經(jīng)濟(jì)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法培訓(xùn)課件納稅人版

1、一、關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號）附件1:營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法附件2:營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定附件3:營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定附件4:跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定 涉及的主要政策營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法全面推開營改增試點(diǎn)，有哪些新的措施和改革內(nèi)容？全面推開營改增試點(diǎn)，有哪些新的措施和改革內(nèi)容？對納稅人稅負(fù)有何影響？對納稅人稅負(fù)有何影響？3月18日，國務(wù)院常務(wù)會議審議通過了全面推開營改增試點(diǎn)方案，明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，自此，歷時三年的四次全國

2、營改增試點(diǎn)推行進(jìn)入收官之年，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改為由國稅管理，改征增值稅。 營改增作為深化財(cái)稅體制改革的重頭戲和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，前期試點(diǎn)已經(jīng)取得了積極成效，全面推開營改增試點(diǎn)，覆蓋面更廣，意義更大。本次全面推開營改增試點(diǎn)，范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，企業(yè)購買或租入上述項(xiàng)目所支付的增值稅都可以抵扣，特別是將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，減稅規(guī)模較大、受益面較廣，通過外購、租入、自建等方式新增不動產(chǎn)的企業(yè)都將因此獲益，前期試點(diǎn)納稅人總體稅負(fù)會因此下降。同時，原增值稅納稅人可抵扣項(xiàng)目范圍較前期試點(diǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大，總體稅負(fù)也會相應(yīng)下降。

3、納稅人和扣繳義務(wù)人征稅范圍稅率和征收率應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點(diǎn)稅收減免的處理征收管理1 1234567目 錄營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第一部分第一章第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。 個人，是指個體工商戶和其他個人。第一部分第一章第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人 政策解讀：1、征稅范圍第一部分第一章 “在境內(nèi)

4、發(fā)生應(yīng)稅行為”，在第二章第十二條、十三條中區(qū)別不同的應(yīng)稅行為，分別適用不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)。 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的具體范圍，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋有具體規(guī)定。第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人政策解讀：2、何為境內(nèi)及具體范圍第一章第一部分 a.“單位”包括所有單位 b.“個人”包括個體工商戶和其他個人第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人政策解讀：3、單位和個人如何理解第一章第一部分 第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該

5、發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人第一章第一部分 第三條 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。 年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。第一章第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人第一章第一部分 a.年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn) 附件2第一條第五款：年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）。 b.試點(diǎn)

6、實(shí)施前的年應(yīng)稅銷售額按以下公式換算：年應(yīng)稅銷售額連續(xù)12個月應(yīng)稅營業(yè)額合計(jì)（1+3）按照現(xiàn)行營業(yè)稅規(guī)定差額征收營業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計(jì)算。年應(yīng)稅行為營業(yè)額合計(jì)為515萬元（含）第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人第一章政策解讀：1、年應(yīng)稅銷售額如何掌握第一部分a、年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人b、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可以選擇按照小規(guī)模納稅人納稅第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人第一章政策解讀：2、不登記一般納稅人情形第一部分 納稅人同時兼有增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，以及應(yīng)稅行為的銷售額時，確定年應(yīng)稅銷售額和登記為增值稅

7、一般納稅人，總的原則是對增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)銷售額，以及應(yīng)稅行為銷售額分別計(jì)算確定。第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人第一章政策解讀：3、兼營納稅人登記如何掌握 某商業(yè)批發(fā)企業(yè)兼營應(yīng)稅行為（餐飲服務(wù)）項(xiàng)目，假設(shè)有下列三種情形：a.增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額85萬元，應(yīng)稅行為銷售額400萬元，應(yīng)按規(guī)定登記為一般納稅人；b.增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬元，應(yīng)稅行為銷售額505萬元，應(yīng)按規(guī)定登記為一般納稅人；c.增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬元，應(yīng)稅行為年銷售額450萬元，合計(jì)520萬元，雖然合計(jì)金額超過80萬及500萬標(biāo)準(zhǔn)，也屬于應(yīng)稅貨物及勞務(wù)年銷售額未超過80萬，應(yīng)稅行為年

