù)量單價金 額61結(jié)存借150609 0008銷售70借8015購入10062借 18020銷售50借 13024銷售90借4028購入20068借 24030銷售60借 180可隨時(sush)計算存貨的結(jié)存數(shù)量逐筆記錄W商品(shngpn)的每一次購入和

4、銷售（發(fā)出）情況逐筆記錄W商品的每一次購入和銷售（發(fā)出）情況第6頁/共47頁第六頁，共48頁。7 ( (二二) )永續(xù)盤存制下的賬簿永續(xù)盤存制下的賬簿(zhn b)(zhn b)組織組織 1. 1.會計部門設(shè)反映存貨的會計部門設(shè)反映存貨的“庫存材料庫存材料”、“庫存商品庫存商品”等總等總賬及明細(xì)賬，進(jìn)行存貨數(shù)量、金額賬及明細(xì)賬，進(jìn)行存貨數(shù)量、金額的雙重計量。的雙重計量。 2. 2.倉儲部門設(shè)保管賬和保管倉儲部門設(shè)保管賬和保管卡，進(jìn)行存貨收發(fā)數(shù)量的記錄?？ǎM(jìn)行存貨收發(fā)數(shù)量的記錄。會計部門與倉儲部門應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行賬會計部門與倉儲部門應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行賬目核對，保證賬賬相符；為保證賬目核對，保證賬賬相符；為保

5、證賬實相符，還應(yīng)定期或不定期的進(jìn)行實相符，還應(yīng)定期或不定期的進(jìn)行財產(chǎn)清查。財產(chǎn)清查。 第7頁/共47頁第七頁，共48頁。8 （三）永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、結(jié)存成本及本期發(fā)出存貨成本的計算 1. 1.期末存貨結(jié)存數(shù)量的確定： 賬面期初結(jié)存數(shù)量+ +本期增加(zngji)(zngji)數(shù)量本期減少數(shù)量 2. 2.期末存貨結(jié)存成本的確定：根據(jù)各批存貨單位成本的具體情況確定。 （1 1）如果各批存貨價格一致： 期末存貨成本= =存貨單位成本存貨數(shù)量 第8頁/共47頁第八頁，共48頁。9 （2）如果(rgu)各批存貨價格不一致： 發(fā)出存貨的計價(j ji)方法？第9頁/共47頁第九頁，共48頁。10（

6、四）發(fā)出存貨計價方法（四）發(fā)出存貨計價方法(fngf)(fngf)與存貨成本計與存貨成本計算算 1. 1.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法 （1 1）先進(jìn)先出法的基本含義）先進(jìn)先出法的基本含義假設(shè)先入庫的存貨盡先發(fā)出。假設(shè)先入庫的存貨盡先發(fā)出。發(fā)出存貨單價按最先入庫存貨的單價計算。并依發(fā)出存貨單價按最先入庫存貨的單價計算。并依存貨入庫順序類推。存貨入庫順序類推。可隨時計算，也可月末一次計算?？呻S時計算，也可月末一次計算。第10頁/共47頁第十頁，共48頁。2021-12-1711 （2 2）先進(jìn)先出法下本期發(fā)出）先進(jìn)先出法下本期發(fā)出(fch)(fch)存貨成存貨成本的計算本的計算 庫存商品(shngpn)

7、明細(xì)賬 會計科目：W商品(shngpn) 實物計量單位：件年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月 日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金 額數(shù)量單價金 額61結(jié)存借借150609 0008銷售70604 200 借借806015購入100626 200借借180606220銷售50603 000借借13030/100606224銷售9030/6060621 8003 720借借4062第11頁/共47頁第十一頁，共48頁。2021-12-1712 （3）先進(jìn)先出法下期末存貨成本）先進(jìn)先出法下期末存貨成本(chngbn)的計算的計算 庫存商品(shngpn)明細(xì)賬 會計科目：W商品(shngpn) 實物計

