第七章 第八章 第九章 (2012修)

1、 第七章第七章 外匯業(yè)務(wù)的核算外匯業(yè)務(wù)的核算一一. 教學(xué)目的要求：教學(xué)目的要求： 明確銀行外匯業(yè)務(wù)核算要求，外匯業(yè)務(wù)明確銀行外匯業(yè)務(wù)核算要求，外匯業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)，初步掌握外匯買賣的核算，核算的特點(diǎn)，初步掌握外匯買賣的核算，外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算，以及貿(mào)易和非貿(mào)外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算，以及貿(mào)易和非貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算方法易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算方法.二二. 教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)：外匯買賣的核算。教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)：外匯買賣的核算。三三. 教學(xué)時(shí)間：教學(xué)時(shí)間： 4 節(jié)節(jié) 第一節(jié)第一節(jié) 外匯業(yè)務(wù)概述外匯業(yè)務(wù)概述 第二節(jié)第二節(jié) 外匯買賣的核算外匯買賣的核算 第三節(jié)第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算 第四節(jié)第四節(jié)

2、 國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié)第一節(jié) 外匯業(yè)務(wù)概述外匯業(yè)務(wù)概述一一.外匯業(yè)務(wù)外匯業(yè)務(wù)（一）外匯的概念、種類（一）外匯的概念、種類（二）外匯匯率（二）外匯匯率 是指一個(gè)國家的貨幣折算成是指一個(gè)國家的貨幣折算成(或兌換成或兌換成) 另一個(gè)國家的貨幣的比價(jià)另一個(gè)國家的貨幣的比價(jià),即兩種貨幣兌即兩種貨幣兌 換的比率換的比率. (我國的匯率制度如何？我國的匯率制度如何？)（三）管理與經(jīng)營（三）管理與經(jīng)營 我國的外匯管理機(jī)構(gòu)；我國的外匯經(jīng)我國的外匯管理機(jī)構(gòu)；我國的外匯經(jīng)營體制。營體制。（四）外匯業(yè)務(wù)的意義（四）外匯業(yè)務(wù)的意義 它是金融業(yè)務(wù)的重要組成部分，是發(fā)它是金融業(yè)務(wù)的重要組成部

3、分，是發(fā) 展我國對外政治經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的重要橋梁。金展我國對外政治經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的重要橋梁。金融機(jī)構(gòu)開展外匯業(yè)務(wù)，對于擴(kuò)大國際交往融機(jī)構(gòu)開展外匯業(yè)務(wù)，對于擴(kuò)大國際交往, 促進(jìn)進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展，加速結(jié)算資金周促進(jìn)進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展，加速結(jié)算資金周轉(zhuǎn)，降低結(jié)算費(fèi)用，引進(jìn)外資、技術(shù)轉(zhuǎn)，降低結(jié)算費(fèi)用，引進(jìn)外資、技術(shù),對外對外承包工程、勞務(wù)輸出，發(fā)展我國市場經(jīng)濟(jì)承包工程、勞務(wù)輸出，發(fā)展我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)揮著重要作用。發(fā)揮著重要作用。 (五五) 外匯業(yè)務(wù)核算的范圍及種類外匯業(yè)務(wù)核算的范圍及種類 （可參見（可參見P192） 經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)具體經(jīng)辦的業(yè)務(wù)主要有經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)具體經(jīng)辦的業(yè)務(wù)主要有: 1.對外貿(mào)易和

4、非貿(mào)易國際結(jié)算對外貿(mào)易和非貿(mào)易國際結(jié)算; 2.國際銀行間國際銀行間的存款和貸款的存款和貸款; 3.華僑匯款和其他國際匯兌華僑匯款和其他國際匯兌; 4.外幣存款、貸款；外幣存款、貸款； 5.外匯買賣外匯買賣; 6.國際黃金國際黃金買賣買賣; 7.組織或參加國際銀團(tuán)貸款組織或參加國際銀團(tuán)貸款; 8.在外國在外國和港澳等地區(qū)投資或合資經(jīng)營銀行、財(cái)務(wù)公司和港澳等地區(qū)投資或合資經(jīng)營銀行、財(cái)務(wù)公司 或其他企業(yè)或其他企業(yè); 9.根據(jù)國家授權(quán)根據(jù)國家授權(quán),發(fā)行對外債券發(fā)行對外債券 和其他有價(jià)證券和其他有價(jià)證券; 10.辦理信托和咨詢辦理信托和咨詢,以及國以及國 家許可和委托辦理的其他銀行業(yè)務(wù)等家許可和委托辦理

5、的其他銀行業(yè)務(wù)等.二二. 外匯業(yè)務(wù)核算的要求外匯業(yè)務(wù)核算的要求（一）正確、及時(shí)、真實(shí)、完整地反映（一）正確、及時(shí)、真實(shí)、完整地反映 外匯業(yè)務(wù)活動(dòng)的情況；外匯業(yè)務(wù)活動(dòng)的情況；（二）監(jiān)督外匯資金收付，維護(hù)國家和（二）監(jiān)督外匯資金收付，維護(hù)國家和 金融機(jī)構(gòu)的信譽(yù)和權(quán)益；金融機(jī)構(gòu)的信譽(yù)和權(quán)益；（三）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，積累外匯資金，（三）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，積累外匯資金， 支援國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)。支援國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)。三三. 外匯業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)外匯業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)（一）實(shí)行外匯分賬制（一）實(shí)行外匯分賬制 “外匯分賬制外匯分賬制”，是指在外匯業(yè)務(wù)核算，是指在外匯業(yè)務(wù)核算中中, 除建立以人民幣為單位幣的賬務(wù)系統(tǒng)外，除建立以人民幣

