以前年損益調(diào)整的會(huì)計(jì)處理

1、 轉(zhuǎn)帖 從兩個(gè)案例談以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)處理 從兩個(gè)案例談以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)處理周婧企業(yè)對(duì)以前年度發(fā)生的損益進(jìn)行調(diào)整時(shí)，將涉及應(yīng)納所得稅、利潤(rùn)分配以及會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整。關(guān)于以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法，雖然在有關(guān)會(huì)計(jì)制度中作了規(guī)定，但因具體處理程序不甚明確，加之會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中具體情況復(fù)雜，致使此項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中差錯(cuò)率極高。下面兩個(gè)案例是筆者在審計(jì)實(shí)踐中遇到的，也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)以前年度損益進(jìn)行調(diào)整時(shí)，極易發(fā)生錯(cuò)弊的典型，頗具代表性。本文將結(jié)合案例分析，探討企業(yè)發(fā)生以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法。一、案例簡(jiǎn)介案例一：2001 年 5 月，稅務(wù)部門在對(duì)某國(guó)有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)，

2、該企業(yè)2000 年度多提固定資產(chǎn)折舊100 萬(wàn)元（為便于計(jì)算，數(shù)據(jù)已作簡(jiǎn)化處理，下同），因此責(zé)令企業(yè)作納稅調(diào)整，補(bǔ)交所得稅33 萬(wàn)元（該企業(yè)所得稅稅率33）。當(dāng)時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)人員所作的會(huì)計(jì)處理如下：借：所得稅33萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 33 萬(wàn)元借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅33萬(wàn)元貸：銀行存款33 萬(wàn)元借：本年利潤(rùn)33萬(wàn)元貸：所得稅33 萬(wàn)元借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)33萬(wàn)元貸：本年利潤(rùn)33 萬(wàn)元賬務(wù)處理后出現(xiàn)的問(wèn)題：該企業(yè)固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊，后續(xù)調(diào)整如何進(jìn)行才能使固定資產(chǎn)賬面的折舊率、 折舊年限、折舊額相吻合，并與實(shí)際稅負(fù)相一致？現(xiàn)行稅法已將所得稅定位為企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為取得收入而發(fā)生的

3、 一項(xiàng)支出。將補(bǔ)交的所得稅結(jié)轉(zhuǎn)至利潤(rùn)分配顯然不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定。上年未分配利潤(rùn)的調(diào)增數(shù)不等于補(bǔ)交的所得稅 額，處理結(jié)果有誤。未做補(bǔ)提盈余公積調(diào)整，會(huì)計(jì)處理“漏項(xiàng)”。案例二：2000 年 3 月，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)某國(guó)有有限責(zé)任公司進(jìn)行審計(jì)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司上年度誤將購(gòu)入的一批已達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的辦公設(shè)備記入“管理費(fèi)用”賬戶， 于是在下達(dá)的審計(jì)意見(jiàn)書中要求企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整（未列明調(diào)賬分錄）。該公司會(huì)計(jì)人員據(jù)此所作的調(diào)賬分錄如下：借：固定資產(chǎn)300萬(wàn)元貸：以前年度損益調(diào)整300 萬(wàn)元借：以前年度損益調(diào)整 300萬(wàn)元貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)300萬(wàn)元賬務(wù)處理存在的問(wèn)題：該公司雖然對(duì)損益作了調(diào)整，但卻在沒(méi)有

4、進(jìn)行相應(yīng)納稅調(diào)整的情況下，直接將損益調(diào)整的結(jié)果轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”，避開(kāi)了納稅環(huán)節(jié)。有關(guān)以前年度的損益調(diào)整屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，筆者認(rèn)為可將其分為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和非日后事項(xiàng)兩種情況。各種情況下的會(huì)計(jì)處理方法有所不同，必須具體分析。（一）日后事項(xiàng)的損益調(diào)整如果企業(yè)所發(fā)生的以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)屬資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，即年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的事項(xiàng)，則應(yīng)按新企業(yè)會(huì)計(jì)制度第138 條及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)處理程序如下：將需要調(diào)整的損益數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至“以前年度損益調(diào)整”賬戶，應(yīng)調(diào)增利潤(rùn)（上年少計(jì)收益、多計(jì)費(fèi)用） 時(shí)記貸方、應(yīng)調(diào)減利潤(rùn)（上年少計(jì)費(fèi)用、多計(jì)收益）

