審計(jì)報(bào)告概述(共58頁).ppt

1、第二十七章 審計(jì)報(bào)告重大變化 變化很大：考試要注意 1.第一節(jié)僅刪除注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告后。 2.第二節(jié)除第一段無變化外其余全部重新編寫。重點(diǎn)：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告定義重新編寫。 3.第三節(jié)按照新準(zhǔn)則做了全文修改。 4.第四節(jié)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告全部重新編寫。 5.第五節(jié)比較數(shù)據(jù)改為“比較信息”，全部重新編寫。 6.第六節(jié)按照新準(zhǔn)則做了全文修改。2第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告概述一、審計(jì)報(bào)告的含義（一）審計(jì)報(bào)告含義的理解（教材P576，注意表達(dá)方式）1.審計(jì)報(bào)告是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。（教材P576）2.審計(jì)報(bào)告

2、是注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。（教材P577）（二）審計(jì)報(bào)告的特征（教材P576，注意基本觀點(diǎn)）1.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作；2.注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上才能出具審計(jì)報(bào)告；3.注冊會(huì)計(jì)師通過對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見履行業(yè)務(wù)約定書約定的責(zé)任；4.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式出具審計(jì)報(bào)告。3 二、審計(jì)報(bào)告的作用（略） (一)鑒證作用 (二)保護(hù)作用 (三)證明作用4第二節(jié) 審計(jì)意見的形成和審計(jì)報(bào)告的類型 一、審計(jì)意見的形成 為了形成審計(jì)意見，針對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)

3、當(dāng)?shù)贸鼋Y(jié)論，確定是否已就此獲取合理保證。 在得出結(jié)論時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列方面： 1.按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對措施的規(guī)定，是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)； 2.按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1251號評價(jià)審計(jì)過程中識別出的錯(cuò)報(bào)的規(guī)定，未更正錯(cuò)報(bào)未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累計(jì)起來是否構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。53.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制。 在評價(jià)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量，包括表明管理層的判斷可能出現(xiàn)偏向的跡象。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)特別評價(jià)下列內(nèi)容： （1）財(cái)務(wù)報(bào)表是否充分披露

4、了選擇和運(yùn)用的重要會(huì)計(jì)政策； （2）選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計(jì)單位的具體情況； （3）管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理； （4）財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性； （5）財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表所傳遞的信息的影響； （6）財(cái)務(wù)報(bào)表使用的術(shù)語（包括每一財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題）是否適當(dāng)。 6 4.評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容： （1）財(cái)務(wù)報(bào)表的整體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理； （2）財(cái)務(wù)報(bào)表（包括相關(guān)附注）是否公允地反映了相關(guān)交易和事項(xiàng)。 5.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)財(cái)務(wù)

5、報(bào)表是否恰當(dāng)提及或說明適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。7二、審計(jì)報(bào)告的類型 1、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告、標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指不含有說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段、其他事項(xiàng)段或其他任何修飾性用語的無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 包含其他報(bào)告責(zé)任段，但不含有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告也被視為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。 2、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告、非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，是指帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。 8第三節(jié)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容 一、審計(jì)報(bào)告要素一、審計(jì)報(bào)告要素 （一）標(biāo)題； （二）收件人； （三）引言段； （四）管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段； （五）注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段； （六）審計(jì)意見段； （七）注冊會(huì)計(jì)

6、師的簽名和蓋章； （八）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章； （九）報(bào)告日期。9 二、審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)題，統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告”。 三、審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定的要求載明收件人收件人。 四、審計(jì)報(bào)告的引言段引言段應(yīng)當(dāng)包括下列方面： （1）指出被審計(jì)單位的名稱； （2）說明財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)； （3）指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱； （4）提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注，包括重要會(huì)計(jì)政策概要和其他解釋性信息； （5）指明構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每一財(cái)務(wù)報(bào)表的日期或涵蓋的期間。 10 五、審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“管理層對財(cái)管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任務(wù)報(bào)表的責(zé)任”的段落。 （1）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

7、編制財(cái)務(wù)報(bào)表，包括使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）； （2）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。 -與執(zhí)行審計(jì)工作的前提。 11六、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容： （1）注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。 （2）注冊會(huì)計(jì)師按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作執(zhí)行了審計(jì)工作。中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德守則，計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 （3）審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)計(jì)證