8、銷售額未超過500萬，可以登記為一般納稅人。案 例第一部分 應(yīng)稅貨物和勞務(wù)應(yīng)稅行為是否辦理登記超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)未達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)登記未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)登記未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)未達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)可以登記第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人第一章政策解讀：3、兼營納稅人登記如何掌握第一部分 第四條 年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。 會計(jì)核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣

9、繳義務(wù)人第一章第一部分1、會計(jì)核算健全2、能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人第一章政策解讀：小規(guī)模納稅人辦理一般納稅人資格登記第一部分 第五條 符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務(wù)總局制定。 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第一章第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人第一部分 年應(yīng)稅銷售額超過500萬元（含）（連續(xù)不超過12個月）的納稅人要強(qiáng)制辦理一般納稅人登記。第一章第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人政策解讀：1、強(qiáng)制辦理登記第一部分

10、a.試點(diǎn)前已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅行為的，不需重新辦理登記，由國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知納稅人。第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人政策解讀：2、辦理一般納稅人資格登記相關(guān)規(guī)定第一章第一部分 b.試點(diǎn)實(shí)施之日以前，應(yīng)稅行為年銷售額未超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。 c.試點(diǎn)實(shí)施之日以前，應(yīng)稅行為年?duì)I業(yè)額按照3%換算，年應(yīng)稅銷售額超過500萬元（含）的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記。第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人政策解讀：2、辦理一般納稅人資格登記相

11、關(guān)規(guī)定第一章第一部分 d. 納稅人辦理一般納稅人資格登記的程序： （一）納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)增值稅一般納稅人資格登記表，并提供稅務(wù)登記證件（包括納稅人領(lǐng)取的由工商行政管理部門核發(fā)的加載法人和其他組織統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照）； （二）納稅人填報(bào)內(nèi)容及稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場登記； （三）納稅人填報(bào)內(nèi)容及稅務(wù)登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人第一章政策解讀：2、辦理一般納稅人資格登記相關(guān)規(guī)定第一部分 e.納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),且符合有關(guān)政策規(guī)定，選擇按小規(guī)

12、模納稅人納稅的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明。個體工商戶以外的其他個人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明。第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人第一章政策解讀：2、辦理一般納稅人資格登記相關(guān)規(guī)定第一部分 f、需辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的試點(diǎn)納稅人，可從山東省國家稅務(wù)局網(wǎng)站 （www.sd-n-）“辦稅服務(wù)”-“涉稅下載”-“稅務(wù)認(rèn)定”下載“2.1增值稅一般納稅人資格登記表”（也可到辦稅服務(wù)廳領(lǐng)取表格），自行填寫后，簽章確認(rèn)，到辦稅服務(wù)廳辦理一般納稅人資格登記手續(xù)。為減少辦稅時間，建議試點(diǎn)納稅人自行下載填寫，并簽章確認(rèn)后，到辦稅服務(wù)廳辦理資格登記手續(xù)。第

13、一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人第一章政策解讀：2、辦理一般納稅人資格登記相關(guān)規(guī)定第一部分 登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。“國家稅務(wù)總局另行規(guī)定的，不適用上述規(guī)定，”第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人第一章政策解讀：3、一經(jīng)登記不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人第一部分 “應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的”，根據(jù)本辦法第三十三條規(guī)定：應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人第一章政策解讀：4、處罰措施第一部分 輔導(dǎo)期管理要求試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值

14、稅偷稅達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對其實(shí)行不少于6個月的輔導(dǎo)期管理。增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法（國稅發(fā)201040號）第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人第一章政策解讀：5、輔導(dǎo)期管理第一部分 a.輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人第一章政策解讀：5、輔導(dǎo)期管理第一部分 b.輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專