5、時(shí)記借方。作所得稅納稅調(diào)整。補(bǔ)交所得稅時(shí)，借記“以前年度 損益調(diào)整”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅”賬戶；沖減多交所得稅時(shí)作相反的分錄。將“以前年度損益調(diào)整” 賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”賬戶。調(diào)整盈余公積計(jì)提數(shù)。補(bǔ)提盈余公積時(shí)，借記“利潤(rùn)分配一一未 分配利潤(rùn)”賬戶，貸記“盈余公積”賬戶；沖減多提盈余公積時(shí)作相反的分錄。調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。包括： 資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，以及當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。如果提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的上年數(shù)。（二）非日后事項(xiàng)的損益調(diào)整如果企業(yè)所發(fā)生的以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)按

6、新企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行處理。新企業(yè)會(huì)計(jì)制度第133 條將非日后事項(xiàng)分為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)兩類。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)“調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。”也就是說(shuō)根據(jù)重要性原則將其視同日后事項(xiàng)處理，處理方法同日后事項(xiàng)。非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)“應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入本期凈損益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整?！睍?huì)計(jì)處理程序如下：將需要調(diào)整的損益數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至“以前年度損益調(diào)整”賬戶，調(diào)整方法同日后事項(xiàng)。將“以前年度 損益調(diào)整”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。有關(guān)納稅調(diào)整并入當(dāng)期期末所得稅計(jì)算時(shí)一并進(jìn)行；有關(guān)盈余公積的 調(diào)整并入當(dāng)期期末利潤(rùn)分配中進(jìn)行。如案例二，該有限責(zé)

7、任公司應(yīng)根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)書作如下會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)300萬(wàn)元貸：以前年度損益調(diào)整300 萬(wàn)元借：以前年度損益調(diào)整 300萬(wàn)元貸：本年利潤(rùn)300 萬(wàn)元需要特別說(shuō)明的是：在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般只有在企業(yè)“自查”中發(fā)現(xiàn)的以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)，才按上述程序處理。如果是在稅務(wù)稽查或?qū)徲?jì)檢查中發(fā)現(xiàn)的以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)，或許就不能按此程序處理了。因?yàn)槎悇?wù)或?qū)徲?jì)人員為了防止稅源流失、保護(hù)國(guó)家利益不受侵害，通常會(huì)要求企業(yè)立即進(jìn)行納稅調(diào)整，而非并入期末所得稅計(jì)算中進(jìn)行。此時(shí)會(huì)計(jì)處理程序就應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整：將需要調(diào)整的損益數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至 “以前年度損益調(diào)整”賬戶。 作所得稅納稅調(diào)整。將 “以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)

8、分配一一未分配利潤(rùn)”賬戶。調(diào)整盈余公積計(jì)提數(shù)。對(duì)比可知，此時(shí)的會(huì)計(jì)處理程序與日后事項(xiàng)基本相同，只是因其不是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，不需調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。如案例一，該國(guó)有工業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)納稅調(diào)整通知書作如下會(huì)計(jì)處理：借：累計(jì)折舊100萬(wàn)元貸：以前年度損益調(diào)整100 萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅 33萬(wàn)元借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 33萬(wàn)元貸：銀行存款33萬(wàn)元借：以前年度損益調(diào)整 67萬(wàn)元貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 67萬(wàn)元（100 33）貸借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)10萬(wàn)元貸：盈余公積10萬(wàn)元（67X15%）三、案例點(diǎn)評(píng)兩個(gè)案例的性質(zhì)完全相同，處理結(jié)果卻大不一樣。案例一只作了納稅調(diào)整，未作損益調(diào)