8、據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊會(huì)計(jì)師的判斷，包括對由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計(jì)工作還包括評價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。 （4）注冊會(huì)計(jì)師相信獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意注冊會(huì)計(jì)師相信獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。見提供了基礎(chǔ)。 如果結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)刪除上述第（3）項(xiàng)中“但目的并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭。

9、12 七、審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“審計(jì)意見審計(jì)意見”的段落。 1. 總體要求?？傮w要求。如果對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留意見，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)使用“財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，公允反映了”的措辭。 2.適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。如果在審計(jì)意見中提及的適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則、國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者其他國家或地區(qū)的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中指明國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或國際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或者財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所屬的國家或地區(qū)。 13 3.其他報(bào)告責(zé)任。其他報(bào)告責(zé)任。除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)

10、務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的責(zé)任外，相關(guān)法律法規(guī)可能對注冊會(huì)計(jì)師設(shè)定了其他報(bào)告責(zé)任。如果注冊會(huì)計(jì)師在對財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中解決其他報(bào)告責(zé)任，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中將其單獨(dú)作為一部分，并以“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”為標(biāo)題。 如果審計(jì)報(bào)告包含“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”部分，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)區(qū)分為“對財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告”和“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)”兩部分。14 八、審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊會(huì)計(jì)師簽名和蓋章。 九、審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。15十、審計(jì)報(bào)告日期1.審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)注明報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并

11、在此基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見的日期。 2.在確定審計(jì)報(bào)告日期時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信已獲取下列兩方面的審計(jì)證據(jù)： （1）構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表（包括相關(guān)附注）已編制完成； （2）法律法規(guī)規(guī)定的被審計(jì)單位權(quán)力機(jī)構(gòu)（董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)）已經(jīng)認(rèn)可其對財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)。 3.審計(jì)報(bào)告日期的確定在實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師在正式簽署審計(jì)報(bào)告前，通常把審計(jì)報(bào)告草稿和已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表草稿一同提交給管理層，如果管理層批準(zhǔn)并簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師即可簽署審計(jì)報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。16第四節(jié)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告一、非無保留意見

12、一、非無保留意見（一）含義（一）含義非無保留意見，是指保留意見、否定意見或無法表示意見。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見： （1）根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論； -選擇的會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng) -對所選擇會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用-財(cái)務(wù)報(bào)表披露的恰當(dāng)性或充分性（2）無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。-超出被審計(jì)單位控制的情形；-與注冊會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)或時(shí)間安排相關(guān)的情形-管理層施加限制的情形17（二）確定非無保留意見的類型（二）確定非無保留意見的類型 注冊會(huì)計(jì)師確定恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見類型，取決于下列事項(xiàng)： （1）導(dǎo)致非

13、無保留意見的事項(xiàng)的性質(zhì)，是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，還是在無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)； （2）注冊會(huì)計(jì)師就導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性作出的判斷。廣泛性，廣泛性，是描述錯(cuò)報(bào)影響的術(shù)語，用以說明錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，或者由于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響。根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的判斷，對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響具有廣泛性的情形包括： （1）不限于對財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響； （2）雖然僅對財(cái)務(wù)報(bào)表的特定要素、賬戶或項(xiàng)目產(chǎn)生影響，但這些要素、賬戶或項(xiàng)目是或可能是財(cái)務(wù)報(bào)表的主要組成部分； （3）當(dāng)

14、與披露相關(guān)時(shí)，產(chǎn)生的影響對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。18 、發(fā)表保留意見、發(fā)表保留意見 （1）在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累計(jì)起來對財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大，但不具有廣泛性； （2）注冊會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性。 、否定意見、否定意見 在獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，如果認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或累計(jì)起來對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大且具有廣泛性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。19 3、發(fā)表無法表示意見、發(fā)表無法表示意見 如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)，但認(rèn)為

15、未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。 在極其特殊的情況下在極其特殊的情況下，可能存在多個(gè)不確定事項(xiàng)。盡管注冊會(huì)計(jì)師對每個(gè)單獨(dú)的不確定事項(xiàng)獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但由于不確定事項(xiàng)之間可能存在相互影響，以及可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生累積影響，注冊會(huì)計(jì)師不可能對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。20 4、發(fā)表非無保留意見的注意事項(xiàng) （）在承接審計(jì)業(yè)務(wù)后，如果注意到管理層對審計(jì)范圍施加了限制，且認(rèn)為這些限制可能導(dǎo)致對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或無法表示意見，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層消除這些限制。 如果管理層拒絕消除限制

