審計抽樣概述(共76頁).ppt

1、第第1111章章 審計抽樣審計抽樣 一一. . 審計抽樣概述審計抽樣概述 二二. . 控制測試中的審計抽樣控制測試中的審計抽樣 三三. . 實質性測試中的審計抽樣實質性測試中的審計抽樣 四四. P. PPSPS抽樣抽樣一一. . 審計抽樣概述審計抽樣概述 ( (一一) )審計抽樣的涵義審計抽樣的涵義 A A、概念、概念 是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會。有抽樣單元都有被選取的機會。 抽樣單元抽樣單元: :指構成總體的個體項目。指構成總體的個體項目。 總體總體

2、: :指注冊會計師從中選取指注冊會計師從中選取樣本并據此得樣本并據此得出結論的整套數據。出結論的整套數據。 B.B.理解理解 通常不涉及使用審計抽樣和其通常不涉及使用審計抽樣和其他選取測試項目的方法。但如果注冊會計師在他選取測試項目的方法。但如果注冊會計師在了解控制的設計和確定其是否得到執(zhí)行時，一了解控制的設計和確定其是否得到執(zhí)行時，一并計劃和實施控制測試，則會涉及審計抽樣和并計劃和實施控制測試，則會涉及審計抽樣和其他選取測試項目的方法。其他選取測試項目的方法。 當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽祥和其他選取測試項目的方法實慮使用審計抽

3、祥和其他選取測試項目的方法實施控制測試。施控制測試。 在實施在實施 時，注冊會計師不宜使時，注冊會計師不宜使用審計抽樣和其他選取測試項目的方法。用審計抽樣和其他選取測試項目的方法。 風險評估程序風險評估程序實質性分析程序實質性分析程序( (二二) )審計抽樣的種類審計抽樣的種類 按抽樣決策的依據不同按抽樣決策的依據不同: :分為統(tǒng)計抽樣和分為統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣; ; 按審計抽樣所了解的總體特征的不同按審計抽樣所了解的總體特征的不同: :分分為屬性抽樣和變量抽樣為屬性抽樣和變量抽樣; ;1.1.統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣 統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣統(tǒng)計抽樣是指同

4、時具備下列特征的抽樣方法：方法： （1 1）隨機選取樣本；）隨機選取樣本； （2 2）運用概率論評價樣本結果，包括計）運用概率論評價樣本結果，包括計量抽樣風險。量抽樣風險。 不同時具備上述兩個特征的抽樣方法為不同時具備上述兩個特征的抽樣方法為非統(tǒng)計抽樣。非統(tǒng)計抽樣。 優(yōu)缺點優(yōu)缺點 2.2.屬性抽樣和變量抽樣屬性抽樣和變量抽樣 : :在精確度界限和可靠程度一定在精確度界限和可靠程度一定的條件下的條件下, ,為了測定總體特征的發(fā)生頻率為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法而采用的一種方法. .即根據控制測試的目即根據控制測試的目的和特點所采用的審計抽樣的和特點所采用的審計抽樣; ; : :用來

5、估計總體金額而采用的一用來估計總體金額而采用的一種方法種方法, ,即根據實質性測試的目的和特點即根據實質性測試的目的和特點所采用的審計抽樣所采用的審計抽樣. .屬性抽樣屬性抽樣變量抽樣變量抽樣屬性抽樣和變量抽樣屬性抽樣和變量抽樣抽樣技術抽樣技術測試種類測試種類目目 標標屬性抽樣屬性抽樣控制測試控制測試估計總體既定控制的偏差估計總體既定控制的偏差率率( (次數次數) )變量抽樣變量抽樣實質性測試實質性測試估計總體總金額或者總體估計總體總金額或者總體中的錯誤金額中的錯誤金額( (三三) )樣本的設計樣本的設計 基本要求基本要求 : :在設計審計樣本時，注冊會計師應在設計審計樣本時，注冊會計師應當考

6、慮審計程序的目標和抽樣總體的屬性。當考慮審計程序的目標和抽樣總體的屬性。 審計目的審計目的; ; 審計對象總體及抽樣單位審計對象總體及抽樣單位 ; ; 抽樣風險和非抽樣風險抽樣風險和非抽樣風險; ; 可信賴程度；可信賴程度； 可容忍誤差；可容忍誤差； 預期總體誤差；預期總體誤差； 分層。分層。1.1.審計目的審計目的 審計人員的實施審計抽樣前，必須明確本次審計人員的實施審計抽樣前，必須明確本次測試的目標。如證實銷售過程內部控制設計和執(zhí)測試的目標。如證實銷售過程內部控制設計和執(zhí)行的有效性，或證實應收賬款余額的真實性行的有效性，或證實應收賬款余額的真實性 從測試目標看，其中最為重要的審計抽樣是從測

7、試目標看，其中最為重要的審計抽樣是屬性抽樣和變量抽樣。一般用于控制測試目標的屬性抽樣和變量抽樣。一般用于控制測試目標的審計抽樣為屬性抽樣。一般用于實質性測試目標審計抽樣為屬性抽樣。一般用于實質性測試目標的審計抽樣為變量抽樣的審計抽樣為變量抽樣2. 2. 審計對象總體及抽樣單元審計對象總體及抽樣單元 審計對象總體，即審計人員為形成審計審計對象總體，即審計人員為形成審計結論，實現審計目標，擬采用抽樣方法結論，實現審計目標，擬采用抽樣方法審計的經濟業(yè)務及有關會計或其他資料審計的經濟業(yè)務及有關會計或其他資料的全部項目的全部項目 抽樣單元是構成審計對象總體的個別項抽樣單元是構成審計對象總體的個別項目目