6、為單位幣的賬務(wù)系統(tǒng)外， 經(jīng)國家批準(zhǔn)經(jīng)國家批準(zhǔn),還必須對有人民幣外匯交易價(jià)還必須對有人民幣外匯交易價(jià) 的各種外匯資金的收付分別設(shè)置一套獨(dú)立的各種外匯資金的收付分別設(shè)置一套獨(dú)立 完整的賬務(wù)系統(tǒng)完整的賬務(wù)系統(tǒng).（二）允許編制多借多貸的復(fù)雜分錄（二）允許編制多借多貸的復(fù)雜分錄（三）記賬憑證形式雙重性的反映（三）記賬憑證形式雙重性的反映 “外匯分賬制外匯分賬制”的主要內(nèi)容是：的主要內(nèi)容是：（1）人民幣與外幣分賬核算；）人民幣與外幣分賬核算； （2）在賬務(wù)處理中，通過）在賬務(wù)處理中，通過“外匯買賣外匯買賣”科科目目 進(jìn)行價(jià)值轉(zhuǎn)換；進(jìn)行價(jià)值轉(zhuǎn)換； （3）年終決算時(shí)，各種分賬外匯貨幣要按）年終決算時(shí)，各種分賬

7、外匯貨幣要按 規(guī)定辦法折成人民幣匯總編制決算表。規(guī)定辦法折成人民幣匯總編制決算表。 第二節(jié)第二節(jié) 外匯買賣的核算外匯買賣的核算一一.外匯買賣及匯價(jià)外匯買賣及匯價(jià) 外匯買賣是指商業(yè)銀行在外匯業(yè)務(wù)中，按一外匯買賣是指商業(yè)銀行在外匯業(yè)務(wù)中，按一定的匯價(jià)買入一種貨幣或賣出另一種貨幣的交易定的匯價(jià)買入一種貨幣或賣出另一種貨幣的交易行為，它是銀行外匯業(yè)務(wù)中的一項(xiàng)基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)活行為，它是銀行外匯業(yè)務(wù)中的一項(xiàng)基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)活動(dòng)。動(dòng)。 外匯標(biāo)價(jià)外匯標(biāo)價(jià); 雙檔匯率雙檔匯率;二二. “外匯買賣外匯買賣”科目的作用科目的作用 “外匯買賣外匯買賣”科目是銀行會(huì)計(jì)中為適應(yīng)科目是銀行會(huì)計(jì)中為適應(yīng)“外外匯分匯分 賬制賬制”的需要

8、而專門設(shè)置的一個(gè)會(huì)計(jì)科目，屬的需要而專門設(shè)置的一個(gè)會(huì)計(jì)科目，屬 資產(chǎn)負(fù)債共同類科目資產(chǎn)負(fù)債共同類科目,它在賬務(wù)中起聯(lián)系和平衡它在賬務(wù)中起聯(lián)系和平衡 的作用。的作用。 當(dāng)銀行買入外匯時(shí)，以外幣金額記入該當(dāng)銀行買入外匯時(shí)，以外幣金額記入該科目的貸方，相應(yīng)的人民幣金額記入該科科目的貸方，相應(yīng)的人民幣金額記入該科目的借方；目的借方； 當(dāng)銀行賣出外匯時(shí)，以外幣當(dāng)銀行賣出外匯時(shí)，以外幣金額記入該科目的借方，相應(yīng)的人民幣金金額記入該科目的借方，相應(yīng)的人民幣金額記入該科目的貸方額記入該科目的貸方. 該科目外幣余額為借方余額時(shí)，表示外該科目外幣余額為借方余額時(shí)，表示外幣賣出大于買入；幣賣出大于買入； 該科目外幣

9、余額為貸方該科目外幣余額為貸方余額時(shí)，表示外幣買入大于賣出。余額時(shí)，表示外幣買入大于賣出。三三.外匯買賣科目傳票外匯買賣科目傳票 (見見P196-197) 例例1按鈔買價(jià)按鈔買價(jià)628從某客戶手中購入現(xiàn)鈔從某客戶手中購入現(xiàn)鈔 USD 10000 。 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金美元戶美元戶 USD 10000 貸：外匯買賣貸：外匯買賣 USD 10000 借：外匯買賣借：外匯買賣 RMB 62800 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金人民幣戶人民幣戶 RMB 62800例例2按匯賣價(jià)按匯賣價(jià)637賣出美元現(xiàn)匯賣出美元現(xiàn)匯USD 9000 給某公司，并代匯出。給某公司，并代匯出。 借：活期存款借：活期存款公司公司 RMB 5

10、7330 貸：外匯買賣貸：外匯買賣 RMB 57330 借：外匯買賣借：外匯買賣 USD 9000 貸：匯出匯款貸：匯出匯款公司公司 USD 9000 （港澳及國外聯(lián)行往來）（港澳及國外聯(lián)行往來）四四.外匯買賣賬簿外匯買賣賬簿（一）分戶賬格式（一）分戶賬格式 （P197）（二）登賬與結(jié)賬（二）登賬與結(jié)賬五五.套匯套匯（一）概念：是指銀行按掛牌人民幣匯率，（一）概念：是指銀行按掛牌人民幣匯率， 把某一種外匯通過人民幣折算、兌換把某一種外匯通過人民幣折算、兌換 成另一種外匯的業(yè)務(wù)活動(dòng)。成另一種外匯的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（二）核算（二）核算: 1.異種貨幣套匯異種貨幣套匯例例1收到國外聯(lián)行匯來收到國外聯(lián)行匯來