9、整。案例二正好相反，只作 了損益調(diào)整，未作納稅調(diào)整。點(diǎn)評(píng)如下：1、“本年利潤(rùn)”為所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。將上年度的損益調(diào)整計(jì)入后，會(huì)相應(yīng)調(diào)增或調(diào)減 當(dāng)期利潤(rùn)，并影響應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。案例一中企業(yè)將已作了納稅調(diào)整的損益直接計(jì)入該賬戶，必將導(dǎo)致重復(fù)計(jì)征所 得稅；而案例二中企業(yè)將未作納稅調(diào)整的損益直接計(jì)入該賬戶，又將導(dǎo)致漏計(jì)所得稅。2、企業(yè)對(duì)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的以前年度損益進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶。調(diào)整損益的 同時(shí)未作納稅調(diào)整的，將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶，期末與當(dāng)期利潤(rùn)一并納稅；調(diào)整 損益的同時(shí)作了納稅調(diào)整的，將“以前年度損益

10、調(diào)整”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”賬戶，以避免重 復(fù)納稅。3、案例的更正方法。案例一應(yīng)首先用紅字沖銷原來(lái)所作的、三筆賬，然后按前述正確方法進(jìn)行賬務(wù)處理； 案例二可將“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”賬戶的貸方發(fā)生額直接沖轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶?？傊幚硪郧澳甓劝l(fā)生的損益調(diào)整事項(xiàng)，必須區(qū)分實(shí)際情況，對(duì)具體問(wèn)題作具體分析后再予以處理，才可避免發(fā) 生錯(cuò)誤及舞弊，保全國(guó)家和企業(yè)雙方的利益不受侵害。作者單位：長(zhǎng)沙電力學(xué)院財(cái)經(jīng)系責(zé)任編輯許太誼作者：admin發(fā)布時(shí)間：2005-8-10 10:58:33資產(chǎn)負(fù)債表日后涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間

11、發(fā)生的事項(xiàng)一樣，但由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 發(fā)生在次年，上年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無(wú)余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的涉及損 益的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，及 其調(diào)整減少的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng), 以及調(diào)整增加的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2003年4月15日，甲公司2002年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。2

12、003年2月1日，甲公司于2002年11月賒銷給乙公司的一批產(chǎn)品因發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題而退回，同時(shí)收到了增值稅進(jìn)貨退出證明單。甲公司銷售該批產(chǎn)品的銷售收入為800萬(wàn)元（不含增值稅），銷售成本為400萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為 136萬(wàn)元，退回商品已經(jīng)入庫(kù)，已開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。假定甲公司適用的所得稅稅率為33%增值稅稅率為17%,假設(shè)該公司提取法定盈余公積和法定公益金的比例分別為10騎口 5%按稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。此項(xiàng)會(huì)計(jì)制度和稅法兩者的口徑一致，均可確認(rèn)為損益，因此，應(yīng)考慮應(yīng)交所得稅的調(diào)整。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：以前年度損益調(diào)整8 0

13、00 000應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 360 000貸：應(yīng)收賬款9360 000借：庫(kù)存商品4 000 000貸：以前年度損益調(diào)整4 000 000借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅1 320 000貸：以前年度損益調(diào)整1 320 000借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)2 680 000貸：以前年度損益調(diào)整2 680 000借：盈余公積法定盈余公積金268 000盈余公積一一法定公益金134 000貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)402 000（財(cái)會(huì)教研室王瑤）此貼子已經(jīng)被作者于2005-8-10 11:04:54 編輯過(guò)-作者：admin-發(fā)布時(shí)間：2005-8-10 11:08:31-補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅如何

