稽查分析方法篇

1、稽查分析方法篇稽查分析方法篇 案件分析的目的是找出企業(yè)可能存在的問題，從而選用適當的稽查手段，進行個案突破。 一、稅負分析法（四類）（一）動態(tài)稅負的趨勢分析（第2頁） 案例1-1：某啤酒公司隱匿收入偷稅案 該企業(yè)增值稅稅負逐年降低，檢查組通過動態(tài)稅負趨勢分析，發(fā)現申報異常。判斷可能少計銷項，多列進項。 關注：給出一組數據，能夠進行稅負分析，判斷異常，從而制定檢查預案。啤酒公司的稅負分析啤酒公司的稅負分析2分析方法篇分析方法篇一、稅負分析法（二）靜態(tài)稅負分析（第7頁） 案例1-2：某鋼材生產企業(yè)虛增成本少列收入偷稅案 某地區(qū)鋼材企業(yè)所得稅負擔率線為1%(通過同行業(yè)的數據找中心數據），而該企業(yè)的企

2、業(yè)所得稅負擔率為0.58%.稅負率明顯偏低。判斷可能少計收入，或多列成本。 檢查結果印證：該企業(yè)既有少列收入，又有多列成本。鋼材生產企業(yè)靜態(tài)稅收分析鋼材生產企業(yè)靜態(tài)稅收分析4分析方法篇分析方法篇一、稅負分析法（三）稅負綜合分析(賬外經營） 問：某企業(yè)稅負并不低，甚至高于同行業(yè)，但是其收入規(guī)模明顯同其經營規(guī)模不匹配，有可能存在什么問題呢？（滯留票問題：國稅函（2008）279號） 企業(yè)聲稱：滯留票貨物，自己沒有購進，是別人假冒本企業(yè)名義進貨的?。ㄡt(yī)藥經銷公司偷稅案） 思考：賬外經營的進項稅額是否允許抵扣？（國稅發(fā)【1998】66號、國稅函【2005】763號） 分析方法篇分析方法篇一、稅負分析法

3、（四）關聯企業(yè)借款的稅負分析測算（防止資本弱化） 企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。 財稅財稅【2008】121號文件第二條號文件第二條 稅負如何計算：主表33行主表25行 思考：思考：總部設在深圳的大企業(yè)，該問題將非常突出。 分析方法篇分析方法篇二、投入產出比法（加工制造業(yè)檢查重要方法）（一）案例：某啤酒公司隱匿收入偷稅案 1、麥芽與啤酒投入產出比，據到其他啤酒企業(yè)調查，投入產出比為1：8，而該企業(yè)僅為1：7.2，明顯異常

4、。（還可以進行投入產出比年度趨勢分析） 2、類似的，如：主副產品比例分析法。 檢查人員試圖運用啤酒同副產品麥糙的比例，來確定啤酒產量。由于麥糙均是銷售給不記賬的關聯個體戶，因此該方法失效。 思考：某企業(yè)2006年主副產品產量比例為5：1，在技術工藝未改進情況下，2007年變成了10：1，分析該企業(yè)可能存在什么問題？（比例趨勢分析）第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇二、投入產出比法（加工制造業(yè)檢查重要方法）（二）案例：某外資光學制造有限公司少列收入偷稅案 生產隱形眼鏡的主要材料為干凝膠，其包裝物是玻璃瓶。每生產一片隱形眼鏡需要一片干凝膠、并存放于一個玻璃瓶中。即：三者有1：1：1的比例關系

5、。 該公司三者比例關系極不均衡。說明有可能少列收入偷稅。 第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇（三）財務數據配比分析(尤其是耗電量）案例1-5：某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案1、2003年銷售收入2341萬，2004年銷售收入503萬元；增長率為505/2341=22%，1：0.22.2、電費：2003年支出5.5萬，2004年7萬元;增長率為7/5.5=1.273、職工人數：2003年59人，2004年57人，1：0.97。4、包裝物：2003年15.3萬，2004年15.05萬。1：0.985、運費支出：2003年11.2萬，2004年14.4萬。1：1.29 結論：管理費