11、500000美元貨款，套成美元貨款，套成 港元收入港元收入企業(yè)存款戶。企業(yè)存款戶。 （銀行應(yīng)（銀行應(yīng): 買入美元現(xiàn)匯；賣出港元現(xiàn)匯。）買入美元現(xiàn)匯；賣出港元現(xiàn)匯。） （美元匯買價(jià)（美元匯買價(jià)636.00；港元匯賣價(jià)；港元匯賣價(jià)81.80） 借：港澳及國外聯(lián)行往來借：港澳及國外聯(lián)行往來 USD500000 貸：外匯買賣貸：外匯買賣 USD 500000 借：外匯買賣借：外匯買賣 RMB 3180000 貸：外匯買賣貸：外匯買賣 RMB 3180000 借：外匯買賣借：外匯買賣 HKD 3887530.56 貸：活期存款貸：活期存款-港元戶港元戶-企業(yè)企業(yè) HKD 3887530.56例例2開戶的

12、開戶的企業(yè)支用港元折成企業(yè)支用港元折成10000英鎊，英鎊， 匯往國外聯(lián)行。匯往國外聯(lián)行。 （銀行應(yīng)：賣出英鎊現(xiàn)匯；買入港元現(xiàn)匯（銀行應(yīng)：賣出英鎊現(xiàn)匯；買入港元現(xiàn)匯.） （英鎊匯賣價(jià)（英鎊匯賣價(jià)1061；港元匯買價(jià)；港元匯買價(jià)81.00） 借：活期存款借：活期存款-港元戶港元戶-企企 HKD 130987.65 貸：外匯買賣貸：外匯買賣 HKD 130987.65 借：外匯買賣借：外匯買賣 RMB 106100 貸：外匯買賣貸：外匯買賣 RMB 106100 借：外匯買賣借：外匯買賣 GBP 10000 貸：港澳及國外聯(lián)行往來貸：港澳及國外聯(lián)行往來-行行 GBP 10000 2.同種貨幣套匯同

13、種貨幣套匯例例3收到某外賓收到某外賓1000美元現(xiàn)鈔，代其匯往國外美元現(xiàn)鈔，代其匯往國外 聯(lián)行聯(lián)行. （銀行：買入美元現(xiàn)鈔；賣出美元現(xiàn)匯（銀行：買入美元現(xiàn)鈔；賣出美元現(xiàn)匯. 當(dāng)日美元鈔買價(jià)當(dāng)日美元鈔買價(jià)62800；匯賣價(jià)；匯賣價(jià)63600) 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金美元戶美元戶 USD 1000 貸：外匯買賣貸：外匯買賣 USD 1000 借：外匯買賣借：外匯買賣 RMB6280 貸：外匯買賣貸：外匯買賣 RMB6280 借：外匯買賣借：外匯買賣 USD 987.42 貸：港澳及國外聯(lián)行往來貸：港澳及國外聯(lián)行往來-行行 USD 987.42例例4開戶的某企業(yè)支用日元現(xiàn)匯，兌取開戶的某企業(yè)支用日元現(xiàn)匯，

14、兌取10000 日元現(xiàn)鈔。（銀行：賣出日元現(xiàn)鈔日元現(xiàn)鈔。（銀行：賣出日元現(xiàn)鈔;買入日元買入日元 現(xiàn)匯。當(dāng)日日元鈔賣價(jià)現(xiàn)匯。當(dāng)日日元鈔賣價(jià)8.14 ; 匯買價(jià)匯買價(jià)7.82 ) 借：活期存款借：活期存款日元戶日元戶-某企業(yè)某企業(yè)JPY 10409.21 貸：外匯買賣貸：外匯買賣 JPY 10409.21 借：外匯買賣借：外匯買賣 RMB 814.00 貸：外匯買賣貸：外匯買賣 RMB 814.00 借：外匯買賣借：外匯買賣 JPY 10000.00 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金日元戶日元戶 JPY 10000.00 第三節(jié)第三節(jié) 外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算外匯存貸款業(yè)務(wù)的核算一一.外匯存款業(yè)務(wù)的核算外匯存款業(yè)務(wù)的

15、核算 外匯存款：外匯存款： 是銀行以信用方式組織吸收國內(nèi)外是銀行以信用方式組織吸收國內(nèi)外 單位和個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中暫時(shí)閑置的并能自由單位和個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中暫時(shí)閑置的并能自由 兌換或在國際上獲得償付的外幣資金。兌換或在國際上獲得償付的外幣資金。（一）意義：（一）意義：1是銀行外匯業(yè)務(wù)的重要組成部分；是銀行外匯業(yè)務(wù)的重要組成部分；2是銀行外匯信貸資金的主要來源；是銀行外匯信貸資金的主要來源；3有利于擴(kuò)大外貿(mào)進(jìn)出口業(yè)務(wù)，加強(qiáng)與各國有利于擴(kuò)大外貿(mào)進(jìn)出口業(yè)務(wù)，加強(qiáng)與各國 的經(jīng)濟(jì)合作交流；的經(jīng)濟(jì)合作交流；4有利于支援國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展。有利于支援國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展。（二）外匯存款的種類（二）外匯存款的種類 （存