14、做賬我廠為一內(nèi)資工業(yè)企業(yè)，執(zhí)行的是企業(yè)會(huì)計(jì)制度。今年 8月，市地稅稽查局來(lái)我廠查賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，我廠2002年虛提房屋租金60000元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支40000元，遂向我廠下達(dá)了通知，要我廠補(bǔ)繳企業(yè)所 得稅33000元，并加收滯納金、處以罰款。請(qǐng)問(wèn)：對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅款及滯納金、罰款，我廠該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？某工業(yè)配件廠會(huì)計(jì)小王答：對(duì)于納稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整問(wèn)題，財(cái)政部關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題的解答（二）（財(cái)會(huì)200310號(hào)）第十五條規(guī)定：企業(yè)因偷稅而按規(guī)定補(bǔ)繳以前年度的所得稅，應(yīng)視同重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按重大會(huì)計(jì)差 錯(cuò)的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的是 2002年的稅款，而200

15、2年的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無(wú)余額。因 此，一般不再調(diào)整以前年度的賬目，而主要通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行賬務(wù)處理。你廠虛提的房屋租金，違反了會(huì)計(jì)制度中的真實(shí)性原則，一方面應(yīng)沖銷“預(yù)提費(fèi)用”；另一方面要增加“以前年度損益調(diào)整”：借：預(yù)提費(fèi)用 60000,貸：以前年度損益調(diào)整 60000;對(duì)于超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由于其會(huì)計(jì)處理符合有關(guān)會(huì)計(jì)制度，無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。補(bǔ)提企業(yè)所得稅時(shí)，借：以前年度損益調(diào)整33000 貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交企業(yè)所得稅 33000;繳納企業(yè)所得稅時(shí)，借：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交企業(yè)所得稅33000,貸：銀行存款330000此時(shí)，“以前年度損益調(diào)整” 科目的余

16、額為27000元（60000元 33000元），將其轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”科目：借：以前年度損益調(diào)整 27000,貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn) 270000調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字，即借“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”，貸“盈余公積”；繳納滯納金、罰款時(shí)，借“營(yíng)業(yè)外支出”，貸“銀行存款”。經(jīng)過(guò)上述處理后，你廠還應(yīng)當(dāng)調(diào)整2003年初會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。同時(shí)，在今年的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露此次稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)企業(yè)所得稅的內(nèi)容。小嵇作者：admin發(fā)布時(shí)間：2005-8-10 11:11:32以前年度損益調(diào)整的帳務(wù)處理時(shí)間：2005-05-111993年行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)以前年度損益調(diào)整的帳務(wù)處理作了規(guī)定，隨

17、后于1994年進(jìn)行了修改和調(diào)整， 在1998年1月1日施行的股份有限公司會(huì)計(jì)制度中，又針對(duì)股份有限公司的情況作了新的規(guī)定。然而，從當(dāng)前看，這些規(guī)定仍有不完 善之處，需要進(jìn)一步改進(jìn)。一、行業(yè)會(huì)計(jì)制度開(kāi)始施行時(shí)的規(guī)定。在調(diào)整增加的以前年度利潤(rùn)或減少的以前年度虧損時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”。在調(diào)整減少的以前年度利潤(rùn)或增加的以前年度虧損時(shí)，借記“利潤(rùn)分配一一本分配利潤(rùn)”，貸記有關(guān)科目。在調(diào)整增加以前年度利潤(rùn)相應(yīng)增加所得稅時(shí)，借記“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”，貸記“應(yīng)交稅金”。在調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)相應(yīng)減少所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金”，貸記“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”。以上處理是建立在將

18、所得稅作為利潤(rùn)分配處理的基礎(chǔ)之上的，自1994年6月將所得稅視為費(fèi)用處理后，這種處理方法已失去存在的基礎(chǔ)，然而目前仍有些企業(yè)在繼續(xù)使用這種處理方法。二、1994年對(duì)行業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行調(diào)整時(shí)的規(guī)定。在調(diào)整增加的以前年度利潤(rùn)或減少的以前年度虧損時(shí)，借記有關(guān)科 目，貸記“以前年度損益調(diào)整”。在調(diào)整減少的以前年度利潤(rùn)或增加的以前年度虧損時(shí)，借記“以前年度損益調(diào)整”， 貸記有關(guān)科目。期末將“以前年度損益調(diào)整”的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”。這種處理方法是目前除股份有限公司外，其他 企業(yè)都應(yīng)執(zhí)行的規(guī)定。與股份有限公司會(huì)計(jì)制度的規(guī)定相比，其優(yōu)點(diǎn)：一是不需調(diào)整以前年度利潤(rùn)分配和本年會(huì)計(jì)報(bào)表 的年初數(shù)。也不需因調(diào)整以前年

