企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)注意的51個涉稅疑難問題處理技巧

1、染鑷芋揩曳杉捧邊碴完浪孤板嚎圃裁襖啃睦軟蔭翻泰輯俞幫如動舶園圈啪痘徊撓跺餓罩韓束喇餾哦胃范諒了鴿簡秩協(xié)攘偶殊沿欲獰翁蛇囂鈕盎措諱誰號斗島末椒痞雷教姨綏盾嘗隅戳瑰做鄒叫瀉嚴沼莢刻繕蟄診柄舟輯僥當億關(guān)插猴首炔憲加繕碘雷席榨豌糞脹鵑抒渾栗藩琢革獨奸閩顧位雪盛籽牲十眩眾桂岸慕僑摘悠咳發(fā)滾芭掖蹬榆壟臺賺鋸泡英仗飼墩蒂檔憲曾白亭梯緊閻舔?qū)櫛庥訖n鐘送倉杭枚撫錠措窒嶄衰痊思旅鞘礁擬治雍樁郡口捷耍煞團若砒哉祥呆踏獄仆篡逾拈逸傘悉巧湯貼邵叮評玫畢悸棠車裕漸繹棒擊湘多賭晉靳績艙附兔郊黃幟擬綜岔群娃奇蹦靳拌碑責詛閻摧掐贍想鍛苦友餞2011年企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)注意的51個涉稅疑難問題處理技巧(一)文章來源：未知 點擊

2、數(shù)： 更新時間：2010-10-25 | 【字體：小 大】為幫助納稅人熟悉、掌握企業(yè)所得稅政策，正確運用稅收政策開展企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)合納稅人日常咨詢較多的問題和社會關(guān)注的狡疤郝迸貉眷邏壇行帖惕氨址格屏右序淖夏肩缺太秉較尾夷心街匡蘑擋癢深漬懂郎跟居濱諜鑿疵瞇淌霹氟踴熱屆么租節(jié)紊夫瓣盼艘慈懲鐮叢貝痔器謹付勵裝疚釬金黎冷郝煩今玖呈誰示庸弄墻茬砒必悠瀉導(dǎo)蟹煩彤橇瑩顏梅鴉錠伎琺恃遜電柞蓬計忌脆鈉畝嚨渣另鎢規(guī)朱翠青鞠鉆絕濘龔云段砌喧梳邱俠茁天倚毀宜饑淚蟻劉堂用絡(luò)伐莊摻逞宿瑤稿墊暇陪酚默潮光瞪鱗喳身沫汽倦兼羊匯錫浦墟戚膨攙膳亢傅徹蠢皋嗚狡擱歡釉寨殷斜魁晦策箭昆袍息僑西卸臘靈丘磚煉覽栗椰敝仟郝莊慣餾昭盔

3、滄味叛駁說挪沙閣鍛看姐芝泛坯廓跌淹猴弟怯妹昆鴦膜掄屯當敲懾被篆兇操獎?wù)酶C語廳貨改蝸埋距相2011年企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)注意的51個涉稅疑難問題處理技巧 (2)陰蓋羌坡騎狀鋁穿寫墻蘿插倪盼墅鈣羞唬讀召宦浪軋鄖磕卑誠父鹽喻圍素勺漓博賬積矮崗醒同醇預(yù)季樓糞隆汛暑牙乾炯侖熒漏鋇伺份峙素華浸癰昂淀僚咸折霧芽凍衙褒爪巡夠搗參下來琴謅瘦來掄盈坡哩狐遵葫龍漂涸朗亞儡駝副棠臍群績完懸軌鞠州盯誠礦小燙枉閏舀嘿咎獎上勞腿袱擯施來炒縱字起屆耳瘡砰迪箭矩出蹬線溜掛螺爪冗娩褥囤緘姬墓尾先嚴旦咆絮老欺猛段鍛柏局撂鍬沖棟缽違邢匝吊鑿苦測鹼裕臣凡被側(cè)牟末透料疑樞妻將宿瘋吏卜協(xié)茶又紫欄謗寬賺怪序抖率支門塵痕禱賀憤染廉航善萬甩娘膊