6、用變化趨勢同銷售收入變化趨勢嚴重不結論：管理費用變化趨勢同銷售收入變化趨勢嚴重不符。再比如，煤炭企業(yè)的噸煤工資等指標。符。再比如，煤炭企業(yè)的噸煤工資等指標。9第一部分：分析方法篇第一部分：分析方法篇10分析方法篇分析方法篇二、投入產出比法（加工制造業(yè)檢查重要方法）（四）投入產出比法總結：投入產出比法是控制分析法的一類，是加工制造業(yè)檢查的重要方法，其目標是核實產量，其關鍵是取得準確比例。投入產出比法的測算結果只能作為疑點，及下一步檢查重點，不能直接作為證據對企業(yè)進行處理。（除非是根據征管法第35條進行核定）案例：“找回迷失的萬噸鐵粉”投入產出比法建立在投入或產出一方可信或可控的基礎上，例如案例1

7、中，通過對上游麥芽供應商進行外調，證實投入是可信的，從而才能用投入產出比方法分析。 例如：7.26案件，專案組為了計算“前店后廠”利廢企業(yè)虛開廢舊物資發(fā)票的數量，假定產出是準確的，從而擠出虛抵進項的金額。（判斷上游可控還是下游可控？） 如果兩端都不可控，兩邊都漏風，則投入產出比法不能用。分析方法篇分析方法篇三、發(fā)票比例綜合分析法（一）案例：某配件公司設置賬外賬偷稅案 該企業(yè)主要生產建安配件，應當有很多下游個體戶或者房地產開發(fā)企業(yè)購買，或者不要發(fā)票，或者開具普通發(fā)票，而該公司專用發(fā)票銷售開具達到90%以上，明顯不符合常規(guī)； 初步判斷：隱瞞無票收入。（二）案例：某食品有限公司隱匿收入偷稅案（第14

8、頁） 該公司納稅申報表申報的均是開具發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票的收入），無無票收入，這與一般情況不符。因為該公司經營的火鍋調料銷售對象主要是超市或私營企業(yè)、個體批發(fā)商等，相當一部分經銷對象不需要發(fā)票，應該有大量未開票的銷售收入存在。 初步判斷：隱瞞無票收入。 更隱蔽的，隱瞞部分無票收入，不容易分析是否有問題。 案例：數據恢復軟件顯威力，購買一套解數據。 分析方法篇分析方法篇三、發(fā)票比例綜合分析法（三）案例：某煤炭貿易公司接受虛開運輸發(fā)票案l 該公司臨近山西，從山西進煤，運輸里程很近，但是其進項來源中，運輸發(fā)票和汽油發(fā)票占70%以上。l 不難分析：該企業(yè)購進煤炭沒有取得進項發(fā)票，而取得相

9、對容易取得的運輸發(fā)票與汽油發(fā)票作為進項抵扣。分析方法篇分析方法篇三、發(fā)票比例綜合分析法（四）案例：某貿易公司虛開增值稅專用發(fā)票團伙案l 該公司當月申報的抵扣聯全部為海關進口增值稅專用繳款書，申報海關進口增值稅專用繳款書7份，抵扣稅款208萬元；l 該公司長期零申報，2007年9月份突然開具139份增值稅專用發(fā)票，且每份發(fā)票金額都達到了最高開票限額。l 本方法是通過分析企業(yè)專用發(fā)票、普通發(fā)票、海關完稅憑證、無票收入之間的比例，或者進項發(fā)票類型的比例，來判斷企業(yè)的業(yè)務是否正常。尤其是對無票收入的判斷。分析方法篇分析方法篇四、現金流分析法（一）案例：某木制品有限公司利用代理出口隱瞞收入偷稅案 公司流

10、動資金短缺，經過查往來賬，發(fā)現資金來源于向法定代表人母親的多次借款。（二）案例：某外資光學制造有限公司少列收入偷稅案 企業(yè)經營規(guī)模不斷擴大，絲毫沒有不景氣的景象，賬面卻虧損嚴重，且公司近3年的費用支出，始終都是從老板金某個人處借款支付。在這家擁有100多人的公司往來賬中反映“其他應付款-金某”的貸方發(fā)生額400萬元，加上已經投入的210萬美元，說明公司已經投入2000萬人民幣來維持虧損現狀，這些情況極為反常。 分析方法篇分析方法篇四、現金流分析法 公司大量向法人代表及其親屬，或者其他人員進行借款，這是以往來款隱瞞收入的重要征兆。 這兩個案例，最后的證據都證明這些往來款項就是隱瞞的收入，資金隱匿