8、3.3.抽樣風險與非抽樣風險抽樣風險與非抽樣風險 抽樣風險和非抽樣風險可能影響重大錯抽樣風險和非抽樣風險可能影響重大錯報風險的評估和檢查風險的確定。報風險的評估和檢查風險的確定。 是指注冊會計師根據樣本得出是指注冊會計師根據樣本得出的結論，與對總體全部項目實施與樣本的結論，與對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結論存在差異的同樣的審計程序得出的結論存在差異的可能性?？赡苄?。 抽樣風險抽樣風險 分為下列兩種類型：分為下列兩種類型： （1 1）在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性）在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性高于實際有效性的風險；或在實施細節(jié)測試時，注冊會高于實際有

9、效性的風險；或在實施細節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險。計師推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險。 此類風險影響審計的效果，并可能導致注冊會計師發(fā)表此類風險影響審計的效果，并可能導致注冊會計師發(fā)表不恰當的審計意見。不恰當的審計意見。 （2 2）在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性）在實施控制測試時，注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險；或在實施細節(jié)測試時，注冊低于其實際有效性的風險；或在實施細節(jié)測試時，注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險。會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險。 此類風險影響審計的效率。此類風險影響審計

10、的效率。抽樣風險抽樣風險 是指由于某些與樣本規(guī)模無是指由于某些與樣本規(guī)模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結論的可能性。論的可能性。 注冊會計師采用不適當的審計程序，或注冊會計師采用不適當的審計程序，或者誤解審計證據而沒有發(fā)現誤差等，均者誤解審計證據而沒有發(fā)現誤差等，均可能導致非抽樣風險?？赡軐е路浅闃语L險。 在實施控制測試時，誤差是指在實施控制測試時，誤差是指控制偏差控制偏差；在實施細節(jié)測試時，誤差是指在實施細節(jié)測試時，誤差是指錯報錯報。 總誤差用來表示偏差率或錯報總額?？傉`差用來表示偏差率或錯報總額。非抽樣風險非抽樣風險4.4.可信賴程度可信賴程度 可信賴

11、程度可信賴程度: :預計抽樣結果能夠代表審計對預計抽樣結果能夠代表審計對象總體特征的百分比象總體特征的百分比 與樣本量成正向關系與樣本量成正向關系5.5.可容忍誤差可容忍誤差 概念概念: :是指注冊會計師可接受的總體中的最是指注冊會計師可接受的總體中的最大誤差。大誤差。 可容忍誤差可容忍誤差與樣本量成反向關系與樣本量成反向關系6.6.預期總體誤差預期總體誤差 CPACPA應根據前期審計所發(fā)現的誤差應根據前期審計所發(fā)現的誤差, ,被審計被審計單位經營業(yè)務和經營環(huán)境的變化單位經營業(yè)務和經營環(huán)境的變化, ,內部控制內部控制的評價及分析性程序的結果等的評價及分析性程序的結果等, ,來確定審計來確定審計

12、對象總體的預期誤差對象總體的預期誤差 若存在總體誤差，則需較多樣本若存在總體誤差，則需較多樣本7.7.分層分層 概念概念: :是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金每個子總體由一組具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成額）的抽樣單元組成 注意注意: : (1)(1)總體中的每一抽樣單位必須屬于一個層次總體中的每一抽樣單位必須屬于一個層次, ,并且只屬于并且只屬于這一層次這一層次; ; (2)(2)必須有事先能夠確定的必須有事先能夠確定的, ,有形的有形的, ,具體的差別來區(qū)分不同具體的差別來區(qū)分不同的層次的層

13、次; ; (3)(3)必須能夠事先確定每一層次中抽樣單元的準確數字必須能夠事先確定每一層次中抽樣單元的準確數字 Q:Q:劃分的次級總體越多劃分的次級總體越多, ,需選取的樣本量越大需選取的樣本量越大控制測試中的抽樣風險類型控制測試中的抽樣風險類型被審計單位控制活動、政策或程序的被審計單位控制活動、政策或程序的實際運實際運行有效性行有效性控制風險初步評估控制風險初步評估結果適當結果適當控制風險初步評估控制風險初步評估結果不適當結果不適當注冊會注冊會計師計師根據根據樣本樣本結果結果得出得出的結的結論論支持初步評支持初步評估的控制估的控制風險水平風險水平正確結論正確結論信賴過度風險：信賴過度風險：評

14、估的控制風險太低評估的控制風險太低（審計無效）（審計無效）不支持初步不支持初步評估的控評估的控制風險水制風險水平平信賴不足風險：信賴不足風險：評估的控制風險太高評估的控制風險太高（審計效率低）（審計效率低）正確結論正確結論控制測試時抽樣風險的比較舉例控制測試時抽樣風險的比較舉例（假設可容忍偏差率為（假設可容忍偏差率為7%7%）樣本偏樣本偏差率差率實際偏實際偏差率差率控制風險控制風險的的評估水平評估水平控制風險控制風險的的實際水平實際水平信賴過度信賴過度風險風險2%2%8%8%30%30%70%70%信賴不足信賴不足風險風險8%8%2%2%80%80%40%40%細節(jié)測試中的抽樣風險類型細節(jié)測試

15、中的抽樣風險類型被審計單位交易或賬戶余額記被審計單位交易或賬戶余額記錄的錄的實際狀況實際狀況不存在重大錯不存在重大錯報報存在重大錯存在重大錯報報注冊會計注冊會計師師根據根據樣本結樣本結果得出果得出的結論的結論交易或賬戶余交易或賬戶余額記錄不存額記錄不存在重大錯報在重大錯報正確結論正確結論誤受風險誤受風險（審計無效（審計無效交易或賬戶余交易或賬戶余額記錄存在額記錄存在重大錯報重大錯報誤拒風險誤拒風險（審計效率低（審計效率低正確結論正確結論抽樣、非抽樣風險對審計工作的影響可容忍誤差與總體實際誤差之間進行比較審計測試審計測試抽樣風險種類抽樣風險種類對審計工作的影響對審計工作的影響控制測試控制測試信賴