19、度損益而對(duì)應(yīng)調(diào)整的所得稅作單獨(dú)處理；二是帳表中未分配利潤(rùn)的年初數(shù)、年末數(shù)均一 致。其缺點(diǎn)是：將調(diào)整的以前年度損益計(jì)入本年度利潤(rùn)總額，影響對(duì)本年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真實(shí)反映。三、股份有限公司會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。在調(diào)整增加的以前年度利潤(rùn)或減少的以前年度虧損時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”。在調(diào)整減少的以前年度利潤(rùn)或增加的以前年度虧損時(shí)，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記有關(guān)科目。在調(diào)整減少的以前年度利潤(rùn)相應(yīng)減少所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅”，貸記“以前年度利潤(rùn)調(diào)整”。期未 將“以前年度損益調(diào)整”的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”。這種處理方法雖避免了采用上述第二種方法導(dǎo)致的 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)反映不真

20、實(shí)的問(wèn)題，但由于需要調(diào)整本年度利潤(rùn)分配表中“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致該項(xiàng)目數(shù)據(jù)與 帳上“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”的年初數(shù)不同；而且，由于需要調(diào)整利潤(rùn)分配表中“凈利潤(rùn)”及“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目 的上年實(shí)際數(shù)，導(dǎo)致這兩項(xiàng)數(shù)據(jù)與上年帳表上對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)不符。另外，由于對(duì)報(bào)表進(jìn)行較多的調(diào)整，既麻煩，又易 出差錯(cuò)。我認(rèn)為，比較好的方法是將以上第三種方法加以改進(jìn)。(1)帳務(wù)處理分錄不變。(2)在本年度利潤(rùn)分配表第 2行“年初未分配利潤(rùn)”與第 4行“盈余公積轉(zhuǎn)入”之間，增設(shè)“以前年度損益調(diào)整” 項(xiàng)目，反映調(diào)整的以前年度損益。這種方法吸收了以上二、三兩種處理方法的長(zhǎng)處，克服了其弊端。其優(yōu)點(diǎn)：一是不影 響本

21、年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的真實(shí)反映；二是由于調(diào)整的以前年度損益在利潤(rùn)分配表中作了單獨(dú)反映，從而不需調(diào)整本年度會(huì)計(jì) 報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)或上年實(shí)際數(shù)，不會(huì)使本年帳表之間和本年度報(bào)表與上年帳表之間產(chǎn)生差異；三是操作簡(jiǎn)單，不 易出錯(cuò)。- -作者：admin- -發(fā)布時(shí)間：2005-8-10 11:22:39- -會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的納稅調(diào)整2005年5月8日，閱讀人數(shù)698人會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤；重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì) 報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì) 計(jì)差錯(cuò)，如

22、影響損益，應(yīng)直接計(jì)入本期凈損益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相 關(guān)項(xiàng)目。本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益， 會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。年度資產(chǎn)負(fù)債表日 至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定處理。而稅法對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異：對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如果發(fā)現(xiàn)時(shí)企業(yè)已經(jīng)完成了企業(yè)所

23、得稅匯算清繳，會(huì)計(jì)上調(diào)整前期收益，稅法上則調(diào)整本期收益；對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的漏計(jì)漏提費(fèi)用、折舊等會(huì)計(jì)差錯(cuò)（非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，且超過(guò)了企業(yè)所得稅匯算清繳期），會(huì)計(jì)上調(diào)整前期或者本期的收益，而稅法則不允許補(bǔ)扣，由此產(chǎn)生了永久性差異。下面區(qū)分不同情況舉例分析會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理。一、本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。例 1：甲公司于2004 年 7 月 1 日發(fā)現(xiàn)，當(dāng)年3 月漏記了管理人員工資5000 元。調(diào)整分錄為：借：管理費(fèi)用5000貸：應(yīng)付工資5000由于企業(yè)所得稅按年計(jì)算，本年發(fā)生的與本年有關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正并不影響本年的應(yīng)納稅所得額。因此，甲公司申報(bào) 2004 年企業(yè)所得