15、用發(fā)票數(shù)量不得超過25份。 輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購的專用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專用發(fā)票的份數(shù)不得超過核定的每次領(lǐng)購專用發(fā)票份數(shù)及未使用完的專用發(fā)票份數(shù)的差額。第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人第一章政策解讀：5、輔導(dǎo)期管理第一部分 c.輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人第一章政策解讀：5、輔導(dǎo)期管理第一部分 第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行

16、為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人第一章第一部分唯一性：購買方第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人第一章政策解讀：關(guān)于增值稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定第一部分 第七條 兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人第一章第一部分 第八條 納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度進(jìn)行增值稅會計(jì)核算。第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人第一章第一部分一、國家統(tǒng)

17、一的會計(jì)制度企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則財(cái)政部關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會計(jì)處理規(guī)定的通知（財(cái)會字201213號第一章第一章 納稅人和扣繳義務(wù)人納稅人和扣繳義務(wù)人第一章政策解讀：納稅人和扣繳義務(wù)人征稅范圍稅率和征收率應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點(diǎn)稅收減免的處理征收管理2 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法目 錄1234567第一部分第二章第二章 征稅范圍征稅范圍 第九條 應(yīng)稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋執(zhí)行。第二章政策解讀：1、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋第一部分第二章第二章 征稅范圍征稅范圍第二章政策解讀：1、應(yīng)稅行為范圍第一部分 原

18、營業(yè)稅項(xiàng)目征稅項(xiàng)目征收品目行業(yè)小類一、交通運(yùn)輸業(yè) 一、銷售服務(wù)（一）交通運(yùn)輸服務(wù)1、陸路運(yùn)輸服務(wù)2、水路運(yùn)輸服務(wù)3、航空運(yùn)輸服務(wù)4、管道運(yùn)輸服務(wù)二、建筑業(yè)（二）建筑服務(wù)1、工程服務(wù)2、安裝服務(wù)3、修繕服務(wù)4、裝飾服務(wù)5、其他建筑服務(wù)第二章第二章 征稅范圍征稅范圍第二章營改增前后征稅項(xiàng)目對照表第一部分 原營業(yè)稅項(xiàng)目征稅項(xiàng)目征收品目行業(yè)小類三、金融保險業(yè) 一、銷售服務(wù)（三）金融服務(wù)1、貸款服務(wù)（包括融資性售后回租）2、直接收費(fèi)金融服務(wù)3、保險服務(wù)4、金融商品轉(zhuǎn)讓四、郵電通訊業(yè)（四）電信服務(wù)（五）郵政服務(wù)電信服務(wù)：1、基礎(chǔ)電信服務(wù)2、增值電信服務(wù)郵政服務(wù)：1、郵政普遍服務(wù)2、郵政特殊服務(wù)3、其他郵政

19、服務(wù)第二章第二章 征稅范圍征稅范圍第二章營改增前后征稅項(xiàng)目對照表第一部分 原營業(yè)稅項(xiàng)目征稅項(xiàng)目征收品目行業(yè)小類 五、文化體育業(yè)一、銷售服務(wù)（六）生活服務(wù)1、文化體育服務(wù) 2、教育醫(yī)療服務(wù)3、旅游娛樂服務(wù) 4、餐飲住宿服務(wù)5、居民日常服務(wù) 6、其他生活服務(wù)六、娛樂業(yè)七、服務(wù)業(yè)（七）現(xiàn)代服務(wù)1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)2、信息技術(shù)服務(wù)3、文化創(chuàng)意服務(wù)4、物流輔助服務(wù)5、租賃服務(wù)（有形動產(chǎn)、不動產(chǎn)）6、鑒證咨詢服務(wù)7、廣播影視服務(wù)8、商務(wù)輔助服務(wù)9、其他現(xiàn)代服務(wù)第二章第二章 征稅范圍征稅范圍第二章營改增前后征稅項(xiàng)目對照表第一部分 原營業(yè)稅項(xiàng)目征稅項(xiàng)目征收品目行業(yè)小類八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)二、銷售無形資產(chǎn)1、技術(shù)（專