16、期分：活期；（存期分：活期；3個(gè)月；個(gè)月； 半年；一年；二年。）半年；一年；二年。）1甲種存款（適用于：國企；外企；各國駐華甲種存款（適用于：國企；外企；各國駐華 機(jī)構(gòu)；中外金企；行政事業(yè)單位；集體機(jī)構(gòu)；中外金企；行政事業(yè)單位；集體 企業(yè)等。）（無現(xiàn)鈔戶）企業(yè)等。）（無現(xiàn)鈔戶） 2乙種存款（適用于個(gè)人：僑胞；港澳臺(tái)胞；乙種存款（適用于個(gè)人：僑胞；港澳臺(tái)胞； 居住在境內(nèi)的外國人；外籍華人等。）居住在境內(nèi)的外國人；外籍華人等。） （分現(xiàn)匯戶、現(xiàn)鈔戶）（分現(xiàn)匯戶、現(xiàn)鈔戶） 3丙種存款（適用于國內(nèi)居民，但匯往境外須丙種存款（適用于國內(nèi)居民，但匯往境外須 經(jīng)外管局批準(zhǔn)）經(jīng)外管局批準(zhǔn)）（三）核算：（三）核

17、算： 例例1收凱特直接以國外聯(lián)行匯入款存入外匯存收凱特直接以國外聯(lián)行匯入款存入外匯存 款（現(xiàn)匯）戶款（現(xiàn)匯）戶USD 800 . （不須通過外匯買賣處理）（不須通過外匯買賣處理） 借：港澳及國外聯(lián)行往來借：港澳及國外聯(lián)行往來 USD 800 貸：應(yīng)解匯款貸：應(yīng)解匯款凱特凱特 USD 800 借：應(yīng)解匯款借：應(yīng)解匯款凱特凱特 USD 800 貸：活期（或定期）儲(chǔ)蓄存款貸：活期（或定期）儲(chǔ)蓄存款-美元現(xiàn)匯戶美元現(xiàn)匯戶 凱特凱特 USD 800 例例2收到美元匯款存入收款人的港元存款戶。收到美元匯款存入收款人的港元存款戶。 （與前述（與前述“異種貨幣套匯異種貨幣套匯”例例1類似）類似）例例3收皮特交

18、來現(xiàn)鈔收皮特交來現(xiàn)鈔USD 1000存入現(xiàn)匯戶。存入現(xiàn)匯戶。 （銀行應(yīng)：買入現(xiàn)鈔，賣出現(xiàn)匯。）（銀行應(yīng)：買入現(xiàn)鈔，賣出現(xiàn)匯。） （美元鈔買價(jià)（美元鈔買價(jià)627.00；匯賣價(jià)；匯賣價(jià)637.00 ） 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金美元戶美元戶 USD 1000 貸：外匯買賣貸：外匯買賣 USD 1000 借：外匯買賣借：外匯買賣 RMB 6270 貸：外匯買賣貸：外匯買賣 RMB 6270 借：外匯買賣借：外匯買賣 USD 984.30 貸：活期（或定期）儲(chǔ)蓄存款貸：活期（或定期）儲(chǔ)蓄存款美元現(xiàn)匯美元現(xiàn)匯 戶戶-皮特皮特 USD 984.30注：若皮特將以上現(xiàn)鈔直接存入美元現(xiàn)鈔戶，可注：若皮特將以上現(xiàn)鈔直接存

19、入美元現(xiàn)鈔戶，可 不通過外匯買賣。不通過外匯買賣。 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金美元戶美元戶 USD 1000 貸：活期（或定期）儲(chǔ)蓄存款貸：活期（或定期）儲(chǔ)蓄存款美元現(xiàn)鈔美元現(xiàn)鈔 戶戶皮特皮特 USD 1000 例例4付張某從外鈔活期儲(chǔ)蓄存款戶支取原外鈔付張某從外鈔活期儲(chǔ)蓄存款戶支取原外鈔 USD 800。 借：活期儲(chǔ)蓄存款借：活期儲(chǔ)蓄存款美元現(xiàn)鈔戶美元現(xiàn)鈔戶張某張某 USD 800 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金美元戶美元戶 USD 800例例5付王某支取外匯存款付王某支取外匯存款HKD 600兌取人民幣兌取人民幣. （當(dāng)日港元匯買價(jià)（當(dāng)日港元匯買價(jià)81.50） 借借:活期儲(chǔ)蓄存款活期儲(chǔ)蓄存款-港元現(xiàn)匯戶港元現(xiàn)匯戶

20、-王某王某 HKD 600 貸：外匯買賣貸：外匯買賣 HKD 600 借：外匯買賣借：外匯買賣 RMB 489.00 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金人民幣戶人民幣戶 RMB 489.00 外匯存款的計(jì)息（參見外匯存款的計(jì)息（參見P221）小結(jié)：個(gè)人外匯存款轉(zhuǎn)換示意圖小結(jié)：個(gè)人外匯存款轉(zhuǎn)換示意圖二外匯貸款業(yè)務(wù)的核算二外匯貸款業(yè)務(wù)的核算 外匯貸款：是指銀行以外匯資金發(fā)放的貸款。外匯貸款：是指銀行以外匯資金發(fā)放的貸款。（一）外匯貸款的有關(guān)規(guī)定及手續(xù)（見（一）外匯貸款的有關(guān)規(guī)定及手續(xù)（見P222）（二）核算（二）核算 例例1發(fā)放外匯貸款，并代其支付國外聯(lián)行。發(fā)放外匯貸款，并代其支付國外聯(lián)行。 借：短期（或中長期）外