16、過度風險信賴過度風險效果效果信賴不足風險信賴不足風險效率效率實質性測試實質性測試誤受風險誤受風險效果效果誤拒風險誤拒風險效率效率兩種測試中的非抽樣風險對審計效果和效率都有影響兩種測試中的非抽樣風險對審計效果和效率都有影響例：注師葉子然是例：注師葉子然是M M公司公司20042004年度會計報表審計的外勤年度會計報表審計的外勤負責人，抽樣審查了下表所列的情況，需解答助理負責人，抽樣審查了下表所列的情況，需解答助理人員提出的相關審計抽樣及抽樣風險的問題，請代人員提出的相關審計抽樣及抽樣風險的問題，請代為做出專業(yè)判斷。為做出專業(yè)判斷。審查內容審查內容樣本及容量樣本及容量可容忍可容忍誤差誤差推斷誤推斷

17、誤差差總體實總體實際誤差際誤差未批準的未批準的賒銷賒銷銷貨發(fā)票副本銷貨發(fā)票副本300300張張3%3%2.5%2.5%10%10%虛構的應虛構的應收賬款收賬款向向250250戶顧客發(fā)函戶顧客發(fā)函 1000010000元元 1200012000元元 1200012000元元虛列現金虛列現金支出支出500500筆支出憑證筆支出憑證1%1%2.5%2.5%0.5%0.5%漏記應付漏記應付賬款賬款材料驗收單材料驗收單100100張張50005000元元86008600元元30003000元元1 1、上表所列四種情況中，（）直接影響實、上表所列四種情況中，（）直接影響實質性測試的效率，但不影響實質性測試

18、的質性測試的效率，但不影響實質性測試的效果。效果。A A、虛構應收賬款、虛構應收賬款 B B、未批準的賒銷、未批準的賒銷C C、漏記應付賬款、漏記應付賬款 D D、虛列現金支出、虛列現金支出2 2、在上表中所列的四種情況中，（）的抽、在上表中所列的四種情況中，（）的抽樣結果未引起抽樣風險。樣結果未引起抽樣風險。A A、虛構應收賬款、虛構應收賬款 B B、未批準的賒銷、未批準的賒銷C C、漏記應付賬款、漏記應付賬款 D D、虛列現金支出、虛列現金支出3 3、在上表所列情況中，關于未批準賒銷的情況屬于、在上表所列情況中，關于未批準賒銷的情況屬于（）（） A A、誤受風險、誤受風險 B B、信賴過度

19、風險、信賴過度風險 C C、誤拒風險、誤拒風險 D D、信賴不足風險、信賴不足風險 4 4、如果為審查企業(yè)是否在將驗收報告與進貨發(fā)票相、如果為審查企業(yè)是否在將驗收報告與進貨發(fā)票相核對之后才核準支付采購貨款，注師抽查發(fā)票及核對之后才核準支付采購貨款，注師抽查發(fā)票及其有關的驗收單據，不屬于其有關的驗收單據，不屬于“誤差誤差”的是（）的是（）A A、未附驗收單據的任何發(fā)票、未附驗收單據的任何發(fā)票B B、發(fā)票雖附有驗收單據，但該單據卻屬于其他發(fā)票、發(fā)票雖附有驗收單據，但該單據卻屬于其他發(fā)票C C、發(fā)票與驗收單據所記載的數量不符、發(fā)票與驗收單據所記載的數量不符D D、每張憑單上均附有驗收報告及發(fā)票、每張

20、憑單上均附有驗收報告及發(fā)票3030( (四四) )樣本的選取樣本的選取 方法方法: : 隨機數表隨機數表; ; 計算機輔助審計技術選樣計算機輔助審計技術選樣; ; 系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣; ; 隨意選樣。隨意選樣。 隨機選樣隨機選樣 1.1.建立隨機數表與總體中項目的一一對應建立隨機數表與總體中項目的一一對應關系關系; ; 2.2.選擇一個起點和一個選號路線選擇一個起點和一個選號路線; ; 重號不選重號不選; ;大于或小于總體的號碼不選大于或小于總體的號碼不選注意注意: 系統(tǒng)選樣（等距選樣）系統(tǒng)選樣（等距選樣） 步驟步驟： (1)(1)確定間隔區(qū)間數（確定間隔區(qū)間數（L L） 固定間隔區(qū)間數（固定間

21、隔區(qū)間數（L L） = =審計對象總體項目數（審計對象總體項目數（N N）樣本量（樣本量（n n） (2)(2)確定隨機起點（確定隨機起點（a a） 該起點應為樣本的第一項。該起點應為樣本的第一項。 (3)(3)選取樣本選取樣本 其中：其中：n n1 1=a=a 當當a+(ia+(i1) 1) LNLN時，時， n ni i=a+(i=a+(i1) 1) L L (i=2,3,4,) (i=2,3,4,) 當當a+(ia+(i1) 1) L LN N時，時， n ni i=a+(i=a+(i1) 1) L LN N (i=2,3,4, ) (i=2,3,4, ) 當存在下列情形之一的，注冊會計