20、利和非專利技術(shù)）2、商標(biāo)3、著作權(quán)4、商譽(yù)5、自然資源使用權(quán)6、其他權(quán)益性無形資產(chǎn)九、銷售不動產(chǎn)三、銷售不動產(chǎn)1、建筑物2、構(gòu)筑物第二章第二章 征稅范圍征稅范圍第二章營改增前后征稅項(xiàng)目對照表第一部分a.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于試點(diǎn)實(shí)施辦法第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。b.存款利息。c.被保險人獲得的保險賠付。d.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。e.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及及其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土

21、地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。第二章第二章 征稅范圍征稅范圍第二章政策解讀：2、不征收增值稅項(xiàng)目第一部分 第十條 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時開具省級以上（含省級）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。第二章第二章 征稅范圍征稅范圍第二章第一部分（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得 工資的服務(wù)。1

22、、員工2、取得工資的服務(wù)第二章第二章 征稅范圍征稅范圍第二章政策解讀：第一部分（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第二章第二章 征稅范圍征稅范圍第二章第一部分 第十一條 有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。第二章第二章 征稅范圍征稅范圍第二章第一部分 第十二條 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指： （一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；第二章第二章 征稅范圍征稅范圍第二章第一部分 某企業(yè)接受國外某公司提供的產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)，設(shè)計(jì)用于本企業(yè)新產(chǎn)品。 雖然服務(wù)銷售方在境外，但購買方在境內(nèi)，

23、消費(fèi)在境內(nèi)， 屬于“服務(wù)或者無形資產(chǎn)的購買方在境內(nèi)”的情形，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。案 例第一部分 （二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)； （三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)； （四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第二章第二章 征稅范圍征稅范圍第二章第一部分 境外的一公司出租在境內(nèi)的一處房產(chǎn)，則應(yīng)屬于應(yīng)稅行為，繳納增值稅。案 例第一部分 第十三條 下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。 (1)銷售方為境外單位或者個人 (2)境內(nèi)單位或者個人在境外接受服務(wù) (3)所接受的服務(wù)必須完全在境外發(fā)生第二章第二章 征稅范圍征稅

24、范圍第二章政策解讀： 某公司在國外租用倉庫保管貨物，是完全在境外發(fā)生的服務(wù)，因此不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。案 例案 例第一部分 （二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。 (1)銷售方為境外單位或者個人(2)境內(nèi)單位或者個人完全在境外使用第二章第二章 征稅范圍征稅范圍第二章政策解讀：第一部分 （三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。 （四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 (1)有形動產(chǎn)的提供方為境外單位或者個人(2)有形動產(chǎn)完全在境外使用，這就要求有形動產(chǎn)使用的開始和結(jié)束均在境外（含中間環(huán)節(jié)）第二章第二章 征稅范圍征稅范圍第二章政策解

25、讀：第一部分 中國公民在國外承租一輛車旅游，由于完全在境外使用，因此不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。案 例第一部分 第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)： （一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 （二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 （三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第二章第二章 征稅范圍征稅范圍第二章納稅人和扣繳義務(wù)人征稅范圍稅率和征收率應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點(diǎn)稅收減免的處理征收管理3 1234567目 錄營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)

26、實(shí)施辦法第一部分第三章第三章 稅率和征收率稅率和征收率 第十五條 增值稅稅率：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6。金融服務(wù)、增值電信服務(wù)、生活服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、銷售無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）稅率為6%。（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。（三）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。 第三章第一部分征稅項(xiàng)目服務(wù)中類稅率一、銷售服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)11%郵政服務(wù)11%電信服務(wù)（1）基礎(chǔ)電