21、匯貸款借：短期（或中長期）外匯貸款-外匯外匯 -企業(yè)企業(yè) 外幣外幣 貸：存放同業(yè)款項(xiàng)貸：存放同業(yè)款項(xiàng)境外境外 外幣外幣 （或：港澳及國外聯(lián)行往來）（或：港澳及國外聯(lián)行往來）例例2企業(yè)短期借企業(yè)短期借 USD 1000付日元匯往國外付日元匯往國外.（美元匯買價(jià)（美元匯買價(jià)633.00；日元匯賣價(jià)；日元匯賣價(jià)8.13 ） 借：短期外匯貸款借：短期外匯貸款-美元戶美元戶-企業(yè)企業(yè) USD 1000 貸：外匯買賣貸：外匯買賣 USD 1000 借：外匯買賣借：外匯買賣 RMB 6330 貸：外匯買賣貸：外匯買賣 RMB 6330 借：外匯買賣借：外匯買賣 JPY 77859.78 貸：存放同業(yè)款項(xiàng)貸：

22、存放同業(yè)款項(xiàng)境外境外 JPY 77859.78 （或：港澳及國外聯(lián)行往來）（或：港澳及國外聯(lián)行往來） 例例3例例5：貸款的還本付息例：貸款的還本付息例 （見（見P223） 外匯貸款計(jì)息外匯貸款計(jì)息 （見（見P224）例例3. 收到收到企業(yè)以原貸款貨幣（假設(shè)為美元）償企業(yè)以原貸款貨幣（假設(shè)為美元）償還外匯貸款本息。還外匯貸款本息。 借：活期存款借：活期存款美元戶美元戶企業(yè)企業(yè) USD 20725.00 貸：短期外匯貸款貸：短期外匯貸款-美元戶美元戶企業(yè)企業(yè) USD 20600.00 （中長期外匯貸款（中長期外匯貸款-美元戶美元戶企業(yè)）企業(yè)） 貸：利息收入貸：利息收入-貸款利息貸款利息 （尾數(shù)）（

23、尾數(shù)） USD 125.00（注：若借款單位的存款戶余額不足償還貸款（注：若借款單位的存款戶余額不足償還貸款 本息，按逾期貸款核算辦法處理。）本息，按逾期貸款核算辦法處理。）例例4. 收到收到企業(yè)以人民幣購買美元償還外匯貸款企業(yè)以人民幣購買美元償還外匯貸款 本息本息. (本金本金USD 5000 ，利息，利息USD 150 。) （當(dāng)日美元匯賣價(jià)為（當(dāng)日美元匯賣價(jià)為635.00） 借：活期存款借：活期存款人民幣戶人民幣戶公司公司 RMB 32702.50 貸：外匯買賣（匯賣價(jià)）貸：外匯買賣（匯賣價(jià)） RMB 32702.50 借：外匯買賣（匯賣價(jià)借：外匯買賣（匯賣價(jià)635.00）USD 515

24、0.00 貸：短期外匯貸款貸：短期外匯貸款-美元戶美元戶企業(yè)企業(yè) USD 5000.00 貸：利息收入貸：利息收入-貸款利息貸款利息 USD 150.00例例5：收到：收到企業(yè)以貸款貨幣以外的其他貨幣歸還貸款企業(yè)以貸款貨幣以外的其他貨幣歸還貸款 本息。（設(shè)用港元?dú)w還上例貸款本息，當(dāng)日港元匯本息。（設(shè)用港元?dú)w還上例貸款本息，當(dāng)日港元匯 買價(jià)買價(jià)81.50） 借：活期存款借：活期存款港元戶港元戶公司公司 HKD 40125.77 貸：外匯買賣（港元匯買價(jià)貸：外匯買賣（港元匯買價(jià)81.50） HKD 40125.77 借：外匯買賣（港元匯買價(jià)）借：外匯買賣（港元匯買價(jià)） RMB 32702.50 貸

25、：外匯買賣（美元匯賣價(jià)）貸：外匯買賣（美元匯賣價(jià)） RMB 32702.50 借：外匯買賣（美元匯賣價(jià)借：外匯買賣（美元匯賣價(jià)635.00）USD 5150.00 貸：短期外匯貸款貸：短期外匯貸款-美元戶美元戶企業(yè)企業(yè) USD 5000.00 貸：利息收入貸：利息收入-貸款利息貸款利息 USD 150.00外匯貸款計(jì)息（見教材外匯貸款計(jì)息（見教材P224） 第四節(jié)第四節(jié) 國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算國際貿(mào)易結(jié)算業(yè)務(wù)的核算國際貿(mào)易結(jié)算的概念國際貿(mào)易結(jié)算的概念國際貿(mào)易結(jié)算采用的結(jié)算方式一般有三種：國際貿(mào)易結(jié)算采用的結(jié)算方式一般有三種： 信用證結(jié)算方式信用證結(jié)算方式; 托收結(jié)算方式托收結(jié)算方式; 匯款結(jié)算