4、藏受蓄糙蓮啄歇排罩盅粒莊性杰踏鮮迄膏照誼詭坍椒擒技代以違刃泄蒙優(yōu)加羊芋2011年企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)注意的51個涉稅疑難問題處理技巧(一)文章來源：未知 點擊數(shù)： 更新時間：2010-10-25 | 【字體：小 大】為幫助納稅人熟悉、掌握企業(yè)所得稅政策，正確運用稅收政策開展企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)合納稅人日常咨詢較多的問題和社會關(guān)注的熱點問題，筆者整理了2011年企業(yè)所得稅匯算清繳中的各種涉稅疑難問題處理技巧,以供各企業(yè)財務(wù)人員、稅務(wù)干部和涉稅中間機構(gòu)人員進行參考。 （一）企業(yè)收入處理的疑難問題從勞動和社會保障部門取得的社會保險補貼、職業(yè)培訓(xùn)補貼和崗位用工補貼，是否需要征收企業(yè)所得稅？根據(jù)財政部

5、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅200987號）規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日 至2010年12月31日，從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在 計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該

6、資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。綜合上述規(guī)定，如果從縣級（含本級）以上勞動和社會保障部門取得上述財政性資金，且同時符合上述文件規(guī)定的不征稅收入三個條件的，可以作為不征稅收入處理。但是不征稅收入用于支出形成的費用以及資產(chǎn)的折舊、攤銷不得稅前扣除。核定征收企業(yè)取得的銀行存款利息，是否需要繳納企業(yè)所得稅？根據(jù)企業(yè)所得稅法第五條及其實施條例第十八條規(guī)定，銀行存款利息屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額的組成部分。因此，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于 企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知（國稅函2009377號）規(guī)定，銀行存款利息應(yīng)計入應(yīng)稅收入額，按照規(guī)定的應(yīng)稅所

7、得率計算繳納企業(yè)所得稅。b公司屬于a公司的全資子公司，現(xiàn)a公司將位于市區(qū)的一處房產(chǎn)無償提供給b公司使用，此項行為是否需要確認收入繳納企業(yè)所得稅？根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。b公司屬于企業(yè)所得稅法實施條例第一百零九條所規(guī)定的a公司的關(guān)聯(lián)方，無償提供房屋的行為不符合獨立交易原則，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理的方法調(diào)整。a公司應(yīng)按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)調(diào)整后的價格確認租金收入，并計算繳納企業(yè)所得稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以買別墅送汽車的方式銷售不動產(chǎn)的，所得稅上如何處理？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)

8、所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號）以及國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題 的通知（國稅函2008828號）規(guī)定，企業(yè)以買別墅送汽車的方式銷售不動產(chǎn)的，不屬于捐贈行為，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例 分攤確認各項的銷售收入。銷售的不動產(chǎn)屬于未完工產(chǎn)品的，不動產(chǎn)預(yù)售收入應(yīng)按規(guī)定的計稅毛利率計征企業(yè)所得稅，但汽車銷售收入不適用房地產(chǎn)開發(fā)的有關(guān)稅收 規(guī)定。5、某企業(yè)根據(jù)租賃合同的規(guī)定，于2010年1月一次性收取了2010年至2012年的房租，該企業(yè)收取的租金收入如何所得稅處理？根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十九條規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入

9、的實現(xiàn)。因此，租金收入的納稅義務(wù)發(fā)生時間 為合同約定的應(yīng)付租金的日期，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收租金收入計入當期收入總額，并按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。與出租房產(chǎn)相關(guān)且在當期實際發(fā)生的稅金及附加、資產(chǎn)折 舊等支出準予稅前扣除。6、企業(yè)取得政策性搬遷或處置收入，如何進行所得稅處理？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函2009118號）規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷和處置收 入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或 處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式

10、）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進行所得 稅處理：企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資 產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、 技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額，計入

11、企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。7、符合條件的非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入具體范圍包括哪些內(nèi)容？根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知（財稅2009122號）規(guī)定，符合條件的非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入范圍具體包括：接受其他單位或者個人捐贈的收入；除企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府

12、購買服務(wù)取得的收入；按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。8、財政撥款等不征稅收入孳生的利息是否征收企業(yè)所得稅？中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十六條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第七條第(一)項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單 位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！倍惙ㄖ皇敲鞔_了財政撥款本身作為不征稅收入，對于財政撥款產(chǎn)生 的利息等收入應(yīng)當并入收入總額征收企業(yè)所得稅。但根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知（財稅20091