16、，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此事項(xiàng)與治理層溝通，并確定能否實(shí)施替代程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。21 如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過下列方式確定其影響： 1）如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見； 2）如果未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（如存在）可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴(yán)重性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在可行時(shí)解除業(yè)務(wù)約定（除非法律法規(guī)禁止）；注冊會(huì)計(jì)師在解除業(yè)務(wù)約定前，應(yīng)當(dāng)與治理層溝通在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的、將會(huì)導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)。如果在出具審計(jì)

17、報(bào)告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。22 （）如果認(rèn)為有必要對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)在同一審計(jì)報(bào)告中對按照相同財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制的單一財(cái)務(wù)報(bào)表或者財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素、賬戶或項(xiàng)目發(fā)表無保留意見。在同一審計(jì)報(bào)告中包含無保留意見，將會(huì)與對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表的否定意見或無法表示意見相矛盾。 23 （三）非無保留意見的審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容 、導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)段 （）審計(jì)報(bào)告格式和內(nèi)容的一致性（）審計(jì)報(bào)告格式和內(nèi)容的一致性 如果對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見，除在審計(jì)報(bào)告中包含中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告規(guī)

18、定的審計(jì)報(bào)告要素外，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)增加一個(gè)段落，說明導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接在審計(jì)意見段之前增加該段落，并使用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題，如“導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)”、“導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)”或 “導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)”。 24 （2）量化財(cái)務(wù)影響）量化財(cái)務(wù)影響 如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在與具體金額（包括定量披露）相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中說明并量化該錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)影響。如果無法量化財(cái)務(wù)影響，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中說明這一情況。 （3）存在與敘述性披露相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)）存在與敘述性披露相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào) 如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在與敘述性披露相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊

19、會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中解釋該錯(cuò)報(bào)錯(cuò)在何處。25 （4）存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重）存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)大錯(cuò)報(bào) 如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)： ）與治理層討論未披露信息的情況； ）在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中描述未披露信息的性質(zhì)； ）除非法律法規(guī)禁止，如果可行并且已針對未披露信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中包含對未披露信息的披露。26 （5）無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)）無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事

20、項(xiàng)段中說明無法獲取審計(jì)證據(jù)的原因。 （6）披露其他事項(xiàng)）披露其他事項(xiàng) 即使發(fā)表了否定意見或無法表示意見，注冊會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中說明注意到的、將導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的所有其他事項(xiàng)及其影響。27 、審計(jì)意見段 （）標(biāo)題（）標(biāo)題 在發(fā)表非無保留意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對審計(jì)意見段使用恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題，如“保留意見”、“否定意見”或“無法表示意見”。 （2）發(fā)表保留意見）發(fā)表保留意見 當(dāng)由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而發(fā)表保留意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架在審計(jì)意見段中說明： 注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為，除了導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)產(chǎn)生的影響外，財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編

21、制基礎(chǔ)編制，并實(shí)現(xiàn)公允反映； 當(dāng)無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而導(dǎo)致發(fā)表保留意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中使用“除可能產(chǎn)生的影響外”等措辭。 28 （3）發(fā)表否定意見）發(fā)表否定意見 當(dāng)發(fā)表否定意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架在審計(jì)意見段中說明：注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為，由于導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)的重要性，財(cái)務(wù)報(bào)表沒有在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制，未能實(shí)現(xiàn)公允反映。 （4）發(fā)表無法表示意見）發(fā)表無法表示意見 當(dāng)由于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而發(fā)表無法表示意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中說明：由于導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)段所述事項(xiàng)的重要性，注冊會(huì)計(jì)師無法獲取充分、適當(dāng)?shù)?/p>

22、審計(jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ)，因此，注冊會(huì)計(jì)師不對這些財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。29 、非無保留意見對審計(jì)報(bào)告要素內(nèi)容的修改、非無保留意見對審計(jì)報(bào)告要素內(nèi)容的修改 （1）當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見保留意見或否定意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改對注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任責(zé)任的描述，以說明：注冊會(huì)計(jì)師相信，注冊會(huì)計(jì)師已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表非無保留意見提供了基礎(chǔ)。 （2）當(dāng)由于無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而發(fā)表無法表示發(fā)表無法表示意見意見時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)報(bào)告的引言段引言段，說明注冊會(huì)計(jì)師接受委托審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。 注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)修改對注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任和審計(jì)范圍責(zé)任和審計(jì)范圍的描述，并僅能作出如下