22、師應當考慮當存在下列情形之一的，注冊會計師應當考慮選取全部項目進行測試：選取全部項目進行測試： （1 1）總體由少量的大額項目構成；）總體由少量的大額項目構成； （2 2）存在特別風險且其他方法未提供充分、）存在特別風險且其他方法未提供充分、 適當的審計證據；適當的審計證據； （3 3）由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程）由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復性，對全部項目進行檢查符合成本序具有重復性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。效益原則。 對全部項目進行檢查，通常更適用于細節(jié)測試。對全部項目進行檢查，通常更適用于細節(jié)測試。 注冊會計師可以確定從總體中選取特定注冊會計師可以確定從

23、總體中選取特定項目進行測試。項目進行測試。 選取的特定項目可能包括：選取的特定項目可能包括： （1 1）大額或關鍵項目；）大額或關鍵項目； （2 2）超過某一金額的全部項目；）超過某一金額的全部項目； （3 3）被用于獲取某些信息的項目；）被用于獲取某些信息的項目； （4 4）被用于測試控制活動的項目。）被用于測試控制活動的項目。 根據判斷選取特定項目，容易產生非抽根據判斷選取特定項目，容易產生非抽樣風險。樣風險。( (五五) )評價樣本結果評價樣本結果 分析樣本誤差分析樣本誤差 推斷總體誤差推斷總體誤差 形成審計結論形成審計結論 注冊會計師應當評價樣本結果，以確定對注冊會計師應當評價樣本結果

24、，以確定對總體注冊會計師應當認為所測試的交易或總體注冊會計師應當認為所測試的交易或賬余額存在重大錯報。賬余額存在重大錯報。 相關特征的評估是否得到證實或需要修正。相關特征的評估是否得到證實或需要修正。 在實施控制測試時，如果樣本的誤差率超在實施控制測試時，如果樣本的誤差率超出預期，注冊會計師應當修正評估的重大出預期，注冊會計師應當修正評估的重大錯報風險，或獲取進一步審計證據支持初錯報風險，或獲取進一步審計證據支持初始評估結果。始評估結果。 在實施細節(jié)測試時，如果樣本的誤差額超在實施細節(jié)測試時，如果樣本的誤差額超出預期，除非有進一步的證據證明不存在出預期，除非有進一步的證據證明不存在重大錯報。重

25、大錯報。審計結論審計結論 如果推斷誤差總額與異常誤差之和低于但如果推斷誤差總額與異常誤差之和低于但接近可容忍誤差，注冊會計師應當根據其接近可容忍誤差，注冊會計師應當根據其他審計程序考慮樣本結果的說服力，并考他審計程序考慮樣本結果的說服力，并考慮是否需要獲取更多的審計證據。慮是否需要獲取更多的審計證據。 如果對樣本結果的評價顯示，對總體相關如果對樣本結果的評價顯示，對總體相關特征的評估需要修正，注冊會計師可以單特征的評估需要修正，注冊會計師可以單獨或綜合采取下列措施獨或綜合采取下列措施 （1 1）提請管理層對已識別的誤差和存在）提請管理層對已識別的誤差和存在更多誤差的可能性進行調查并在必要時予更

26、多誤差的可能性進行調查并在必要時予以調整；以調整； （2 2）修改進一步審計程序的性質、時間）修改進一步審計程序的性質、時間和范圍；和范圍； （3 3）考慮對審計報告的影響。）考慮對審計報告的影響。 二二. . 控制測試中的審計抽樣控制測試中的審計抽樣 在控制測試中使用的抽樣方法主要是屬性在控制測試中使用的抽樣方法主要是屬性抽樣。抽樣。 所謂屬性，是指審計對象總體的質量特征，所謂屬性，是指審計對象總體的質量特征，即被審計業(yè)務或被審計內部控制是否遵循即被審計業(yè)務或被審計內部控制是否遵循了既定的標準及存在的誤差水平了既定的標準及存在的誤差水平 主要有固定樣本量抽樣、停走抽樣和發(fā)主要有固定樣本量抽樣

27、、停走抽樣和發(fā)現抽樣三種方法現抽樣三種方法( (一一) )基本概念基本概念 1.1.誤差誤差 注冊會計師認為使控制程序失去效能的注冊會計師認為使控制程序失去效能的所有控制無效事件所有控制無效事件. . 2.2.審計對象總體審計對象總體 屬性抽樣時屬性抽樣時, ,應使總體所有的項目被選應使總體所有的項目被選取的概率應是相同的取的概率應是相同的. . 3.3.風險與可信賴程度風險與可信賴程度 可信賴程度可信賴程度: :樣本性質能夠代表總體性質樣本性質能夠代表總體性質的可靠性程度的可靠性程度. . 風險與可信賴程度是互補的風險與可信賴程度是互補的, ,即即: : 1-1-可信賴程度可信賴程度= =風

28、險風險 4.可容忍誤差可容忍誤差( (二二) )屬性抽樣的具體方法屬性抽樣的具體方法 1.1.固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣 常用于估計審計對象總體中支付某種誤差發(fā)生的常用于估計審計對象總體中支付某種誤差發(fā)生的比例。比例。 步驟有八步驟有八: : 確定審計目標確定審計目標 定義定義“誤差誤差” 定義審計對象總體定義審計對象總體 確定樣本選取方法確定樣本選取方法 確定樣本量的大小確定樣本量的大小 選取樣本，并進行審計選取樣本，并進行審計 評價抽樣結果評價抽樣結果 書面說明抽樣程序書面說明抽樣程序 假設審計人員對簽發(fā)銷售發(fā)票是否符合內部控假設審計人員對簽發(fā)銷售發(fā)票是否符合內部控制制度進行測試制制度進