26、方式匯款結(jié)算方式.一一.信用證結(jié)算方式的核算信用證結(jié)算方式的核算（一）信用證項(xiàng)下出口業(yè)務(wù)核算（一）信用證項(xiàng)下出口業(yè)務(wù)核算 含義含義; 三個(gè)環(huán)節(jié)三個(gè)環(huán)節(jié)(受理與通知、審單議付、出口受理與通知、審單議付、出口結(jié)匯結(jié)匯)； 各環(huán)節(jié)的處理手續(xù)及核算。各環(huán)節(jié)的處理手續(xù)及核算。（二）信用證項(xiàng)下進(jìn)口業(yè)務(wù)核算（二）信用證項(xiàng)下進(jìn)口業(yè)務(wù)核算 含義；含義； 三個(gè)環(huán)節(jié)（開立信用證、修改信用證、三個(gè)環(huán)節(jié)（開立信用證、修改信用證、審單和付款）；審單和付款）； 各環(huán)節(jié)的處理手續(xù)及核算。各環(huán)節(jié)的處理手續(xù)及核算。二托收結(jié)算方式的核算二托收結(jié)算方式的核算（一）出口托收的核算：發(fā)出托收單證；（一）出口托收的核算：發(fā)出托收單證； 收

27、妥結(jié)匯；收妥結(jié)匯； （二）進(jìn)口代收：（二）進(jìn)口代收： 收到國外寄來代收單據(jù)；收到國外寄來代收單據(jù)； 確認(rèn)付款及售匯；確認(rèn)付款及售匯； 三匯款結(jié)算方式的處理三匯款結(jié)算方式的處理（一）進(jìn)口貿(mào)易匯款結(jié)算（一）進(jìn)口貿(mào)易匯款結(jié)算 （匯出）（匯出） （二）出口貿(mào)易匯款結(jié)算（二）出口貿(mào)易匯款結(jié)算 （國外匯入）（國外匯入） 第八章第八章 所有者權(quán)益與財(cái)務(wù)損益的核算所有者權(quán)益與財(cái)務(wù)損益的核算一一.教學(xué)目的要求：教學(xué)目的要求： 通過本章教學(xué)，使學(xué)生明確商業(yè)銀行所通過本章教學(xué)，使學(xué)生明確商業(yè)銀行所有者權(quán)益的內(nèi)容，財(cái)務(wù)損益的形成；初步有者權(quán)益的內(nèi)容，財(cái)務(wù)損益的形成；初步掌握商業(yè)銀行財(cái)務(wù)損益和所有者權(quán)益的核掌握商業(yè)銀行

28、財(cái)務(wù)損益和所有者權(quán)益的核算方法。算方法。二二.教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)：教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)： 1商業(yè)銀行財(cái)務(wù)損益的形成；商業(yè)銀行財(cái)務(wù)損益的形成； 2商業(yè)銀行財(cái)務(wù)損益和財(cái)務(wù)成果的核算商業(yè)銀行財(cái)務(wù)損益和財(cái)務(wù)成果的核算. 三三.教學(xué)時(shí)間：教學(xué)時(shí)間： 2 節(jié)節(jié) 第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算 第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)務(wù)損益的核算財(cái)務(wù)損益的核算 第一節(jié)第一節(jié) 所有者權(quán)益的核算所有者權(quán)益的核算（與（與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所學(xué)同，可參見中所學(xué)同，可參見P276 -279） 第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)務(wù)損益的核算財(cái)務(wù)損益的核算一一.商業(yè)銀行財(cái)務(wù)損益的形成商業(yè)銀行財(cái)務(wù)損益的形成 利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)利潤+投資凈收益投資

29、凈收益+營業(yè)外收營業(yè)外收 入入-營業(yè)外支出營業(yè)外支出 營業(yè)利潤營業(yè)利潤=營業(yè)收入營業(yè)收入-營業(yè)支出營業(yè)支出-營業(yè)稅金及營業(yè)稅金及 附加附加 營業(yè)收入中含：營業(yè)收入中含： 營業(yè)支出中含：營業(yè)支出中含： 利息收入利息收入 利息支出利息支出 手續(xù)費(fèi)收入手續(xù)費(fèi)收入 手續(xù)費(fèi)支出手續(xù)費(fèi)支出 金融企業(yè)往來收入金融企業(yè)往來收入 金融企業(yè)往來支出金融企業(yè)往來支出 證券業(yè)務(wù)收入證券業(yè)務(wù)收入 證券業(yè)務(wù)支出證券業(yè)務(wù)支出 租賃收益租賃收益 外匯買賣收益外匯買賣收益 外匯買賣損失外匯買賣損失 其他營業(yè)收入其他營業(yè)收入 其他營業(yè)支出其他營業(yè)支出 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 折舊費(fèi)折舊費(fèi) 提取準(zhǔn)備提取準(zhǔn)備可以在營業(yè)費(fèi)用中列支的稅金含：