27、信服務(wù)11% （2）增值電信服務(wù)6%建筑服務(wù)11%金融服務(wù)6%現(xiàn)代服務(wù)（1）6%（2）有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃和有形動產(chǎn)融資租賃稅率17%（3）不動產(chǎn)經(jīng)營租賃和不動產(chǎn)融資租賃稅率11%生活服務(wù)6%二、銷售無形資產(chǎn)（1）6% （2）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)稅率11%三、銷售不動產(chǎn)11%第三章第三章 稅率表稅率表第三章第一部分 第十六條 增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 除3%征收率外，為了平穩(wěn)過渡，本辦法沿用了營業(yè)稅部分稅率作為一些事項(xiàng)的征收率比如對不動產(chǎn)老項(xiàng)目的處理，選擇按照簡易征收的，按5%的征收率。第三章第三章 稅率和征收率稅率和征收率第三章政策解讀：納稅人和扣繳義務(wù)人征稅范圍稅率和

28、征收率應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點(diǎn)稅收減免的處理征收管理4 1234567目 錄營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第一部分第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié)第一節(jié) 一般性規(guī)定一般性規(guī)定 第十七條 增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。第四章政策解讀1、計(jì)稅方法的分類2、引入簡易計(jì)稅的概念 第一部分 第十八條 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。 一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。1、一般計(jì)稅方法 一般納稅人 特定應(yīng)稅行為2、簡易計(jì)稅方法 小規(guī)模第四章第四章 應(yīng)納稅

29、額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié)第一節(jié) 一般性規(guī)定一般性規(guī)定第四章政策解讀：第一部分 第十九條 小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié)第一節(jié) 一般性規(guī)定一般性規(guī)定第四章第一部分 第二十條 境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款（1+稅率）稅率 本條款規(guī)定了境外單位和個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，扣繳義務(wù)人扣繳稅款的計(jì)算問題。注意如果購買應(yīng)稅行為方支付的價款為含稅價格，應(yīng)轉(zhuǎn)換為不含稅價格；代扣代繳稅率確認(rèn)：在計(jì)算應(yīng)扣繳稅款時使用的稅率應(yīng)當(dāng)為應(yīng)稅行為的適用稅率，而

30、不是征收率，不須區(qū)分扣繳義務(wù)人是增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié)第一節(jié) 一般性規(guī)定一般性規(guī)定第四章第一部分第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法 第二十一條 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第四章第一部分第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法 第二十二條 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值

31、稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率第四章政策解讀1、銷項(xiàng)稅額概念2、一般納稅人會計(jì)核算要求第一部分 第二十三條 一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額含稅銷售額（1+稅率）第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法第四章第一部分第四章第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算含稅銷售額：確定一般納稅人應(yīng)稅行為的銷售額時，可能會遇到一般納稅人由于銷售對象、開具發(fā)票種類的不同，而將銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價的情況。例如大家平時購買的各種貨物，實(shí)際支付的價款中都

32、是包含增值稅的，是含稅銷售額。對此，本條規(guī)定要按照公式換算不含稅銷售額。及營業(yè)稅對比：對發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人在確認(rèn)銷售額時發(fā)生了一定變化。繳納營業(yè)稅時，納稅人根據(jù)實(shí)際取得的價款確認(rèn)營業(yè)收入，按照營業(yè)收入和營業(yè)稅率的乘積確認(rèn)應(yīng)交營業(yè)稅。改征增值稅后，一般納稅人取得的含稅銷售額，先進(jìn)行價稅分離后變成不含稅銷售額確認(rèn)銷售收入，再根據(jù)不含稅銷售額及稅率之間的乘積確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。政策解讀第一部分第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法 第二十四條 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。第四章政策解讀：應(yīng)稅行