29、行測試, ,已知全年簽發(fā)銷售發(fā)票已知全年簽發(fā)銷售發(fā)票8050080500張張, ,以往三年簽發(fā)銷售發(fā)票違反內部控制制度以往三年簽發(fā)銷售發(fā)票違反內部控制制度的錯誤率分別為的錯誤率分別為0.5%,0.9%,0.7%0.5%,0.9%,0.7% 第一步第一步: :確定審計目標確定審計目標 測試簽發(fā)銷售發(fā)票的控制程序執(zhí)行的有效性測試簽發(fā)銷售發(fā)票的控制程序執(zhí)行的有效性; ; 第二步第二步: :定義定義“誤差誤差” 對于每一張銷售發(fā)票對于每一張銷售發(fā)票, ,如發(fā)現存在下列情況之如發(fā)現存在下列情況之一者一者, ,視為視為“誤差誤差”: : (1)(1)發(fā)票無依據發(fā)票無依據;(2);(2)發(fā)票無復核人簽章發(fā)票

30、無復核人簽章; ; (3)(3)發(fā)票金額計算有誤發(fā)票金額計算有誤; ; (4)(4)發(fā)票與提貨單所記載的數量不符發(fā)票與提貨單所記載的數量不符 第三步第三步: :定義審計對象總體定義審計對象總體 已簽發(fā)的所有銷售發(fā)票已簽發(fā)的所有銷售發(fā)票; ;抽樣單位為每張抽樣單位為每張發(fā)票發(fā)票 第四步第四步: :確定樣本選取方法確定樣本選取方法 因為憑單是連續(xù)編號的因為憑單是連續(xù)編號的, ,審計人員決定采審計人員決定采用隨機抽樣法選取樣本用隨機抽樣法選取樣本 第五步第五步: :確定樣本量確定樣本量 預期總體誤差率為預期總體誤差率為1%;1%;可容忍誤差率為可容忍誤差率為4%;4%;信賴過度風險為信賴過度風險為5

31、%5% 查表查表(95%(95%的可信賴水平下控制測試樣本的可信賴水平下控制測試樣本表表) )預期總體預期總體誤差誤差(%)(%)可容忍誤差率可容忍誤差率2%2%3%3%4%4%5%5%6%6%7%7%8%8%9%9%10%10%0.000.00149(0)149(0) 99(0)99(0)74(0)74(0)59(0)59(0)49(0)49(0)42(0)42(0)36(0)36(0)32(0)32(0)29(0)29(0)0.250.25236(1)236(1) 157(1)157(1) 117(1)117(1) 93(1)93(1)78(1)78(1)66(1)66(1)58(1)58

32、(1)51(1)51(1)46(1)46(1)0.500.50* *157(1)157(1) 117(1)117(1) 93(1)93(1)78(1)78(1)66(1)66(1)58(1)58(1)51(1)51(1)46(1)46(1)0.750.75* *208(1)208(1) 117(1)117(1) 93(1)93(1)78(1)78(1)66(1)66(1)58(1)58(1)51(1)51(1)46(1)46(1)1.001.00* * *93(1)93(1)78(1)78(1)66(1)66(1)58(1)58(1)51(1)51(1)46(1)46(1)1.251.25*

33、* *156(1)156(1) 124(2)124(2) 78(1)78(1)66(1)66(1)58(1)58(1)51(1)51(1)46(1)46(1)1.501.50* * *124(2)124(2) 103(2)103(2) 88(3)88(3)77(2)77(2)51(1)51(1)46(1)46(1) 95%95%的可信賴程度下控制測試樣本量表的可信賴程度下控制測試樣本量表( (部分部分) )192(3)192(3)156(1)156(1) 查表查表: :可容忍誤差率為可容忍誤差率為4%,4%,預期總體誤差率預期總體誤差率為為1%,1%,應選取的樣本量為應選取的樣本量為15615

34、6項項, ,樣本中的預樣本中的預期誤差數為期誤差數為1;1; 若在樣本中發(fā)現兩個或兩個以上的誤差若在樣本中發(fā)現兩個或兩個以上的誤差, ,就就說明抽樣結果不能支持審計人員對內部控說明抽樣結果不能支持審計人員對內部控制的預期信賴程度制的預期信賴程度 ( (隨機取樣法隨機取樣法選選156156張憑單審計張憑單審計);); 第七步第七步: :評價抽樣結果評價抽樣結果第六步第六步: :選取樣本并進行審計選取樣本并進行審計結論結論 A.A.若通過抽樣查出的誤差數為若通過抽樣查出的誤差數為1,1,且沒有發(fā)且沒有發(fā)現有欺詐舞弊或逃避內部控制的情況現有欺詐舞弊或逃避內部控制的情況, ,由于由于發(fā)現的誤差數不超過

35、預期誤差數發(fā)現的誤差數不超過預期誤差數, ,審計人員審計人員得出得出: :總體誤差率不超過總體誤差率不超過4%4%的可信賴程度為的可信賴程度為95%95% B.B.若通過抽樣查出的誤差數為若通過抽樣查出的誤差數為3,3,且沒有且沒有發(fā)現有欺詐舞弊或逃避內部控制的情況發(fā)現有欺詐舞弊或逃避內部控制的情況, ,由于發(fā)現的誤差數超過預期誤差數由于發(fā)現的誤差數超過預期誤差數1,1,則則要求增加樣本量要求增加樣本量, ,審計人員不能以審計人員不能以95%95%的的可信賴程度保證總體誤差率不超過可信賴程度保證總體誤差率不超過4%.4%. 此時此時, ,審計人員應減少對這一內部控制的審計人員應減少對這一內部控