30、可以在營業(yè)費(fèi)用中列支的稅金含： 車船使用稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等車船使用稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等. 計(jì)稅申報(bào)時(shí)賬務(wù)處理：計(jì)稅申報(bào)時(shí)賬務(wù)處理： 借：營業(yè)費(fèi)用借：營業(yè)費(fèi)用其他稅金其他稅金 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金某稅某稅營業(yè)外收入中含：營業(yè)外收入中含： 營業(yè)外支出中含：營業(yè)外支出中含： 罰款收入罰款收入 賠償金、違約金賠償金、違約金 固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)盤盈 固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧 固定資產(chǎn)清理收益固定資產(chǎn)清理收益 固定資產(chǎn)清理損失固定資產(chǎn)清理損失 經(jīng)批準(zhǔn)的出納長款經(jīng)批準(zhǔn)的出納長款 經(jīng)批準(zhǔn)的出納短款經(jīng)批準(zhǔn)的出納短款 教育費(fèi)附加返還款教育費(fèi)附加返還款二二.商業(yè)銀行損益的核算商業(yè)銀行

31、損益的核算（一）營業(yè)收入：（一）營業(yè)收入： 1利息收入利息收入 當(dāng)期扣收貸款利息：當(dāng)期扣收貸款利息： 借：活期存款借：活期存款 貸：利息收入貸：利息收入 計(jì)算應(yīng)收利息，掛賬：借：應(yīng)收利息計(jì)算應(yīng)收利息，掛賬：借：應(yīng)收利息 貸：利息收入貸：利息收入 收到應(yīng)收利息：收到應(yīng)收利息： 借：活期存款借：活期存款 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 2. 手續(xù)費(fèi)收入手續(xù)費(fèi)收入 收轉(zhuǎn)來手續(xù)費(fèi)：借：活期存款（或機(jī)關(guān)團(tuán)體存收轉(zhuǎn)來手續(xù)費(fèi)：借：活期存款（或機(jī)關(guān)團(tuán)體存 貸：手續(xù)費(fèi)收入貸：手續(xù)費(fèi)收入 或（通過外行處轉(zhuǎn)來）：借：同城票據(jù)清算或（通過外行處轉(zhuǎn)來）：借：同城票據(jù)清算 貸：手續(xù)費(fèi)收入貸：手續(xù)費(fèi)收入 3.金融企業(yè)往來收入金融

32、企業(yè)往來收入 央（他）行轉(zhuǎn)來利息：借：存放央行準(zhǔn)備金央（他）行轉(zhuǎn)來利息：借：存放央行準(zhǔn)備金 貸：金融企業(yè)往來收入貸：金融企業(yè)往來收入 向總行收利差補(bǔ)貼：借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)向總行收利差補(bǔ)貼：借：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng) 貸：金融企業(yè)往來收入貸：金融企業(yè)往來收入 4.其他營業(yè)收入其他營業(yè)收入 收某企業(yè)轉(zhuǎn)來咨詢費(fèi)：收某企業(yè)轉(zhuǎn)來咨詢費(fèi)： 借：活期存款（或同城票據(jù)清算）借：活期存款（或同城票據(jù)清算） 貸：其他營業(yè)收入貸：其他營業(yè)收入-咨詢費(fèi)咨詢費(fèi) 5.外匯買賣收益外匯買賣收益 年終調(diào)賬確認(rèn)：借：外匯買賣年終調(diào)賬確認(rèn)：借：外匯買賣 貸：外匯買賣收益貸：外匯買賣收益 （二）營業(yè)支出（二）營業(yè)支出 1.利息支出利息支出

33、 結(jié)息日，轉(zhuǎn)付存款利息：結(jié)息日，轉(zhuǎn)付存款利息： 借：利息支出借：利息支出 貸：活期存款貸：活期存款 （或活期儲(chǔ)蓄存款）（或活期儲(chǔ)蓄存款） 現(xiàn)付存款利息并扣稅：借：利息支出現(xiàn)付存款利息并扣稅：借：利息支出 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 提應(yīng)付利息（并掛賬）：借：利息支出提應(yīng)付利息（并掛賬）：借：利息支出 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 支付應(yīng)付利息給某企業(yè)：借：應(yīng)付利息支付應(yīng)付利息給某企業(yè)：借：應(yīng)付利息 貸：活期存款貸：活期存款 2.手續(xù)費(fèi)支出手續(xù)費(fèi)支出 轉(zhuǎn)付手續(xù)費(fèi)：轉(zhuǎn)付手續(xù)費(fèi)： 借：手續(xù)費(fèi)支出借：手續(xù)費(fèi)支出 貸：同城票據(jù)清算貸：同城票據(jù)清算 （或活期存款）（或活期存款） 3.金融企業(yè)往

34、來支出金融企業(yè)往來支出 付同業(yè)拆入資金本息：借：同業(yè)拆入付同業(yè)拆入資金本息：借：同業(yè)拆入某金企某金企 借：金融企業(yè)往來支出借：金融企業(yè)往來支出 貸：存放央行準(zhǔn)備金貸：存放央行準(zhǔn)備金 付聯(lián)行匯差利息：付聯(lián)行匯差利息： 借：金融企業(yè)往來支出借：金融企業(yè)往來支出 貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng)貸：存放系統(tǒng)內(nèi)款項(xiàng) 4.營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 轉(zhuǎn)付辦公費(fèi)、水電費(fèi)、電話費(fèi)等：轉(zhuǎn)付辦公費(fèi)、水電費(fèi)、電話費(fèi)等： 借：營業(yè)費(fèi)用借：營業(yè)費(fèi)用 貸：活期存款（或：同城票據(jù)清算）貸：活期存款（或：同城票據(jù)清算） 計(jì)發(fā)職工工資：借：營業(yè)費(fèi)用計(jì)發(fā)職工工資：借：營業(yè)費(fèi)用工資工資 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 借：應(yīng)付工資借：應(yīng)付工資 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)