23、說明：“我們的責(zé)任是在按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。但由于導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)段中所述的事項(xiàng)，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ)”。30二、審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段（一）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。（二）增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形1.需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形舉例（1）異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來結(jié)果存在不確定性。（2）提前應(yīng)用(在允許的情況下)對財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（3）存在已經(jīng)或持

24、續(xù)對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。2.使用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的說明（教材P598，基本觀點(diǎn)）（1）過多使用會(huì)降低注冊會(huì)計(jì)師溝通所強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的有效性；（2）與財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)或披露相比，在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中包括過多的信息，可能隱含著這些事項(xiàng)未被恰當(dāng)列報(bào)或披露，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)當(dāng)僅提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的信息。31(三)在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段時(shí)注冊會(huì)計(jì)師采取的措施1.增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段時(shí)應(yīng)當(dāng)采取的措施（1）將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段緊接在審計(jì)意見段之后；（2）使用“強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)”或其他適當(dāng)標(biāo)題；（3）明確提及被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及相關(guān)披露的位置，以便能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到對該事項(xiàng)的詳細(xì)描述；（4）指出審計(jì)意見沒有因該強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)而

25、改變。2.增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不能代替的情形（教材P598，基本觀點(diǎn)）(1)根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況，注冊會(huì)計(jì)師需要發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見；(2)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的披露。32三、審計(jì)報(bào)告中的其他事項(xiàng)段（一）其他事項(xiàng)段的含義其他事項(xiàng)段，是指審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)。(二)需要增加其他事項(xiàng)段的情形和要求1.與使用者理解審計(jì)工作相關(guān)的情形；2.與使用者理解注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的情形；3.對兩套以上財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的

26、情形；4.限制審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的情形。 (三)與治理層的溝通1.如果擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)和擬使用的措辭與治理層溝通；2.與治理層的溝通能使治理層了解注冊會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中所強(qiáng)調(diào)的特定事項(xiàng)的性質(zhì)，并在必要時(shí)為治理層提供向注冊會(huì)計(jì)師作出進(jìn)一步澄清的機(jī)會(huì)；3.當(dāng)審計(jì)報(bào)告中針對某一特定事項(xiàng)增加其他事項(xiàng)段在連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)中重復(fù)出現(xiàn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為沒有必要在每次審計(jì)業(yè)務(wù)中重復(fù)溝通。33第五節(jié) 比較信息一、比較信息的含義與類別一、比較信息的含義與類別（教材P601，修訂內(nèi)容）（一）比較信息的含義比較信息是指包含于財(cái)務(wù)報(bào)表中的、符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的、

27、與一個(gè)或多個(gè)以前期間相關(guān)的金額和披露。（二）比較信息的類別1、對應(yīng)數(shù)據(jù)，、對應(yīng)數(shù)據(jù)，屬于比較信息，是指作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的上期金額和相關(guān)披露，這些金額和披露只能和與本期相關(guān)的金額和披露（稱為“本期數(shù)據(jù)”）聯(lián)系起來閱讀。對應(yīng)數(shù)據(jù)列報(bào)的詳細(xì)程度主要取決于其與本期數(shù)據(jù)的相關(guān)程度。2、比較財(cái)務(wù)報(bào)表，、比較財(cái)務(wù)報(bào)表，屬于比較信息，是指為了與本期財(cái)務(wù)報(bào)表相比較而包含的上期金額和相關(guān)披露，但如果已經(jīng)審計(jì)，則將在審計(jì)意見中提及。比較財(cái)務(wù)報(bào)表包含信息的詳細(xì)程度與本期財(cái)務(wù)報(bào)表包含信息的詳細(xì)程度相似。34二、對比較信息的審計(jì)責(zé)任二、對比較信息的審計(jì)責(zé)任（教材P601，關(guān)注基本觀點(diǎn)）（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求1.根據(jù)