11、在借款人的個人銀行卡上。 這兩個案件都是通過其他手段突破的，其實最后的結果表明，通過資金流核查也能達到同樣的效果，而且簡便易行。 案例：某超市公司，借：其他應付款-寒冰：600萬元 對于現金流來說，更重要的是資金流向的追溯調查，屬于稽查手段內容，不是案頭分析能解決的。 分析方法篇分析方法篇五、合理性分析法 （一）案例：某房地產開發(fā)公司多列支出偷稅案 審查行業(yè)合理性： 綠化合同注明1500平方米植樹2700棵，說明1平方米要植樹2棵。 經過實地核查，總共種樹不過50棵，查實了該企業(yè)虛列綠化費的事實。 （二） 新聞調查之陸家嘴中央公寓事件（成本明顯不合理） 分析方法篇分析方法篇五、合理性分析法 （

12、二）案例：某公司利用“四自三不見”方式騙取出口退稅案 1、該企業(yè)2003年以前主要采用來料加工，2003年以后，一般貿易出口額巨增。 2、敏感口岸服裝出口業(yè)務增長了171倍、188倍（不可思議） 3、自產服裝的產成品成本只包含原材料價值，無任何人工費用、輔助材料費用，不合常理。 4、正常業(yè)務應發(fā)生的海運費、配額費、傭金、陸運費、雜費、占用資金利息等，在經深圳海關出口業(yè)務中均為零。 5、絕大部分出口服裝的外文發(fā)票上填寫的外商名稱為“服裝有限公司”。 6、服裝出口均無“提貨單”和“箱單”分析方法篇分析方法篇五、合理性分析法 （三）科目合理性分析 1、財務費用的創(chuàng)造性運用。 2、“在建工程”出現負數

13、。 3、“預收賬款”+“存貨”+“訂單生產” 4、“大量開發(fā)產品”+“應付賬款”分析方法篇分析方法篇 六、稽核比對分析六、稽核比對分析（一）所得稅與流轉稅稽核比對（一）所得稅與流轉稅稽核比對 所有企業(yè)所得稅的收入都大于增值稅+營業(yè)稅收入，是否正確？ 1、股權轉讓問題、股權轉讓問題 （1）股權轉讓不繳納營業(yè)稅（財稅【2002】191號） （2）股權轉讓對涉及到的存貨不繳納增值稅。 （3）股權轉讓繳納企業(yè)所得稅。 因此：股權轉讓所得不繳納流轉稅，但是繳納企業(yè)所得稅。 稽查分析方法稽查分析方法 2、賠償金是價外費用么？、賠償金是價外費用么？ 某建筑企業(yè)，為開發(fā)企業(yè)做建筑工程，取得違約賠償金500萬元

14、，是否作為價外費用交納營業(yè)稅？ 開發(fā)企業(yè)要求建筑企業(yè)10月1日完工，建筑企業(yè)未按期完工，取得的賠償金是否作為價外費用繳納營業(yè)稅？ 思考：賠償金是否繳納個人所得稅？（國稅函國稅函【2006】865號號） 稽查分析方法稽查分析方法專題：所得稅收入與流轉稅收入稽查中的比對專題：所得稅收入與流轉稅收入稽查中的比對 1、銷售購物卡、銷售購物卡（1）增值稅：浙國稅函【2009】75號 （2）企業(yè)所得稅（國稅函【2008】875號） 因此：購物卡確認收入可能存在時間差。因此：購物卡確認收入可能存在時間差。 2、銷售貨物附帶安裝的納稅義務時間（國稅、銷售貨物附帶安裝的納稅義務時間（國稅函函【2008】875號

15、）。號）。 3、建筑業(yè)預收的工程款。、建筑業(yè)預收的工程款。（財稅（財稅【2006】177號）號）營業(yè)稅暫行條例實施細則營業(yè)稅暫行條例實施細則第第25條。條。 稽查分析方法稽查分析方法 （二）（二）個人所得稅工資與所得稅工資（國稅函【2009】259號） （三）股權轉讓所得與工商登記資料 （四）（四）醫(yī)保劃卡同藥店銷售藥品 （五）（五）醫(yī)藥經銷企業(yè)購銷雙方清單的稽核比對 （六）（六）車購稅入庫信息與公安交管部門稽核比對（造價完稅證來騙公安了！） 。信息管稅的理念。 分析方法篇分析方法篇 總結： 還有很多分析方法，不再一一列舉，希望舉一反三。 制定良好的檢查預案，通常還包括以下四個方面： （一）“突擊檢查”獲取證據；不突擊檢查，查出賬外賬的