24、稅時(shí)不需進(jìn)行納稅調(diào)整。二、本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。例2：甲公司于2004 年 7 月 1 日發(fā)現(xiàn)，2003 年從承租單位收到當(dāng)年的房屋租金1000 元，貸記“預(yù)收賬款”科目，年底未作調(diào)整。根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，甲公司漏結(jié)轉(zhuǎn)租金收入屬于非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整2004 年的有關(guān)賬目。調(diào)整分錄為：借：預(yù)收賬款1000貸：其他業(yè)務(wù)收入1000稅法規(guī)定，因已過(guò)上年度所得稅匯算清繳期，上述租金收入應(yīng)計(jì)入2004 年收入，與會(huì)計(jì)處理一致。因此，甲公司申報(bào) 2004 年企業(yè)所得稅時(shí)不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。三、本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。例3：甲公司于2004 年 7 月 1 日發(fā)現(xiàn)，2003 年

25、漏計(jì)了一項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊200000 元，所得稅申報(bào)中也沒(méi)有包括這筆費(fèi)用。假定甲公司采用債務(wù)法核算企業(yè)所得稅，稅率為33%。相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，甲公司漏提折舊屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整2003 年的收益和有關(guān)賬目。調(diào)整分錄為：借：以前年度損益調(diào)整200000貸：累計(jì)折舊200000稅法規(guī)定，甲公司 2003 年漏計(jì)的固定資產(chǎn)折舊不允許轉(zhuǎn)移到2004 年補(bǔ)扣。 因此， 甲公司申報(bào)2004 年企業(yè)所得稅時(shí)不得調(diào)減應(yīng)納稅所得額。從會(huì)計(jì)上講，漏計(jì)的折舊本是一項(xiàng)可抵減時(shí)間性差異，可作為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)在以后年度轉(zhuǎn)回，但由于稅法規(guī)定其不得補(bǔ)扣，從而變成了永久性差異。因此，會(huì)計(jì)上不需要調(diào)整“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”或“

26、遞延稅款”科目。將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 200000貸：以前年度損益調(diào)整200000四、年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。例4：甲公司于2004 年 3 月 10 日發(fā)現(xiàn)，2003 年漏計(jì)了一項(xiàng)租金收入200000 元，將其掛在了“預(yù)收賬款”科目，所得稅申報(bào)中也沒(méi)有包括這筆收入。假定甲公司采用遞延法核算企業(yè)所得稅，稅率為33%，至2004 年 3 月 10 日未完成2003 年的企業(yè)所得稅匯算清繳，2003 年會(huì)計(jì)報(bào)表也未對(duì)外報(bào)出。由于甲公司發(fā)現(xiàn)2003 年漏結(jié)轉(zhuǎn)的租金收入時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表尚未對(duì)外

27、報(bào)出，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整2003 年的收益和有關(guān)賬目。調(diào)整分錄為：借：預(yù)收賬款200000貸：以前年度損益調(diào)整200000調(diào)整應(yīng)繳的企業(yè)所得稅 66000元（200000X33% :借：以前年度損益調(diào)整 66000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅660000將“以前年度損益調(diào)整”科目余額134000元轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：借：以前年度損益調(diào)整134000貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)134000稅法規(guī)定，甲公司在 2003年所得稅匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為 2003年度的納稅調(diào)整，與會(huì)計(jì)處理一致。因此，甲公司申報(bào)2003年企業(yè)所得稅時(shí)不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)