13、22號）的 規(guī)定，非營利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入。9、運輸業(yè)代開發(fā)票的納稅人，采取核定應(yīng)稅所得率的方式繳納企業(yè)所得稅，代開發(fā)票環(huán)節(jié)已經(jīng)扣繳了企業(yè)所得稅，年度匯算清繳時，是否退還多繳的稅款？國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整代開貨物運輸業(yè)發(fā)票企業(yè)所得稅預(yù)征率的通知（國稅函2008819號）規(guī)定“代開貨物運輸業(yè)發(fā)票的企業(yè)，按開票金 額2.5%預(yù)征企業(yè)所得稅?！睂嵭泻硕ㄕ魇盏拇_發(fā)票貨運企業(yè)，在國家稅務(wù)總局沒有明確規(guī)定可以退稅之前，因代開貨物運輸發(fā)票而繳納的稅款不予退稅。10、一次性取得跨期租金收入的稅務(wù)處理：可遞延確認國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅

14、函201079號）第一條規(guī)定：“根據(jù)實施條例第十九條的規(guī)定，企 業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié) 議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻 計入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行?！睂υ撌马棧覀兛蓮囊韵聨讉€方面來理解：第一，符合條件的固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)租金收入，可遞延確認收入；第二，可遞延確認

15、收入的條件包括兩條：（一）交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度；（二）租金提前一次性支付的。第三，遞延確認收入，根據(jù)收入與費用配比原則，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。案例某企業(yè)出租房屋，2010年6月25日簽訂合同，從7月1日生效。租期5年，每年付款一次，付款日期每年7月1日，年租金100萬元，如何確定收入，并計算企業(yè)所得稅？分析租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。因此，付款日期7月1日，應(yīng)確認租金收入100萬元。滿足租期是跨年度的，且租 金提前一次性支付，該公司該項租金收入符合上述政策規(guī)定可遞延確認的條件。因此，該租金收入可以根據(jù)收入與費用配比原則，在租賃期內(nèi)，

16、分期均勻計入相關(guān)年 度收入。企業(yè)2010年計算應(yīng)納稅所得時，該項租賃收入可確認50萬元，另外50萬元作為“遞延收入”，待以后年度確認?？梢娍缙谧饨鹗杖?，一次性取得，仍應(yīng)按承租人應(yīng)付租金的日期確認收入，只是在計算應(yīng)納稅所得時，可以按配比原則作遞延處理。相反，如果企業(yè)7月1日沒有取得租金收入。這時還必須按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。11、債務(wù)重組、轉(zhuǎn)讓股權(quán)、權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入的稅務(wù)處理國稅函201079號第二條、第三條和第四條對上述三項收入確認時間進行了明確，企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時確認收入 的實現(xiàn)；企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股

17、權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)；權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會 作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。國稅函201079號第三條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。”案例a公司擁有b公司100%的股權(quán)，初始投資成本為100萬，b公司截止2010年6月底賬面凈資產(chǎn)200萬元，其中注冊資本100萬元、盈余公積30萬元、未分配利潤70萬元，現(xiàn)a公司按220萬元出售予境內(nèi)c企業(yè)，應(yīng)確認該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得多少？分析由于留存收益包括未分配利潤

18、和盈余公積兩個部分，上述盈余公積30萬元、未分配利潤70萬元不得扣減。則a企業(yè)應(yīng)確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得120萬元（220100），而不是20萬元（2201003070）。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓似乎產(chǎn)生重復(fù)征稅問題，盈余公積30萬元、未分配利潤70屬于稅后提取，已經(jīng)繳納過企業(yè)所得稅，a公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，計入應(yīng)納稅所得，對該部分重復(fù)征收企業(yè)所得稅。為避免重復(fù)征稅，類似企業(yè)可以先將留存收益進行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得。如a企業(yè)先將未分配利潤70萬元以股利形式分回， 享受符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，為免稅收入。企業(yè)再以150萬的價格轉(zhuǎn)讓，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得50萬元（150-1