8、量單位：件年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月 日數(shù) 量單價金額數(shù)量單價金 額數(shù)量單價金 額61結(jié)存借借150609 0008銷售70604 200 借借80604 80015購入100626 200借借180606211 00020銷售50603 000 借借30/10060628 000或：9 00019 80016 56012 240（元）第12頁/共47頁第十二頁，共48頁。2021-12-1713 2.加權(quán)平均法加權(quán)平均法 （1）加權(quán)平均法的基本含義）加權(quán)平均法的基本含義 月末月末(yum)一次加權(quán)平均法；一次加權(quán)平均法；在會計期末先計算出全月材料的平均單在會計期末先計算出全月

9、材料的平均單價；價；以加權(quán)平均單價計算本月發(fā)出存貨的成以加權(quán)平均單價計算本月發(fā)出存貨的成本。本。第13頁/共47頁第十三頁，共48頁。14（2）加權(quán)平均法下本期發(fā)出存貨成本的計）加權(quán)平均法下本期發(fā)出存貨成本的計算算(j sun) 加權(quán)平均單價：（加權(quán)平均單價：（9 0006 20013 600）（）（150100200） 64（元）（元） 本期發(fā)出存貨成本：（本期發(fā)出存貨成本：（70509060）64 11 520 （元）（元）本期發(fā)出存貨成本的賬戶登記見下頁明細(xì)本期發(fā)出存貨成本的賬戶登記見下頁明細(xì)賬。賬。第14頁/共47頁第十四頁，共48頁。2021-12-1715庫存商品(shngpn)明

10、細(xì)賬 會計科目：W商品(shngpn) 實物計量單位：件年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月 日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金 額數(shù)量單價金 額61結(jié)存借借150609 0008銷售70借借8015購入100626 200借借18020銷售50借借13024銷售90借借4028購入2006813 600借借24030銷售60借借180第15頁/共47頁第十五頁，共48頁。2021-12-1716（3）加權(quán)平均法下期末存貨成本）加權(quán)平均法下期末存貨成本(chngbn)的計算的計算庫存商品(shngpn)明細(xì)賬 會計科目：W商品(shngpn) 實物計量單位：件年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借借或或貸

11、貸余 額月 日數(shù)量數(shù)量單單價價金額金額數(shù)量數(shù)量單單價價金金 額額數(shù)量數(shù)量單單價價金金 額額61結(jié)存借借150609 0008銷售70借借8015購入100626 200借借18020銷售50借借13024銷售90借借4028購入2006813 600借借240或：9 00019 80017 28011 520（元）第16頁/共47頁第十六頁，共48頁。2021-12-1717 以上介紹的加權(quán)平均法一般稱為月末一次加權(quán)平均法。另外一種加權(quán)平均法稱之為移動加權(quán)平均法。 移動加權(quán)平均法，即平時每當(dāng)購入新一批存貨，且單位成本與現(xiàn)存的同類存貨的單位成本不同時，都要和原有存貨一起重新計算一次存貨單位成本，

12、作為下一次發(fā)出存貨成本計算的依據(jù)。這種方法(fngf)(fngf)比較煩瑣，較少采用。第17頁/共47頁第十七頁，共48頁。18 2.個別計價法 （1）個別計價法的基本含義 每次發(fā)出存貨的成本按其購入或生產(chǎn)(shngchn)的實際成本分別計價的方法。 （2）個別計價法下本期發(fā)出存貨成本的計算 【例】的假定各批銷售（發(fā)出）商品的購進(jìn)批次分別為： 6月8日銷售的商品70件為期初結(jié)存的存貨： 即銷售成本70604 200（元） 6月20日銷售的商品50件為6月15日的進(jìn)貨： 即銷售成本50623 100（元）第18頁/共47頁第十八頁，共48頁。19 6月24日銷售的商品中有60件為期初結(jié)存(jic