33、為改征增值稅后，對于納稅人最大的變化就是，取得的發(fā)票或合法憑證變?yōu)榱嗽鲋刀惪鄱悜{證，同時，現(xiàn)行稅法對增值稅扣稅憑證規(guī)定了180天的認(rèn)證抵扣期限。納稅人應(yīng)按時合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定的時間內(nèi)認(rèn)證抵扣。理解“進(jìn)項(xiàng)稅額”需要注意兩點(diǎn)：a.必須是增值稅一般納稅人，才涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題；b、產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額的行為必須是購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅行為對納稅人會計(jì)核算而言，在原會計(jì)核算下，納稅人取得的票據(jù)憑證，直接計(jì)入成本費(fèi)用，在新會計(jì)核算下，納稅人取得的如增值稅專用發(fā)票，根據(jù)發(fā)票注明的價款計(jì)入成本費(fèi)用，發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）。政策解讀第一部分第四章第四章 應(yīng)納

34、稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣規(guī)定：不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣規(guī)定： 增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。 第四章第一部分第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法 第二十五條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）從銷售

35、方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。 第四章第一部分第四章第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算政策解讀：1、增值稅專用發(fā)票2、認(rèn)證期限第一部分第四章第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算例如：某納稅人2015年1月1日取得同日開具的電費(fèi)增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于2015年5月28日認(rèn)證，并于認(rèn)證次月申報(bào)期申報(bào)抵扣。（該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票認(rèn)證期限是自開票之日起180天內(nèi)，即認(rèn)證的最晚期限為2015年6月29日，并于7月申報(bào)期申報(bào)抵扣）。政策解讀：第一部分第四章第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算政策解讀：、貨運(yùn)專用發(fā)票月日取

36、消關(guān)于停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告【2015】第99號）要求，增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。為避免浪費(fèi)，方便納稅人發(fā)票使用銜接，貨運(yùn)專票最遲可使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。第一部分第四章第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算政策解讀：“增值稅查詢平臺” 取消認(rèn)證根據(jù)關(guān)于納稅信用A級納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告【2016】第7號），山東省國稅系統(tǒng)建立了增值稅查詢平臺，級納

37、稅人可以直接登陸查詢平臺查詢并選擇抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。第一部分第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法 第二十五條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 第四章第一部分第四章第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算政策解讀：海關(guān)專用繳款書根據(jù)當(dāng)前稅法規(guī)定，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關(guān)代征的，納稅人在進(jìn)口貨物辦理報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù)時，需向海關(guān)申報(bào)繳納進(jìn)口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明，其取得的海關(guān)進(jìn)口專用繳款書可申報(bào)抵扣。海關(guān)進(jìn)口專用繳款書目前抵扣的期限是，開具之日起180日后第一個納稅申報(bào)期結(jié)束前，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

38、。第一部分第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法 第二十五條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價扣除率買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的除外。第四章第一部分第四章第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算政策解讀：農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票出口發(fā)票這兩種發(fā)票，在納稅

39、人使用升級版稅控設(shè)備后，已經(jīng)改為通過升級版稅控設(shè)備開具增值稅普通發(fā)票來代替，不再使用原來專門的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和出口發(fā)票。第一部分第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法 第二十五條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：第四章 （四）從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。第一部分第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法 第二十六條 納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣

40、稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第四章第一部分第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法 第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣（7種）：（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無

41、形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。第四章第一部分第四章第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算“專用于”的概念：不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利和個人消費(fèi)項(xiàng)目的部分，也就是說只要該資產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，那么即便它同時又用于簡易征收、免稅項(xiàng)目、集體福利和個人消費(fèi)，其全部進(jìn)項(xiàng)稅額也是可以抵扣的。對“不動產(chǎn)”的把握：專用于既包括動產(chǎn)，也包括不動產(chǎn)。納稅人購置廠房，如果該廠房僅用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品，則廠房進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。但在廠房內(nèi)同時生產(chǎn)免稅和應(yīng)稅產(chǎn)品。此時，該廠房的進(jìn)項(xiàng)稅可以全額抵扣。政策解讀：第一部分3、“不包括