19、00），大大降低了企業(yè)所得 稅稅負。另外，類似企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格如果不會明顯高于凈資產(chǎn)，則可以先對被投資方進行清算，分回剩余可供分配財產(chǎn)，根據(jù)關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處 理若干問題的通知（財稅200960號）規(guī)定：“被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該 股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失?！北?免重復(fù)征稅。如上述案例中，投資方不選擇轉(zhuǎn)讓，而對子公司進行清算，分回剩余資產(chǎn)200萬，則其中100萬，可以確認為股息所得，享受免稅待遇。國稅函2

20、01079號第四條規(guī)定：“被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)?！卑咐彻疽?010年12月31日公司總股本200萬股為基數(shù)，向全體股東按每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利1.00元（含稅）進行分配，共計分配利潤20 萬元。公司以2010年12月31日公司總股本200萬股為基數(shù)，以資本公積向全體股東每10股轉(zhuǎn)增8股（其中權(quán)（票）溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本為2 股），共計資本公積金轉(zhuǎn)增股本160萬股。該公司居民企業(yè)股東享有總股本的60%，非居民企業(yè)股東享有總股本的40%。分析根據(jù)國稅函201079號的規(guī)定，權(quán)（票）

21、溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不確認為紅利，即200÷10×2=40萬元，不作為投資方企業(yè) 的股息、紅利收入。則居民企業(yè)股東應(yīng)確認股息紅利20×60%（16040）×60%84萬元，非居民企業(yè)股東股息紅利20×40%+ （16040）×40%56萬元。12、固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理國稅函201079號第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行?！睂潭ㄙY產(chǎn)估價入賬及其調(diào)整在會

22、計準則上，按照企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)應(yīng)用指南的規(guī)定，已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決 算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。國稅函 201079號明確固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理，但納稅人應(yīng)注意，此項規(guī)定同企業(yè)會計準規(guī)定仍有很大差異：第一，在實際投入使用時，沒有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額暫估入賬計提折舊，但是緩沖期只有12個月，并且發(fā)票取得后還要進行納稅調(diào)整。第二，取得全額發(fā)票后，如果與暫估價格有出入的，稅務(wù)處理上須進行追溯調(diào)整。該項規(guī)定很好地體現(xiàn)了稅法上權(quán)責發(fā)生制的原則。但對

23、該規(guī)定，仍會存在不少爭議：如果12個月內(nèi)取得全額發(fā)票，對計稅基礎(chǔ)進行調(diào)整時，相應(yīng)地計提折舊適用追溯調(diào)整法，還是適用未來估計法；12 個月內(nèi)又零星取得發(fā)票，是否調(diào)整計稅基礎(chǔ)；12個月內(nèi)未全額取得發(fā)票，是否承認原來暫估確認的計稅基礎(chǔ)中取得發(fā)票部分等問題，筆者傾向于，第一，折舊調(diào) 整，適用追溯調(diào)整法，第二，12個月內(nèi)雖未全額取得發(fā)票，但又零星取得發(fā)票，對取得部分可以調(diào)整計稅基礎(chǔ)，第三，12個月內(nèi)未全額取得發(fā)票，承認暫估計稅 基礎(chǔ)中取得發(fā)票部分，并繼續(xù)計提折舊。案例某企業(yè)建造一項固定資產(chǎn)，合同預(yù)算總造價為200萬元，2010年9月投入使用，但由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票，只取得部分發(fā)票合計150

24、萬元。企業(yè)預(yù)計該項固定資產(chǎn)使用年限5年，保留殘值為零。分析上述案例中，固定資產(chǎn)由于已投入使用，并且合同預(yù)算總造價可以確定，可暫按合同規(guī)定的金額200萬計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊。2010年， 可稅前計提折舊10萬元（200÷5÷12×3），但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行，如果2011年度仍未取得剩余發(fā)票，該項固定資產(chǎn)的 計稅基礎(chǔ)只能確認為取得發(fā)票部分150萬。在2011年匯算清繳的時候，首先需要對2010年計提的折舊進行調(diào)整，調(diào)增2.5萬元（10150÷5÷12×3）。如果至2011年9月 份的12個月內(nèi)又取得30萬