13、n)的存貨；30件為6月15日的進(jìn)貨。即銷售成本606030627 320（元）6月30日銷售的商品中有5件為期初結(jié)存(jicn)的存貨；10件為6月15日的進(jìn)貨；另45件為6月28日的進(jìn)貨。即銷售成本560106245683 980（元）本期發(fā)出存貨成本：4 2003 1007 3203 98016 740（元）第19頁/共47頁第十九頁，共48頁。20（3）個別計價法下期末存貨成本的計）個別計價法下期末存貨成本的計算算 【例【例1】（見上例）】（見上例） 期末存貨成本：期末存貨成本：15 6010 62155 6812 060（元）（元） 注：上式中的各個被乘數(shù)為期末時各注：上式中的各個被

14、乘數(shù)為期末時各種單位成本的種單位成本的W商品商品(shngpn)的的結(jié)存數(shù)量。結(jié)存數(shù)量。 以上業(yè)務(wù)的賬戶登記情況見表以上業(yè)務(wù)的賬戶登記情況見表104。第20頁/共47頁第二十頁，共48頁。21（五）永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺點 1.優(yōu)點（1）有利于進(jìn)行存貨數(shù)量和金額的雙重控制（2）有利于及時(jsh)發(fā)現(xiàn)庫存存貨的溢余或短缺（3）有利于及時(jsh)獲取存貨的積壓或不足信息 2.缺點 存貨的明細(xì)核算工作量較大，需要較多的人力和財力 3.適用范圍 為多數(shù)企業(yè)所采用。第21頁/共47頁第二十一頁，共48頁。22 二、實地盤存制 （一）實地盤存制及其一般程序 1.實地盤存制的概念 在期末時通過盤點實物確定存

15、貨的結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以確認(rèn)發(fā)出存貨數(shù)量，借以(jiy)計算期末結(jié)存存貨成本和本期發(fā)出存貨成本的一種存貨盤存方法。 2.實地盤存制的一般程序 設(shè)置存貨明細(xì)賬，平時只登記存貨增加數(shù)，不登記其減少數(shù)。 在期末時通過盤點實物確定存貨數(shù)量，并計算結(jié)存成本。 根據(jù)以上數(shù)量關(guān)系倒算出本期發(fā)出數(shù)量，并計算發(fā)出存貨成本。第22頁/共47頁第二十二頁，共48頁。23 第23頁/共47頁第二十三頁，共48頁。24（二）期末結(jié)存存貨數(shù)量的確定 1.進(jìn)行實地盤點，確定庫存存貨的盤存數(shù) 2.調(diào)整盤存數(shù)，確定存貨的實際結(jié)存數(shù) 在確定庫存存貨的基礎(chǔ)上，考慮(kol)在途存貨、已提未銷存貨和已銷未提存貨等情況，借以完整的確定期末

16、結(jié)存存貨數(shù)量。第24頁/共47頁第二十四頁，共48頁。2021-12-1725（三）期末存貨的計價和本期發(fā)出存貨成本的計算 1.期末存貨的計價 同樣采用先進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法和個別計價法。 2.本期發(fā)出存貨成本的計算 【例10-2】 （見下圖，該圖為某商品流通企業(yè)(qy)本期M商品的期初結(jié)存、本期購入和期末結(jié)存數(shù)量在賬戶中的登記情況，與例102給出的資料是一致的）第25頁/共47頁第二十五頁，共48頁。2021-12-1726庫存商品(shngpn)明細(xì)賬 會計科目：M商品(shngpn) 實物計量單位：件年憑證號數(shù)摘 要借 方貸 方借或貸余 額月 日數(shù) 量單價金 額數(shù)量單價金 額數(shù)量單價

17、金 額61結(jié)存借200102 0005購入400124 800借 6006 80018購入200153 000借 8009 80030合 計借 220期末盤點(pndin)確認(rèn)第26頁/共47頁第二十六頁，共48頁。2021-12-1727 （1 1）按先進(jìn)先出法計算(j sun)(j sun)期末存貨成本：22022015153 3003 300（元）本期發(fā)出存貨成本：2 0002 0004 8004 8003 0003 0003 3 300300 6 5006 500（元） （2 2）按一次加權(quán)平均法計算(j sun)(j sun)加權(quán)平均單位成本：（2 0002 0004 8004 80