28、責(zé)編：木可-作者：admin-發(fā)布時(shí)間：2005-8-10 11:26:42-涉及損益調(diào)整會(huì)計(jì)事項(xiàng)的賬務(wù)處理一、由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)引起的需要調(diào)整損益事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理1、本期發(fā)現(xiàn)的屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)和以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)本期發(fā)現(xiàn)的屬于本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時(shí)調(diào)整本期的相關(guān)項(xiàng)目。如：某企業(yè)于1999年5月發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)在本年度漏提拆舊，數(shù)額為 3000元。則應(yīng)于發(fā)現(xiàn)時(shí)補(bǔ)提折舊，會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用3000貸：累計(jì)折舊3000對(duì)于本期發(fā)現(xiàn)的屬于與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與 上期相同的相關(guān)項(xiàng)目，屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損

29、益項(xiàng)目。非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指不足以影響會(huì) 計(jì)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。如：某企業(yè)1999年發(fā)現(xiàn)1998年管理用的設(shè)備少提折舊2000元，對(duì)于這一非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)將1998年少提的2000元折舊計(jì)入1999年的管理費(fèi)用，同時(shí)調(diào)整累計(jì)折舊的賬面余額。2、本期發(fā)現(xiàn)的屬于以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)對(duì)于發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算損益的影響數(shù)，并將其對(duì)損益的影 響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公 布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。如：某企業(yè)于199

30、9 年 5 月發(fā)現(xiàn) 1998 年應(yīng)計(jì)入工程成本的利息費(fèi)用200000 元，計(jì)入了1998 年度的損益。發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)差錯(cuò)后企業(yè)應(yīng)調(diào)整增加工程成本200000 元， 增加 1998 年度的利潤(rùn)總額200000 元， 增加 1998 年凈利潤(rùn)134000 元 （該企業(yè)適用33的所得稅率），調(diào)整增加未分配利潤(rùn)134000 元，調(diào)整增加盈余公積金和法定公益金20100 元（假設(shè)該企業(yè)按凈利潤(rùn)的10和5分別提取盈余公積金和法定公益金）調(diào)整增加應(yīng)交稅金66000 元， 該企業(yè)應(yīng)在1999 年的資產(chǎn)負(fù)債表中，調(diào)整未分配利潤(rùn)、應(yīng)交稅金、在建工程等項(xiàng)目的年初數(shù)。其賬務(wù)處理為：（ 1 ）調(diào)整工程成本借：在建工程（已完工

31、時(shí)，調(diào)整固定資產(chǎn)）200000貸：以前年度損益調(diào)整200000（ 2）計(jì)算應(yīng)交稅金借：以前年度損益調(diào)整66000貸：應(yīng)交稅金- 應(yīng)交所得稅66000（ 3）將“以前年度損益調(diào)整科目余額轉(zhuǎn)人利潤(rùn)分配借：以前年度損益調(diào)整134000貸：利潤(rùn)分配- 未分配利潤(rùn)134000（ 4）提取盈余公積、法定公益金時(shí)：借：利潤(rùn)分配- 一未分配利潤(rùn)20100貸：盈余公積20100（ 5）報(bào)表調(diào)整該企業(yè) 1999 年度資產(chǎn)負(fù)債表中在建工程、應(yīng)交稅金、未分配利潤(rùn)、盈余公積等項(xiàng)目的年初數(shù)均應(yīng)調(diào)整，利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中財(cái)務(wù)費(fèi)用、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、所得稅等項(xiàng)目的上年數(shù)也應(yīng)調(diào)整。在編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大

32、會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該差錯(cuò)在發(fā)生的當(dāng)期已更正；對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間的期初留存收益。會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。3、資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)影響損益的會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及報(bào)告年度前的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，影響損益的，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算損益的影響，并進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整。同時(shí)，調(diào)整報(bào)告期資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目及留存收益數(shù)，調(diào)整報(bào)告期利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表的有關(guān)損益項(xiàng)目的金額，并調(diào)整當(dāng)年發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)月份資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。比如，某企業(yè)1999 年 3 月（財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為4 月