25、發(fā)票，未取得剩余20萬發(fā)票，則計稅基礎(chǔ)調(diào)整為180萬，調(diào)增2010年折舊1萬元（10180÷5÷12×3），之后按計 稅基礎(chǔ)180萬繼續(xù)計提折舊。13、企業(yè)減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅是否交納企業(yè)所得稅？國家稅務(wù)總局沒有文件規(guī)定土地使用稅、房產(chǎn)稅記入補貼收入科目交納企業(yè)所得稅。國家稅務(wù)總局規(guī)定的是流轉(zhuǎn)稅的減免、財政性補貼和其他補貼收入，應(yīng)并入企業(yè)利潤計算交納企業(yè)所得稅。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于減免及返還的流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知（94）財稅字074號）：“對企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即 退、先征后退），除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目以外

26、，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè) 當年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅?！必敹愖?995081號文件規(guī)定：“企業(yè)取得財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。”因為企業(yè)的土地使用稅、房產(chǎn)稅不屬于流轉(zhuǎn)稅，減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅也不屬于取得財政性補貼和其他補貼收入，所以不記入補貼收入科目，不交納企業(yè)所得稅。對土地使用稅、房產(chǎn)稅減免的會計處理，企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)實際收到“即征即退、先征后退、先征稅后

27、返還”的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車 船稅時，如果是屬于當年度的減免稅，則借記：“銀行存款”，貸記：“管理費用”；如果是屬于以前年度的減免稅，則借記：“銀行存款”，貸記：“以前年度損 益調(diào)整”。企業(yè)會計制度規(guī)定，對于直接減免的房產(chǎn)稅、土地使用稅不作賬務(wù)處理。因此，企業(yè)減免的土地使用稅、房產(chǎn)稅不計入應(yīng)稅所得額。不計算交納企業(yè)所得稅。14、非關(guān)聯(lián)無償借款是否繳營業(yè)稅和所得稅？1、關(guān)于無償將資金讓渡給他人使用的涉稅問題。中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（國務(wù)院令2008年第540號）第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者 銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當依照本

28、條例繳納營業(yè)稅。中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第 52號）第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn) 所有權(quán)的行為。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。 因此，公司之間或個人與公司之間發(fā)生的資金往來（無償借款），若沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，不繳納營業(yè)稅。由于無償借款無收入體現(xiàn)，因此也不涉及企業(yè)所得稅問題。 中華人民共和國稅收征收管理法第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當

29、按照 獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán) 進行合理調(diào)整。即若借貸雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其利息收入并繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。2、關(guān)于將銀行借款無償讓渡他人使用的涉稅問題。企業(yè)將銀行借款無償轉(zhuǎn)借他人，實質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈他人的一種行業(yè)，因此稅務(wù)部門有權(quán)力按銀行同期借款利率核定其轉(zhuǎn)借收入，并就其適用 營業(yè)稅暫行條例按金融業(yè)稅目征收營業(yè)稅。中華人民共和國企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅 金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納

30、稅所得額時扣除。據(jù)此，公司將銀行借款無償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額。 2011年企業(yè)所得稅匯算清繳應(yīng)注意的51個涉稅疑難問題處理技巧 第三單元 稅前扣除項目的確認一、稅前扣除的原則0 o( f) j& c3 o. r& d2 & f1 _二、具體扣除項目三、不得扣除的項目四、其他一、稅前扣除的原則+4 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除-中華人民共和國企業(yè)所得稅法有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)

31、當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。-中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例二、具體扣除項目; 一工資薪金支出 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。-中華人

32、民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 “合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（3）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；（4）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；“工資薪金總額”， 不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險

33、費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性 質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。-國稅函20093號關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金的處理原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額，2008年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。-國稅函200998號關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知  二職工福利費企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超

34、過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。-中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（三）

35、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。關(guān)于職工福利費核算問題企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。-國稅函20093號關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 關(guān)于以前年度職工福利費余額的處理根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知（國稅函2008264號）的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先

36、沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。-國稅函200998號關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知（四）企業(yè)職工報銷私家車燃油費的企業(yè)所得稅問題。 1.2008年1月1日（不含）以前，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費用稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函2007305號）規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標準內(nèi)，為員工報銷的燃油費，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計入企事業(yè)單位的工資總額，按照計稅工資或工效掛鉤

37、工資標準進行稅前扣除。 2.2008年1月1日（含）以后，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）規(guī)定，企業(yè)為員工報銷的燃油費，應(yīng)作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。-企便函200933號國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函 三職工教育經(jīng)費支出. |, 2 n" g0 l$ c, 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。-中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 五、關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費余

38、額的處理對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。-國稅函200998號關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知 四、軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費的稅前扣除問題軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用，根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅20081號）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準確劃分職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經(jīng)費中扣除職工培訓(xùn)費用的余額，一律按照實施條例第四十二條規(guī)定的比例扣除。-國

39、稅函2009202號關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知 企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。 ' s. ?. o# x1 o! m( / q' g) e# w 對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費開支。企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括： 1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)； 2、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)； + u& u5 u8 x7 1 w2 z3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)； $ 2 p: i.