36、制的可信賴程度可信賴程度, ,實施其他審計程序實施其他審計程序, ,如擴大如擴大實質性測試范圍實質性測試范圍, ,增加樣本量或不再進行增加樣本量或不再進行抽樣審計抽樣審計, ,而進行詳細審計等而進行詳細審計等. .2.2.停停-走抽樣走抽樣 從預期總體誤差為零開始從預期總體誤差為零開始, ,通過邊抽樣邊評通過邊抽樣邊評價來完成抽樣審計工作。價來完成抽樣審計工作。 步驟有步驟有: : (1)(1)確定可容忍誤差和風險水平確定可容忍誤差和風險水平 (2)(2)確定初始樣本確定初始樣本 (3)(3)進行停進行停-走抽樣決策走抽樣決策例子例子 1.CPA1.CPA確定的可容忍誤差為確定的可容忍誤差為5

37、%,5%,風險水平為風險水平為5%;5%; 2.2.查表查表( (停停-走抽樣初始樣本量表走抽樣初始樣本量表, ,當預期當預期總體誤差為零總體誤差為零) )得知得知, ,樣本量為樣本量為60;60; 3.3.進行停進行停-走抽樣決策。走抽樣決策。停停-走抽樣初始樣本量表走抽樣初始樣本量表( (預期總體誤差為零預期總體誤差為零) )10%5%2.5%10%2430279%2734428%3038477%3543536%4050625%48744%6075933%801001242%1201501851%24030027060停停-走抽樣樣本量擴展及總體誤差評估表走抽樣樣本量擴展及總體誤差評估表(

38、 (部分部分) )10%5%2.5%02.43.03.713.95.625.47.336.78.848.09.210.359.310.611.7610.611.913.1711.813.214.5813.014.515.8914.316.017.14.86.37.8結論結論 (1)(1)如在如在6060個項目中找出一個誤差個項目中找出一個誤差, ,則總體則總體誤差在誤差在5%5%風險水平下為風險水平下為8%(8%(風險系數除以樣風險系數除以樣本量本量, ,即即4.8/60),4.8/60),比可容忍誤差比可容忍誤差5%5%大大,CPA,CPA需需要增加要增加3636個樣本個樣本, ,樣本擴大到

39、樣本擴大到9696個個( (風險系風險系數數/ /可容忍誤差可容忍誤差, ,即即4.8/5%),4.8/5%),如果對增加的如果對增加的3636個樣本審計后沒有發(fā)現誤差個樣本審計后沒有發(fā)現誤差, ,則則CPACPA可有可有95%95%的把握確信總體誤差不超過的把握確信總體誤差不超過5%;5%; (2)(2)如首次對如首次對6060個樣本審計后發(fā)現了兩個誤差個樣本審計后發(fā)現了兩個誤差, ,則總體誤差率在則總體誤差率在10.5%(10.5%(即即6.3/60),6.3/60),比可容忍誤比可容忍誤差差5%5%大很多大很多,CPA,CPA應決定增加應決定增加6666個樣本個樣本( (即即6.3/5%

40、-60),6.3/5%-60),如果對增加的如果對增加的6666個樣本審計后沒個樣本審計后沒有發(fā)現誤差有發(fā)現誤差, ,則則CPACPA可有可有95%95%的把握確信總體誤的把握確信總體誤差不超過差不超過5%;5%;如果又發(fā)現了一個誤差如果又發(fā)現了一個誤差, ,則總體誤則總體誤差率為差率為6.2%(7.8/126),6.2%(7.8/126),這時這時CPACPA應該決定是再應該決定是再擴大樣本量至擴大樣本量至156156個個( (即即7.8/5%),7.8/5%),還是將上述過還是將上述過程得出的結果作為選用固定樣本量抽樣的預期程得出的結果作為選用固定樣本量抽樣的預期總體誤差而改變抽樣方法。總

41、體誤差而改變抽樣方法。 一般一般, ,樣本量不易擴大到初始樣本量的樣本量不易擴大到初始樣本量的3 3倍倍3.3.發(fā)現抽樣發(fā)現抽樣 發(fā)現抽樣是在既定的可信賴程度下，假定誤差發(fā)現抽樣是在既定的可信賴程度下，假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中，至少查出一以既定的誤差率存在于總體之中，至少查出一個誤差的抽樣方法個誤差的抽樣方法 步驟：確定可容忍誤差率、可信賴程度以及總步驟：確定可容忍誤差率、可信賴程度以及總體量的大??；然后根據發(fā)現抽樣表確定樣本量；體量的大??；然后根據發(fā)現抽樣表確定樣本量；抽取樣本，并對抽取的樣本進行審查，當發(fā)現抽取樣本，并對抽取的樣本進行審查，當發(fā)現一個誤差時，則停止，轉而進行全面

42、審查。如一個誤差時，則停止，轉而進行全面審查。如果沒有發(fā)現誤差，則可得出結論果沒有發(fā)現誤差，則可得出結論 實質性測試中運用的抽樣技術主要是變量抽樣。實質性測試中運用的抽樣技術主要是變量抽樣。變量抽樣是通過對總體進行定量估計，取得總體變量抽樣是通過對總體進行定量估計，取得總體的數量特征，從而形成對總體的結論。的數量特征，從而形成對總體的結論。 變量抽樣主要應用于審查應收賬款的余額、存貨變量抽樣主要應用于審查應收賬款的余額、存貨的數量和金額、工資費用、交易活動等方面。的數量和金額、工資費用、交易活動等方面。 變量抽樣主要有變量抽樣主要有單位平均估計抽樣單位平均估計抽樣、比率估計抽比率估計抽樣樣和和