28、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)。2.比較信息是當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的不可缺少的組成部分。3.管理層需要調(diào)整比較數(shù)據(jù)的情形當(dāng)存在重大會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，或者企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化而引起財(cái)務(wù)報(bào)表格式變化，或者發(fā)生共同控制下的企業(yè)合并等情形，管理層均要求對比較信息做出相應(yīng)調(diào)整。（二）審計(jì)準(zhǔn)則的要求1.注冊會(huì)計(jì)師在對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮比較信息對審計(jì)意見的影響。2.注冊會(huì)計(jì)師對比較信息的審計(jì)目標(biāo)(1)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定在財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的比較信息是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)有關(guān)比較信息的要求進(jìn)行列報(bào)；

29、(2)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的比較信息的性質(zhì)取決于使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求。35 二、審計(jì)程序二、審計(jì)程序 （一）一般審計(jì)程序 (一)總體要求 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表中是否包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求的比較信息，以及比較信息是否得到恰當(dāng)分類。 (二)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)比較信息的內(nèi)容 （1）比較信息是否與上期財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的金額和相關(guān)披露一致，如果必要，比較信息是否已經(jīng)重述； （2）在比較信息中反映的會(huì)計(jì)政策是否與本期采用的會(huì)計(jì)政策一致，如果會(huì)計(jì)政策已發(fā)生變更，這些變更是否得到恰當(dāng)處理并得到充分列報(bào)和披露。36 在某些情況下，比較信息與上期財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的金額和相關(guān)披露不一致： （1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)

30、計(jì)制度發(fā)生變化，或相關(guān)法律法規(guī)對信息披露提出了新的要求，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表格式和內(nèi)容發(fā)生重大改變； （2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求財(cái)報(bào)項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各期保持一致，不得隨意變更，但允許在特定情況下進(jìn)行變更； （3）當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重要的前期差錯(cuò)時(shí)，如前期差錯(cuò)累積影響數(shù)能夠確定，應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法進(jìn)行更正，并應(yīng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)后的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較信息。37（二）注意到比較信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的審計(jì)要求1、在實(shí)施本期審計(jì)時(shí)，如果注意到比較信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況實(shí)施必要的追加的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。比較信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情形:（1）上期財(cái)

31、務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，該報(bào)表雖經(jīng)審計(jì)，但注冊會(huì)計(jì)師因未）上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，該報(bào)表雖經(jīng)審計(jì)，但注冊會(huì)計(jì)師因未發(fā)現(xiàn)而未在針對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中對該事項(xiàng)發(fā)表非無保留發(fā)現(xiàn)而未在針對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中對該事項(xiàng)發(fā)表非無保留意見，本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較信息未作更正；意見，本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較信息未作更正；（2）上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，該報(bào)表未經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，比較信）上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，該報(bào)表未經(jīng)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，比較信息未作更正；息未作更正；（3）上期財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，但比較信息與上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重）上期財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，但比較信息與上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大大不一致不

32、一致，由此導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)；，由此導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)；（4）上期財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，但在某些特殊情況下，比較信息未）上期財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，但在某些特殊情況下，比較信息未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求恰當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求恰當(dāng)重述重述。382、如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)遵守中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號期后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定。如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)得到更正，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定比較信息與更正后的財(cái)務(wù)報(bào)表一致。、上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而以前未就該重大錯(cuò)報(bào)出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否需要需要修改上期財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)

33、措施：（1）如果上期報(bào)表未更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，且比較數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，說明比較數(shù)據(jù)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；（2）如果上期報(bào)表已經(jīng)更正，并已重新出具審計(jì)報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)與更正的財(cái)務(wù)報(bào)表是否一致。39 （三）獲取書面聲明 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號書面聲明的規(guī)定，獲取與審計(jì)意見中提及的所有期間相關(guān)的書面聲明。 對于管理層作出的、更正上期財(cái)務(wù)報(bào)表中影響比較信息的重大錯(cuò)報(bào)的任何重述，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)獲取特定書面聲明。 書面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對的所有財(cái)書面聲明

34、應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間。務(wù)報(bào)表和期間。40 三、審計(jì)報(bào)告：對應(yīng)數(shù)據(jù)三、審計(jì)報(bào)告：對應(yīng)數(shù)據(jù) 當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)對應(yīng)數(shù)據(jù)時(shí)，審計(jì)意見不應(yīng)提及對應(yīng)數(shù)據(jù)。不應(yīng)提及對應(yīng)數(shù)據(jù)。 特定情形應(yīng)當(dāng)提及對應(yīng)數(shù)據(jù)：應(yīng)當(dāng)提及對應(yīng)數(shù)據(jù)： （）導(dǎo)致對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)在本期尚未解決； （）上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而以前對該財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見，且對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露；該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，并且本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露； （）上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)。41 （二）導(dǎo)致對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)在本期尚未解決； 如果以前針對上期財(cái)務(wù)