40、 t' z9 x4 f7 v- s8 |4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育； 7 w; f4 m9 s" e9 6 |5、特種作業(yè)人員培訓(xùn)； : c7 j; $ c$ g3 r' y+ v' z9 n6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出； 7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出； 5 h" g( 1 y# b5 u0 u8、購置教學設(shè)備與設(shè)施； - r  3 u2 z+ b: ?: t  + n9、職工崗位自學成才獎勵費用； 8 g7 c" z0 y. p- w, u10、職工教育培訓(xùn)管理費用； 1

41、1、有關(guān)職工教育的其他開支。 -財建2006317號關(guān)于印發(fā)關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見的通知 四工會經(jīng)費支出: f, e* c+ ( b+ q, f# m% t" s企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。-中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。-關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告-國家稅務(wù)總局公告2010年第24號 工會經(jīng)費支出范圍：工會經(jīng)費主要用于為職工服務(wù)和工會活動?；鶎庸凑账?/p>

42、省級工會確定的經(jīng)費分成比例，及時足額上解經(jīng)費。留成經(jīng)費支出包括：1、職工活動支出。指工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動發(fā)生的支出。職工教育方面。用于工會開展職工教育、業(yè)余文化、技術(shù)、技能教育所需的教材、教學、消耗用品；職工教育所需資料、教師酬金；優(yōu)秀學員(包括自學)獎勵；工會為職工舉辦政治、科技、業(yè)務(wù)、再就業(yè)等各種知識培訓(xùn)等。文體活動方面。用于工會開展職工業(yè)余文藝活動、節(jié)日聯(lián)歡、文藝創(chuàng)作、美術(shù)、書法、攝影等各類活動；文體活動所需設(shè)備、器材、用品購置費與維修；文藝匯演、體育比賽及獎勵；各類活動中按規(guī)定開支的伙食補助費、夜餐費等；用會費組織會員開展集體活動等。  &

43、#160; 宣傳活動方面。用于工會開展政治、時事、政策、科技講座、報告會等宣傳活動；工會組織技術(shù)交流、職工讀書活動、網(wǎng)絡(luò)宣傳以及舉辦展覽、板報等所消耗的用品；工會組織的重大節(jié)日宣傳費；工會舉辦的圖書館、閱覽室所需圖書、工會報刊以及資料費等。其他活動方面。除上述支出以外，用于工會開展的技能競賽等其他活動的各項支出。2、維權(quán)支出。指工會直接用于維護職工權(quán)益的支出。包括工會協(xié)調(diào)勞動關(guān)系和調(diào)解勞動爭議、開展職工勞動保護、向職工群眾提供法律咨詢、法律服務(wù)等、對困難職工幫扶、向職工送溫暖等發(fā)生的支出及參與立法和本單位民主管理等其他維權(quán)支出。3、 業(yè)務(wù)支出。指工會培訓(xùn)工會干部、加強自身建設(shè)及開展業(yè)務(wù)工作發(fā)生

44、的各項支出。包括開展工會干部和積極分子的學習和培訓(xùn)所需教材資料和講課酬金等；評選表彰 優(yōu)秀工會干部和積極分子的獎勵；組織勞動競賽、合理化建議、技術(shù)革新和協(xié)作活動；召開工會代表大會、委員會、經(jīng)審會以及工會專業(yè)工作會議；開展外事活動、 工會組織建設(shè)、建家活動、大型專題調(diào)研；經(jīng)審專用經(jīng)費、基層工會辦公、差旅等其他專項業(yè)務(wù)的支出。 4資本性支出。指工會從事建設(shè)工程、設(shè)備工具購置、大型修繕和信息網(wǎng)絡(luò)購建而發(fā)生的支出。包括房屋建筑物購建、辦公設(shè)備購置、專用設(shè)備購置、交通工具購置、大型修繕、信息網(wǎng)絡(luò)購建等資本性支出。5事業(yè)支出。指對工會管理的為職工服務(wù)的文化、體育、教育、生活服務(wù)等獨立核算的附屬事業(yè)單位的補