43、差額估計抽樣差額估計抽樣三種三種方法方法三三. . 實質性測試中的審計抽樣實質性測試中的審計抽樣( (一一) )單位平均估計抽樣單位平均估計抽樣 通過樣本檢查確定樣本的平均值通過樣本檢查確定樣本的平均值, ,再根據樣本平均再根據樣本平均值推斷總體的平均值和總值的方法值推斷總體的平均值和總值的方法. . n= Ur.S.N n= Ur.S.N 2 ,n = 2 ,n = nn pa1+ nN 其中其中: : Ur-Ur-可信賴程度系數可信賴程度系數; ; S-S-估計的總體標準離差估計的總體標準離差; ; N-N-總體項目個數總體項目個數; ; Pa-Pa-計劃的抽樣誤差計劃的抽樣誤差; ; n

44、-n-放回抽樣的樣本量放回抽樣的樣本量; ; n-n-不放回抽樣的樣本量不放回抽樣的樣本量步驟有步驟有: 確定抽樣目標確定抽樣目標 定義審計對象總體定義審計對象總體 選擇抽樣方法選擇抽樣方法 確定樣本量確定樣本量 確定樣本選取方法確定樣本選取方法 選取樣本，并進行審計選取樣本，并進行審計 評價抽樣結果評價抽樣結果 假定某公司假定某公司20092009年年1212月月3131日期末應收賬款日期末應收賬款有有20002000個客戶個客戶, ,審計人員擬通過抽樣函證來審計人員擬通過抽樣函證來審查應收賬款的賬面價值審查應收賬款的賬面價值 第一步第一步: :確定審計目的確定審計目的-期末應收賬款的期末應

45、收賬款的賬面價值賬面價值; ; 第二步第二步: :定義審計對象總體定義審計對象總體-2000-2000個明細個明細; ; 第三步第三步: :選定抽樣方法選定抽樣方法-單位平均估計抽單位平均估計抽樣樣第四步第四步: :確定樣本量確定樣本量 計劃抽樣誤差為計劃抽樣誤差為: :6000060000元元, ,可信賴程度為可信賴程度為95%,95%,可信賴程度系數為可信賴程度系數為1.96,1.96,估計總體的標估計總體的標準離差為準離差為150150元元 確定樣本量n= 1.96 150 2000 2= 96 60000 n = 96 1+ 96/2000= 92 第五步第五步: :確定樣本選取方法確

46、定樣本選取方法-隨機選樣法隨機選樣法, ,從應收賬款明細賬中選取從應收賬款明細賬中選取9292個客戶個客戶 第六步第六步: :選取樣本并審計選取樣本并審計 函證結果表明函證結果表明: :樣本平均值為樣本平均值為4032.364032.36元元, ,樣樣本標準離差為本標準離差為136136元元, ,實際抽樣誤差為實際抽樣誤差為5429254292元元, ,實際抽樣誤差小于計劃抽樣誤差實際抽樣誤差小于計劃抽樣誤差, ,則審則審計人員估計的總體金額是計人員估計的總體金額是80647208064720元元( (即即4032.36 4032.36 2000).2000). 審計人員可以這樣作出結論審計人

47、員可以這樣作出結論: :有有95%95%的把握的把握保證保證20002000個應收賬款賬戶的真實總體金額個應收賬款賬戶的真實總體金額落在落在8064720 8064720 5429254292元之間元之間, ,即在即在8010428-81190128010428-8119012元之間元之間 第七步第七步: :評價抽樣結果評價抽樣結果 如被審計單位應收賬款的賬面價值為如被審計單位應收賬款的賬面價值為80200008020000元元, ,處于處于8010428-81190128010428-8119012元之間元之間, ,則其應收賬款金額并無重大誤差則其應收賬款金額并無重大誤差, ,審計人審計人員

48、應將估計的總體金額員應將估計的總體金額80637208063720元與元與80200008020000元之間的差額視為審計差異元之間的差額視為審計差異, ,并并在對會計報表發(fā)表審計意見時予以考慮在對會計報表發(fā)表審計意見時予以考慮; ; 如抽樣結果表明被審計單位應收賬款的如抽樣結果表明被審計單位應收賬款的賬面價值沒有落入賬面價值沒有落入8010428-81190128010428-8119012元之元之間間, ,則審計人員應要求被審計單位詳細檢則審計人員應要求被審計單位詳細檢查其應收賬款查其應收賬款, ,并加以調整并加以調整( (二二) )比率估計抽樣比率估計抽樣 是以樣本實際價值與賬面價是以樣

49、本實際價值與賬面價值之間的比率關系來估計總體實際價值與值之間的比率關系來估計總體實際價值與賬面價值之間的比率關系，然后再以這個賬面價值之間的比率關系，然后再以這個比率去乘總體的賬面價值，從而求出總體比率去乘總體的賬面價值，從而求出總體實際價值的估計金額的一種抽樣方法實際價值的估計金額的一種抽樣方法 . . 比率比率= =樣本實際價值之和樣本實際價值之和/ /樣本賬面價值之和樣本賬面價值之和 估計的總體實際價值估計的總體實際價值= =總體賬面價值總體賬面價值* *比率比率比率估計抽樣比率估計抽樣( (三三) )差額估計抽樣差額估計抽樣 是以樣本實際價值與賬面價是以樣本實際價值與賬面價值的平均差額

50、來估計總體實際價值與賬面值的平均差額來估計總體實際價值與賬面價值的平均差額，然后再以這個平均差額價值的平均差額，然后再以這個平均差額乘以總體項目個數，從而求出總體的實際乘以總體項目個數，從而求出總體的實際價值與賬面價值差額的一種抽樣方法價值與賬面價值差額的一種抽樣方法. . 平均差額平均差額= =樣本實際價值與賬面價值的差額樣本實際價值與賬面價值的差額/ /樣本量樣本量 估計的總體差額估計的總體差額= =平均差額平均差額* *總體項目個數總體項目個數差額估計抽樣差額估計抽樣四四. . PPS抽樣抽樣 ( (Probability Proportionate to Size ) )是以貨幣單位作