35、金(或活期儲(chǔ)蓄存款或活期儲(chǔ)蓄存款) 計(jì)稅申報(bào)（車船稅、土地稅、房產(chǎn)稅、印花稅計(jì)稅申報(bào)（車船稅、土地稅、房產(chǎn)稅、印花稅): 借：營業(yè)費(fèi)用借：營業(yè)費(fèi)用其他稅金其他稅金 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交某稅應(yīng)交某稅 轉(zhuǎn)付稅金（入國庫）借：應(yīng)交稅金轉(zhuǎn)付稅金（入國庫）借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交某稅應(yīng)交某稅 貸：存放央行準(zhǔn)備金貸：存放央行準(zhǔn)備金 5. 其他營業(yè)支出其他營業(yè)支出 轉(zhuǎn)付咨詢費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)：轉(zhuǎn)付咨詢費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)： 借：其他營業(yè)支出借：其他營業(yè)支出 貸：活期存款（或：同城票據(jù)清算）貸：活期存款（或：同城票據(jù)清算） 6. 提取各種準(zhǔn)備金：提取各種準(zhǔn)備金： 提取提取: 借：提取準(zhǔn)備借：提取準(zhǔn)備 貸：貸：準(zhǔn)備金準(zhǔn)備金 7

36、. 提折舊：提折舊： 借借:折舊費(fèi)折舊費(fèi) 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊（三）營業(yè)稅金及附加（三）營業(yè)稅金及附加 1. 季末計(jì)提營業(yè)稅：借：營業(yè)稅金及附加季末計(jì)提營業(yè)稅：借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金-營業(yè)稅營業(yè)稅 2. 轉(zhuǎn)付稅金轉(zhuǎn)付稅金(入國庫入國庫):借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金-營業(yè)稅營業(yè)稅 貸：存放央行準(zhǔn)備金貸：存放央行準(zhǔn)備金（四）營業(yè)外收支的核算（四）營業(yè)外收支的核算 （與（與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所學(xué)同，此略）中所學(xué)同，此略） 三三.利潤及利潤分配的核算利潤及利潤分配的核算（一）利潤形成的核算（一）利潤形成的核算 （期末進(jìn)行收支配比，計(jì)算出利潤總額）（期末進(jìn)行收支配比，計(jì)算出利潤總

37、額） 1將各類收入的年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入將各類收入的年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤” 賬戶：賬戶： 借：利息收入；手續(xù)費(fèi)收入等借：利息收入；手續(xù)費(fèi)收入等 貸：本年利潤貸：本年利潤 （使（使本年利潤增加本年利潤增加）2將各類支出的年末余額沖轉(zhuǎn)入將各類支出的年末余額沖轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤” 賬戶：賬戶： 借：本年利潤借：本年利潤 （使（使本年利潤減少）本年利潤減少） 貸：利息支出；手續(xù)費(fèi)支出等貸：利息支出；手續(xù)費(fèi)支出等分析：結(jié)轉(zhuǎn)后，各收入類和支出類賬戶均已無分析：結(jié)轉(zhuǎn)后，各收入類和支出類賬戶均已無 余額，余額， “本年利潤本年利潤”賬戶中借、貸發(fā)生額相賬戶中借、貸發(fā)生額相抵抵, 如為貸方余額，即本期

38、利潤總額如為貸方余額，即本期利潤總額(累計(jì)累計(jì)) ；如為；如為 借方余額，即本期虧損總額借方余額，即本期虧損總額(累計(jì)累計(jì)) 。（二）利潤分配的核算（二）利潤分配的核算 1.根據(jù)本期利潤總額并按規(guī)定的企業(yè)所得稅稅根據(jù)本期利潤總額并按規(guī)定的企業(yè)所得稅稅 率，計(jì)算出本期應(yīng)交企業(yè)所得稅，并繳稅：率，計(jì)算出本期應(yīng)交企業(yè)所得稅，并繳稅： （1）計(jì)提，申報(bào)：）計(jì)提，申報(bào)： 借：所得稅借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅應(yīng)交企業(yè)所得稅 （2）轉(zhuǎn)付企業(yè)所得稅：）轉(zhuǎn)付企業(yè)所得稅： 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅應(yīng)交企業(yè)所得稅 貸：存放央行準(zhǔn)備金貸：存放央行準(zhǔn)備金 （3）年末，將）年末，將“所得稅所得稅”賬戶余額沖轉(zhuǎn)賬戶余額沖轉(zhuǎn)“本年本年利潤利潤” 賬戶：賬戶： 借：本年利潤借：本年利潤 貸：所得稅貸：所得稅2.年末，按可彌補(bǔ)的以前年度虧損數(shù)，彌補(bǔ)以前年末，按可彌補(bǔ)的以前年度虧損數(shù)，彌補(bǔ)以前 年度虧損（年度虧損（沖減沖減“未分配利潤未分配利潤”的年初借方余額的年初借方余額）：）： 借：本年利潤借：本年利潤 貸：未分配利潤貸：未分配利潤3.年末，將凈利潤彌補(bǔ)以前年度虧損后所余部分年末，將凈利潤彌補(bǔ)以前年度虧損后所余部分 用來分配：（轉(zhuǎn)入用來分配：（轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配”