35、報(bào)表發(fā)表了保留意見、無法表示意見或否定意見，且導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)仍未解決，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見。 在審計(jì)報(bào)告的導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)段中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分下列兩種情況予以處理： （）如果未解決事項(xiàng)對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響是重大的，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在導(dǎo)致非無保留意見事項(xiàng)段中同時(shí)提及本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)； （）如果未解決事項(xiàng)對本期數(shù)據(jù)的影響或可能的影響不重大，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說明，由于未解決事項(xiàng)對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)可比性的影響或可能的影響，因此發(fā)表了非無保留意見。42 （三）上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào) 上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而以前對該財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了保留意見，且對應(yīng)數(shù)據(jù)未

36、經(jīng)適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露；該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報(bào)告，并且本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)恰當(dāng)重述和充分披露；注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的對應(yīng)數(shù)據(jù)，在審計(jì)報(bào)告中對本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見保留意見或否定意見。 如果存在錯(cuò)報(bào)的上期財(cái)務(wù)報(bào)表尚未更正，并且沒有重新出如果存在錯(cuò)報(bào)的上期財(cái)務(wù)報(bào)表尚未更正，并且沒有重新出具審計(jì)報(bào)告，但對應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的得到適當(dāng)具審計(jì)報(bào)告，但對應(yīng)數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的得到適當(dāng)重述或恰當(dāng)披露。重述或恰當(dāng)披露。-強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段43 （四）上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的報(bào)告要求 如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，并且法律法規(guī)不禁止

37、注冊會(huì)計(jì)師提及前任注冊會(huì)計(jì)師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告，當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師決定提及時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說明： （）上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)； （）前任注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見的類型（如果是非無保留意見，還應(yīng)當(dāng)說明發(fā)表非無保留意見的理由）； （）前任注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的日期。 44 （五）上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì) 如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計(jì)。但這種說明并不減輕注冊會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定期初余額不含有嚴(yán)重影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)的責(zé)任。45 四、審計(jì)報(bào)告：比較財(cái)務(wù)報(bào)表四、審計(jì)報(bào)告：比較財(cái)務(wù)報(bào)表 （一）總體要求 當(dāng)財(cái)

38、務(wù)報(bào)表中列報(bào)比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)提及列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所屬的各期，以及發(fā)表的審計(jì)意見涵蓋的各期。 （二）對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見不同 當(dāng)結(jié)合本期審計(jì)對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見不同，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段其他事項(xiàng)段中披露導(dǎo)致不同意見的實(shí)質(zhì)性原因。46 （三）上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的報(bào)告要求 如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，除非前任注冊會(huì)計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表一同對外提供一同對外提供，否則，注冊會(huì)計(jì)師除對本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見外，還應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中說明： （）上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊會(huì)計(jì)師

39、（）上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)；審計(jì)； （）前任注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見類型（）前任注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見類型（如果發(fā)表非無保留意見，還應(yīng)當(dāng)說明理（如果發(fā)表非無保留意見，還應(yīng)當(dāng)說明理由）；由）； （）前任注冊會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日（）前任注冊會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期。期。47 （四）上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)（四）上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào) 如果認(rèn)為存在影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而前任注冊會(huì)計(jì)師以前出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與與適當(dāng)層級的管理層溝通適當(dāng)層級的管理層溝通，并要求告知前任注冊會(huì)計(jì)師。 注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)與治理層進(jìn)行溝通，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位。 如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)更正，且前任注冊會(huì)計(jì)師同意對更正后的上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)僅對本期財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。48 （五）上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì) 如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中說明其他事項(xiàng)段中說明比較財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)。但這種說明并不減輕注冊會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定期初余額不含有嚴(yán)重影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)的責(zé)任。49 第六節(jié)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其第六節(jié)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息他信息 一、含義 （一）其他信息的含義 其他信息是指根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例，在含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中包含的除已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告以外的財(cái)