18、03 0003 000） （200200400400200200） （元）期末存貨成本：2202202 6952 695（元）本期發(fā)出存貨成本：2 0002 0004 8004 8003 0003 0002 2 695695 7 1057 105（元）第27頁/共47頁第二十七頁，共48頁。2021-12-1728 （3 3）按個別計價法計算 假定期末結(jié)存(jicn)(jicn)的220220件M M商品中，有5050件為期初存貨，7070件為5 5日購入；100100件為1818日購入. .期末存貨成本：50501010707012121001001515 2 8402 840（元）本期發(fā)出

19、存貨成本：2 0002 0004 8004 8003 0003 0002 840 2 840 6 9606 960（元）第28頁/共47頁第二十八頁，共48頁。2021-12-1729（四）實地盤存制的優(yōu)、缺點1.優(yōu)點核算簡單，工作量小。2.缺點核算不及時(jsh)，不利于及時(jsh)獲取存貨的收發(fā)存信手續(xù)不嚴(yán)密，不利于對存貨進(jìn)行控制與監(jiān)督3.適用范圍商品流通企業(yè)等對價值低、損耗大且難以控制的商品的盤存。第29頁/共47頁第二十九頁，共48頁。2021-12-1730第三節(jié)第三節(jié) 財產(chǎn)清查的內(nèi)容財產(chǎn)清查的內(nèi)容(nirng)(nirng)和方法和方法一、貨幣資金的清查一、貨幣資金的清查 （一）

20、庫存現(xiàn)金的清查（一）庫存現(xiàn)金的清查 1. 1.清查方法清查方法(fngf)(fngf)實地盤點法。實地盤點法。 2. 2.清查手續(xù)清查手續(xù)填寫填寫“庫存現(xiàn)金盤點庫存現(xiàn)金盤點報告表報告表”。（。（重要的原始憑證）重要的原始憑證）第30頁/共47頁第三十頁，共48頁。2021-12-1731 （二）銀行存款的清查（二）銀行存款的清查 1. 1.清查方法：與銀行清查方法：與銀行“對賬單對賬單”核核對。對。 2. 2.清查手續(xù)：若存在清查手續(xù)：若存在“未達(dá)賬項未達(dá)賬項”，應(yīng)編制應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 3. 3.未達(dá)賬項：未達(dá)賬項： A. A.基本含義：企業(yè)與銀行之間，由基本含

21、義：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時間的不同，而導(dǎo)致記賬于憑證傳遞時間的不同，而導(dǎo)致記賬(j zhn)(j zhn)時間的不一致，對于同一時間的不一致，對于同一項業(yè)務(wù)，一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并項業(yè)務(wù)，一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未登記記賬結(jié)算憑證而尚未登記記賬(j zhn)(j zhn)的款項。的款項。第31頁/共47頁第三十一頁，共48頁。2021-12-1732 未達(dá)賬項例示吸收存款(對賬單)第32頁/共47頁第三十二頁，共48頁。2021-12-1733 B. B.未達(dá)賬項的四種未達(dá)賬項的四種(s zhn)(s

22、 zhn)情情況況 企業(yè)銀行銀行存款日記賬 月初余額 （略） 例1 4 000 例2 36 000 本月合計 （略） 本月合計（略） 月末余額 112 000 吸收存款（對賬單） 月初余額 （略） 例4 16 000 例3 20 000 本月合計（略） 本月合計 （略） 月末余額 148 000 企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收4.“4.“銀行存款余額調(diào)節(jié)(tioji)(tioji)表”的編制方法（見下圖）第33頁/共47頁第三十三頁，共48頁。2021-12-1734 企業(yè)銀行銀行存款日記賬 月初余額 （略） 例1 4 000 例2 36 000 本月合計 （