51、為抽樣單元進行是以貨幣單位作為抽樣單元進行選樣的一種方法選樣的一種方法. .在該方法下總體中的每個在該方法下總體中的每個貨幣單位被選中的機會相同貨幣單位被選中的機會相同, ,所以總體中某所以總體中某一項目被選中的概率等于該項目的金額與一項目被選中的概率等于該項目的金額與總體金額的比率總體金額的比率 該法該法本質特征本質特征在于在于: :使總體中的每一貨幣單使總體中的每一貨幣單位具有同等的機會被選取位具有同等的機會被選取PPS抽樣抽樣步步 驟驟 ( (一一) )定義抽樣單元定義抽樣單元 實際上實際上,CPA,CPA并不是對總體中的貨幣單位實施檢查并不是對總體中的貨幣單位實施檢查, ,而是對而是對

52、包含在被選取貨幣單位的余額或交易實施檢查包含在被選取貨幣單位的余額或交易實施檢查.CPA.CPA檢查的檢查的余額或交易被稱為邏輯單元余額或交易被稱為邏輯單元 ( (二二) )選取樣本選取樣本 將負數金額從總體中刪除將負數金額從總體中刪除; ;計算總體項目的累計金計算總體項目的累計金額表額表; ;根據所需的樣本規(guī)模根據所需的樣本規(guī)模, ,按照隨機數表法或系按照隨機數表法或系統(tǒng)選樣法選取隨機數字統(tǒng)選樣法選取隨機數字; ;找出選取的隨機數在累計找出選取的隨機數在累計金額表中的位置金額表中的位置, ,與此相對應的項目與此相對應的項目, ,即為樣本項即為樣本項目目 例如例如: :欲從欲從9 9張張銷售發(fā)

53、票組成銷售發(fā)票組成的總體中選擇的總體中選擇4 4張進行測試張進行測試, ,已已知知9 9張發(fā)票總計張發(fā)票總計金額為金額為50005000元元, ,總體項目單位總體項目單位的累計金額表的累計金額表如下如下: : 項目號項目號記錄金額記錄金額累計金額累計金額152452421,1761,70034162,11642152,33156042,93569653,90074044,30483404,64493565,000 采用系統(tǒng)選樣法選樣采用系統(tǒng)選樣法選樣: :系統(tǒng)選樣首先要將總體分系統(tǒng)選樣首先要將總體分為幾個由同樣的貨幣單位構成的組為幾個由同樣的貨幣單位構成的組, ,并從每一組中并從每一組中選擇一

54、個邏輯單元選擇一個邏輯單元( (即實際單位即實際單位).).每組的貨幣單位每組的貨幣單位數量就是選樣間距數量就是選樣間距. . 假定本例的選樣間距為假定本例的選樣間距為1,2501,250元元 樣本規(guī)模樣本規(guī)模= =50001250=4 在第一個間距內選擇隨機數在第一個間距內選擇隨機數500,500,則選出的則選出的4 4個數額個數額為為5000,1750,3000,4250,5000,1750,3000,4250,這這4 4個數字分別包含在個數字分別包含在第第1,3,6,71,3,6,7張銷售發(fā)票的累計金額之內張銷售發(fā)票的累計金額之內, ,選擇樣本選擇樣本即為這即為這4 4張發(fā)票張發(fā)票 如果

55、某邏輯單元的賬面金額超過選樣間距如果某邏輯單元的賬面金額超過選樣間距, ,它可能它可能不止一次地被選中不止一次地被選中 ( (三三) )確定樣本規(guī)模確定樣本規(guī)模 在使用系統(tǒng)選樣時在使用系統(tǒng)選樣時, ,樣本規(guī)模取決于選樣間樣本規(guī)模取決于選樣間距距 樣本規(guī)模樣本規(guī)模= = 總體賬面金額總體賬面金額 選樣間距選樣間距 1.1.預計沒有錯報時預計沒有錯報時 選樣間距的大小與選樣間距的大小與CPACPA確定的誤受風險和可確定的誤受風險和可容忍錯報有關容忍錯報有關 選樣間距選樣間距= =可容忍錯報可容忍錯報可靠性系數可靠性系數( (三三) )確定樣本規(guī)模確定樣本規(guī)模 “預計沒有錯報時預計沒有錯報時”所應使

56、用的行所應使用的行, ,應為高應為高估錯報數量為估錯報數量為0 0的那一行的那一行 例如例如: :如果如果CPACPA確定的可容忍錯報為確定的可容忍錯報為1500015000元元, ,誤受風險是誤受風險是5%,5%,計算的選樣間距就是計算的選樣間距就是50005000元元(15000(150003).).如果總體賬面金額為如果總體賬面金額為500000500000元元, ,抽樣規(guī)模則是抽樣規(guī)模則是100(500000100(5000005000) )高估高估錯報錯報數量數量誤受風險誤受風險1%1%5%5%10%10%15%15%20%20%25%25%30%30%37%37%50%50%0 0

57、4.614.613.003.002.312.311.901.901.611.611.391.391.211.211.001.000.700.701 16.646.644.754.753.893.893.383.383.003.002.702.702.442.442.142.141.681.682 28.418.416.306.305.335.334.724.724.284.283.933.933.623.623.253.252.682.683 310.0510.057.767.766.696.696.026.025.525.525.115.114.774.774.344.343.683.684 411.6111.619.169.168.008.007.277.276.736.736.286.285.905.905.435.434.684.685 513.1113.1110.5210.529.289.288.508.507.917.917.437.437