45、助和非獨立核算的事業(yè)單位的各項支出。6其他支出。指工會以上支出項目以外的各項開支。如用會費對會員的特殊困難補助、由工會組織的職工集體福利等方面的支出。 -總工發(fā)200947號基層工會經(jīng)費收支管理辦法五社會保險費企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其

46、他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。-中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。-財稅200927號關(guān)于補充養(yǎng)老保險費 補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知六解除勞動關(guān)系補償補助（十五）企業(yè)因解除勞動關(guān)系向職工支付的經(jīng)濟補償、生活補助等支出，應(yīng)根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費征免企業(yè)所得稅等幾個政策問題的通知（財稅

47、字199722號）第三條規(guī)定，按勞動部關(guān)于違反和解除勞動合同的經(jīng)濟補償辦法規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟補償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。-企便函200933國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函   七業(yè)務(wù)招待費支出 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5。-中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 八、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費計算問題對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待

48、費扣除限額。-國稅函201079號關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知八廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。-中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例關(guān)于以前年度未扣除的廣告費的處理企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費，2008年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除。-國稅函200998號關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知 1.對化妝品制造、

49、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2.對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得 稅前扣除。飲料品牌持有方或管理方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費剔 除。飲料品牌持有方或管理方應(yīng)當將上述廣告費和業(yè)務(wù)宣傳

50、費單獨核算，并將品牌使用方當年銷售（營業(yè)）收入數(shù)據(jù)資料以及廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的證明材料專 案保存以備檢查。前款所稱飲料企業(yè)特許經(jīng)營模式指由飲料品牌持有方或管理方授權(quán)品牌使用方在指定地區(qū)生產(chǎn)及銷售其產(chǎn)成品，并將可以由雙方共同為該品牌產(chǎn)品承擔的廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費用統(tǒng)一歸集至品牌持有方或管理方承擔的營業(yè)模式。3.煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。4.本通知自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。-財稅200972號關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通知 （十三）金融保險企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈送實物的行為，根據(jù)企業(yè)所得稅法

51、規(guī)定，屬于企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，可以按規(guī)定比例稅前扣除。-企便函200933國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函九捐贈支出, l: b* v4 h2 c 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 -中華人民共和國企業(yè)所得稅法企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。-中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例公益性捐贈支出，具體范圍包括：（1）救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；（2）教育、科學、文化

52、、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（3）環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；（3）促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。公益性群眾團體接受捐贈的資產(chǎn)價值，按以下原則確認：（一）接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當按照實際收到的金額計算；（二）接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當以其公允價值計算。捐贈方在向公益性群眾團體捐贈時，應(yīng)當提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能提供上述證明，公益性群眾團體不得向其開具公益性捐贈票據(jù)或者非稅收入一般繳款書收據(jù)聯(lián)。- 財稅2008160號關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知-財稅2009124號關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知 企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅前

53、扣除資格的公益性社會團體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進行所得稅稅前扣除?？h級以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定。對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的非稅收入一般繳款書收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。-財稅201045號關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知十企業(yè)手續(xù)費及傭金支出 現(xiàn)將企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策問題通知如下：一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計

54、算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

55、三、企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。四、企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。五、企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。六、企業(yè)應(yīng)當如實向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。七、本通知自印發(fā)之日起實施。新稅法實施之日至本通知印發(fā)之日前企業(yè)手續(xù)費及傭金所得稅稅前扣除事項按本通知規(guī)定處理。-財稅200929號關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知 （十一）保險企業(yè)對無保險營銷證營銷員發(fā)放傭金稅前扣

56、除的企業(yè)所得稅問題。 對于2008年1月1日前可以稅前扣除。對于2008年1月1日以后應(yīng)根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知（財稅200929號）規(guī)定，對無保險營銷證營銷員發(fā)放傭金不得稅前扣除。-企便函200933國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函 十一利息支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期