42、其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”怎樣理解 其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費(fèi)等。第四章第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算政策解讀：第一部分4、“集體福利”概念 集體福利是指以現(xiàn)金、實(shí)物等形式，對集體資產(chǎn)或集體資產(chǎn)產(chǎn)生的收益進(jìn)行分配，集體成員人人享有的一種利益。第四章第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算政策解讀：第一部分5、“個人消費(fèi)”概念個人消費(fèi)，是指人們?yōu)闈M足自身需要而對各種物質(zhì)生活資料、勞務(wù)和精神產(chǎn)品的消耗，它是人

43、們維持自身生存和發(fā)展的必要條件，也是人類社會最大量、最普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和行為個體消費(fèi)的對象，主要包括用于個人及其家庭消費(fèi)所購買的衣、食、住、行、用等方面的消費(fèi)品。這部分消費(fèi)及勞動者個人的貢獻(xiàn)緊密相連，并構(gòu)成社會總消費(fèi)中的主體部分。政策解讀：第四章第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第一部分納稅人購買或租賃房產(chǎn)，是否可以抵扣？只要該應(yīng)稅行為的發(fā)生是以納稅人的名義，實(shí)際受益人或所有人是納稅人本身，且該房產(chǎn)不是“專用于”集體福利和個人消費(fèi)。允許納稅人進(jìn)行抵扣，但前提必須是取得增值稅專用發(fā)票。 第四章第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算政策解讀：第一部分第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的

44、計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法第二十七條第二十七條 （二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（四）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（五）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。第四章第一部分 “不動產(chǎn)在建工程” 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。第四章第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算政策解讀

45、：第一部分第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法 第二十七條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（七）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。本條第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。第四章第一部分1、個人消費(fèi)的問題 2、貸款服務(wù)不得抵扣購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)如何理解？ 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)

46、。一般意義上，旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)主要接受對象是個人。對于一般納稅人購買的上述服務(wù)，難以準(zhǔn)確地界定接受勞務(wù)的對象是企業(yè)還是個人，這些個人消費(fèi)的服務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。同時，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的及該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第四章第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算政策解讀：第一部分第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法 第二十八條 不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范圍，按照本辦法所附的銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋執(zhí)行。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器

47、、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他及生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。第四章第一部分第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法 第二十九條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)

48、稅額進(jìn)行清算。第四章第一部分 第三十條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法第四章第一部分 第三十一條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)

49、務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。第四章第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法第四章例：某運(yùn)輸企業(yè)2014年1月購入一輛車輛作為運(yùn)輸工具，車輛不含稅價格為30萬元，機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅款為5.1萬元，企業(yè)對該發(fā)票進(jìn)行了認(rèn)證抵扣。2016年1月該車輛發(fā)生被盜。車輛折舊期限為5年，采用直線法折舊。該運(yùn)輸企業(yè)需將原已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照實(shí)際成本進(jìn)行扣減，扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額為30530.173.06萬元。案 例例子第一部分 第三十二條 納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、

50、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法第四章第一部分第四章第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算銷售折讓和銷售折扣的區(qū)別： 銷售折讓：是指銷貨方因售出貨物的質(zhì)量等原因給予購貨方的一種價格減讓，銷售折讓實(shí)質(zhì)是原銷售額的減少；銷售折扣是指銷貨方根據(jù)購貨方采購數(shù)量、貨款支付時間及商品實(shí)際情況給予購貨方的一種價格優(yōu)惠，具體可以分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。在實(shí)際操作中，銷售折讓多發(fā)生在銷售完成后，通過紅字發(fā)票沖減銷售額；銷售折扣多發(fā)生在銷售時，折扣額需要及銷售額在同一張發(fā)票上開具。政策解讀：第一部分 第三