23、略） 本月合計（略） 月末余額 112 000 吸收存款（對賬單） 月初余額 （略） 例4 16 000 例3 20 000 本月合計（略） 本月合計 （略） 月末余額 148 000 企業(yè)已收銀行未收企業(yè)已付銀行未付銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收銀行存款余額調(diào)節(jié)表200年8月31日調(diào)節(jié)后余額為企業(yè)可以(ky)實際動用的銀行存款數(shù)?！般y行存款余額調(diào)節(jié)表”只起對賬作用，不能作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。項 目 金 額項 目金 額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收減：銀行已付企業(yè)未付112000 2000016 000銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收減：企業(yè)已付銀行未付148 00 4

24、00036 000第34頁/共47頁第三十四頁，共48頁。2021-12-1735 二、實物財產(chǎn)的清查 （一）清查方法 實地盤點法 技術(shù)推算法 抽樣盤存(pncn)法 函證核對法 （二）清查手續(xù) 應(yīng)填寫“盤存(pncn)單”和“實存賬存對比表”。(見下圖)第35頁/共47頁第三十五頁，共48頁。2021-12-1736賬存實存對比表 單位名稱： 年 月 日 盤點(pndin)人簽章： 保管人員簽章： 財產(chǎn)名稱實存金額賬存金額實存與賬存對比備 注盤 盈盤 虧清查盤點的財產(chǎn)（盤點后確認(rèn)的實際余額）（賬面現(xiàn)有余額）（實際余額大于賬面余額）（實際余額小于賬面余額） 賬存實存對比表可以作為(zuwi)調(diào)

25、整賬面記錄的原始憑證賬存實存對比表的參考(cnko)格式根據(jù)盤存單填列根據(jù)有關(guān)賬戶填列賬存實存對比結(jié)果第36頁/共47頁第三十六頁，共48頁。2021-12-1737三、應(yīng)收、應(yīng)付款的清查 (一）清查方法(fngf)：詢證核對法。 （二）清查手續(xù)：應(yīng)填寫“往來款項對賬單”。第37頁/共47頁第三十七頁，共48頁。2021-12-1738第四節(jié)第四節(jié) 財產(chǎn)清查結(jié)果財產(chǎn)清查結(jié)果(ji (ji gu)gu)的處理的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果(ji gu)的處理步驟 （一）財產(chǎn)清查結(jié)果(ji gu)的基本含義第38頁/共47頁第三十八頁，共48頁。2021-12-1739 （二）處理(chl)步驟： 核準(zhǔn)金

26、額，查明差異原因，提出處理(chl)意見。 調(diào)整賬簿記錄，做到賬實相符。 經(jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。第39頁/共47頁第三十九頁，共48頁。2021-12-1740二、財產(chǎn)清查結(jié)果的會計處理(chl) （一）賬戶設(shè)置庫存現(xiàn)金、庫存商品原材料、固定資產(chǎn)(gdngzchn) 庫存現(xiàn)金、庫存商品、原材料 管理費用營業(yè)外收入 不包括(boku)盤盈固定資產(chǎn)第40頁/共47頁第四十頁，共48頁。2021-12-1741（二）核算舉例1.1.庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的會計(kui j)(kui j)處理盤盈：借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢盤虧：借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金盤盈轉(zhuǎn)銷：借：待處理

27、財產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入盤虧轉(zhuǎn)銷：借：其他應(yīng)收款/ /管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢第41頁/共47頁第四十一頁，共48頁。2021-12-17422.2.存貨清查結(jié)果(ji gu)(ji gu)的會計處理盤盈：借：原材料/ /庫存商品等 貸：待處理財產(chǎn)損溢盤虧：借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料/ /庫存商品等盤盈轉(zhuǎn)銷：借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用盤虧轉(zhuǎn)銷：借：其他應(yīng)收款/ /管理費用/ /營業(yè)(yngy)(yngy)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢第42頁/共47頁第四十二頁，共48頁。2021-12-17433.3.固定資產(chǎn)清查結(jié)果的會計(kui j)(kui j)處理（應(yīng)注意的問題見下頁）盤盈：借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整盤虧：借：待處理財產(chǎn)(cichn)(cichn)損溢 貸：固定資產(chǎn)盤虧轉(zhuǎn)銷：借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)(cichn)(cich