51、十三條 有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（二）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié)第二節(jié) 一般計(jì)稅方法一般計(jì)稅方法第四章第一部分第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 簡易計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法 第三十四條 簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=銷售額征收率第四章第一部分 第三十五條 簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納

52、稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額： 銷售額含稅銷售額（1征收率）第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 簡易計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法第四章第一部分第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)第四節(jié) 銷售額的確定銷售額的確定 第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費(fèi)用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目： （一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)； （二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。第四章第一部分 5、納稅人預(yù)繳稅款時，可從全部價款

53、和價外費(fèi)用中扣除價款的七種情形：第四章第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)第四節(jié) 銷售額的確定銷售額的確定政策解讀：第一部分 第三十八條 銷售額以人民幣計(jì)算 納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內(nèi)不得變更。第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)第四節(jié) 銷售額的確定銷售額的確定第四章第一部分 第三十九條 納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，

54、從高適用稅率。第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)第四節(jié) 銷售額的確定銷售額的確定第四章第一部分 例如：一般納稅人既銷售給甲鋼筋，又為乙建筑房屋，同時還負(fù)責(zé)給丙運(yùn)輸貨物。分別核算銷售額的，銷售貨物適用稅率17%，建筑服務(wù)、交通運(yùn)輸服務(wù)稅率11%；未分別核算銷售額的，均按17%征稅。案 例第一部分 第四十條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。 本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)

55、、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。第四章第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)第四節(jié) 銷售額的確定銷售額的確定第一部分 第四十一條 納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。第四章第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)第四節(jié) 銷售額的確定銷售額的確定第一部分 第四十二條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者

56、銷售額。政策解讀正確開具紅字專用發(fā)票開具紅字發(fā)票有情形條件第四章第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)第四節(jié) 銷售額的確定銷售額的確定第一部分1、正確開具紅字專用發(fā)票。 開具紅字專用發(fā)票必須按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定，具體開具辦法主要是根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第73號）。第四章第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)第四節(jié) 銷售額的確定銷售額的確定政策解讀：第一部分納稅人需要開具紅字專用發(fā)票的，暫按以下方法處理：（一）專用發(fā)票已交付購買方的，購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表或開具紅

57、字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表（以下統(tǒng)稱信息表）。信息表所對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證（所購貨物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的除外）。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，購買方在填開信息表時不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依信息表所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出；未抵扣增值稅進(jìn)第四章第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)第四節(jié) 銷售額的確定銷售額的確定政策解讀：第一部分 項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，及信息表一并作為記賬憑證；經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“無法認(rèn)證”、“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”，以及所購貨

58、物或服務(wù)不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍的，購買方不列入進(jìn)項(xiàng)稅額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，填開信息表時應(yīng)填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。 專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的，銷售方應(yīng)于專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳信息表。第四章第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)第四節(jié) 銷售額的確定銷售額的確定政策解讀：第一部分2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的信息表，系統(tǒng)自動校驗(yàn)通過后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的信息表，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。3、銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的信息表開具紅字專用發(fā)票，在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應(yīng)及信息表一一對

59、應(yīng)。4、納稅人也可憑信息表電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對信息表內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。第四章第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)第四節(jié) 銷售額的確定銷售額的確定政策解讀：第一部分（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。（三）納稅人需要開具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需及原藍(lán)字機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對應(yīng)。第四章第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)第四節(jié) 銷售額的確定銷售額的確定政策解讀：第一部分本條所述納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票情況，既

60、包括一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票，也包括小規(guī)模納稅人委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。本條所述的增值稅專用發(fā)票包括增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，但不包括機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。第四章第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)第四節(jié) 銷售額的確定銷售額的確定政策解讀：第一部分、開具紅字發(fā)票的條件納稅人只有在開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等規(guī)定的情況下才能開具紅字發(fā)票，除此之外都是不允許開具的。第四章第四章第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)第四節(jié) 銷售額的確定銷售額的確定政策解讀：第一部分 第四十三條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的